公立医院财务风险控制—以XX公立医院财务核算为例.docx

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1、 公立医院财务风险控制 以 XX公立医院财务核算为例 The financial risk control of public hospital based on account of XX public hospital 学位申请人 : 付涵雨 年 级 : 2007 级 专 业 : 会计学 研究方向 : CFO 指导教师 : 定稿时间 : 李玉周 2009年 12月 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中己经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体己经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研

2、究做出重要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式标 明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位申请人 : 年月 曰 为缓解群众看病难、看病贵的问题，国家新出台了医疗改革政策，随着 新出台的医疗制度改革逐步深入和演化，三级甲等公立医院面临的经营环境 发生了巨大的变化。以前对三级甲等公立医院来说，资金的来源主要依靠财 政和上级主管部门的拨款，随着医疗体制改革的深入，三级甲等公立医院能 够获得的拨款越来越少，此时医院自筹资金对医院的生存和发展将起到极大 的作用，也必将成为医院资金的一个重要来源，但是由于内部控制对决策层存 在失效的可能，三甲医院

3、在资金运营方面很可能存在诸多弊端，例如财政资 金的违规使用、自筹资金不能按期归还本息 等，在上述两方面的共同作用下， 三甲医院的财务风险初见端倪。结合笔者在工作单位遇到的实际情况，对三 甲公立医院存在的潜在财务风险进行分析，并且提出了一定的解决对策和解 决方法。 . 本文结构如下：第一章是导论部分，主要介绍本文的写作背景、选题意 义等必需的内容，并以文献综述的形式介绍了与论文撰写相关的内容的研究 成果；第二章是对公立医院财务风险控制理论分析，主要是借助相关理论对 公立医院实施财务风险控制的意义、可行性和必然性进行了分析；第三章是 对在公立医院实施财务风险控制的基本设想进行了论述，验证理论提出

4、的公 立医院实施财务风险控制的可行性；第四章主要内容是结合现实案例对 “ 公 立医院如何实施财务风险控制 ” 这一问题进行探讨，揭示医院内部确实存在 出现财务风险的可能，为后文的论述做好铺垫；第五章是对第四章介绍的案 例进行分析，提出公立医院在实施财务风险控制时需要注意的问题，从而结 束研究。 本文的创新以及贡献主要在以下方面：本文以公立医院财务风险为研究对 象，介绍了有关公立医院财务风险的概念和特征，提出了公立医院出现财务 风险的积极意义，分析了公立医院财务风险形成的原因，提出了相应的防范 摘要 与控制方法，对将权责发生制引入公立医院会计的设想提出了自己的观点。 【关键词】公立医院财务核算公

5、立医院财务风险公立医院财务风险控制 Abstract To alleviate peoples difficulty and finance problems of seeing a doctor， the state introduced new health care reform policies. With the introduction of new health care system reform has gradually been in-depth and evolving, the operating environment of three A-level hospit

6、als has undergone tremendous changes. In the past, the main source of three A-level hospitals5 funds depend on the financial and funding for higher authorities. As the health care system reform being in-depth, three A-level hospitals get less and less ability to obtain funding, then the hospital sel

7、f-financing will not only play a great role on hospitals survival and development, but also will become an important source of funds. But due to the existence of possible failure of internal control from the decision-makers, the top thiee hospitals are likely to have many operating drawbacks, such a

8、s the illegal use of financial resources, self-financing can not be returned as scheduled principal and interest, etc., while the role of these two areas5 the financial risks have begun in the top three hospitals. I will encounter the actual situation in the workplace to analysis the potential finan

9、cial risk of the top three hospitals, and put forward some countermeasures and solutions. This paper is structured as follows: Chapters I is preface part, introducing the writing of this article with the background and literature reviews with writing-related content; Chapter II is an overview of hos

10、pital financial risk control; Chapter III conducted a unique analysis of the necessity for financial risk control for the hospitals, to explain that as a non-profit organization of hospitals, there are still financial risks, and it also revealed the hospitaVs request for financial risk control; Chap

11、ter IV analyzed on the feasibility of financial risk control for hospitals; and Chapter V is the main body of this article, which explore the issue of how to implement the financial risk control in hospitals to integrate the l l theories built though the first three chapters with practical examples,

12、 and put forward measures combined with the new internal control practices. Innovation and contribution of this paper are mainly in the following areas: In this paper, studying on the financial risk of hospitals, it introduced the concept and characteristics of risks, presented the positive signific

13、ance of the risks , analyzed on the formation of the risks and put foward corresponding preventive and control methods, and finally it introduced the idea of accrual basis into hospital accounting . Key words: Public Hospital Finance financial risk of public hospital financial risk control of public

14、 hospital 1导论 . 1 1.1选题背景与目的 . 1 1.1.1选题背景 . 1 1.1.2选题 g的 . 2 1.2研究方法与思路 . 3 1.2.1研究方法 . 3 1.2.2石开究思路 . 3 1.3有关公立医院财务风险控制的文献综述 . 4 1.3.1国内文献综述 . 5 1.3.2国外文献综述 . 6 2. 公立医院财务风险控制理论分析 . 7 2.1公立医院财务风险的理论基础 . 7 2.1.1财务风险的概念及特征 . 7 2.1.2有关财务风险成因的分析 . 9 2.2公立医院财务风险控制的概念 . 11 2.2.1公立医院财务风险的概念 . 11 2.2.2公立医院

15、财务风险控制与企业财务风险控制的比较 . 13 3. 公立 医院财务风险控制的基本设想 . 18 3.1公立医院财务风险控制的必要性分析 . 18 3.1.1公立医院财务管理流程概述 . 18 3.1.2公立医院出现财务风险的积极意义 . 19 3.1.3公立医院财务风险控制的必要性分析 . 20 3.2公立医院实施财务风险控制的可行性分析 . 22 3.2.1公立医院实施财务风险控制的可行性分析 . 22 3.2.2公立医院实施财务风险控制的措施 . 23 目录 3.3公立医院财务风险控制的基本设想 . 25 3.3.1开展成本控制分析，实行预算控制 . 25 3.3.2将财务会计体系下的权

16、责发生制和企业内部控制规范引入医院 财务领域 . 25 3.3.3加强成本控制，对医院的成本实施审计 . 26 2. 案例分析 以 XX公立医院为例 . 27 4.1典型案例介绍 . 27 4.2案例医院财务风险分析 . 29 4.2.1会计核算财务风险分析 . 29 4.2.2由核算导致的非会计系统财务风险分析 . 30 3. 公立医院财务风险控制需注意的问题 . 32 5.1注意财务风险的识别 . 32 5丄 1通过财务风险识别技术识别财务风险 . 32 5.1.2通过强化公立医院内部控制识别财务风险 . 33 5.2注意财务风险的控制 . 35 5.2.1对己识别出的财务风险加以控制 .

17、 35 5.2.2强化内部控制，防范潜在财务风险 . 36 . 38 /S ifi . 39 UX ilt . 41 1. 导论 1.1选题背景与目的 1.1.1选题背景 为了缓和和解决群众反映强烈的 “ 看病难、看病贵 ” 困难并且缓解在医 疗活动中日益尖锐的医患矛盾，国家对现有的医疗制度进行了大刀阔斧的改 革。随着新出台的医疗改革的逐步深入和医疗政策实施细则的推进和演化， 国家以财政拨款形式对医疗的投入开始发生转变，主要表现在对原有的医疗 机构救治制度和救治设施的支持转变为对医疗体系中起重要作用的基层医疗 卫生机构或者公共卫生服务机构的投入、尤其是对基层医疗卫生机构救治制 度和救治设施建立

18、和完善的财政投入。由于财政资金的投向发生了重大变化， 因此，长期处于医疗体系中较高等级的三级甲等公立医院（以下简称医院） 面临的经营运作环境也发生了巨大的变化。对三级甲等医院来说，在原有的 体制下，资金的来源主要依靠财政和上级主管部门的拨款，随着医疗体制改 革的深入，三级甲等医院一方面既不能像教学医院那样获得医学人才培养机 构的专门经费、另一方面从政府财政部 门能够获得的拨款金额将越来越少。 面对这样的情况，三级甲等医院为了保证其正常的运作，自行筹集资金，满 足医院经营和运作过程中对资金的需求对三级甲等医院的生存和发展将起到 极大的作用，也必将成为三级甲等医院日常运作资金的一个重要来源，因此，

19、 举债经营将有可能成为三级甲等医院经营运作的模式之一，财务风险也油然 而生。令人不安的是，三级甲等医院在管理体制上长期从属于政府机构，导 致了三级甲等医院的财务运作和实施长期板结、僵化，与对财务风险高度敏 感的盈利性企业相比，医院在内部控制制度、财务风险识别等方面都不够完 善和健全，因此存在着内部控制失效、财务风险无法识别的可能。 与此同时，为了贯彻 “ 以人为本 ” 的科学发展观、发扬 “ 救死扶伤 ” 的 革命人道主义精神，国家在全面推开深化医疗体制改革的基础上又新近出台 对包括三级甲等医院在内的所有医院影响极大的政策，一是要求医药分家， 医院的药品零利润，改变以往以药养医的传统模式；二是

20、要求公立医院在对 危重病员进行抢救时，要将对危重病员的救治和危重病人抢救治疗所需的费 用分开，实施先救治，后结算的方式。但是由于危重病人自身处于生命垂危 状态、丧失一切劳动能力的特殊情况，出现因为病人抢救无效死亡导致救治 病人耗费的支出无法收回的可能性极大。可见在上述两方面因素的同时作用 下，当医院自筹资金到期时，流动资金的减少必然导致医院出现现金流紧张 甚至断流的可能，三级甲等医院的财务风险初见端倪。 1.1.2选题目的 作为医院自身来说，资金的漏出无疑是财务风险的先兆。因此，医院将 尽可能的避免类似情况的发生，在公立医院实施财务风险控制有助于医院健 康、高效的运作。由于国家医疗改革政策的不

21、断推进和演变，国家对以三级 甲等医院为代表的大型公立医院性质作出了 明确的界定，亦即国家用法规政 令等形式明确的规定了公立医院的非盈利的性质。因此，为了保证公立医院 的这一性质，国家在对公立医院传统业务流程进行分析后，有针对性的实施 了公立医院使用的药品由政府采购、并且实行零差价销售等措施来禁止在公 立医院中长期存在的以药养医这一弊端。基于这样的情况，新出台的医疗社 会保障政策在带给广大人民群众巨大实惠的同时，也使得以三级甲等医院为 代表的大型公立医院在财务管理和财务风险控制方面面临着巨大的压力，一 方面，在医院的日常运作中，有遇到诸如无名氏病人死亡后无法收回治疗费 用等很 多因素造成的资金流

22、出；另一方面，获取财政拨款的减少使得三甲医 院从国家获得财政补贴，弥补医院的流出资金极为有限，所以很多时候医院 的发展不得不依靠自筹资金完成。因此，在缺少了药品方面现金流的补充以 后，医院可能就会面临现金流紧张、国有资产无法实现保值增值等危机，亦 即医院财务存在着重大风险。如果不能有效的解决，势必会影响医院治病救 人的任务和发展潜力。同时医疗卫生服务行业是高科技、高风险、高难度的 行业，其特性决定了医院面临着更大的运营责任和市场风险。随着医疗事业 的蓬勃发展高新技术的广泛引进和运用，医院在迅速发展的同时，财务风险 也不断扩大，财务安全问题凸显。当自筹资金的方式成为医院资金来源的一 种方式以后，

23、医院出现财务风险对每一个医院来说都是将是一个不争的事实， 并将对医院的收支平衡产生着重大的影响。但令人遗憾的是，医院由于其财 务长期僵化、板结在财政预算体系下，在会计核算上，医院和其他的非盈利 性事业单位一样，采用的都是事业单位会计准则。因此医院在对财务风险控 制的认识上，和以盈利为目的的生产性企业相比，存在着严重的滞后和不足， 基于这样的现状，对财务风险控制 的认识和研究对医院这样特殊的经济组织 来说，具有重大并且深远的意义。 1.2研究方法与思路 1.2.1研究方法 (1) 规范分析法：本文结合财务理论，从实际出发，结合日常和非日常 业务的核算情况，寻找医院在日常经营活动中可能存在财务弊端

24、的地方，然 后结合笔者所在单位的实际情况，分析问题产生的根源，结合医院预算财务 体系的特点，在医院非盈利组织这样的环境下提出了解决问题的方案。 (2) 案例分析法：案例分析是管理学研究的常用方法之一，本文通过对 典型案例的描述来印证在前面提出的医院也需要进行财务风险控制的理论， 虽然通过特殊的个别案例分析就得出结论具有一定的范围局限性，但是在分 析过程中得出的结论仍然蕴含了一些普遍的、可供遵循的规律。 1.2. 2研究思路 见图 1. 1 图 1.1 1. 3句关公立医院财务风险控制的文献综述 纵观国内外的所有文献，与企业财务风险管理和控制相关的文献不胜 枝举。但是令人遗憾的是，相比较而言，和

25、企业财务管理和风险控制研究取 得的丰硕成果相比，研究和论述具有明显医院行业特征财务风险管理和控制 的文献、研究成果，则显得较为贫乏。首先，从数量上看。由于国内和国外 社会体制的差异，展示的研究成果在数量上差异很大，尽管国内对这一问题 的的研究尚处于起步阶段，但是毕竟还是有一定数量的文献和成果面世，国 外在这一领域的研究却处于空白；再者，从国内科研成果的质量上看，和企 业在该领域的研究成果相比也存在较大的差距。就国内研究来说，目前，国 内对医院财务风险管理和控制这一问题进行研究时，主要釆用的研究方法以 定性研究为主，通过分析医院出现财务风险的可能泛泛而谈控制医院财务风 险的方法。而在企业财务风险

26、管理和控制这一问题的研究领域，已经广泛的 采用的风险模型、风险识别和评估指标等的研究方法。造成这种情况的原因 来自于多方面，但根本的原因在于医院现行的财务体系和以盈利为目的的企 业财务体系存在差异有关，具体来说可以 进行如下的综述。 1.3. 1国内文献综述 就国内现有的对医院财务风险控制和管理的研究成果和文献来看，很明 显的验证和支持了医院行业领域对财务风险控制和管理的研究处于起步阶段 这一结论。比较有代表性的文献是刘贵炎的医院负债经营下的财务风险控 制浅析在文章里作者提出了一个独到的见解：医院出现财务风险对医院 有好处。这对以前长期板结、僵化在预算财务体系下的医院财务是一个极大 的冲击和震

27、撼，可以说这篇论文的发表对医院财务风险管理和控制这一问题 的研究具有划时代的意义。主要有两个方面的原因，首先，作者在文章中旗 帜鲜明的指出了利用自筹资金进行负债经营对 医院的经营和管理有积极的作 用，通过举债经营可以为医院的经营和运作注入活力，打破财政预算对医院 财务的束缚，对提高医院的竞争力有一定的积极作用和影响，这是一个极大 的创新和突破， 其次，作者在提出了自己的观点后，也明确的承认了财务风 险对医院运作的负面影响：当然，事物都是一分为二的，因此，在肯定财务 风险对医院经营的积极作用和影响以外，更应该注重财务风险的消极作用， 文章提出，医院和企业一样，也应该将在医院内出现的财务风险控制在

28、对医 1 1刘贵炎医院负债经营下的财务风险控制浅析中国总会计师 2009年 第 5期 院来说的一个可以接受范围内。从而将医院财务风险控制和企业财务风险控 制有机的统一在一起，接着文章对医院财务风险产生的原因及后果进行了分 析，总结并归纳了医院负偾经营后应该注意的问题（亦即对医院可能出现财 务风险的环节进行分析）、并提出了解决问题的一些方法和思路。这和财政部 目前正在进行调查和研究的、在医院引入企业财务会计体系，引入权责发生 制的思路是完全一致的，具有较高的借鉴和研究意义。当然，就笔者所查阅 的有限资料来看，在国内研究这个问题比较早的是伍大春 ，他早在 2003年发 表了谈建立医院财务风险监测预

29、警管理指标体系 2 文，在文中作者通过 分析，预言了加入 WTO以后，民营医院会对公立医院造成极大冲击，医院出 现财务风险只是个时间问题的情况，在现在来看，这篇文章具有很强的前瞻 性。虽然论述的内容在现在来看，因为财务理论的发展和创新而稍显陈旧， 但在国际财务理论刚开始影响中国、并且举国因为战胜 “ 非典 ” 而讴歌中国 医疗体制的 2003年就能提出“ 民营医院将对公立医院造成极大冲击 ” 这样的 观点，不能不佩服作者的高瞻远瞩。 1.3. 2国外文献综述 对于国外对医院财务风险控 制的文献，因为国家体制不同，因此对本文 的论述借鉴意义不大。国外的医院由于社会福利体系较为完善、私人资本参 与

30、程度较高等原因，因此除了极少部分为极度贫困人群提供免费救助的慈善 医疗机构或者教会医院以外，国外医院的性质很大部分都是赢利性的，在运 营过程中，凸显的仍然是企业财务风险管理和控制的理论，故而在会计核算 体系下，大多使用的是和盈利性企业相同的财务会计。基于上述情况，国外 对医院财务风险控制的文献，大多是结合医院自身业务性质，站在盈利组织 的角度，实现医院投资人每股收益最大化的目标。因此和国内非盈利性质 医 院居多的情况有很大的差异。即使是非盈利性的医院，也有慈善基金会或者 教会资助，和我国的公立医院依靠政府财政供养非常不同。 :伍谈建立医院财务风险监测预警管理指标体系 国卫生经济第 22期 2.

31、 公立医院财务风险控制理论分析 2. 1公立医院财务风险的理论基础 2.1.1财务风险的概念及特征 (1)财务风险的概念 财务风险的范畴是一个广义的概念。对财务风险的概念，定义是多种多 样的。就其内容来说，是指在财务活动的整个过程中，由于各种难以或无法 预计、控制的企业外部经营环境和内部经营条件等不确定性因素的作用，导 致公司的实际收益与预期效益发生偏离，从而造成损失的机会和可能性。具 体来说，企业的财务风险可以归纳为以下三类：无力偿还风险、利率变动风 险和再筹资风险。 3 无力偿还债务风险，是指由于负债经营以定期付息、到期还本为前提， 如果公司用负债进行的投资不能按期收回并取得预期收益，公司

32、必将面临无 力偿还债务的风险，其结果不仅导致公司资金紧张，也会影响公司信誉程度， 甚至还可能因不能支付而导致破产清算。 利率变动风险。公司在负偾期间，由于通货膨胀等的影响，贷款利率发 生增长变化，利率的增长必然增加公司的资金成本，从而抵减了预期收益。 再筹资风险。由于负债经营使公司负债比率加大，相应地对债权人的债 权保证程度降低，这在很大程度上限制了公司从其他渠道增加负债筹资的能 力。 通过上述描述，不难看出，财务风险的实质是一种在微观经济组织广泛 存在的经济风险，可以最为直观的描述为企业理财活动中存在的各种风险的 集中体现，是现代企业所面临的一个影响深远且广泛的重要问题。长期以来 , 中国会

33、计词典 2003年版 对财务风险进行定义时，理论界一直沿用西方国家有关财务风险的定义，即 认为财务风险就是筹资风险，此定义及其内涵广泛出现在有关财务管理的教 材或文章之中。首先，从资本运动的角度看，在 0 .?.% 一 0 的资本运 动过程中，资本流通的始极是货币本金的垫支，终极是得到价值量增加的货 币本金收回，财务是为了重新获得货币而垫支货币的活动 4。所以，资本财务 的风险萌芽于本金垫支之时，只要有把货币作为资本来使用的意图，资本就 具有无法得到价值增值的总风险。资本的流通 过程，既是财务风险的转移过 程，又是财务风险的积聚过程，某一资本形态的风险不仅接纳了上一资本形 态的风险，同时又吸收

34、了本形态新的风险，随着资本价值逐渐集中于商品产 品，风险也在不断的积累。此外，从财务活动的内容来看，企业的财务活动 是企业生产经营活动的前提条件，它是资金筹集、投资、占用、耗费、收回、 分配等活动环节的有机统一。筹集资金既是财务活动的开始，又是财务活动 的一个组成部分。对财务风险的认识，必须从财务活动的全过程、财务的总 体观念出发，并最终联系到财务收益上来。因此，财务风险终归是产生于企 业的业 务流程，并对企业收益产生重大影响，因此理解财务风险的概念，必 须从财务收益的角度出发来进行，倘若单纯的将财务风险理解为筹资风险， 就会曲解财务风险的真正内涵，难以正确指导财务风险管理和控制的具体实 践。

35、 (2)财务风险的特征 5 财务风险因为发生在微观经济环境中，因而有其自身的特征，而了解财 务风险的特征对分析财务风险的成因有着重要的意义，具体来说，财务风险 有如下特征： 财务风险的客观性。即财务风险是客观的，是不以人的意志为转移的， 它的运动、发展有自己的规律性。风险的客观性还表现在它是无所不在，无 时不有的。 财务风险的偶然性与必然性。从单个财务风险的发生来看具有偶然性 , 但大量风险事件的发生则有其必然性，并呈现一定的规律性。这个规律表现 为财务风险都是从业务流程中产生，并且必须要经历特定的转化和传导机制 4程 m富主编 现代政治经济学上海财经大学出版社 1999年 9月第 1版 5陈

36、：浩主编 财务管理高等教育出钣社 2003年 8月第 I版 才能影响到企业的现金流。 财务风险的可变性。财务风险的可变性是指随着财务管理环境的变化， 财务风险会随之发生变化、随着人们的认识变化，财务风险也会发生变化。 损失与收益的对立统一性。财务风险损失的另一面就是财务风险忟益， 在特定的条件下，财务风险损失和财务风险收益是一体、共生的。在这次的 金融危机中，这一现象表现得特别明显。 2.1.2有关财务风险成因的分析 造成企业出现财务风险的因素不胜枚举，既有企业外部的原因，也有企 业内部的原因。而且不同的财务风险形成的原因也不尽相同。总而言之，造 成企业财务风险的内部原因可以归结为决策失误和业

37、务流程的不合理两方面 的因素，包括筹资规模策略不当、资金来源结 构不当、筹资方式以及时间选 择不当、信用交易策略不当和筹资顺序安排不当等；成企业财务风险的外部 原因可以归结为市场固有风险和非常事件两方面，包括市场容量风险、利率 变动、经济波动、物价涨跌互现等。具体来说，造成企业出现财务风险的原 因包含了以下几个方面的内容： 财务管理的宏观环境复杂多变，财务管理系统不能适应复杂多变的宏 观环境。财务管理的宏观环境复杂多变是产生财务风险的重要外部原因。当 经济运行处于过热阶段时，由于市场上外部资金的供应量处于充沛甚至过量 的局面，这必然会导致持续的通货膨胀。在这样的局面下，由于其他领域的 预期资本

38、报酬率高于，甚至远远高于生产所能给予的资本报酬率，使得社会 和募集资金因为追逐资本报酬率在巨大的机会成本诱惑下选择了 “ 出逃 ” （ 即 离开企业经济组织，向外界转移）。这就使得企业日常经营管理所必需的运营 资金供给出现缺口，甚至发生短缺。这样 的情况主要表现为货币性资金持续 贬值，实物性资金相对升值，资金成本持续升高。例如，世界原油价格上涨 导致成品油价格上涨，使企业增加了运营成本，减少了利润，无法实现预期 的收益。而利率的变动必然会产生利率风险，包括支付利息过多的风险、产 生利息的投资发生亏损的风险和不能履行偿债义务的风险。另外，值得关注 的还有市场风险因素，市场风险因素也会对财务风险的

39、产生起到推波助澜的 作用，也就是说市场风险对财务风险的产生也会有很大的影响。由于财务管 理的环境具有复杂性和多变性， 外部环境的变化在可能为企业带来某种机会 的同时，也可能因为带来的机会使企业面临某种威胁，以企业做大还是做强 为例，很容易发现，当商机出现，带给企业的必然是做大做强的机会，但是 要把握住机会，必然需要资金的有力支持，因此，扩张带来的资金压力就成 为了财务风险滋生的温床。综上所述，倘若财务管理系统不能适应复杂多变 的外部环境，必然会给企业带来危机。 目前，尽管我国的许多企业都已经建立了财务管理预警系统，但是由于 主观和客观原因造成的机构设置不合理，管理人员素质偏低，财务管理规章 制

40、度不健全，管理基础工作欠缺等现象，使得财务风险管理和预警机制无法 正常运作。这些都必将导致企业财务管理系统缺乏对外部环境变化的识别能 力、适应能力和应变能力。具体的表现主要包括企业不能对外部环境的变化 进行科学的预见、反映滞后、风险控制和防范措施不力，由此产生财务风险。 企业财务管理以及业务管理人员对财务风险的客观性认识不足。企业 只要有财务活动，就必然存在着财务风险。在现实工作中，我国许多企业财 务管理人员风险意识淡薄，是财务风险产生的重要原因之一。最典型的就是 在企业破产案例中屡见不鲜的应收账款管理制 度缺失导致财务风险出现的情 况，由于我国市场己成为买方市场，企业普遍存在产品滞销现象。一

41、些企业 为了增加销量，扩大市场占有率，大量采用赊销方式销售产品，企业应收账 款大量增加。同时，由于企业在赊销过程中，对客户的信用等级了解欠缺， 缺乏控制，盲目赊销，造成应收账款失控。大量比例的应收账款长期无法收 回，直至成为坏账。由于代表流动资产的资金长期被债务人无偿占用，势必 将严重影响企业资产的流动性及安全性，给企业带来巨大的财务风险。 财务决策缺乏科学性导致决策失误。财务决策失误是产生财务风险的 又一重要原因。避免 财务决策失误的前提是财务决策的科学化。目前，我国 企业在进行相关决策时，普遍存在着经验决策和主观决策现象，更夸张的是 个别企业是先得出结论以后再来反推决策过程，由此导致决策失

42、误经常发生， 从而产生财务风险。例如，在固定资产投资决策过程中，设置合理的、可接 受的未来收益折现率是一个很重要的手段，按照财务管理的理论来说，往往 都是需要根据资本资产定价模型设置合理的风险报酬率，并在此基础上确定 折现率，但是在进行决策时，由于对投资项目的可行性缺乏周密系统的分析 和研究，加之决策所依据的经济信息不全面、不真实，决策者决策能力低下 甚至是改变决策程序，从结论反推过程等原因，必然会违背客观规律，主观 臆断的对折现率进行 “ 创造 ” 或者 “ 再加工 ” ，依靠这样的 “ 折现率 ” 来进行 决策，导致投资决策失误发生的概率大大提高。决策失误使投资项目不能获 得预期的收益，投

43、资无法按期收回，给企业带来巨大的财务风险。由于投资 决策者对投资风险的认识不足，决策失误及盲目投资导致一些企业产生巨额 投资损失，也必然影响企业的投资效益，影响了企业的长期偿债能力，从而 给企业带来较大的财务风险。 企业内 部、企业与其他经济组织间关系混乱。企业内部或外部的关系 混乱是我国企业产生财务风险的又一重要原因。从企业内部来分析，企业内 部各部门之间，在资金管理及使用、利益分配等方面存在权责不明，多头管 理导致管理混乱的现象，从而造成资金的使用效率降低，严重的甚至出现资 金流失，这样一来，资金的安全性、完整性无法得到保障。很典型的例子就 是企业为了追求某些短期目标导致企业资金结构不合理，负债或者权益资金 比例过高等。在我国，资金结构主要是指企业全部资金来源于权益资金与负 债资金的比例关系。由于筹资决策失误等原