谈内部控制与风险管理_李雪琴.docx

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1、 谈内部控制与风险管理 李雪琴 蒋海燕 2 (1.四川省经济贸易学校，成都 610041; 2.成都纺织高等专科学校经外系，成都 611731) 摘要内部控制是指为企业管理而制定和实施的政策与程序，它贯穿于企业经营活动的各个方面。风险管理是 一个过程，这个过程受董事会、管理层和其他人员的影响。企业管理的重要内容之一就是建立风险预警、评估系统，分析 各种风险的类型和程度，并采取相应的控制措施。内部控制是防范风险事件发生的一种长效机制。 关键词内部控制企业风险风险管理 中图分类号： B7 文献标识码 ： A 随着市场经济的全球化，导致企业面临的不确定性 因素越来越多，加之信息的不完备性与非对称性，

2、更加大 了企业风险的形成。影响企业的风险因素很多，本文仅 对内部控制与风险管理进行讨论。 1内部控制的概念与作用 内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行， 保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保 证会计资料及相关资料的真实、合法、完整而制定和实施 的政策与程序。从广义上来说，内部控制是指企业的内 部管理控制系统。它包括为企业正常经营所采取的一系 列必要的管理措施，如授权与指挥进行购货、销售、生产 等经 营活动方式、方法；核算、审核、分析各种信息资料及 报告的程序与步骤等。内部控制贯穿于企业经营活动的 各个方面，只要存在企业经营管理活动，就需要有相应的 内部控制。 良好的内部控

3、制可以保证企业合规经营、会计信息 真实可靠和企业经营效率的提高，而合规经营、真实的财 务报告和有效率的经营也正是企业风险管理所应该达到 的基本状态。从这个角度出发，内部控制是风险管理的 必要环节，内部控制的动力来自企业对风险的认识和管 理。相反，如果没有良好的内部控制，则往往会导致各种 错误和舞弊的产生，甚至造成企业的破产倒闭，从国内 的 巨人集团衰败、 “ 银广厦 ” 案到国外的巴林银行倒闭、 “ 安 然事件 ” 等无不是由于其内部控制缺损或失效所致。因 此，内部控制是防范风险事件发生的一种长效机制。 2内部控制的关键点和系统要素 2.1内部控制的关键点 我国目前尚处于市场经济的初级阶段，法

4、制不健全， 市场规则不成熟，这就更加大了企业的经营风险和筹资 风险。企业必须处理好控制风险和拓展业务的关系，比 以往任何时候更加重视对企业财务内部控制的建设，抓 紧整章建制，形成一套权责分明、平衡制约、科学严密和 运作有序的企业财务内部制衡机制，实施内部控制，把风 险降低到最低限度。其要点如下： （ 1瘦抓好关键人。如 分支机构负责人和财会部门负责人。 （ 2)要把握住关键 部位。如审批程序、资金调度、交接手续和电脑操作口令 等。（ 3瘦管好关键物件。如重要的发票、银行票据、银 行往来单证和印鉴等。 （ 4)要控制住关键工作岗位。如 现金、银行出纳、收支事项的核准和凭证复核等。 （ 5 )抓

5、好经常性的内部稽核。 （ 6)坚持定期内部审计。 2.2内部控制系统要素 科学、严密的内部控制系统应包括以下几个方面： (1)内部牵制。内部牵制是指在对具体业务进行分工 时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程， 而必须有其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能 自动地对前面已完成工作的正确性进行检查。 （ 2)工作 轮换。根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规 定并严格控制每一员工在某一岗位的履职时间。对关键 的岗位应轮换频繁一些。从轮换中暴露出存在的问题， 揭示出制度和管理的缺陷。 （ 3)内部稽核。由设置于财 务管理部门但超脱于财务具体业务工作的人员来对财务 管理系统的运行情况

6、及与财务管理目标一致程度进行稽 查、核实并评价的工作。通常由财务部门主管或指定专 门的小组 来完成。 （ 4)内部审计。由超脱于具体业务的 内部审计部门，对内部控制制度的科学性、严密性进行审 计，对内部控制的执行结果进行评价。 3内部控制与企业风险的关系 内部控制的最初思想是内部牵制。它产生于古埃及 的国库管理，其目的是防范财产风险。内部控制的现代 思想是企业风险管理，它是企业组织规模扩大和资本大 众化的产物。内部控制与风险管理的结合很早就引发了 人们的关注，但对于两者关系的看法存在分歧。一种观 收稿日期： 2008 10 15 第一作者 :李雪琴 （ 1971 )，女，经济师，从事经济管理与

7、研究。 52 成都纺织高等专科学校学报 2009年 1月 点认为内部控制存在于企业进行风险管理的程序之中， 是风险管理的方式之一。另一种观点是将风险管理纳入 内部控制体系，认为内部控制包含了风险管理。 以英国的卡德伯利报告（ 1992)、拉特曼报告（ 1994)、 哈姆佩尔报告 （ 1998拜卩特恩布尔报告 （ 1999)的发展过程 为例，说明内部控制与风险管理的融合日趋紧密。卡德 伯利报告和拉特曼报告对内部控制的要求主要限于财务 控制、保护资产的安全、保持正确的财务会计记录以及确 保企业内部使用和向外部提供的财务信息的可靠性。哈 姆佩尔报告则认为很难将财务控制与其他控制区分开 来，鼓励董事对

8、有效经营、遵守法律法规等方面进行复 核，扩大了内部控制的范围，并在内部控制环境下提及风 险管理。特恩布尔报告再次扩大内部控制的范围，将其 与风险管理联系起来，认为企业经营目标、内部控制组织 和环境处于不断变化之中，其面临的风险也在不断变化。 健全的内部控制可以对企业所面临风险性质和程度给予 全面、综合的评价。内部控制的目的就是帮助正确管理 和控制风险，而非减少风险。 2003年 7月 33委员会颁 布了企业风险管理框 架（ 讨论稿）。该讨论稿是在 1992年 COS)委员会颁布 的内部控制 整体框架基础上，吸收各方风险管理 研究成果基础上提出的。 COS%其中明确说明，风险管 理框架建立在内部

9、控制框架基础上，内部控制是企业风 险管理必不可少的一部分。在 ERM框架中，企业风险管 理被定义为，企业风险管理是一个过程，这个过程受董事 会、管理层和其他人员的影响。这个过程从企业战略制 定一直贯穿到企业各项活动中，用于识别那些可能影响 企业的事件并管理风险，使之在企业风险偏好之内，从而 合理确保企业取得既定目 标。而在内部控制 整体 框架中对内部控制的描述是，内部控制是由企业董事 会、经理层和其他员工实施的，为运营的效率效果、财务 报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供 合理保证的过程。从定义来看，都有以下关键词： （ 1)是 一个过程， （ 2)受董事会、管理层和其他人员的影响

10、， （ 3) 被设计来提供合理保证。 对于一个持续经营的企业来说，常见的风险包括战 略风险、经营风险、财务风险、灾害风险等，这些风险贯穿 于企业经济活动的全过程。正是因为风险的存在，风险 管理才成为必要。企业管理的重要内容之一就是建立风 险预警、评估系统，分析各种风险的类型和程度，并采取 相应的控制措施。因此，风险防范既是企业管理的必要 部分，也是内部控制机制建立的内在动力。也正是因为 存在各种各样的风险，企业才应该建立良好的内部控制 系统，配合风险管理，实现企业目标。 4完善内部控制，加强风险管理 内部控制并不等同于风险管理。在风险识别和评估 基础上建立的内部控制，只能规避经营管理活动中经常

11、 发生的错误和风险，但不能解决风险管理中企业所面临 的所有风险，也不能转嫁、承担、化解或分散风险。目前 我国内部控制建设虽己取得重要成果，具备相当 规模，但 仍有诸多不完善之处。下面就完善内部控制、加强风险 管理提出几点建议。 4. 1优化股权结构 我国上市公司股权结构中 “ 一股独大 ” 现象非常普遍。 以国有投资者为主体的股权人在缺乏制约机制的情况下， 自觉或不自觉凌驾于内部控制之上，使内部控制成为 “ 内 部人控制 ” 。需改善持股比例，形成适当的股权结构。 4. 2加 强 董 事 会 的建 设 董事会是联系所有者和经营者的纽带，也是内部控 制的最高层次。能否建设独立性、专业性都比较高的

12、董 事会，对内部控制是否有效至关重要。董事会成员应具 有与其职务相适应的知识、才能与经验，而且还应注意管 理的适当程度，才可能更有效地履行其监控、引导和监督 的责任。吸引一定比例的独立董事，可提高董事会素质。 避免 “ 一言堂 ” 的现象 ;在董事会下设立审计委员会、提名 委员会、法律委员会等专业性决策机构，可提高董事会的 作用与效率。 4.3加强预算管理 预算管理是内部控制的一个重要方而。通过预算分析， 不仅可以发现内部控制或信息记录方而存在的缺陷，警示需 要采取改进措施的领域，对内部控制起监控的作用，而且还 能将企业的目标及其资源的配置加以量化，使之得以实现内 部控 制活动，从而保证经营目

13、标的实现。目前全而预算管理 己成为企业加强内部控制的重要手段。 4. 4加强内部审计 COS裉告陈述道： “ 内部审计员在评估控制系统有 效性方而起着重要的作用，并对系统进行中的有效性做 出贡献。由于其在组织中的地位和在实体中的权威，内 部审计经常发挥重要的监测职能。 ” 内部审计发挥其重要 职能的前提是具有独立性与超然性，但目前在我国企业 中的普遍现象是内部审计隶属于总经理或财务部，这种 机构设置的不合理严重限制了内部审计的监测效力。我 国企业可以借鉴西方管理模式，在董事会下设立审计委 员会 ，负责内部审计的工作，并向董事会直接汇报，以保 证内部审计的独立性。 4.5建 设 优 秀 的 企

14、业文化 提高员工道德修养和建设企业文化是对于企业的软 控制。它虽然无形，却影响着企业的一切经营活动。道 德及价值观是构成控制环境的基本要素，并且影响其他 内部控制的组成要素的设计、执行和监督。建设以诚信 为本的企业文化，加强员工的道德修养，可以降低共谋或 滥用职权而造成的内部控制失效。 内部控制是风险管理的必要环节和有效手段，风险 管理的过程伴随着内部控制的执行。 （ T转 63页） 第 1期 金裙：论我国教育经济学的兴起与发展 63 研宄教育经济学的基本概念、范畴和理论体系的构建，借 以提高教育经济学的科学性、理论性、指导性，又要把眼 光投向新的领域，从更宽广的视野来深化教育经济问题 的认识

15、。 参考文献 1 靳希斌 .教育经济学 岣 .北京：人民教育出版社， 2001. 2 曼昆 .经济学原理 岣 .北京：北京大学出版社 . 3 黄育云 .教 育 经 济 学 M.重庆：西南师范大学出版社， 1989. 4 王善迈 .教育经济学简明教程 岣 .北京：高等教育出版社， 2000. 5 黄育云 ,李成武 .现代教育经济学 岣 .南宁：广西师范大学 出版社 ， 1996. 6 吴怡兴 .教育产业论 岣 .北京：人民教育出版社 ， 1999. 7 邱渊 .教育经济学导论 M.北京 :人民教育出版社 ， 1989. 8 厉以贤 .教育经济学 M| .北京：北京出版社 .1984. R ise

16、 and Development of Educational Econcm ics China JN jun (H iSher Education Research ffic， e Chengdu Textile C leg,e Chengdu611731 ) Abstrac.t Educational economics is a nav discpljie canbped educationwilh econcmics and is also ie outccme of econcmic development fm demizati n and 1he Progress of scie

17、nce and technology The advent of Knew ledge Economics Age makes ihe relationship beween education and econcmy much cose.r Based on %e past and Present situations ie rise and develBn ent of educational economics ji Ch were analyzed deeply and 1he deveofment Prospect was explore K ey words educational

18、 econcmics rise Jevelofment tendency Ch接 52页） 要根据企业内外部环境的变化不断完善内部控制，使之 更有效地防范企业风险。 参考文献 1 林丽华 .工戌 .内部控制与风险管理 .中国审计 .2004(9). 2 孙永记 .工泉宗 .内部审计风险的构成要素和防范途径丨 J|. 陕西审计 .2005(9). 3 彭辰 .实施内部控制强化风险管理 .财会月刊 .2006(1). 4 丁玲 .内部控制的新思考 .商业会计 .2006(3). Internal Control and R iskM anagan ent LIXue- qji JRNG Ha ya

19、ii (1. Sichuan Econcm ics and Trade Sch J ChengdU61 41; 2. Chengdu Textile College Chengdu611731 ) Abstrac.t Internal control re长 rs ID ihe policies and pioceduresmade and tPlanented pr coip mteman_ aganentwhich exists Ji all aspects of opeiation activities Riskmanaganent is a process Jifluenced by

20、b ard of direciors managanent and tieis ne of ihe inportant contents of corporate managanent is 10 establish ri4 alam and assesspg systm analyze types and degrees of riss and inPlenent correspond fig contiolmeas. ures Internal contiol is a ong tem and ef长 ctivemechanin 10 Prevent risks fion haPPenS Key words Eternal contiol corporate ris riskmanagonent