个人所得税23436.ppt

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1、个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税是以个人（自然人）取得的各项个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。应税所得为征税对象所征收的一种税。现行法规为现行法规为1993年年10月月31日公布修改后的日公布修改后的中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法，自，自1994年年1月月1日起施行日起施行;以及国务院于以及国务院于1994年年1月月28 日发布的日发布的中华人民共和国个人所得税法实中华人民共和国个人所得税法实施条例施条例。个人所得税个人所得税特点特点分类征收分类征收累进税率与比例税率并用累进税率与比例税率并用费用扣除额较宽费用扣除额

2、较宽 计算简便计算简便采取源泉扣缴和自行申报两种征纳方法采取源泉扣缴和自行申报两种征纳方法个人所得税个人所得税作用和意义作用和意义调节收入分配，体现社会公平调节收入分配，体现社会公平扩大聚财渠道，增加财政收入扩大聚财渠道，增加财政收入增强纳税意识，树立义务观念增强纳税意识，树立义务观念个人所得税个人所得税纳税人纳税人个人所得税的纳税人是指在中国境内有个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满住所，或者虽无住所但在境内居住满1 1年，年，以及无住所又不居住或居住不满以及无住所又不居住或居住不满1 1年但有年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国从中国境内取得所得的个人。包

3、括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。澳门、台湾同胞等。居民和非居民纳税人居民和非居民纳税人在中国境内有住所或者无住所但居住满在中国境内有住所或者无住所但居住满1年年的个人是中国居民。的个人是中国居民。负无限纳税义务负无限纳税义务在中国境内无住所且居住不满在中国境内无住所且居住不满1年的个人是年的个人是非居民。非居民。负有限纳税义务负有限纳税义务住所标准住所标准住所通常指公民长期生活和活动的主要场住所通常指公民长期生活和活动的主要场所所.住所分为永久性住所和习惯性住所。住所分为永久性住所和习惯性住所。习惯性住所与永久性住所有时是一致的，习惯

4、性住所与永久性住所有时是一致的，有时又是不一致的。我国目前采用的住所有时又是不一致的。我国目前采用的住所标准实际是习惯性住所标准。标准实际是习惯性住所标准。税法将在中国境内有住所的个人界定为：税法将在中国境内有住所的个人界定为：“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人境内习惯性居住的个人”。居住时间标准居住时间标准居住时间是指个人在一国境内实际居住的日居住时间是指个人在一国境内实际居住的日数。各国判断居民身份的居住时间不尽一致。数。各国判断居民身份的居住时间不尽一致。我国规定的时间是一个纳税年度内在中国境我国规定的时间是一个纳税年度内在中国境内

5、住满内住满365365日，即以居住满一年为时间标准，日，即以居住满一年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过度中一次离境不超过3030日或者多次离境累计日或者多次离境累计不超过不超过9090日的，不扣减日数，连续计算。日的，不扣减日数，连续计算。纳税人类别纳税人类别承担的纳税义务承担的纳税义务判定标准判定标准（1 1）居民纳）居民纳税人税人负有无限纳税义务。负有无限纳税义务。其所取得的应纳其所取得的应纳税所得，无论是税所得，无论是来源于中国境内来源于中国境内还

6、是中国境外任还是中国境外任何地方，都要在何地方，都要在中国境内缴纳个中国境内缴纳个人所得税人所得税住所标准和居住时间标准只要具备一住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人：个就成为居民纳税人：住所标准：住所标准：“在中国境内有住所在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住而在中国境内习惯性居住居住时间标准：居住时间标准：“在中国境内居住在中国境内居住满满1 1年年”是指在一个纳税年度（即是指在一个纳税年度（即公历公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止）内，日止）内，在中国境内居住满在中国境内居住满365365

7、日。在计算日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境临时离境”是指在一个纳税年度是指在一个纳税年度内，一次不超过内，一次不超过3030日或者多次累计日或者多次累计不超过不超过9090日的离境日的离境（2 2）非居民）非居民纳税人纳税人承担有限纳税义务，承担有限纳税义务，只就其来源于中只就其来源于中国境内的所得，国境内的所得，向中国缴纳个人向中国缴纳个人所得税所得税非居民纳税的判定条件是以下两条必非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时具备：须同时具备：（1 1）在我国无住所）在我国无住所（2 2

8、）在我国不居住或居住不满）在我国不居住或居住不满1 1年年所得来源的确定所得来源的确定在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。在中国境内从事生产经营活动而取得的生产经营所得。在中国境内从事生产经营活动而取得的生产经营所得。因任职、受雇、履约等而在中国境内提供各种劳务取得的因任职、受雇、履约等而在中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得。劳务报酬所得。将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中国转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中国境内转让其

9、他财产取得的所得。境内转让其他财产取得的所得。提供专利权、专利技术、商标权、著作权，以及其他特许提供专利权、专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权在中国境内使用的所得。权在中国境内使用的所得。因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经济组企业或者其他经济组织织及个人取得的利息、股息、及个人取得的利息、股息、红红利所利所得。得。个人所得税扣缴义务人个人所得税扣缴义务人我国个人所得税实行代扣代缴和个人申报纳我国个人所得税实行代扣代缴和个人申报纳税相结合的征收管理制度。税相结合的征收管理制度。税法规定，凡支付应纳税所得的单

10、位或个人，税法规定，凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人都是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得（个体工商在向纳税人支付各项应纳税所得（个体工商户的生产、经营所得除外）时，必须履行代户的生产、经营所得除外）时，必须履行代扣代缴税款的义务。扣代缴税款的义务。个人所得税征税对象个人所得税征税对象个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法列举征税的个列举征税的个人所得共有人所得共有1111项。项。（一）工资、薪金所得（一）工资、薪金所得（二）个体工商

11、户的生产、经营所得（二）个体工商户的生产、经营所得（三）（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得（四）（四）劳务报酬所得劳务报酬所得（五）（五）稿酬所得稿酬所得（六）（六）特许权使用费所得特许权使用费所得（七）（七）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得（八）（八）财产租赁所得财产租赁所得（九）（九）财产转让所得财产转让所得（十）（十）偶然所得偶然所得（十一）（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得经国务院财政部门确定征税的其他所得税率税率适用情况适用情况5 54545的九级超的九级超额累进税额累进税率率工资、薪金所得；对经营成果不拥有所工资、薪金所得

12、；对经营成果不拥有所有权的承包经营、承租经营所得。有权的承包经营、承租经营所得。5%5%35%35%的五级超的五级超额累进税额累进税率率个体工商户生产、经营所得；对企事业个体工商户生产、经营所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得（对经单位承包经营、承租经营所得（对经营成果拥有所有权）；个人独资企业营成果拥有所有权）；个人独资企业所得、合伙企业所得所得、合伙企业所得20%20%的比例的比例税率税率一般规定：适用于劳务报酬所得、稿酬一般规定：适用于劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、财产转让所得、利息股息红利所得

13、、偶然所得、其它所得所得、偶然所得、其它所得 个人所得税的税率（一般规定）个人所得税的税率（一般规定）税率其他特殊规定税率其他特殊规定减征规定减征规定对稿酬所得，规定在适用对稿酬所得，规定在适用2020税率征税时，按税率征税时，按应纳税额减征应纳税额减征3030，即只征收，即只征收7070的税额的税额,实际实际税率为税率为14%.14%.从从20012001年年1 1月月1 1日起，对个人出租房屋取得的所日起，对个人出租房屋取得的所得暂减按得暂减按1010的税率征收个人所得税。的税率征收个人所得税。加成征税规定加成征税规定 对劳务报酬所得一次收入畸高的，规定在对劳务报酬所得一次收入畸高的，规定

14、在适用适用2020税率征税的基础上，实行加成征税税率征税的基础上，实行加成征税办法。办法。减按低税率减按低税率征税的两个特例征税的两个特例个人出租居住房屋个人出租居住房屋自自20012001年年1 1月月1 1日起，个人出租日起，个人出租房屋减按房屋减按10%10%税率；税率；储蓄存款利息储蓄存款利息储蓄存款利息孳生的时间不同，适储蓄存款利息孳生的时间不同，适用不同税率。储蓄存款在用不同税率。储蓄存款在19991999年年1010月月3131日前孳生的日前孳生的利息，不征收个人所得税；储蓄存款在利息，不征收个人所得税；储蓄存款在19991999年年1111月月1 1日至日至20072007年年

15、8 8月月1414日孳生的利息，按照日孳生的利息，按照20%20%的税率征的税率征收个人所得税；储蓄存款在收个人所得税；储蓄存款在20072007年年8 8月月1515日至日至20082008年年1010月月8 8日孳生的利息，按照日孳生的利息，按照5%5%的税率征收个人所得税；的税率征收个人所得税；储蓄存款在储蓄存款在20082008年年1010月月9 9日后（含日后（含1010月月9 9日）孳生的日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。利息，暂免征收个人所得税。级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率%速算扣除法（元）速算扣除法（元）1不超过不超过500元的元的502超过超过500元至

16、元至2000元的部分元的部分10253超过超过2000元至元至5000元的部分元的部分151254超过超过5000元至元至20000元的部分元的部分203755超过超过20000元至元至40000元的部分元的部分2513756超过超过40000元至元至60000元的部分元的部分3033757超过超过60000元至元至80000元的部分元的部分3563758超过超过80000元至元至100000元的部分元的部分40103759超过超过100000元的部分元的部分4515375工资工资、薪金所得项目税率表薪金所得项目税率表 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用级数全

17、年应纳税所得额（含税所得额）税率%速算扣除数1不超过5000元的502超过5000元至10000元的部分102503超过10000元至30000元的部分2012504超过30000元至50000元的部分3042505超过50000元的部分356750注：劳务报酬所得适用税率劳务报酬所得适用税率级数含税级距税率（%）速算扣除数1不超过20000元的2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000各种来源个人所得税的计算公式各种来源个人所得税的计算公式（1 1）工资薪金所得、个体户生产经营所得、对企事业）工资薪金所得、个体户生产经营所得、对企事业单位承包

18、承租经营所得、劳务报酬所得单位承包承租经营所得、劳务报酬所得应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数（2 2）稿酬所得）稿酬所得应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%（1-30%1-30%）（3 3）特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所）特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其他所得得、利息股息红利所得、偶然所得、其他所得应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%个人所得税的计算公式个人所得税的计算公式1.1.个人所得税的税基：个人所得税的税基：应纳税所得额应纳税所得额2.2.应纳税所

19、得额应纳税所得额=每次收入总额每次收入总额-法定扣除项目法定扣除项目各种来源所得税的税基各种来源所得税的税基基本概述基本概述3.3.关于收入的确定关于收入的确定（1 1）收入（所得）的表现形式）收入（所得）的表现形式A.A.现金现金B.B.实物：凭证上标明的价格、市场价格或税务机关确定的价格实物：凭证上标明的价格、市场价格或税务机关确定的价格C.C.有价证券：票面价格和市场价格有价证券：票面价格和市场价格（2 2）每次收入的确定，其中：）每次收入的确定，其中：工资、薪金所得工资、薪金所得按月按月计征计征个体工商户的生产、经营所得；承包、承租经营所得；个人个体工商户的生产、经营所得；承包、承租经

20、营所得；个人独资企业和合伙制企业投资人所得实行独资企业和合伙制企业投资人所得实行按年按年计征计征其他所得实行其他所得实行按次按次计征计征（3 3）收入实现的时间）收入实现的时间4.法定扣除项目的确定法定扣除项目的确定（1）法定扣除项目对于不同来源的收入有不法定扣除项目对于不同来源的收入有不同的扣除标准同的扣除标准（2 2）附加减除费用附加减除费用 28002800元元（3 3）捐赠的扣除捐赠的扣除（4 4）境外收入的税额扣除境外收入的税额扣除1.1.工资薪金所得工资薪金所得（1 1）基本规定：以每月收入额扣除）基本规定：以每月收入额扣除20002000元后的余额，元后的余额，其中每月收入为其中

21、每月收入为含税收入含税收入。“费用减除标准费用减除标准”不同与不同与“起征点起征点”自自1993起，起，费用减除标准费用减除标准一直是一直是800元；元；2006年年1月月1日起，上调至日起，上调至1600元。元。2008年年3月月1日起，再次上调至日起，再次上调至2000元。元。（2 2）特殊主体：加计扣除）特殊主体：加计扣除28002800元，即共可扣除元，即共可扣除48004800各种来源个人所得税税基的确定各种来源个人所得税税基的确定（3 3）关于保险费的规定）关于保险费的规定A.A.企业和员工企业和员工按规定按规定为员工支付的为员工支付的“五险五险”可在税前可在税前扣除，对超过的部分

22、扣除，对超过的部分需并入应纳税所得额需并入应纳税所得额B.B.对企业为员工支付各项对企业为员工支付各项免税之外的保险金免税之外的保险金，应在企，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）险账户）并入并入员工当期的工资收入，按员工当期的工资收入，按“工资、薪工资、薪金所得金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。扣代缴。C.C.单位为职工个人购买单位为职工个人购买商业性补充养老保险商业性补充养老保险等，在办等，在办理投保手续时应理投保手续时应作为个人所得税的作为个人所得税的“工资、薪金所工资

23、、薪金所得得”项目项目，按税法有关规定缴纳个人所得税；因各，按税法有关规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。人所得税应予以退回。（4 4）对于住房公积金的扣除标准）对于住房公积金的扣除标准A.A.单位和个人分别在不超过单位和个人分别在不超过本人工资上一年度本人工资上一年度月平均月平均工资的工资的12%12%B.B.对于计算基数对于计算基数“月平均工资月平均工资”最高不得超过最高不得超过本市上一年度本市上一年度职工月平均工资的职工月平均工资的3 3倍倍C.C.对于单位对于单位超额缴存超额缴存的住房公积金

24、的住房公积金应应并入工资并入工资总额总额缴税，缴税，对于员工超额缴存的住房公积金对于员工超额缴存的住房公积金不允许不允许在计算个人所得税前扣除在计算个人所得税前扣除D.D.在计算住房公积金的扣除限额时，需确定的在计算住房公积金的扣除限额时，需确定的关键指标是关键指标是：应发工资、缴存住房公积金的：应发工资、缴存住房公积金的基数、单位和个人的缴存比例基数、单位和个人的缴存比例【例题例题】广州市某单位的国内员工张三广州市某单位的国内员工张三20102010年住房年住房公积金年度缴存公积金的基数为公积金年度缴存公积金的基数为10,00010,000元，按规定元，按规定允许扣除住房公积金的最高工资数额

25、是允许扣除住房公积金的最高工资数额是90819081元，单元，单位和个人的缴存比例均为位和个人的缴存比例均为20%20%，20102010年年7 7月张三的应月张三的应发工资为发工资为90009000元，假设没有其他扣除。元，假设没有其他扣除。（1 1）张三）张三7 7月份的应纳税所得额是多少？月份的应纳税所得额是多少？（2 2）如果单位缴存比例是）如果单位缴存比例是10%10%，个人缴存比例是，个人缴存比例是8%8%，则应纳税所得额是多少？则应纳税所得额是多少？（3 3）如果公积金的缴存基数为）如果公积金的缴存基数为80008000元，其他条件不变，元，其他条件不变，则应纳税所得额是多少？则

26、应纳税所得额是多少？【分析分析】对于情况（对于情况（1 1），缴存基数和比例均超标，都需要进行），缴存基数和比例均超标，都需要进行调整；对于情况（调整；对于情况（2 2），缴存基数超标，缴存比例不），缴存基数超标，缴存比例不超标，只需要调整缴存基数；对于情况（超标，只需要调整缴存基数；对于情况（3 3），缴存），缴存基数不超标，缴存比例超标，只需要调整缴存比例基数不超标，缴存比例超标，只需要调整缴存比例（1 1）A.A.张三允许扣除的住房公积金限额为：张三允许扣除的住房公积金限额为：9081908112%=1089.7212%=1089.72元元B.B.单位和个人的实际缴存数额为：单位和个人的

27、实际缴存数额为：10,00010,00020%=200020%=2000元元C.C.单位和个人的超额缴存额为：单位和个人的超额缴存额为：2000-1089.72=910.282000-1089.72=910.28元元D.D.张三张三7 7月份的应纳税所得额为：月份的应纳税所得额为：9000-1089.72+910.28-2000=6820.569000-1089.72+910.28-2000=6820.56（2 2）A.A.单位缴存的住房公积金为：单位缴存的住房公积金为：10,00010,00010%=100010%=1000元，元，但单位的最高可允许扣除限额为但单位的最高可允许扣除限额为90

28、81908110%=908.110%=908.1，其差额其差额1000-908.1=91.91000-908.1=91.9元应并入应纳税所得额元应并入应纳税所得额B.B.个人缴存的住房公积金为个人缴存的住房公积金为10,00010,0008%=8008%=800元，其可元，其可扣除限额为扣除限额为908190818%=726.488%=726.48，所以税前只能扣除，所以税前只能扣除726.48726.48元元C.C.张三张三7 7月份的应纳税所得额为：月份的应纳税所得额为：9000-726.48+91.9-2000=6365.429000-726.48+91.9-2000=6365.42元元

29、（3 3）A.A.单位实际缴存的住房公积金为：单位实际缴存的住房公积金为：8000800020%=160020%=1600元，元，但单位缴存住房公积金的最高扣除限额为但单位缴存住房公积金的最高扣除限额为8000800012%=96012%=960元，其超额元，其超额1600-960=6401600-960=640元应并入应元应并入应纳税所得额纳税所得额B.B.个人实际缴存的住房公积金为：个人实际缴存的住房公积金为：8000800020%=160020%=1600元，元，但个人缴存住房公积金的最高扣除限额为但个人缴存住房公积金的最高扣除限额为8000800012%=96012%=960元，其超额

30、元，其超额1600-960=6401600-960=640元不得在税元不得在税前扣除前扣除C.C.张三张三7 7月份的应纳税所得额为：月份的应纳税所得额为：9000-960+640-2000=66809000-960+640-2000=6680元元（5 5）年终取得一次性奖金、年薪及绩效工资的个人所）年终取得一次性奖金、年薪及绩效工资的个人所得税计算得税计算A.A.包括内容：年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法包括内容：年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。B.B.基本规定：基本规定：单独作为单独作为一个月工资、薪金所得

31、计算缴一个月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，并纳个人所得税，并不得重复利用不得重复利用20002000元元的免税额的免税额C.C.限制性要求限制性要求在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。D.D.具体计算具体计算如果当月除

32、奖金外的工资所得如果当月除奖金外的工资所得大于大于当月的扣除标准，当月的扣除标准，则直接将雇员取得的一次性收入除以则直接将雇员取得的一次性收入除以1212个月，以确个月，以确定适用税率定适用税率如：中国公民肖某如：中国公民肖某20102010年年3 3月份取得当月工薪收入月份取得当月工薪收入28002800元和元和20092009年的年终奖金年的年终奖金3600036000元。肖某元。肖某3 3月份应纳个月份应纳个人所得税人所得税53305330元。计算过程：元。计算过程：（2800-20002800-2000）10%-25+3600010%-25+3600015%-15%-25=55+527

33、5=533025=55+5275=5330（元）（元）当月工薪当月工薪28002800元扣除生计费后（元扣除生计费后（20002000）依规定税率）依规定税率（10%10%）和速算扣除数（）和速算扣除数（2525）计税）计税5555元；元；3600036000元一元一次性奖金除次性奖金除1212算出月平均奖金算出月平均奖金30003000元，不扣费用直元，不扣费用直接对应税率接对应税率15%15%，360003600015%-125=527515%-125=5275（元），再（元），再将两者税额相加将两者税额相加如果当月除奖金外的工资所得如果当月除奖金外的工资所得小于小于当月的扣当月的扣除标准

34、，则应将雇员取得的一次性收入先扣除标准，则应将雇员取得的一次性收入先扣除前者的差额，再除以除前者的差额，再除以1212个月，以确定适用个月，以确定适用税率税率如：中国公民王某的如：中国公民王某的20102010年年3 3月份工资月份工资16001600元，元，当月一次性取得上年奖金当月一次性取得上年奖金60006000元，王某全年元，王某全年应缴个人所得税为应缴个人所得税为280280元。计算过程：元。计算过程：首先，判断适用税率和速算扣除数：首先，判断适用税率和速算扣除数：6000-6000-（2000-16002000-1600）12=466.6712=466.67（元）；税率（元）；税率

35、5%5%。其次，计算税额其次，计算税额6000-6000-（2000-16002000-1600）5 5=280=280（元）。（元）。2.2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得应纳税所得额应纳税所得额=每年的收入总额每年的收入总额-成本费用成本费用-损失损失其中：其中：费用一方面是指与获取收入和报酬有关的费用一方面是指与获取收入和报酬有关的经营经营费用费用；另一方面是指维持；另一方面是指维持纳税人自身及家庭生活纳税人自身及家庭生活需需要的费用，具体为：要的费用，具体为：（1 1）业主的工资支出不得扣除业主的工资支出不得扣除，生计费用扣除标准统，生计费用扣除标准统一确定为一确

36、定为2400024000元元/年，即年，即20002000元元/月。月。（2 2）生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，）生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，按不高于中国人民银行规定的同类同期贷款利率计按不高于中国人民银行规定的同类同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。算的数额以内部分，准予扣除。（3 3）工会、福利、教育费用分别在工资薪金总额的）工会、福利、教育费用分别在工资薪金总额的2%2%、14%14%、2.5%2.5%的标准内据实扣除。的标准内据实扣除。（4 4）公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额）公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%30%的部分可以据实扣除，

37、直接给受益人的捐赠不的部分可以据实扣除，直接给受益人的捐赠不得扣除。得扣除。（5 5）纳税人不能提供准确的纳税资料，其应纳税所）纳税人不能提供准确的纳税资料，其应纳税所得额由得额由税务机关核定税务机关核定【例题例题】徐某徐某20092009年承包某加工厂，根据协议变更登年承包某加工厂，根据协议变更登记为个体工商户，记为个体工商户，20092009年加工厂取得收入总额年加工厂取得收入总额7070万万元，准予扣除的成本、费用及相关支出合计元，准予扣除的成本、费用及相关支出合计6363万元，万元，其中含徐某每月从加工厂领取的工资其中含徐某每月从加工厂领取的工资27002700元。徐某元。徐某2009

38、2009年应缴纳个人所得税为多少元？年应缴纳个人所得税为多少元？【解析解析】应纳税所得额应纳税所得额=70-63+0.27=70-63+0.2712-2.4=7.8412-2.4=7.84（万元）；（万元）；应纳税额应纳税额=78400=7840035%-6750=2069035%-6750=20690元。元。3.3.个人独资企业和合伙制企业个人独资企业和合伙制企业（1 1）查账征收）查账征收应纳税所得额应纳税所得额=每年的收入总额（不包括投资收益）每年的收入总额（不包括投资收益）-成本费用成本费用-损失损失 分配比例（适用合伙制企业）分配比例（适用合伙制企业）其中成本费用中允许扣除的范围包括

39、：其中成本费用中允许扣除的范围包括：A.A.投资者的工资不能扣除投资者的工资不能扣除，只能按规定标准扣除生计，只能按规定标准扣除生计费费2400024000元元/年，即年，即20002000元元/月月。投资者兴办两个或两。投资者兴办两个或两个以上企业的，其费用扣除标准由投资者个以上企业的，其费用扣除标准由投资者选择在其选择在其中一个企业中一个企业的生产经营所得中扣除的生产经营所得中扣除B.B.投资者向其投资者向其从业人员从业人员支付的合理工资、薪金支出可支付的合理工资、薪金支出可据实扣除据实扣除C.C.工会费、福利费和教育经费在实际支付额和实际工工会费、福利费和教育经费在实际支付额和实际工资支

40、出的资支出的2%2%、14%14%、2.5%2.5%内内从低从低扣除扣除D.D.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费在实际发生额和年度营业收入在实际发生额和年度营业收入15%15%的范围内的范围内从低从低扣除；超过部分准许向以后年度结扣除；超过部分准许向以后年度结转转E.E.业务招待费在实际发生额的业务招待费在实际发生额的60%60%与当年营业收入的与当年营业收入的5 5内内从低从低扣除扣除F.F.企业为投资者个人的企业为投资者个人的消费性支出不得消费性支出不得在税前扣除在税前扣除G.G.投资者个人及家庭发生的生活费不是经营支出，不投资者个人及家庭发生的生活费不是经营支出，不能税前扣除。生活费

41、用与经营费用混在一起的，一能税前扣除。生活费用与经营费用混在一起的，一率不能扣除。率不能扣除。H.H.计提的各种准备金均不能税前扣除计提的各种准备金均不能税前扣除 （2 2）核定征收）核定征收个人所得税个人所得税=核定税率核定税率收入总额收入总额A.A.核定征税方式包括定额征收、核定应税所得率征收核定征税方式包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方法。以及其他合理的征收方法。B.B.实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策惠政策C.C.应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额适用税率适用税率应纳所得税额收入总额应纳所得税

42、额收入总额应税所得率应税所得率或成本费用支出额或成本费用支出额（1-1-应税所得率）应税所得率）应税所得应税所得率率（3 3）注意问题）注意问题A.A.个人投资者对外投资取得的利息、股息或红利不并个人投资者对外投资取得的利息、股息或红利不并入收入总额，单独计算入收入总额，单独计算B.B.以合伙企业名义对外投资取得的利息、股息或红利以合伙企业名义对外投资取得的利息、股息或红利不并入收入总额，单独计算，并且不并入收入总额，单独计算，并且先分后税先分后税C.C.对于投资人的生计费，是计算合伙企业生产经营所对于投资人的生计费，是计算合伙企业生产经营所得过程中的调整项目，在得过程中的调整项目，在分配时不

43、再重复调整分配时不再重复调整。（4 4）计算步骤）计算步骤A.A.计算计算会计利润会计利润B.B.按照税法的规定对会计利润进行调整按照税法的规定对会计利润进行调整【例题例题】张某在市区投资办了张某在市区投资办了A A个人独资企业，个人独资企业，20092009年年A A企业经营情况如下：企业经营情况如下：A A企业为装饰装修企业，企业为装饰装修企业，年终决算前账面销售收入年终决算前账面销售收入10000001000000元，利润元，利润-70000-70000元，在其利润计算过程中的开支成本费用包括支元，在其利润计算过程中的开支成本费用包括支出张某每月工资出张某每月工资62006200元、支付

44、女儿奥数学费元、支付女儿奥数学费60006000元、娱乐招待费元、娱乐招待费1000010000元、计提存货跌价准备元、计提存货跌价准备80008000元。年终决算时发现漏计收入元。年终决算时发现漏计收入5000050000元进行了账务元进行了账务调整。要求计算调整。要求计算A A企业的个人所得税企业的个人所得税【分析分析】（1 1）投资经营）投资经营A A企业应预缴税额计算如下：企业应预缴税额计算如下：调整收入补缴营业税调整收入补缴营业税=50000=500003%=15003%=1500（元）（元）补缴城建税和教育费附加补缴城建税和教育费附加=1500=1500（7%+3%7%+3%）=1

45、50=150（元）（元）张某工资不得税前扣除，只能扣除生计费，则计税张某工资不得税前扣除，只能扣除生计费，则计税调增应税所得金额为调增应税所得金额为6200620012-200012-200012=5040012=50400（元）（元）支付女儿奥数学费支付女儿奥数学费60006000元属于生活费用，不能税前元属于生活费用，不能税前扣除扣除招待费超支调增应税所得招待费超支调增应税所得（1000000+500001000000+50000）5 5100001000060%60%调增应税所得金额为调增应税所得金额为10000-10000-（1000000+500001000000+50000）5 5

46、=10000-5250=4750=10000-5250=4750（元）（元）存货跌价准备不得税前扣除存货跌价准备不得税前扣除应纳税所得额应纳税所得额=-70000+50000-1500-=-70000+50000-1500-150+50400+6000+4750+8000=47500150+50400+6000+4750+8000=47500（元）；（元）；投资经营投资经营A A企业应预缴个人所得税企业应预缴个人所得税=47500=4750030%-30%-4250=100004250=10000（元）。（元）。【例题例题】陈先生与合伙人在陈先生与合伙人在A A市共同兴办了一家合伙企市共同兴办

47、了一家合伙企业甲，出资比例为业甲，出资比例为5 5：5 5。20102010年年初，陈先生向其年年初，陈先生向其主管税务机关报送了主管税务机关报送了20092009年度的所得税申报表和会年度的所得税申报表和会计决算报表以及预缴个人所得税纳税凭证。该合伙计决算报表以及预缴个人所得税纳税凭证。该合伙企业年度会计报表反映：合伙企业企业年度会计报表反映：合伙企业20092009年度的主营年度的主营业务收入业务收入7070万元，其他业务收入万元，其他业务收入1 1万元，营业成本万元，营业成本14.514.5万元，营业税金及附加万元，营业税金及附加4 4万元，销售费用万元，销售费用25.525.5万万元，

48、管理费用元，管理费用8.58.5万元，营业外支出万元，营业外支出5 5万元，利润总万元，利润总额额13.513.5万元。经税务部门审核，发现如下问题：万元。经税务部门审核，发现如下问题：（1 1）合伙企业在）合伙企业在20092009年度给每位合伙人支付工资年度给每位合伙人支付工资2500025000元；元；（2 2）合伙企业向合伙人预付股利）合伙企业向合伙人预付股利50005000元，计入了管元，计入了管理费用中；理费用中；（3 3）销售费用账户列支广告费）销售费用账户列支广告费12.512.5万元和业务宣传费万元和业务宣传费10.510.5万元；万元；（4 4）其他业务收入是合伙企业甲从被

49、投资企业分回的）其他业务收入是合伙企业甲从被投资企业分回的红利；红利；（5 5）营业外支出账户中包括合伙企业被工商管理部）营业外支出账户中包括合伙企业被工商管理部门处以的罚款门处以的罚款2 2万元。万元。陈先生在陈先生在B B市另有乙合伙企业，分得市另有乙合伙企业，分得20092009年度利润年度利润6 6万元，经税务审核无调整项目。陈先生所在省允许万元，经税务审核无调整项目。陈先生所在省允许扣除投资者的费用，陈先生选择从甲企业中扣除费扣除投资者的费用，陈先生选择从甲企业中扣除费用。用。根据以上资料回答下列问题：根据以上资料回答下列问题：（1 1）合伙企业允许税前扣除的广告费和业务宣传）合伙企

50、业允许税前扣除的广告费和业务宣传费；费；（2 2）陈先生在甲合伙企业的应纳税所得额；）陈先生在甲合伙企业的应纳税所得额；（3 3）陈先生来源于合伙企业甲和乙的所得应缴纳）陈先生来源于合伙企业甲和乙的所得应缴纳个人所得税；个人所得税；（4 4）陈先生共应缴纳的个人所得税。）陈先生共应缴纳的个人所得税。【解析解析】（1 1）合伙企业允许税前扣除的广告费和业务）合伙企业允许税前扣除的广告费和业务宣传费的扣除限额宣传费的扣除限额707015%15%10.510.5（万元）（万元）实际发生的费用实际发生的费用12.512.510.510.52323万元，高于限额，万元，高于限额，可扣除的数额为可扣除的数