个人所得税税筹划.ppt

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1、第七章第七章 个人所得税个人所得税税务筹划税务筹划【学习目的与要求【学习目的与要求】v在熟悉现行个人所得税税收法在熟悉现行个人所得税税收法律法规的基础上，通过本章的律法规的基础上，通过本章的学习使学习者能够掌握个人所学习使学习者能够掌握个人所得税税收筹划的基本方法与技得税税收筹划的基本方法与技巧，为从事税收实务工作打下巧，为从事税收实务工作打下坚实的基础。坚实的基础。【本章主要内容】【本章主要内容】v第一节第一节 个人所得税纳税人的筹划个人所得税纳税人的筹划v第二节第二节 个人所得税工资薪酬的筹划个人所得税工资薪酬的筹划v第三节第三节 个人所得税劳务报酬的筹划个人所得税劳务报酬的筹划v第四节第

2、四节 个人生产经营所得筹划个人生产经营所得筹划一、个人所得税纳税人的法律规定一、个人所得税纳税人的法律规定第一节第一节 个人所得税纳税人个人所得税纳税人的税务筹划的税务筹划（一）纳税人（一）纳税人个人所得税个人所得税纳税人纳税人在中国境内在中国境内有住所有住所或或在中国境内在中国境内无住所无住所，但在一个，但在一个纳税年度纳税年度居住满一年居住满一年在中国境内在中国境内无住所且不居住无住所且不居住或或在中国境内在中国境内无住所无住所且在一个且在一个纳税年度纳税年度居住不满一年居住不满一年居民纳税人居民纳税人非居民纳税人非居民纳税人判定标准：判定标准：住所和居住时间住所和居住时间居民纳税义务人负

3、居民纳税义务人负无限无限纳税义务纳税义务非居民纳税义务人负非居民纳税义务人负有限有限纳税义务纳税义务注意：注意：1.在一个纳税年度居住满一年在一个纳税年度居住满一年：临时离境不：临时离境不扣减天数：扣减天数：一次不超过一次不超过30天或多次累计不天或多次累计不超过超过90天。天。2.免征的两种情况：免征的两种情况：二、个人所得税纳税人的税务筹划二、个人所得税纳税人的税务筹划纳税人身份认定的筹划：纳税人身份认定的筹划：利用临时离境利用临时离境 利用居住方式利用居住方式筹划空间筹划空间筹划思路：筹划思路：避免成为居民纳税义务人避免成为居民纳税义务人具体做法：具体做法：（1）通过改变居住时间）通过改

4、变居住时间利用临时离境规定，一次离境超过利用临时离境规定，一次离境超过30日，日，或累计超过或累计超过90（183）日。）日。在任何一个地方停留时间很短，避免成在任何一个地方停留时间很短，避免成为纳税人。为纳税人。（2）通过人员的住所（居住地）变动降）通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担低税收负担迁出某一国，但又不在任何地方取得住迁出某一国，但又不在任何地方取得住所。所。案例分析案例分析【案例】一位法国工程师受雇于一家位于法国【案例】一位法国工程师受雇于一家位于法国的公司（总公司）。从的公司（总公司）。从20042004年年1010月起他到中月起他到中国境内的分公司帮助筹建其工程。国境内的

5、分公司帮助筹建其工程。20052005年内年内他曾离境他曾离境6060天回国向总公司述职，又曾离境天回国向总公司述职，又曾离境4040天回国探亲。天回国探亲。20052005年度，他从总公司领取年度，他从总公司领取薪金薪金96 00096 000元。由于两次离境时间相加超过元。由于两次离境时间相加超过 9090天，因此该工程师为非居民纳税人。由于天，因此该工程师为非居民纳税人。由于他从法国公司收取的他从法国公司收取的96 00096 000元的薪金不是来元的薪金不是来源于中国境内的所得，所以在我国无需缴纳源于中国境内的所得，所以在我国无需缴纳个人所得税。该工程师合法地利用个人所得税。该工程师合

6、法地利用“非居民非居民纳税人纳税人”的身份节约了在中国境缴纳的个人的身份节约了在中国境缴纳的个人所得税所得税42604260元。元。一、工资薪金所得的法律规一、工资薪金所得的法律规定定应纳税所得额及应纳税额的计算：应纳税所得额及应纳税额的计算：第二节第二节 工资薪金所得的筹划工资薪金所得的筹划工资薪金所得：按月计算工资薪金所得：按月计算（1）计税依据：）计税依据：每月应纳税所得额每月应纳税所得额=每月收入每月收入3500或或4800（2）税率：七级超额累进税率）税率：七级超额累进税率（3）应纳税额的计算：两种方法）应纳税额的计算：两种方法(工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用)级数级数 全月应

7、纳税所得额全月应纳税所得额税率税率(%)速算扣除数速算扣除数1 不超过不超过1500元的元的302 超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分101053 超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分205554 超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分2510055 超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分3027556 超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分3555057 超过超过80000元的部分元的部分4513505二、工资薪金所得的税务筹划二、工资薪金所得的税务筹划（1 1）减少名义工资。）减少名义工资。（2 2）均衡取得工资薪金。）均衡

8、取得工资薪金。（3 3）应税项目转换）应税项目转换筹划空间筹划空间（一）减少名义工资（一）减少名义工资公司为员工提供住房公司为员工提供住房公司统一为员工提供旅游机会等公司统一为员工提供旅游机会等案例分析案例分析你应聘某新公司，老板提出工资支付方式：你应聘某新公司，老板提出工资支付方式：方案一：每月工资方案一：每月工资80008000元，另外房补元，另外房补10001000元，元，午餐补助午餐补助500500元，共元，共95009500元。你每月在外租房元。你每月在外租房支出支出900900元，午餐费元，午餐费400400元。元。方案二：每月工资方案二：每月工资80008000元，公司提供住房，

9、元，公司提供住房，午餐免费。午餐免费。哪个方案实哪个方案实际可支配收际可支配收入多？入多？方案一：方案一：工资薪金应纳个人所得税工资薪金应纳个人所得税=（9500-3500）*20%-555=645元元可支配收入可支配收入=9500-645-900-400=7555方案二：方案二：v工资薪金应纳个人所得税工资薪金应纳个人所得税=（8000-3500）*10%-105=345元元可支配收入可支配收入=8000-345=7655元元【案例【案例1】【案例【案例2】P174案例案例7-7【小结】【小结】提高福利减少名义工资提高福利减少名义工资（二）均衡取得工资的税务筹划（二）均衡取得工资的税务筹划年

10、终奖均衡发放，避免临界点年终奖均衡发放，避免临界点税法规定：税法规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法：并按以下计税办法：先将雇员当月内取得的全年一次先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以性奖金，除以1212个月，按其商数确定个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（月工资超适用税率和速算扣除数。（月工资超过过35003500元）元）应纳税额雇员当月取得全年一应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金次性奖金适用税率一速算扣除数适用税率一速算扣除数年终奖的计算年终奖的计算v比如，有一位员工

11、，月工资比如，有一位员工，月工资5000元，元，年终拿到年终拿到18000元的奖金，那么他该缴元的奖金，那么他该缴纳多少个人所得税呢？纳多少个人所得税呢？v18000/12=1500（元）（元）v适用税率适用税率3%，速算扣除数，速算扣除数0元元年终奖应纳税额年终奖应纳税额=180003%=540元元那么，年终奖为那么，年终奖为18001元，个税多少？元，个税多少？案例案例北京地税局证实年终奖多发一元或致多缴千元税北京地税局证实年终奖多发一元或致多缴千元税2011年12月09日07:00来源：京华时报赵鹏近日中国农业大学经济管理学院副教授葛长银在其近日中国农业大学经济管理学院副教授葛长银在其微

12、博中表示，大家应注意年终奖的临界点问题。因为多微博中表示，大家应注意年终奖的临界点问题。因为多发一块钱，可能就要多缴一千多块钱的个人所得税。发一块钱，可能就要多缴一千多块钱的个人所得税。葛长银在其微博中称，请大家注意年终奖临界点，葛长银在其微博中称，请大家注意年终奖临界点，宁可少千元不要超一元。例如发宁可少千元不要超一元。例如发18001元比元比18000元多元多纳个税纳个税1154.1元；元；54001元比元比54000元多纳个税元多纳个税4950.2元；发元；发108001元比元比108000元多纳个税元多纳个税4950.25元；发元；发420001元比元比420000元多纳个税元多纳个税

13、19250.3元；发元；发660001元比元比660000元多纳个税元多纳个税30250.35元；发元；发960001元比元比960000元多纳个税元多纳个税88000.45元。元。【案例【案例3】P176：案例：案例7-10【小结】【小结】年终奖均衡发放，避免临界点年终奖均衡发放，避免临界点（三）应税项目的转换的税务筹划（三）应税项目的转换的税务筹划v工薪所得与劳务报酬所得的转换工薪所得与劳务报酬所得的转换工资薪金是个人因工资薪金是个人因任职任职或或受雇受雇的所得。的所得。签定劳动合同、签定劳动合同、有稳定的连续的有稳定的连续的劳动人事关系劳动人事关系劳务报酬所得：按劳务报酬所得：按次次计算

14、计算（1）计税依据：）计税依据：每次收入不超过每次收入不超过4000元，元，应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入-800每次收入每次收入4000元，元，应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入（1-20%）（2）税率）税率：比例税率：比例税率20%，畸高加成，畸高加成实际是三级超额累进税率实际是三级超额累进税率（3）应纳税额）应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数劳务报酬所得税率表劳务报酬所得税率表级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数120000元以下（含）元以下（含）20%0220000-50000（含）（含）（加五成）

15、（加五成）30%2000元元350000元以上元以上（加十成）（加十成）40%7000元元【例】【例】歌星刘某一次取得表演收入歌星刘某一次取得表演收入40000元，元，请计算其应纳个人所得税税额。请计算其应纳个人所得税税额。应纳税所得额应纳税所得额=40000（1-20%）=32000应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数=3200030%-2000=7600（元）（元）1.筹划思路：筹划思路：（1）如工薪所得相当高时，将工薪所得转化）如工薪所得相当高时，将工薪所得转化为劳务报酬所得。为劳务报酬所得。（2）如所得较少时，将劳务报酬所得转化为）如所得较少

16、时，将劳务报酬所得转化为工薪所得。工薪所得。2.筹划方法：单位与个人之间是否有稳定的筹划方法：单位与个人之间是否有稳定的雇佣关系，是否签订劳动合同是关键。雇佣关系，是否签订劳动合同是关键。案例分析案例分析【案例【案例1 1】刘先生是设计师，某月从某企业取得】刘先生是设计师，某月从某企业取得设计收入设计收入5080050800元。元。v方案一：有稳定的雇佣关系方案一：有稳定的雇佣关系-按工资税目纳税按工资税目纳税 应纳税额应纳税额 =（50800-350050800-3500）*30%-2755=11435*30%-2755=11435（元）（元）v方案二：不存在雇佣关系方案二：不存在雇佣关系-

17、按劳务报酬税目纳税按劳务报酬税目纳税应纳税额应纳税额50800*(1-20%)*30%-50800*(1-20%)*30%-2000=10192(2000=10192(元元)哟，还真节约了哟，还真节约了税款税款12431243元！元！【案案例例2 2】王王先先生生在在A A公公司司兼兼职职，收收入入为为每每月月37003700元。试做出降低税负的筹划方案。元。试做出降低税负的筹划方案。v方方案案一一：如如果果王王先先生生与与A A公公司司没没有有固固定定的的雇雇佣关系，则按劳务报酬所得征税。佣关系，则按劳务报酬所得征税。应应纳纳税税额额为为=（37003700800800）20%=58020%

18、=580(元元)v方方案案二二：如如果果王王先先生生与与A A公公司司建建立立起起合合同同制制的的雇雇佣佣关关系系，则则可可作作为为工工资资、薪薪金金所所得得计计算算缴纳个人所得税，缴纳个人所得税，应纳税额应纳税额=（3700370035003500）3%=63%=6（元）（元）v因此王先生应与因此王先生应与A A企业签订聘用合同，每月企业签订聘用合同，每月可节税可节税574574元（即元（即5805806 6）。）。某报纸专栏记者的月收入为某报纸专栏记者的月收入为10000元，请考虑元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？调入报社调入报社

19、特约撰稿人特约撰稿人投稿投稿工资工资劳务报酬劳务报酬稿酬稿酬(10000-3500)*20%-555=745（元）（元）10000*（1-20%）*20%=1600（元）（元）10000*（1-20%）*20%*（1-30%）=1120（元）（元）案例案例vP195：案例：案例7-29vP196:案例案例7-30第三节第三节 劳务报酬的劳务报酬的税务筹划税务筹划一、劳务报酬的法律规一、劳务报酬的法律规定定二、劳务报酬的筹划二、劳务报酬的筹划1.筹划思路：降低应纳税所得额，适用筹划思路：降低应纳税所得额，适用较低税率。较低税率。2.筹划方法：筹划方法：（1）分项申报）分项申报（2）增加支付次数）

20、增加支付次数（3）收入分地域分解）收入分地域分解（4）利用费用转移）利用费用转移3.案例分析：案例分析：P180案例案例7-14第四节第四节 个人生产、经营所得的个人生产、经营所得的税务筹划税务筹划一、法律规定一、法律规定(个体工商户生产经营所得适用个体工商户生产经营所得适用)级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除速算扣除1不超过不超过15000元的元的502超过超过15000元至元至30000元的部分元的部分107503超过超过30000元至元至60000元的部分元的部分2037504超过超过60000元至元至100000元的部分元的部分3097505超过超过100

21、000元的部分元的部分3514750案例分析vA、B、C三个自然人欲于三个自然人欲于2009年投资年投资开设一商店，预计年实现利润开设一商店，预计年实现利润120万元，万元，该商店最终将利润（如为公司制企业，该商店最终将利润（如为公司制企业，则为税后利润）全部均分给投资者。现则为税后利润）全部均分给投资者。现有两种方案可以选择：一是设立为有限有两种方案可以选择：一是设立为有限责任公司，二是设立为合伙企业。企业责任公司，二是设立为合伙企业。企业所得税率所得税率25%。请对其进行税务筹划。请对其进行税务筹划。方案一：设立为有限责任公司，则既缴企业所方案一：设立为有限责任公司，则既缴企业所得税，又缴

22、个人所得税。商店利润缴企业所得税，又缴个人所得税。商店利润缴企业所得税，投资者收到分得的股息、红利按得税，投资者收到分得的股息、红利按“股股息、红利所得息、红利所得”再缴个人所得税，适用税率再缴个人所得税，适用税率20%。v商店应纳企业所得税商店应纳企业所得税=120000025%=300000（元）（元）vA、B、C三个投资者应纳个人所得税总额三个投资者应纳个人所得税总额=（1200000-300000）320%3=180000（元）（元）v应纳税合计应纳税合计=300000+180000=480000（元）（元）v方案二：设立为合伙企业，投资者按方案二：设立为合伙企业，投资者按“个体个体工

23、商户生产经营所得工商户生产经营所得”缴纳个人所得税。适缴纳个人所得税。适用税率为用税率为“五级超额累进税率五级超额累进税率”。假设三人。假设三人平均分配利润。平均分配利润。vA、B、C三个投资者应纳个人所得税总额三个投资者应纳个人所得税总额=（1200000335%-14750）3=375750三者应纳税合计三者应纳税合计=375750通过计算，方案二比方案一少纳税通过计算，方案二比方案一少纳税104250元（元（480000-375750）原因在于企业组）原因在于企业组织形式为公司制企业时，对企业利润存在着织形式为公司制企业时，对企业利润存在着双重征税。因此，若只考虑税负因素，投资双重征税。因此，若只考虑税负因素，投资者应选择合伙企业组织形式。者应选择合伙企业组织形式。