个人所得税筹划.ppt

《个人所得税筹划.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《个人所得税筹划.ppt（67页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、个人所得税筹划个人所得税筹划地税部门负责征收的税种，占税收收入地税部门负责征收的税种，占税收收入的的67。中国税收第一难，近年来税。中国税收第一难，近年来税收征管越来越严格。收征管越来越严格。属于直接税，纳税人避税愿望尤其强烈。属于直接税，纳税人避税愿望尤其强烈。另据资料显示：我国目前个人所得税另据资料显示：我国目前个人所得税65来源于工薪阶层。来源于工薪阶层。非中性，筹划空间大。非中性，筹划空间大。个税数据 个人所得税筹划本章内容本章内容10.1 个人所得税的法律特征个人所得税的法律特征10.2 纳税人身份的筹划纳税人身份的筹划10.3 个人所得性质的筹划个人所得性质的筹划10.4 个人所得

2、税税基的筹划个人所得税税基的筹划10.5 个人所得税优惠政策的筹划个人所得税优惠政策的筹划10.6 个人所得税特殊处理的筹划个人所得税特殊处理的筹划 个人所得税筹划按纳税人不同的身份区别对待按纳税人不同的身份区别对待居民纳税人居民纳税人无限纳税义务无限纳税义务非居民纳税人非居民纳税人有限纳税义务有限纳税义务按来源不同实行分项所得税制按来源不同实行分项所得税制分项所得税、分项所得税、综合所得税、混合所得税模式综合所得税、混合所得税模式11项所得，各自不同的费用扣除方式和计算征收方法项所得，各自不同的费用扣除方式和计算征收方法导致此税非中性导致此税非中性按所得额大小不同实行差别税率按所得额大小不同

3、实行差别税率同项所得，数额不同，税率不同同项所得，数额不同，税率不同七级、五级超额累进税率；比例税率；劳务报酬加成七级、五级超额累进税率；比例税率；劳务报酬加成征收征收对特殊对象或特殊所得实行税收优惠对特殊对象或特殊所得实行税收优惠源泉课征和申报课征两种征税方式并用源泉课征和申报课征两种征税方式并用10.1 个人所得税的法律特征关于累进税率关于累进税率全额累进、超额累进、超率累进全额累进、超额累进、超率累进全额累进税率计算简单，但税负随税基全额累进税率计算简单，但税负随税基加大而累进过急加大而累进过急,跳跃性大跳跃性大,不合理。不合理。超额累进税率计算比较复杂，但更为合超额累进税率计算比较复杂

4、，但更为合理，所以现在一般都使用超额累进税率。理，所以现在一般都使用超额累进税率。10.1 个人所得税的法律特征税率之一：七级超额累进税率税率之一：七级超额累进税率 工资薪金所得适用工资薪金所得适用10.1 个人所得税的法律特征附税率级级数数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率（%）速算速算扣除数扣除数含税级距含税级距不含税级距不含税级距1 1不超过不超过1500元的元的不超过不超过1455元的元的3 30 02 2超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分超过超过1455元至元至4155元的部分元的部分10101051053 3超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分超过超

5、过4155元至元至7755元的部分元的部分20205555554 4超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分超过超过7755元至元至27255元的部分元的部分2525100510055 5超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分超过超过27255元至元至41255元的部分元的部分3030275527556 6超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分超过超过41255元至元至57505元的部分元的部分3535550555057 7超过超过80000元的部分元的部分超过超过57505元的部分元的部分45451350513505税率之一：九级超额累进税率税率之一：九

6、级超额累进税率（20112011年年9 9月前）月前） 工资薪金所得适用工资薪金所得适用10.1 个人所得税的法律特征附税率 税率之二：五级超额累进税率之二：五级超额累进 个体工商户等经营所得适用个体工商户等经营所得适用10.1 个人所得税的法律特征附税率级级数数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率（%）速算速算扣除数扣除数含税级距含税级距不含税级距不含税级距1 1不超过不超过15000元的元的不超过不超过14250元的元的5 50 02 2超过超过15000元至元至30000元的部分元的部分超过超过14250元至元至27750元的部分元的部分10107507503 3超过超过30000元

7、至元至60000元的部分元的部分超过超过27750元至元至51750元的部分元的部分2020375037504 4超过超过60000元至元至100000元的部分元的部分超过超过51750元至元至79750元的部分元的部分3030975097505 5超过超过100000元的部分元的部分超过超过79750元的部分元的部分35351475014750 税率之二：五级超额累进税率之二：五级超额累进（2011年9月前） 个体工商户等经营所得适用个体工商户等经营所得适用10.1 个人所得税的法律特征附税率税率之三：比例税率税率之三：比例税率其余各项应税所得均适用其余各项应税所得均适用2020的税率。但：

8、的税率。但：对稿酬所得减征对稿酬所得减征3030，实际执行税率，实际执行税率14%14%对储蓄存款利息所得，对储蓄存款利息所得，5%5%的比例税率的比例税率对个人一次劳务报酬畸高的，加成征收。这等价于对个人一次劳务报酬畸高的，加成征收。这等价于三级超额累进税率三级超额累进税率 全全 月月 应应 纳纳 税税 所所 得得 额额 税税 率率 速速 算算 扣扣 除除 数数 不不 超超 过过 20000 元元 20 0 超超 过过 20000 元元 至至 50000 元元 的的 部部 分分 30 2000 超超 过过 50000 元元 的的 部部 分分 40 7000 10.1 个人所得税的法律特征附税

9、率工资薪金工资薪金每月减除每月减除3500345%七级七级个体工商户所得个体工商户所得年减除成本费用年减除成本费用535%五级五级承包承租所得承包承租所得月减除月减除2000同上同上劳务报酬所得劳务报酬所得一次减一次减20%或或80020%、30%、40%稿酬所得稿酬所得同上同上20%，减征，减征30%特许权使用费所得特许权使用费所得同上同上20%财产租赁所得财产租赁所得同上同上同上，住房同上，住房10%财产转让所得财产转让所得减原值和费用减原值和费用20%利息股息红利；偶然；利息股息红利；偶然；其他其他每次，无扣除每次，无扣除同上同上10.1 个人所得税的法律特征 个人所得税应税所得分类、扣

10、除和税率所得来源多、综合收入高的少纳税。所得来源多、综合收入高的少纳税。差别税率导致等额应税所得的税负差别税率导致等额应税所得的税负不同，不符合公平原则。不同，不符合公平原则。工资、薪金与劳务报酬同是勤劳所工资、薪金与劳务报酬同是勤劳所得，税率不同不符合国际惯例。得，税率不同不符合国际惯例。一次性所得按比例扣除，而工资、一次性所得按比例扣除，而工资、经营所得固定扣除额，收入越大，经营所得固定扣除额，收入越大，税负相差就越大。税负相差就越大。10.1 个人所得税的法律特征 分项所得税制引起的问题有必要针对纳税人身份进行筹划有必要针对纳税人身份进行筹划可以实现项目转化，并利用各项目税负差，实可以实

11、现项目转化，并利用各项目税负差，实现收入的多元化现收入的多元化缩小税基和适用低税率的策略可以综合使用，缩小税基和适用低税率的策略可以综合使用，其中关键是其中关键是“拆分拆分”收入或降低名义收入收入或降低名义收入平衡收入取得时间，或延长收入取得时间平衡收入取得时间，或延长收入取得时间多人分摊收入多人分摊收入提高福利水平，降低名义收入提高福利水平，降低名义收入个人收入费用化个人收入费用化充分利用税收优惠政策充分利用税收优惠政策10.1 个人所得税的法律特征个人所得税的法律特征 个人所得税筹划要点个人所得税筹划要点纳税人身份筹划原理纳税人身份筹划原理非居民纳税人承担较轻的税负非居民纳税人承担较轻的税

12、负随着对外开放进一步扩大，境内的外国人、海外侨胞、随着对外开放进一步扩大，境内的外国人、海外侨胞、港澳台同胞等，其纳税人身份将直接决定税负港澳台同胞等，其纳税人身份将直接决定税负纳税人身份认定标准：住所标准和居住时间标准纳税人身份认定标准：住所标准和居住时间标准纳税人身份筹划的关键：纳税人身份筹划的关键：居住天数的计算居住天数的计算90天规则天规则计算居住天数应遵循的原则：计算居住天数应遵循的原则：合理利用纳税年度分段计算原则合理利用纳税年度分段计算原则最大限度使离境最大限度使离境“非临时化非临时化”原则原则正确把握入境、离境的时间含义：居住天数从入境之日正确把握入境、离境的时间含义：居住天数

13、从入境之日计算，离境之日不计算计算，离境之日不计算10.2 纳税人身份筹划因工作原因，因工作原因，Sam1999年年11月月28日来华，日来华，2000年年1月月31日离日离华；华；3月月1日第二次来华，日第二次来华，5月月20日离华；日离华；6月月18日第三次来日第三次来华，华，6月月30日离华；日离华；7月月15日第四次来华，日第四次来华，10月月25日离华。日离华。11月月6日第五次来华。日第五次来华。Sam在在2000年应按什么身份纳税？年应按什么身份纳税？四次离华天数四次离华天数：第一次，第一次，1月月31日日2月月29日，共日，共30天天第二次，第二次，5月月20日日6月月17日，

14、共日，共29天天第三次，第三次，6月月30日日7月月14日，共日，共15天天第四次，第四次，10月月25日日11月月5日，共日，共12天。合计天。合计86天天每次不超过每次不超过30天，累计不超过天，累计不超过90天。天。 Sam为居民纳税人。为居民纳税人。纳税人身份的筹划：案例筹划方法：筹划方法：将第一次离华时间提前将第一次离华时间提前1天，或第二次来华天，或第二次来华推迟推迟1天，其他均不变。天，其他均不变。将第三、第四次离华时间累计延长将第三、第四次离华时间累计延长5天，其天，其他不变。他不变。纳税人身份的筹划：案例收入形式的多样化为所得性质的筹划提供了收入形式的多样化为所得性质的筹划提

15、供了空间；分项所得税制为其筹划提供了可能。空间；分项所得税制为其筹划提供了可能。个人所得性质的筹划，关键是转化所得项目。个人所得性质的筹划，关键是转化所得项目。最具有转化可能性的是工薪和劳务报酬所得，最具有转化可能性的是工薪和劳务报酬所得，其他还有稿酬和特许权使用费所得。其他还有稿酬和特许权使用费所得。工薪和劳务报酬所得比较：工薪和劳务报酬所得比较：工薪是指个人由于任职或者被雇佣而取得的各项报酬，工薪是指个人由于任职或者被雇佣而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入；是个人从事非独立性劳务活动的收入；劳务报酬指个人独立从事技艺、提供劳务取得的报酬。劳务报酬指个人独立从事技艺、提供劳务

16、取得的报酬。区别：前者存在稳定的雇佣关系，而后者不存在。区别：前者存在稳定的雇佣关系，而后者不存在。10.3 个人所得性质的筹划转化所得项目的内容包括：转化所得项目的内容包括：一、将劳务报酬转化为工薪所得一、将劳务报酬转化为工薪所得二、将工薪转化为劳务报酬所得二、将工薪转化为劳务报酬所得三、工薪和董事费、红利的转化三、工薪和董事费、红利的转化另外，稿酬另外，稿酬OROR特许权使用费；个人独资企业收入项特许权使用费；个人独资企业收入项目的转化目的转化10.3 个人所得性质的筹划个人所得性质的筹划原理：应纳税所得额较少时，工薪所得适用的税率比劳务原理：应纳税所得额较少时，工薪所得适用的税率比劳务报

17、酬所得适用的税率低。报酬所得适用的税率低。例：李先生每月从单位获工薪收入例：李先生每月从单位获工薪收入500500元。由于工资低，李元。由于工资低，李先生同时在先生同时在A A公司兼职提供技术服务，每月报酬公司兼职提供技术服务，每月报酬20002000元。元。如果李先生与如果李先生与A A公司无雇佣关系，分项计税。公司无雇佣关系，分项计税。营业税及附加：营业税及附加：200020005.55.5110110（元）（元）通常由税务机构代开发票，营业税加个人所得税综合税率通常由税务机构代开发票，营业税加个人所得税综合税率6 61010不等不等劳务报酬个税：（劳务报酬个税：（189018908008

18、00）2020218218（元）（元）如果李先生与如果李先生与A A公司有雇佣关系，工薪合并计税。公司有雇佣关系，工薪合并计税。工薪个税为零工薪个税为零李先生兼职收入按工薪计税可以节税。李先生兼职收入按工薪计税可以节税。10.3.1 将劳务报酬转化为工薪所得将劳务报酬转化为工薪所得讨论：方案二税负低的原因是什么？是否有讨论：方案二税负低的原因是什么？是否有可能出现相反的结果？可能出现相反的结果？10.3.1将劳务报酬转化为工薪所得将劳务报酬转化为工薪所得原理：应纳税所得额较多时，劳务报酬所得适用的税率比原理：应纳税所得额较多时，劳务报酬所得适用的税率比工薪所得适用的税率低。工薪所得适用的税率低

19、。例：王先生是一位高级设计师，某月按其经营业绩从例：王先生是一位高级设计师，某月按其经营业绩从C C公司公司获收入获收入64 80064 800元。元。如果王先生是如果王先生是C C公司正式雇员，则按工薪缴税。公司正式雇员，则按工薪缴税。工薪个税工薪个税(64 800(64 8003500)3500)3535550555051 159505950（元）（元）如果王先生与如果王先生与C C公司无雇佣关系，按劳务报酬计税。公司无雇佣关系，按劳务报酬计税。营业税及附加：营业税及附加：64 80064 8005.55.535643564（元）（元）劳务报酬应税所得劳务报酬应税所得: :( (64800

20、648003564)3564)(1(120%)20%)48988.8(48988.8(元元) )个人所得税：个人所得税：200002000020%20%28988.828988.830%30%12696.64 (12696.64 (元元) )理论上按劳务报酬计税可以节省个人所得税，但考虑综合理论上按劳务报酬计税可以节省个人所得税，但考虑综合税负则仍然按工资薪金税负轻；或者劳务报酬按综合计税税负则仍然按工资薪金税负轻；或者劳务报酬按综合计税率计征时税负低。率计征时税负低。10.3.2 将工薪转化为劳务报酬所得将工薪转化为劳务报酬所得10.3.3 工薪和董事费、红利的转化工薪和董事费、红利的转化税

21、收政策规定，个人担任公司董事职务所取税收政策规定，个人担任公司董事职务所取得的董事费收入，按劳务报酬所得征收个人得的董事费收入，按劳务报酬所得征收个人所得税。所得税。董事费计入企业管理费，可于企业董事费计入企业管理费，可于企业所得税前据实列支。所得税前据实列支。 一般而言，董事费收入全年一次支付，且数一般而言，董事费收入全年一次支付，且数额大，税负重。对其筹划可从以下方面进行：额大，税负重。对其筹划可从以下方面进行：将部分董事费作为工薪在平时支付；将部分董事费作为工薪在平时支付；寻找一个合理的搭配比例；寻找一个合理的搭配比例； 将董事费分次发放。将董事费分次发放。案例：方小华是营销管理专家，被

22、某大型企案例：方小华是营销管理专家，被某大型企业集团聘为常务副总裁，主管集团的营销业业集团聘为常务副总裁，主管集团的营销业务。集团董事会承诺，扣除完规定的社保费务。集团董事会承诺，扣除完规定的社保费公积金后，每年给予方小华不少于公积金后，每年给予方小华不少于4545万元的万元的年薪。同时他还担任集团下属子公司董事会年薪。同时他还担任集团下属子公司董事会的董事，每年可获董事费收入的董事，每年可获董事费收入5 5万元。公司万元。公司支付的报酬方式是否合理？支付的报酬方式是否合理？10.3.3 工薪和董事费、红利的转化工薪和董事费、红利的转化10.3.4 个人独资企业收入项目的转化个人独资企业收入项

23、目的转化我国我国个人独资企业法个人独资企业法规定规定,个人独资企业的投资人对企业个人独资企业的投资人对企业承担无限责任承担无限责任,而且该法律对投资人在企业投入资金的增减不而且该法律对投资人在企业投入资金的增减不作特别要求。现行税收政策规定作特别要求。现行税收政策规定,对个人独资企业取得的各项对个人独资企业取得的各项收入均一并按收入均一并按“生产经营所得生产经营所得”项目征收个人所得税；而对项目征收个人所得税；而对投资人个人取得的与企业生产经营无关的收入则按相应项目投资人个人取得的与企业生产经营无关的收入则按相应项目征收个人所得税。这给纳税人通过增、减资影响纳税提供了征收个人所得税。这给纳税人

24、通过增、减资影响纳税提供了筹划的空间。纳税人可以按照对自己有利的方式，在适当的筹划的空间。纳税人可以按照对自己有利的方式，在适当的时候通过将资金、财产在企业与投资人之间转换，来获取税时候通过将资金、财产在企业与投资人之间转换，来获取税收利益。请看下面两例：收利益。请看下面两例：例例1.某个人独资企业年度实现内部生产经营所得某个人独资企业年度实现内部生产经营所得60 000元，另元，另外，该企业转让其一项专利技术取得收益外，该企业转让其一项专利技术取得收益14 175元（转让收元（转让收入入15 000元，与之相关的税费元，与之相关的税费825元）。元）。例例2某个人独资企业年度实现内部生产经营

25、所得为某个人独资企业年度实现内部生产经营所得为5 100元，元，转让专利技术取得收益为转让专利技术取得收益为7 560元（转让收入元（转让收入8 000元，与之相元，与之相关的税费关的税费440元）。元）。请分析上述两种情况下专利技术转让是以企业的名义操作还请分析上述两种情况下专利技术转让是以企业的名义操作还是以投资者个人的名义操作对企业有利？企业的这种选择有是以投资者个人的名义操作对企业有利？企业的这种选择有无一定的规律？无一定的规律？ 例例1专利技术作为投资者个人的财产转让税负轻专利技术作为投资者个人的财产转让税负轻作为企业资产，所得税（作为企业资产，所得税（60 00014 175）30

26、%975012502.5（元）（元）作为个人财产，专利技术个人所得税作为个人财产，专利技术个人所得税14175（1-20%）20%2 268(元元)生产经营所得个人所得税生产经营所得个人所得税60 00020%-3 750=8 250（元）（元）合计个人所得税合计个人所得税82502 26810518（元）（元）考虑边际税率考虑边际税率10.3.4 个人独资企业收入项目的转化个人独资企业收入项目的转化级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率（%）速算速算扣除数扣除数含税级距含税级距不含税级距不含税级距1不超过15000元的不超过14250元的502超过15000元至30000元的部分超

27、过14250元至27750元的部分107503超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分2037504超过60000元至100000元的部分超过51750元至79750元的部分3097505超过100000元的部分超过79750元的部分3514750例例2专利技术作为企业资产转让税负轻专利技术作为企业资产转让税负轻作为企业资产，个人所得税作为企业资产，个人所得税（5 1007 560）5%0633（元）元）作为个人财产，专利技术个人所得税作为个人财产，专利技术个人所得税7 560（1-20%）20%1 209.6 (元元)生产经营所得个人所得税生产经营所得个人所得

28、税5 1005%-0255（元）（元）合计个人所得税合计个人所得税1 209.62551 464.6（元）（元）考虑边际税率考虑边际税率10.3.4 个人独资企业收入项目的转化个人独资企业收入项目的转化例例1：中海公司的中方职员：中海公司的中方职员A、B、C、D、E，其工薪分别为其工薪分别为1 000元、元、1 500元、元、5 000元、元、10 000元、元、30 000元，试计算他们各自每月元，试计算他们各自每月应缴纳多少个人所得税。应缴纳多少个人所得税。解：解：1）A不纳税不纳税 2）B也不纳税也不纳税 3）C应纳税应纳税=(5 000-3500)*3%-0=45(元元) 4）D应纳税

29、应纳税=(10 000-3500)*20%-555=875（元）（元） 5）E应纳税应纳税=(30 000-3500)*25%-1 005=5620（元）（元） 启示：收入越高，税收负担越重启示：收入越高，税收负担越重10.4 个人所得税税基的筹划：两个事例个人所得税税基的筹划：两个事例例例2：A先生是某公司高级职员，月薪先生是某公司高级职员，月薪20 000元。其朋友元。其朋友B先生是某大学教师，也是先生是某大学教师，也是歌星，本月收入如下：工资歌星，本月收入如下：工资2 000元，去外元，去外地演出收入地演出收入10 000元，稿酬收入元，稿酬收入3 000元，元，一套私房出租收入一套私房

30、出租收入1 500元，专利权转让所元，专利权转让所得得1 500元，获股息元，获股息2 000元。求元。求A、B两先两先生本月各自应纳多少个人所得税。生本月各自应纳多少个人所得税。解：解：A先生的所得按工薪项目缴纳个人所得税。先生的所得按工薪项目缴纳个人所得税。A先生应纳个人所得税先生应纳个人所得税=(20 000-2000)*20-1005=2595（元）（元）10.4 个人所得税税基的筹划：两个事例个人所得税税基的筹划：两个事例B先生的所得应分项计算个人所得税。先生的所得应分项计算个人所得税。（1）工薪所得）工薪所得2000元不纳税元不纳税（2）演出劳务应税所得）演出劳务应税所得10 00

31、0（120）8 000（元）（元） 演出收入应纳个人所得税演出收入应纳个人所得税8 000201 600（元）（元）（3）稿酬收入应纳税（）稿酬收入应纳税（3 000800）14308（元）（元）（4）私房出租应纳税（）私房出租应纳税（1 500800）1070（元）（元）（5）专利权转让应纳税（）专利权转让应纳税（1 500800）20140（元）（元）（6）股息应纳税）股息应纳税2 00020400（元）（元）B先生共应纳税先生共应纳税1600308701404002518（元）（元）启示：收入项目越集中，税收负担越重启示：收入项目越集中，税收负担越重10.4 个人所得税税基的筹划：两个事

32、例个人所得税税基的筹划：两个事例总体思路：注意收入量的标准、支付方式，总体思路：注意收入量的标准、支付方式，均衡收入，避免收入过于集中。均衡收入，避免收入过于集中。一、控制各月工资收入一、控制各月工资收入二、均摊各月收入二、均摊各月收入三、提高福利水平，降低名义收入三、提高福利水平，降低名义收入四、多人分摊收入四、多人分摊收入五、分项计算筹划五、分项计算筹划六、分次计算筹划六、分次计算筹划七、费用扣除降低税基七、费用扣除降低税基10.4 个人所得税税基的筹划个人所得税税基的筹划工薪收入每月有工薪收入每月有3500元免征额，应尽量控制元免征额，应尽量控制每月收入，充分享受免征额制度。每月收入，充

33、分享受免征额制度。例：某食品厂为季节性生产企业，该企业一例：某食品厂为季节性生产企业，该企业一年中只有年中只有5个月生产，期间职工平均工资为个月生产，期间职工平均工资为5500元。元。若按生产期间发放工资，某职工在获得收入若按生产期间发放工资，某职工在获得收入的月份每月纳税：的月份每月纳税：（55003500）1010595（元）（元）全年共纳税：全年共纳税：955475（元）（元）若将工资平摊到各月，则月平均工资若将工资平摊到各月，则月平均工资2292元。元。不用缴纳个人所得税不用缴纳个人所得税10.4.1 10.4.1 控制各月工资收入控制各月工资收入10.4.2 均摊各月收入均摊各月收入

34、由于我国对工薪实行超额累进税率，应避免由于我国对工薪实行超额累进税率，应避免收入不均衡。收入不均衡。实行效益工资的，避免各月收入畸高畸低实行效益工资的，避免各月收入畸高畸低年底奖金可筹划年底奖金可筹划10.4.3 提高福利水平，降低名义收入提高福利水平，降低名义收入既要使实际收入水平保持不变，又要使所承担的既要使实际收入水平保持不变，又要使所承担的税款最小化。可以由企业提供一些必要的福利。税款最小化。可以由企业提供一些必要的福利。企业提供住房、免费午餐、交通便利、培训、福利保险企业提供住房、免费午餐、交通便利、培训、福利保险企业提供交通设施及费用、办公设施及用品、免费工作餐企业提供交通设施及费

35、用、办公设施及用品、免费工作餐NOTE:个人取得收入为实物时，应折价计税。有个人取得收入为实物时，应折价计税。有些企业为雇员购住房汽车等，约定满足一定条件些企业为雇员购住房汽车等，约定满足一定条件后所有权归雇员，这种情况视同个人获得物质收后所有权归雇员，这种情况视同个人获得物质收入，应折算成货币收入纳税。入，应折算成货币收入纳税。NOTE:提高职工福利待遇要尽量避免以培训班、提高职工福利待遇要尽量避免以培训班、研讨会、工作考察等形式奖励员工。研讨会、工作考察等形式奖励员工。10.4.4 多人分摊收入多人分摊收入个人所得税实行的是累进税率或者具有累进税的特个人所得税实行的是累进税率或者具有累进税

36、的特点。将收入在多人间分摊具有以下好处：点。将收入在多人间分摊具有以下好处：降低各人所得额，适用低税率；降低各人所得额，适用低税率；增加扣除额，缩小税基。增加扣除额，缩小税基。例如：王先生利用业余时间为某房地产公司设计一例如：王先生利用业余时间为某房地产公司设计一大楼的建筑方案，其妹王小姐制作效果图。在方案大楼的建筑方案，其妹王小姐制作效果图。在方案及图纸交付公司后，王先生获设计费及图纸交付公司后，王先生获设计费80 000元，王元，王小姐获制图费小姐获制图费10 000元。暂不考虑营业税，则有：元。暂不考虑营业税，则有：王先生应纳税：王先生应纳税：8000080%40%700018600（元

37、）（元）王小姐应纳税：王小姐应纳税：1000080%20%1600（元）（元）二人合计应纳税：二人合计应纳税：20200元元由于王先生兄妹二人是工作搭档，他们的设计和由于王先生兄妹二人是工作搭档，他们的设计和制图凝聚了二人的智慧，他们可以将上述行为筹制图凝聚了二人的智慧，他们可以将上述行为筹划为共同成果。则王先生获设计费划为共同成果。则王先生获设计费60000元，获制元，获制图费图费3500元；王小姐获设计费元；王小姐获设计费20000元，获制图费元，获制图费6500元。元。王先生设计收入应纳税：王先生设计收入应纳税：6000080%30%200012400王先生制图收入应纳税王先生制图收入应

38、纳税:(3500800)20%540王小姐设计收入应纳税：王小姐设计收入应纳税：2000080%20%3200王小姐制图收入应纳税王小姐制图收入应纳税：650080%20%1040二人合计应纳税：二人合计应纳税：17180元元筹划后，二人共同税负减轻了筹划后，二人共同税负减轻了3020元。元。NOTE:这种筹划方法应防止利益分割带来的风险这种筹划方法应防止利益分割带来的风险及纠纷。及纠纷。10.4.4 多人分摊收入：案例多人分摊收入：案例多人分摊收入方法常用于稿酬的筹划。多人分摊收入方法常用于稿酬的筹划。张先生就其研究领域写了一本专著，取得了张先生就其研究领域写了一本专著，取得了5000500

39、0元的稿酬收入。写作中，其夫人提供了许多建议元的稿酬收入。写作中，其夫人提供了许多建议并收集了资料，还承担了其中一章的写作和全部并收集了资料，还承担了其中一章的写作和全部文字的润色工作。张先生最终署上他们两人的名文字的润色工作。张先生最终署上他们两人的名字，既博得夫人温柔一笑，又可获得实际效益。字，既博得夫人温柔一笑，又可获得实际效益。如果只算他一人的作品，将缴纳个人所得税：如果只算他一人的作品，将缴纳个人所得税： 5000 5000（2020）20207070560560（元）（元）如果算两人的作品，共缴纳个人所得税：如果算两人的作品，共缴纳个人所得税： 2 2（25002500800800

40、）20207070476476（元）（元）节税节税8484元元 如果一次稿酬较高，或者是系列从书，还可以采如果一次稿酬较高，或者是系列从书，还可以采取更多人分摊收入的方法。取更多人分摊收入的方法。10.4.4 多人分摊收入：案例多人分摊收入：案例10.4.5 分项计算筹划分项计算筹划个人所得税实行分项制，共个人所得税实行分项制，共11项收入形式，项收入形式，其中劳务报酬又可分为其中劳务报酬又可分为28种形式。个人将集种形式。个人将集中的收入分散为不同的项目，或者将劳务报中的收入分散为不同的项目，或者将劳务报酬分散为不同的单项，均可以起到分散收入、酬分散为不同的单项，均可以起到分散收入、降低税负

41、的作用。降低税负的作用。采用这种方法，要创造条件使各种收入项目采用这种方法，要创造条件使各种收入项目合法转化。合法转化。例如工薪、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等之间的转例如工薪、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等之间的转化。化。10.4.6 分次计算筹划分次计算筹划个人所得税的四五六七项，均按次征税。个人所得税的四五六七项，均按次征税。某些行业收入的获得具有一定的阶段性、不均衡性。某些行业收入的获得具有一定的阶段性、不均衡性。纳税人应尽量将可以分为多次的所得分开计算。纳税人应尽量将可以分为多次的所得分开计算。例：陈某在工作之余，为电脑公司开发软件并提供一年的例：陈某在工作之余，为电脑公司开发软件并

42、提供一年的维护，为此陈某全年须支付食宿交通费维护，为此陈某全年须支付食宿交通费4800元。按约定陈元。按约定陈某全年可得劳务报酬某全年可得劳务报酬42000元（暂不考虑营业税及附加）。元（暂不考虑营业税及附加）。若对方一次支付，陈某应纳所得税：若对方一次支付，陈某应纳所得税： 42000803020008080(元元)若对方按月支付，每月若对方按月支付，每月3500元元,陈某全年应纳所得税：陈某全年应纳所得税： 12(3500-800)20125406480 (元元)这样分次计算报酬，对双方均有好处这样分次计算报酬，对双方均有好处陈某节税陈某节税1600元元电脑公司减轻了支付压力电脑公司减轻了

43、支付压力10.4.7 费用扣除降低税基费用扣除降低税基个人所得税项目中财产租赁和财产转让所得在计算个人所得税项目中财产租赁和财产转让所得在计算纳税时，按规定是可以扣除一定的必要开支的。这纳税时，按规定是可以扣除一定的必要开支的。这种扣除可以直接减少税基。种扣除可以直接减少税基。如房租中扣除装修费如房租中扣除装修费其他收入项目，在收入较高的情况下，采取由业主其他收入项目，在收入较高的情况下，采取由业主承担一定费用的方法，也可减少税基。其影响：承担一定费用的方法，也可减少税基。其影响：保证纳税人实际收入不减少，而名义收入减少，税负减保证纳税人实际收入不减少，而名义收入减少，税负减轻；轻；业主不增加

44、支出。业主不增加支出。可以采取的方式：可以采取的方式：取得财产租赁和转让的合法支出凭证，报经主管地方税取得财产租赁和转让的合法支出凭证，报经主管地方税务机关核实，争取税前扣除；务机关核实，争取税前扣除；由业主提供餐饮、交通、住宿等开支；由业主提供餐饮、交通、住宿等开支；由业主提供办公用具用品，安排实验设备等由业主提供办公用具用品，安排实验设备等。在前例中，陈某的交通食宿费用若由电在前例中，陈某的交通食宿费用若由电脑公司承担，每月报销脑公司承担，每月报销400元，全年劳元，全年劳务报酬务报酬37200元，按月支付，每月元，按月支付，每月3100元。则陈某全年应纳税：元。则陈某全年应纳税：12(3

45、100-800)20124605520 (元元)与前例分月支付相比，再次节税与前例分月支付相比，再次节税960元。元。10.4.7 费用扣除降低税基：案例费用扣除降低税基：案例案例：案例：房屋出租的税收筹划房屋出租的税收筹划王先生家有一幢老房子准备出租，租期为王先生家有一幢老房子准备出租，租期为个月。王先生打算等合同到期后用收到个月。王先生打算等合同到期后用收到的租金找建筑维修队将房屋简单维修，以的租金找建筑维修队将房屋简单维修，以给孩子办喜事用。王先生的房屋出租后，给孩子办喜事用。王先生的房屋出租后，地方税务机关核定其月应纳税所得额地方税务机关核定其月应纳税所得额42004200元，每月应纳

46、个人所得税元，每月应纳个人所得税420420元，预计房屋元，预计房屋维修至少要维修至少要50005000元，房客暂时还没入住。元，房客暂时还没入住。请问王先生的房屋出租应如何计算缴纳个请问王先生的房屋出租应如何计算缴纳个人所得税？有无进行税收筹划的空间？人所得税？有无进行税收筹划的空间？ 10.4.7 费用扣除降低税基：案例费用扣除降低税基：案例有效利用税收优惠政策减轻税负包括以下方面：有效利用税收优惠政策减轻税负包括以下方面：省以上政府，外国、国际组织颁发的科学、教育、省以上政府，外国、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境等方面的奖金；技术、文化、卫生、体育、环境等方面的奖

47、金；按国家统一规定发给的补贴、津贴免税；按国家统一规定发给的补贴、津贴免税；指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。纳个人所得税的补贴、津贴。福利费、抚恤金、救济金免税；福利费、抚恤金、救济金免税；高级专家延长离休、退休期间的工薪所得免税；高级专家延长离休、退休期间的工薪所得免税；个人持有国家债券或批准发行的金融债券的利息；个人持有国家债券或批准发行的金融债券的利息；一般人员的补贴津贴（如独生子女补贴、托儿补助、一般人员的补贴津贴（如独生子女补贴、托儿补助、差旅费津贴、误餐费）免税；差旅费津贴、误餐费）免税；20

48、07年年1月月1日起实行的日起实行的中央国家机关和事业单位差旅中央国家机关和事业单位差旅费管理办法费管理办法（财行（财行2006313号），差旅费补贴号），差旅费补贴80元元/天天.人人10.5 个人所得税优惠政策的筹划个人所得税优惠政策的筹划有效利用税收优惠政策减轻税负（续）：有效利用税收优惠政策减轻税负（续）：按规定的比例提取并实际缴纳的住房公积金、医疗按规定的比例提取并实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险金，免税；保险费、基本养老保险金，免税；个人转让上市公司股票取得的所得暂免征税个人转让上市公司股票取得的所得暂免征税 ；向公益事业捐赠的扣除规定向公益事业捐赠的扣除规定符合规定

49、的各国驻华使领馆外交人员的所得；符合规定的各国驻华使领馆外交人员的所得；我国参加的国际公约、协议中规定免税的所得。我国参加的国际公约、协议中规定免税的所得。发给见义勇为者的奖金。发给见义勇为者的奖金。其他。其他。如保险赔款、军转复员费、离退休工资补助费等。如保险赔款、军转复员费、离退休工资补助费等。10.5 个人所得税优惠政策的筹划个人所得税优惠政策的筹划暂免征收个人所得税暂免征收个人所得税下岗职工从事社区居民服务业取得的经营收入和下岗职工从事社区居民服务业取得的经营收入和劳务报酬所得，三年内免税。劳务报酬所得，三年内免税。从事个体经营的随军家属，从事个体经营的随军家属，3 3年内免税。年内免

50、税。举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。个人办理代扣代缴税款手续取得的扣缴手续费。个人办理代扣代缴税款手续取得的扣缴手续费。个人转让自用达个人转让自用达5 5年以上、并且是唯一的家庭生活年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。用房取得的所得。开设教育储蓄存款专户取得的利息。开设教育储蓄存款专户取得的利息。个人购买社会福利有奖募捐奖券，凡一次中奖收个人购买社会福利有奖募捐奖券，凡一次中奖收入不超过入不超过1 1万元的。万元的。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。10.5 个人所得税优惠政策的筹