价值链视角下的管理会计工具重要性研究——基于中国企业的问卷调查与分析.docx

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1、价值链视角下的管理会计工具重要性研究基于中国企业的问卷调查与分析【 摘 要 】 如 何 发 挥 管 理 会 计 工 具 在 企 业 价 值 创 造 的 作 用 已 经 成 为 管 理 会 计 研 究 和 应 用 中 关 注 的 问 题 之 一 。 本 文 以 企 业 价 值链 为 视 角 ， 采 用 问 卷 调 查 的 方 法 对 管 理 会 计 工 具 在 价 值 链 上 的 重 要 性 进 行 排 序 ， 分 析 不 同 管 理 会 计 具 在 价 值 链 各 节 点 上的 重 要 性 ， 同 时 区 分 了 产 权 性 质 、 行 业 和 规 模 等 情 况 下 管 理 会 计 工 具

2、在 价 值 链 节 点 上 的 重 要 性 排 序 。 该 研 究 结 论 对 指 导 企业 合 理 选 择 和 应 用 管 理 会 计 工 具 ， 提 高 管 理 会 计 工 具 的 应 用 效 率 具 有 一 定 的 指导 意 义 。【 关 键 词 】 管 理 会 计 工 具 价 值 链 重 要 性 、bl S管理会计工具作为管理会计理念的具体化（Rigby and Larnies， 2009),随着管理思想的演进逐渐深耕和完善。至 20世纪 70 年代，管理会计工具以标准成本法、本量利分 析等为代表。进人 80 年代，为了满足企业流程再造和精細 化管理的需要，战略成本管理和作业成本法成为

3、企业实现 流程优化和提升管理效益的主要工具。90 年代，经济增加 值、平衡计分卡等一系列有利于企业价值创造的管理会计 工具风靡而起。管理会计工具的不断丰富为企业带来了新 的挑战，即如何有效地选择应用管理会计工具以提升企业 的价值创造能力。价值链作为企业业务活动的价值载体， 反映了企业价值创造的动态过程（王化成和尹美群， 2005)，为管理会计工具发挥价值创造功能提供了平台。因 此，对管理会计工具在企业价值链各节点上的重要性研究， 有助于企业识别和选择管理会计工具，提高管理会计工具 应用的效率。、理论分析与文献回顾管理会计工具是单位应用管理会计时所采用的战略地 图、滚动预算管理、作业成本管理、本

4、量利分析、平衡计 分卡等模型、技术、流程的统称（財政部，2016)。随着 管理会计工具的不断发展和完善，如何基于权变理论，研究在不同环境下管理会计工具的选择，运用管理会计工具 为企业创造价值成为学者们关注的重点。些学者对不同 行业和地区的管理会计工具重要性进行了对比研究。如 Su- laimanetal. (2004)考察了四个亚洲国家使用管理会计 具的重要性排序；Abdel-Kader and Luther (2006)对英国 食品行业38 种管理会计工具应用的重要性进行了排序； McLellan and Moustafa (2008)研究了 41 种管理会计工具 的重要性。迈克尔波特提出的

5、价值链理念认为每个企业都是设 计、生产、营销、交付和支持产品一系列活动的集合，企 业的竞争优势来源于企业的每个作业环节，并贯穿产品始 终。管理会计工具借助价值链可以实现企业价值流和作业 流管理的统一，提高企业的创造价值能力。如作业成本管 理从资源消耗的源头降低非增值作业，优化业务流程（于 增彪和桑向阳，2014)，提高流程速度和产出率（毛洪涛 和李诗依，2012)，降低价值链总成本（Dekker, 2003)。 随着价值链理论的发展，企业开始尝试将管理会计工具应 用于价值链各个环节。如些学者对预算管理在生产 (Guimaretal.， 21 2)和销售（Sridhar , 211) 等环节的

6、应用进行了研究，以解决规划生产流程、提高客户忠诚度 等问题；Hensher (2015)将标杆管理应用于企业的服务环*本 文 受 国 家 社 会 科 学 基 金 项 目 （ 15BGL058)、 辽 宁 省 教 育 厅 人 文 社 科 基 金 项 目 （ ZJ2015014)、 财 政 部 全 国 会 计 科 研 课 题 (2015KJB012)的 资 助 。节，以此标准化客户服务并进行有效契约管理。目前，对价值链视角下的管理会计工具的研究呈现多 元化态势，但仍以某项或几项管理会计工具在企业流程 中某个节点的局部性研究居多，尚未有利用价值链集成管 理思想对多种管理会计工具进行“嵌入”式対比研究

7、。因 此，如何根据价值链各节点特征有效地选择应用管理会计 工具，成为理论界和实务界亟待解决的重要问题。三、研究过程(一）问卷和样本调查问卷分为两个部分。第一部分采集样本企业的基 本情況，本文充分考虑了产权性质、行业、规模等因 素。第二部分为管理会计工具在价值链节点上的重要性调 查，主要根据关键成功因素法的量表设计，将各种管理 会计工具作为价值链各节点的关键成功因素，采用 Likert 五级量表将管理会计工具的重要性分为 1 (=完全不重要） 到 5 (=完全重要）五个等级。对于研究样本的确定，本 文借鉴岳殿民和吴晓丹（2008)在现代企业价值链的成本 管理体系研究中的思想，将价值链划分为战略规

8、划与市场 调研、研发与设计、采购与仓储、生产、营销以及客户服 务与信息反馈六个节点，以美国2012 年发布的管理会计 公告和我国财政部 2016 年发布的管理会计基本指引 为基础，以在两者中共含为筛选依据，将管理会计工具归 纳整理为战略成本管理、标准成本法、作业成本法 (ABC)、目标成本法、本量利分析、适时制（JIT)、全生 命周期成本法、价值链分析、预算管理、全面质量管理、平衡计分卡（BSC)、经济增加值（EVA)和标杆管理，并 在问卷中给出了管理会计工具的核心理念，要求问卷填答 人根据其经验判断出管理会计工具在价值链节点上的重 要性。(）问卷发放与数据收集问卷发放分为三个阶段：一是专家访

9、谈，对问卷问题进行检验并修改问卷；是预填，由 35 位 MBA 同学预填， 根据预填的问题再次修改问卷，形成正式问卷；三是正式 发放，采用实地、校友、咨询公司和问卷网四种方式，共 发放问卷 700 份，回收 510 份，在剔除明显乱填、严重缺 失或选项全部雷同的问卷后，有效问卷 317 份，有效回收 率为45. 29%。经统计分析，四种途径回收问卷的基本信 息不存在显著差异，表明调查的回应无显著差异。问卷填 答人中，平均工作年限超过 10 年，中层以上管理者占 68.3%，可以判定问卷填答人工作年限较长，职位较高， 对企业的管理情况比较熟悉，保证了问卷填写质量。(三）问卷信度与效度检验本文米用

10、 Cronbachs alpha 值进行信度检验，效度分析 方法主要是构建效度，对各量表进行 KMO 检验和巴特利特 (Bartlett)球体检验。信度和效度的检验结果显示：各量表 的Cronbachs alpha 值均大于 0. 70，且问卷总的 Cronbachs alpha值为 0.914，说明问卷具有较高的信度；问卷总的 KMO 值为0.929，大于 0.70，说明问卷量表具有较好的构 建效度。四、研究结果与分析依据波特价值链理论，不同企业存在相同的主要价值 链节点，但由于企业战略和行业环境不同，每种主要节点 都可以分解成具有企业自身特点的差异性活动，因而导致 价值链各节点管理需求不同

11、，结合权变理论，企业对管理 会计工具选择亦有所不同。为统计分析不同管理会计工具 在企业价值链各节点上的重要性排序情况，本文从总体和 分项两方面进行了对比分析，其中分项结果包括不同产权 性质、行业和规模的差异化分析。(一）总体結果与分析1. 总体结果描述性统计通过对问卷回收結果的描述性统计，展示了价值链六 个节点上均值排在前五位的管理会计工具，如表 1 所示。表 1 问卷总体描述性统计重要性系数价值链节点 管理会计工具 完全不重要 不重要 一般重要 比较重要 完全重要 均值 排序1 2 3 4 5预算管理 11 17 51 86 152 4. 11 1Panel A 战略成本管理 27 12 5

12、1 63 164 4.03 2战略规划 标杆管理 31 16 40 95 135 3.91 3与市场调研 BSC 32 27 51 70 137 3.80 4价值链分析 20 26 63 98 110 3.79 5 行业按照国统字 【 2011】75 号文划分为业、建筑业、批发业、零售业、交通运输业等 15 个行业门类以及社会工作行业大类。 规模按照国统字 【 2011】75 号文综合考察行业、员工人数和营业收人后整理归类为大型企业、中型企业和小型企业。 关键成功因素法是以关键因素为依据来确定系统信息需求的种方法。通过对关键成功因素识别，确定系统开发的优先次序。 由于篇幅限制，文中未提供问卷回

13、收情况表，有需要者可向作者索要。 由于篇幅限制，文中未提供信度和效度检验统计数据表，有需要者可向作者索要。续表重要性系数完全不重要 不重要 一般重要 比较重要 完全重要价值链节点 管理会计工具1 2 3 4 5均值 排序预算管理 16 8 0 117 106 3.91 1全面质量管理 35 20 67 78 117 3.70 2标杆管理 31 28 55 113 90 3.64 3价值链分析 55 20 59 70 113 3.52 4Panel B 研发弓设计BSC 39 24 78 102 74 3.47 5预算管理 20 35 74 90 98 3.67 1标杆管理 35 31 71 9

14、8 82 3,51 2全面质量管理 35 27 98 63 94 3.49 3标准成本法 35 24 94 86 78 3.47 4Panel C 采购与仓储价值链分析 39 40 74 78 86 3.42 5预算管理 20 16 47 113 121 3.94 1标准成本法 39 20 43 82 133 3.79 2全面质量管理 35 16 59 82 125 3. 78 3目标成本法 44 31 39 78 125 3.66 4Panel D生产ABC 50 12 60 78 117 3.63 5预算管理 16 35 47 90 129 3.89 1标杆管理 20 16 78 71 1

15、32 3.88 2价值链分析 27 35 59 67 129 3.74 3战略成本管理 31 32 47 90 117 3.73 4目标成本法 39 28 59 74 117 3.64 5Panel E营销BSC 32 30 63 86 106 3.64 5标杆管理 20 31 47 86 133 3. 89 1全面质量管理 24 23 82 51 137 3. 80 2BSC 31 16 59 94 117 3.79 3战略成本管理 27 20 82 55 133 3.78 4预算管理 23 36 43 102 113 3.78 4Panel F 客户服务 与信息反馈价值链分析 31 44

16、39 86 117 3.68 5从表 1 的均值排序中可以看出，管理会计工具在价值 链不同节点上的重要性不同。如在战略规划与市场调研环 节，排在前五位的是预算管理、战略成本管理、标杆管理、 平衡计分卡和价值链分析；在研发与设计环节，排在前五 位的是预算管理、全面质量管理、标杆管理、价值链分析 和平衡计分卡。同时，管理会计工具的重要性排序存在着 些共性。如预算管理除在客户服务与信息反馈环节排在 了第四位，其它环节均排在第一位，说明企业对预算管理 非常重视；标杆管理除生产环节外的其它环节重要性排序 中均排在前三名，说明企业对标杆管理比较重视。2. 总体结果分析为了整体把握管理会计工具在企业价值链上

17、的重要性， 本文设计了“价值链视角下的管理会计工具重要性评价指 数”。计算公式如下：价值链视角下的管理会计工具重要性评价指数=战略规划与市场调研分数 x 权重+研发与设计分数 x 权重+采购与 仓储分数 x 权重 +生产分数 x 权重+营销分数 x 权重+客户服 务与信息反馈分数 x 权重其中：战略规划与市场调研分数=(战略规划与市场 调研实际得分/战略规划与市场调研满分）x 100战略规划与市场调研权重=战略规划与市场调研均值/ 价值链六个节点的均值合计将价值链视角下的管理会计工具重要性划分为高、中、 低和零四个档次，重要性评价指数依次为 100-76、75 51、50-26、250,通过评

18、价指数对管理会计工具在企业 价值链上的重要性进行概括性评价。通过对有效问卷进行 统计计算，本文得到价值链视角下的管理会计工具重要性 评价指数为 70. 39,说明管理会计工具在企业价值链上的重要性处于中等水平。管理会计工具在价值链各节点上的得分情况如下：战略 规划与市场调研环节最高，为 72. 18;营销环节次之，为 71.81;采购与仓储环节最低，为 67.39;生产、客户服务与信 息反馈两个环节相差不大，分别为 71.33 和 71.46。通过得分 情况看出，企业对管理会计丁具的重视已从生产环节转向其它 环节，其中战略规划与市场调研、营销两个环节尤为突出。(）分项结果分析 1.产权性质分析

19、有效样本中，国有企业 43. 9%，民营企业 34. 15%，中 外合资（作）企业 4.88%，外商独资企业 8.54%，其它 8.53%。考虑到中外合资（作）、外商独资和其它企业样本 量小，本文仅就国有和民营企业进行对比分析。国有和民 营企业管理会计工具的重要性排序对比见表 2。表 2 国有和民营企业管理会计工具重要性排序对比国有企业 民营企业价值链节点 管理会计工具 均值 管理会计工具 .均值预算管理 3.94 预算管理 4,39战略成本管理 3. 86 战略成本管理 4.11EVA 3.77 目标成本法 4.00标杆管理 3.74 价值链分析 3.96Panel A战略规划弓市场调研AB

20、C 3,66 标杆管理 3.93预算管理 3.91 预算管理 3.96全面质量管理 3.63 全面质量管理 3.71全生命周期成本法 3.59 标杆管理 3.61EVA/标准成本法 3.51 价值链分析 3,46Panel B研发与设计标杆管理 3.47 目标成本法 3.32预算管理 3.83 预算管理 3.71全面质量管理 3.63 ABC/标杆管理 3.50标准成本法 3.57 标准成本法/目标成本法 3. 43本量利分析/EVA 3.54 全面质量_管理/价值链分析 3.39Panel C采购与仓储ABC 3,51 战略成本管理/本量利分析 3, 18预算管理 4. 17 预算管理 3.

21、89全面质量管理/目标成本法 3.97 标准成本法 3.75标准成本法/EVA 3.89 目标成本法 3,61ABC 3. 86 全面质量管理 3,57Panel D 生产本量利分析 3.71 JIT 3.43预算管理 3.91 预算管理 4.32EVA 3,74 标杆管理 4.07标杆管理/目标成本法 3.71 价值链分析 4.00价值链分析 3.66 ABC 3. 79Panel E营销战略成本管理 3.63 战略成本管理 3.75全面质量管理 3. 80 预算管理 4, 18标杆管理 3.74 标杆管理 3.93战略成本管理 3.71 价值链分析 3.86价值链分析 3,63 ABC 3

22、.81Panel F客户服务与信息反馈JIT 3.59 战略成本管理 3.75注：本文将均值相等的管理会计工具合并在个单元格，如在国有企业研发与设计环节，EVA/标准成本法代表 EVA 和标准成本法的 均值均为 3. 51，排在第四位，以下表格以此类推。国有企业在价值链各节点对预算、成本、绩效、营运 国有企业转更为关注多种管理会计工具运用的全面管理。四个方面的管理会计工具较为重视，只是排序不同。说明 民营企业除了关注预算、成本、绩效和营运四个方面， 由于篇幅限制，文中未提供管理会计工具重要件评价指数计算表，有需要者可向作者索要。还注重战略管理领域的价值链分析。说明民营企业比国有 企业更关心未来

23、的生存和发展，希望通过价值链分析实现 企业全流程管理，提高企业管理的系统性和全局性。同时，预算管理除了在国有企业客户服务与信息反馈 环节重要性较低，在国有企业的价值链其它环节和民营企 业价值链各环节均排在了首位，说明国有和民营企业对预 算管理非常重视。预算管理通过对信息、资金和业务的整 合，已成为企业实现合理配置资源的重要管理手段。2.行业类别分析在有效样本中，业占 30.23%，建筑业占 20.12%,房地产占 16.33%,其他行业合计占 33.32%。鉴于其他行 业样本量较小，不具代表性，本文将业、建筑业和房 地产业作为分析対象。业、建筑业和房地产业管理会 计工具重要性排序对比见表 3。

24、在业中，战略成本管理、作业成本法、标准成本法、 目标成本法、本量利分析和适时制排在了前五位，尤其战略 成本管理和作业成本法在各节点均排在了前两位，说明业 企业重视成本管理。采用作业成本法可以帮助业企业准确测 量产品成本，并通过对增值作业和非增值作业分析等战略成本 管理工具，使企业不断优化生产流程，提高资源配置效率。表 3 业、建筑业和房地产业管理会计工具重要性排序对比业 建筑业 房地产业价值链节点 管理会计工具 均值 管理会计工具 均值 管理会计工具 均值战略成本管理 4.45 标杆管理 3.75 预算管理/标杆管理 4.43ABC/标准成本法 4. 05 EVA 3.63 战略成本管理/目标

25、成本法 4.33目标成本法 4.00 战略成本管理/全生命周期成本 法/预算管理 3.38 本 量 利 分 析 /价 值 链 分 析 /EVA 4.00本量利分析/JIT 3.80 BSC 3.25 全面质量管理/BSC 3.78Panel A 战略规划 与市场 调研全生命周期成本法 3.75 标准成本法 3.00 标准成本法 3.33战略成本管理 4. 15预算管理 3.75 预算管理 4.67ABC 4. 10标杆管理 3.63 全面质量管理/标杆管理 4. 11标准成本法 3.70 全生命周期成本法 3,38 目标成本法 4.00目标成本法/本量利分析 3.60 战略成本管理/ABC 3

26、.25 价值链分析 3.89Panel B 研发与 设计全生命周期成本法/JIT 3.45 BSC 3. 13全生命周期成本法 3.75战略成本管理 4. 10预算管理 3.75 预算管理 4. 11ABC/标准成本法 3.90 全面质量管理/EVA 3.25 目标成本法 4.00目标成本法/本量利分析 3.85 战略成本管理/标准成本法/标杆 管理 3. 13 ABC 3.89全生命周期成本法/jlT/价值链 分析/预算管理3.80 ABC/目标成本法 3.00 标杆管理 3.88Panel 采购与仓储全面质量管理/BSC 3.75 本量利分析 2.88 全面质量管理 3.78战略成本管理

27、4,35 标准成本法/EVA 3.88 目标成本法/预算管理/全面 质量管理/ABC 4.44ABC 4. 15 ABC/预算管理 3.75 标杆管理 4.33标准成本法 4. 10全面质量管理 3.63 战略成本管理 4. 11目标成本法/本量利分析 4.05 本量利分析 3.50 标准成本法/价值链分析 3.89Panel D 生产JIT 4.00 目标成本法 3.25 EVA 3.78战略成本管理 3.95 预算管理 4.00 预算管理 4. 33ABC 3.84 标杆管理 3.88 价值链分析 4.22标准成本法/目标成本法 3.70 战略成本管理/目标成本法 3.63 战略成本管理/

28、标准成本法 4. 11本量利分析 3.60 BSC 3.50 全面质量管理 4.00iJanel K全生命周期成本法/jrr 3. 55 EVA 3.25 目标成本法/ABC /标杆管理 3.89 业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业。 建筑业包括房屋建筑业、土木工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰和其他建筑业。 房地产业包括房地产开发经营、物业管理、房地产中介服务、自有房地产经营活动和其他房地产业。续表价值链 业 建筑业 房地产业节点 管理会计工具 均值 管理会计工具 均值 管理会计工具 均值战略成本管理 3.70 战略成本管理 3.75 全面质量管理 4.44Panel F

29、标准成本法/ABC 3. 65 预算管理/BSC 3.63 标杆管理 4. 11客户服务 目标成本法 3.60 全面质量管理/EVA 3.25 本量利分析 4.00与信息 反馈 本量利分析 3.55标准成本法/ABC /全生命周期成 本法/价值链分析 3.00 价值链分析 3. 89JIT 3.50 JIT/标杆管理 2.88 目标成本法/预算管理 3.78在建筑业中，战略规划与市场调研环节重视标杆管理， 生产环节重视成本与绩效，客户服务与信息反馈环节重视 战略成本管理，其它三个环节重视预算管理。在房地产业 中，生产环节重视预算和成本管理，客户服务与信息反馈 重视全面质量管理，其它四个环节重视

30、预算管理。可见， 建筑业和房地产业在客户服务与信息反馈环节所重视的管 理会计工具有显著差別。本文认为此差异主要由建筑业和 房地产的行业特点决定，建筑业侧重于屋主体工程的施工和建筑物主体工程竣工后建筑物内各种设备的安装活动， 更注重成本管理，如战略成本管理；而房地产业侧重于开 发建设房屋、转让房地产开发项目或销售、出租房屋等活 动，更注重产品质量和客户服务质量，如全面质量管理。3. 企业规模分析有 效 样 本 中 ， 大 型 企 业 占 48.78%， 中 型 企 业 占 19. 51%，小型企业占 31.71%。大、中和小型企业管理会 计工具重要性排序对比见表 4。表 4 大、中和小型企业管理

31、会计工具重要性排序对比大型企业 中型企业 小型企业管理会计工具 均值 管理会计工具 均值 管理会计工具 均值战略成本管理 3.73 战略成本管理 4.21 预算管理 4,20预算管理 3.44 标杆管理 4.04 战略成本管理 4.05Panel A 战略规划 BSC 3.39 预算管理 4.01 EVA 3.69标杆管理 3.28 BSC/EVA 3.80 目标成本法 3.60价值链分析 3.27 全面质量管理 3.77 本量利分析 3.53预算管理 3.57 战略成本管理 3.93 预算管理 4.05Panel B 全面质量管理 3.24 预算管理 3.90 EVA 3. 74研发与 价值

32、链分析 3. 11 标杆管理 3.60 标杆管理 3.58设计 标杆管理 3.01 全生命周期成本法 3.65 本量利分析 3.44目标成本法 3.00 全面质量管理 3.64 全面质量管理 3.36预算管理 3.33 预算管理 3.79 EVA 3.79Panel C 全面质量管理 3. 19 战略成本管理 3.63 预算管理 3. 73采购与 标准成本法/标杆管理 2.97 ABC 3.33 JIT 3.66仓储 价值链分析 2. 93 BSC 3,31 标准成本法 3.37目标成本法 2.80 标准成本法/JIT 3.30 全面质量管理 3.31预算管理 3.70 预算管理 3.85 标

33、准成本法 3.92全面质量管理 3.43 ABC 3.66 EVA 3.88Panel D吐古 ABC 3.20 战略成本管理 3.51 JIT 3. 79BSC 3. 17 JIT 3.41 标杆管理 3.62价值链分析 3.07 目标成本法 3.38 目标成本法 3.49标杆管理 3.37 预算管理 3.99 EVA 4.27价值链分析 3. 18 战略成本管理 3.92 战略成本管理 4.05预算管理 3. 16 本量利分析 3.73 本量利分析 3. 97Panel E 营销 全面质量管理 3.08 标杆管理 3.71 预算管理 3.89战略成本管理 2.97 价值链分析 3.51 标

34、杆管理 3. 85续表大型企业 中型企业 小型企业管理会计工具 均值 管理会计工具 均值 管理会计工具 均值标杆管理 3.30 战略成本管理 4. 13 EVA 4.08全面质量管理 3.29 预算管理 4.08 战略成本管理/标杆管理 3.99预算管理 3.21 BSC 3.80 预算管理 3.93BSC 3. 15 本量利分析 3.70 全面质量管理 3.69Panel客户服务 与信息 反馈 价值链分析 3. 12 目标成本法 3.65 JIT/BSC 3.66大型企业在战略规划与市场调研环节重视战略成本管 理，研发与设计、采购与仓储、生产三个环节重视预算管 理，营销、客户服务与信息反馈两

35、个环节重视标杆管理。 说明在战略规划与市场调研环节，大型企业注重以战略的 眼光识别成本驱动因素，为战略管理提供成本信息；在研 发与设计等三个环节，大型企业注重在战略目标的指导下， 对未来的经营活动和相应财务结果进行全面的预测和筹划， 帮助管理者实现战略目标；在营销、客户服务与信息反馈 环节，大型企业意识到不断对比同行的最佳实践，才能使 企业不断改进和提高。中型企业在采购与仓储、生产、营销环节重视预算管 理，其它三个环节重视战略成本管理。中型企业相比大型 企业规模和实有限，需要围绕市场、研发等业务功能， 通过战略指导预算合理配置采购与仓储、生产、销售等环 节的资源，以获取竞争优势。小型企业在战略

36、规划与市场调研、研发与设计两个环 节重视预算管理，在采购与仓储、营销、客户服务与信息 反馈三个环节重视 EVA,在生产环节重视标准成本法。说 明小型企业管理意识存在一定的局限性，过分关注“点” 的管理，缺乏战略全局观。同时，预算管理和战略成本管理在不同规模企业价值 链节点上均排在了前五位，说明企业已经意识到战略成本 管理和预算管理相補相成的重要性，预算的有效性很大程 度上取决于企业战略的合理性、科学性和可操作性。五、研究结论与局限性本文采用调查问卷的方法，使用李克特量表（Likert scales)从总体和分项两个方面对管理会计工具在价值链各 节点上的重要性进行了排序。总体调查结果的统计和分析

37、 发现预算管理在企业价值创造中具有重要的作用并通过基 于价值链的管理会计工具重要性评价指数发现，管理会计 工具的应用已由生产环节扩展到价值链的其它环节。其次， 不同产权性质、行业和规模，管理会计工具在价值链各节 点的重要性不同。本文的研究存在着一定的局限性：一是在调查结果原 因解析方面，依据权变理论，不同产权性质、行业和规模 企业价值链各个节点的管理会计工具重要性不同，本文虽 然通过问卷调查的方法掲示出企业对管理会计工具的选择 会受到产权性质、行业和规模的影响，未能探明产生这一 结果的影响因素，笔者将在后续的研究中予以探究；是 72在研究方法上，由于问卷调查方法本身的局限性，研究结 果可能存在

38、某种程度上的主观性偏差，在研究中应加强对 研究結果的稳健性检验，且管理会计工具在企业价值链各 个节点的应用对企业的影响有待进步验证。主要參考文献毛洪涛，李诗依.2012.管理会计研究述评与边界扩展 基于理论与实务焦点対比分析的研究.会计与经济研 %, 6： 32-43王化成，尹美群.2005.价值链模式下价值创造的要素 体系研究.管理世界，5: 104111于增彪，桑向阳.2014.为什么业务流程管理总是败多胜少？ -个管理会计的视角.会计研究，6: 4856岳殿民，吴晓丹.2008.基于价值链理论的成本管理体 系研究.商业研究，7: 7074Abdel-Kader, M., and R. L

39、uther. 2006. Management Accounting Practices in the Bntish Food and Dnnks Industry. British Food Journal, 108 (5) ： 336357Dekker, H. C. 2003. Value Chain Analysis in Interfirm Relationships: A Field Study. Management Accounting Research， 14 ( 1); 1 23Guimar, L. ? D. Klabjan, and B. Almada-Lobo. 2012

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