注册会计师的法律责任知识dfvx.pptx

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1、第四章第四章 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任第一部分第一部分 本章概述本章概述 1审计审计第二部分第二部分 知识点讲解知识点讲解 4.1.1会会计计责责任任与与审审计计责责任任即即：被被审审计计单单位位管理当局的责任与注册会计师的责任管理当局的责任与注册会计师的责任（一）会计责任与审计责任的关系（一）会计责任与审计责任的关系2审计审计责任 含义 关系 行为 影响 会计责任 建立和健全本单位的内部控制制度；保护本单位的资产安全和完整；保证会计资料真实、合法和完整。注册会计师的审计责任不能替代、减轻和免除被审计单位会计责任。错误、舞弊和违反法规行为 重要性水平（注册会计师的专业判断）审计

2、责任 按照独立审计准则的要求出具审计报告，对所发表的意见负责。被审计单位承担会计责任不能作为减少审计测试的理由。违约、过失和欺诈 3审计审计（二二）会会计计责责任任与与审审计计责责任任（审审验验责责任任、审审核核责任及审阅责任）在本书中的责任及审阅责任）在本书中的明示明示明示地方 第五章2004教材已删除 第十五章管理当局声明书及第十六章获取财产权转移手续承诺函 第十五章特殊目的的审计报告 第十六章验资报告 第十六章盈利预测审核报告第十六章内控审核报告 4审计审计明明示示内内容容 会会计计责责任任 建立和建立和健全本健全本单位的单位的内部控内部控制制度；制制度；保护本保护本单位的单位的资产安资

3、产安全和完全和完整；会整；会计资料计资料真实、真实、合法、合法、完整。完整。会计会计资料资料真实、真实、完整、完整、合法。合法。这些会计报表由贵公司负责这些会计报表的编制是XX公司管理当局的责任 出资者及被审验单位是按照国家相关法规的规定和协议、合同章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整。贵公司董事会对盈利预测的基本假设、选用的会计政策及其编制基础承担全部责任，（或上述基本建设工程预编制单 位、结验 收 单 位、决算建设单位书由XX负责）管理当局的责任是建立、健全内控并保持其有效 5审计审计接上页明明示示内内容容 审审计计责责任任 （对所（对所发表的发表的意见负意

4、见负责）责）（不不可可 能能提提 到到审审 计计责任）责任）我们的责我们的责任任是在实是在实施审计工施审计工作的基础作的基础上对这些上对这些会计报表会计报表发表意见。发表意见。注师的责任注师的责任是按照独立是按照独立审计准则的审计准则的要求，对被要求，对被审验单位的审验单位的注册资本的注册资本的实收或变更实收或变更情况进行审情况进行审验，出具验验，出具验资报告。资报告。我我 们们的的 责责任任 是是对对 它它们们 发发表表 审审核核 意意见。见。我们的责任是对XX公司内部控制的有效性发表意见 6审计审计接上页主要依据 独立审计具体准则第2号审计业务约定书 独 立审计具 体准则 第 23号管 理

5、当局 声明 注册会计师法；独立审计具体准则第7号审计报告；独立审计实务公告第6号特殊目的业务审计报告 注册会计师法；独立审计实务公告第1号验资 注册会计师法；独立审计实务公告第4号盈利预测审核；财 协 字19991号 会计事务所从事基建工程预、结、决算审核暂行办法 注册会计师法；内部控制审核指导意见 7审计审计另另外外，会会计计报报表表毕毕竟竟是是由由管管理理当当局局编编制制的的，它它对对报报表表的的公公允允性性负负责责。这这就就使使管管理理当当局局有有充充分分的的权权力力来来选选用用会会计计原原则则，决决定定披披露露什什么么。对对此此，注注册册会会计计师师应应当当注注意意，当当某某些些项项目

6、目的的披披露露不不恰恰当当时时应应当当提提出出修修改意见。如果管理当局坚持不改，注师可以：改意见。如果管理当局坚持不改，注师可以：出具否定意见的报告；出具否定意见的报告；出具保留意见的报告；出具保留意见的报告；直至取消业务约定。直至取消业务约定。8审计审计（三）注册会计师审计责任发展简史。（三）注册会计师审计责任发展简史。主要经历三个阶段：第主要经历三个阶段：第1 1章节讲过；结合审计目的。章节讲过；结合审计目的。1 1以以揭揭露露欺欺诈诈和和舞舞弊弊行行为为为为主主；-1844-1844年年2020世纪；世纪；2 2以查错揭弊为主；以查错揭弊为主；-3 3以验证会计报表公允性为主；以验证会计

7、报表公允性为主；-本世纪本世纪3030年年代。自代。自7070年代以来，演变为以验证会计报表公允年代以来，演变为以验证会计报表公允性为主，又要揭露性为主，又要揭露重大重大错误与舞弊。向社会提供错误与舞弊。向社会提供合理的保证，并向管理领域深入发展。不是所有合理的保证，并向管理领域深入发展。不是所有的错弊都能查出来。的错弊都能查出来。9审计审计四四）错错误误、舞舞弊弊、违违反反法法规规行行为为的的概概念念与与种种类类结结合合第第7、15章节章节1、错误、错误（1）定义）定义是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报。是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报。（2）种类）种类主要包括：主要包括：原始记录

8、和会计数据的计算、抄写错误；原始记录和会计数据的计算、抄写错误；对事实的疏忽和误解；对事实的疏忽和误解；对对会会计计政政策策的的误误用用。结结合合“第第十十四四章章货货币币资资金金与与特特殊殊项项目目审审计计第第六六节节特特殊殊项项目目审审计计二二会会计计政政策策、会会计估计变更和会计差错更正的审计计估计变更和会计差错更正的审计”10审计审计2 2舞弊舞弊（1 1）定义）定义是指会计报表中存在不实反映的故意行为。是指会计报表中存在不实反映的故意行为。（2 2）种类）种类主要包括：主要包括：伪造、变造记录或凭证；伪造、变造记录或凭证；侵占资产；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；隐瞒或删除交易或事项

9、；记录虚假的交易或事项；记录虚假的交易或事项；11审计审计蓄意使用不当的会计政策；蓄意使用不当的会计政策；财务欺诈，财务欺诈，作为舞弊的主要形式，导致会计报表作为舞弊的主要形式，导致会计报表不实反映，对会计报表使用者产生巨大的危害。注不实反映，对会计报表使用者产生巨大的危害。注册会计师有责任制定审计计划并实施适当的审计程册会计师有责任制定审计计划并实施适当的审计程序，以合理确定会计报表是否存在由财务欺诈导致序，以合理确定会计报表是否存在由财务欺诈导致的重大错报。该技术提示总结了的重大错报。该技术提示总结了9 9大类大类5454种可能导致种可能导致公司进行财务欺诈或表明公司存在财务欺诈风险的公司

10、进行财务欺诈或表明公司存在财务欺诈风险的因素，提醒注册会计师在执行公司会计报表审计业因素，提醒注册会计师在执行公司会计报表审计业务时，应当对此予以充分关注，保持应有的职业谨务时，应当对此予以充分关注，保持应有的职业谨慎。这慎。这9 9大类财务欺诈风险因素包括：大类财务欺诈风险因素包括：(转下页转下页)12审计审计续续:（1 1）财务稳定性或盈利能力受到威胁；）财务稳定性或盈利能力受到威胁；（2 2）管理当局承受异常压力；（）管理当局承受异常压力；（3 3）管理当）管理当局受到个人经济利益驱使；（局受到个人经济利益驱使；（4 4）特殊的行业）特殊的行业或经营性质；（或经营性质；（5 5）特殊的交

11、易或事项；）特殊的交易或事项；（6 6）公司治理缺陷；（）公司治理缺陷；（7 7）内部控制缺陷；）内部控制缺陷；（8 8）管理当局态度不端或缺乏诚信；（）管理当局态度不端或缺乏诚信；（9 9）管理当局与注册会计师的关系异常或紧张。管理当局与注册会计师的关系异常或紧张。13审计审计3 3违违反反法法规规行行为为 结结合合被被审审计计单单位位方方面面的的责责任学习任学习 （1 1）定义定义根据独立审计具体准则第根据独立审计具体准则第1818号号中所称法中所称法规，是指除企业会计准则及国家其他有关财规，是指除企业会计准则及国家其他有关财务会计法规之外的国家法律、行政法规、部务会计法规之外的国家法律、

12、行政法规、部门规章和地方性法规、规章。包括门规章和地方性法规、规章。包括贿赂、不贿赂、不合法政治捐助和违反特定法律及政府规定等合法政治捐助和违反特定法律及政府规定等行为。行为。14审计审计（2 2）种类）种类主主要要包包括括：独独立立审审计计具具体体准准则则第第1818号号第第十十四四条条：注注册册会会计计师师实实施施审审计计计计划划时时，应应当当充充分分关关注注表表明明被被审计单位可能违反法规的以下情况：审计单位可能违反法规的以下情况：受到政府有关部门的调查或处罚；受到政府有关部门的调查或处罚；提供异常贷款或支付不明费用；提供异常贷款或支付不明费用；与关联方存在异常交易；与关联方存在异常交易

13、；支付异常的销售佣金或代理费用；支付异常的销售佣金或代理费用；购销价格严重偏离市场价格；购销价格严重偏离市场价格；15审计审计异常的现金收支；异常的现金收支；与在税收优惠地注册的公司存在异常交易；与在税收优惠地注册的公司存在异常交易；向向商商品品或或劳劳务务提提供供者者以以外外的的单单位位或或个个人人支支付付商商品品或劳务款项；或劳务款项；收付款缺少适当的控制记录；收付款缺少适当的控制记录；会计系统不能提供适当审计轨迹或充分证据；会计系统不能提供适当审计轨迹或充分证据；交易未经授权或记录不当；交易未经授权或记录不当；媒介评论。媒介评论。16审计审计4 4错误与舞弊、违反法规行为的区别错误与舞弊

14、、违反法规行为的区别 不同点 错误 舞弊违法 1原因不同无意故意同舞弊2手段不同未实施掩盖手法实施掩盖手法同舞弊3形式不同原理性、技术性的差错明显隐蔽难以查证同舞弊4目的不同不以实现结果为目的以实现结果为目的同舞弊5结果不同可能影响他人、自己收益肯定影响他人、自己收益同舞弊6性质不同过失不法行为同舞弊17审计审计5 5如何明确会计责任与审计责任如何明确会计责任与审计责任我国颁布和实施独立审计具体准则第号我国颁布和实施独立审计具体准则第号错误与舞弊错误与舞弊其目的其目的也是明确会计责任也是明确会计责任与审计责任。具体内容为与审计责任。具体内容为(注册会计师发现注册会计师发现错误与舞弊的责任错误与

15、舞弊的责任)：18审计审计（1 1）保持应有的认真和谨慎态度，揭示会计）保持应有的认真和谨慎态度，揭示会计报表中重大错误与舞弊；注册会计师如果报表中重大错误与舞弊；注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误和舞弊未能将会计报表中严重失实的错误和舞弊揭露出来，可能应负审计责任。关键要看揭露出来，可能应负审计责任。关键要看未能查出的原因是不是源自于注册会计师未能查出的原因是不是源自于注册会计师本身的过错。本身的过错。19审计审计（2 2）由于审计测试由于审计测试 审计的局限性审计的局限性“第五章审计目标与第五章审计目标与审计范围审计范围第四节审计业务约定书的概念与作用第四节审计业务约定书的概念与

16、作用四、审计范围四、审计范围-3-3”，现代企业的扩展，经济活动浩现代企业的扩展，经济活动浩如烟海，审计成本和审计费用的考虑，不可能面面如烟海，审计成本和审计费用的考虑，不可能面面俱到。审计方法从详细到抽样；俱到。审计方法从详细到抽样；第第9 9章章 和内部控制和内部控制固有限制固有限制 被审单位内部控制的局限性。被审单位内部控制的局限性。“第八章内第八章内部控制及其测试与评价部控制及其测试与评价第一节内部控制的目标与第一节内部控制的目标与要素要素一、内部控制定义与内部控制目标一、内部控制定义与内部控制目标-（三）（三）有关内部控制的一般考虑有关内部控制的一般考虑-3-3”六条六条，不能保证揭

17、，不能保证揭示所有错误与舞弊；只能做到示所有错误与舞弊；只能做到合理确信的程度。合理确信的程度。注注意合理确信与意合理确信与“第一章注册会计师审计概论第一章注册会计师审计概论第二第二节注册会计师审计的基本概念节注册会计师审计的基本概念三、审计的目的三、审计的目的-（一）一般目的（一）一般目的”合理保证的区别合理保证的区别 注册会计师只能注册会计师只能对会计报表的可靠性做出合理保证，即不对会计报对会计报表的可靠性做出合理保证，即不对会计报表的正确性完全负责。表的正确性完全负责。20审计审计（3）审计过程中发现错误与舞弊的处理。）审计过程中发现错误与舞弊的处理。第第一一，注注册册会会计计师师在在审

18、审计计过过程程中中发发现现有有错错误误或或舞舞弊弊的的可可能能性性时时，应应对对其其重重要要性性进进行行评评估估，并确定是否修改或追加审计程序。并确定是否修改或追加审计程序。即：即：有错弊的可能性时，有三种选择：有错弊的可能性时，有三种选择：A.对其重要性进行评估；对其重要性进行评估；B.并确定是否修改审计程序；并确定是否修改审计程序；C.并确定是否追加审计程序。并确定是否追加审计程序。21审计审计(接上接上)第二，若证实错误或舞弊确实存在，第二，若证实错误或舞弊确实存在，应提请被审单位适当处理，并考虑其对会计应提请被审单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师的意见或报表的影

19、响。必要时，应征求律师的意见或取消业务约定。如果被审计单位拒绝调整，取消业务约定。如果被审计单位拒绝调整，或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应视其对会计报表的影响程度，发表会计师应视其对会计报表的影响程度，发表保留意见、否定意见或保留意见、否定意见或无法表示意见无法表示意见，以此，以此来避免承担审计责任。来避免承担审计责任。“第七章审计计划、第七章审计计划、重要性及审计风险重要性及审计风险第二节审计重要性第二节审计重要性四、四、评价审计结果时对重要性的考虑评价审计结果时对重要性的考虑”“第十五第十五章终结审计与审计报告章终结审计与审计报告第一节审

20、计报告编第一节审计报告编制前的工作制前的工作七、评价审计结果七、评价审计结果”22审计审计即：即：存在错弊时，有四种选择：存在错弊时，有四种选择：A.A.提提请请被被审审单单位位适适当当处处理理，并并考考虑虑对对会会计计报报表的影响；表的影响；B.B.必要时，征求律师意见或取消业务约定；必要时，征求律师意见或取消业务约定；C.C.如如被被审审单单位位拒拒绝绝调调整整，或或拒拒绝绝适适当当披披露露已已发发现现的的重重大大错错弊弊，注注师师应应发发表表保保留留意意见见或或否定意见；否定意见；D.D.如如无无法法确确定定已已发发现现的的错错弊弊对对会会计计报报表表的的影影响响程程度度，应应发发表表保

21、保留留或或无无法法表表示示意意见见。参参见知识点见知识点7.2.47.2.423审计审计4.1.24.1.2注册会计师法律责任的成因与种类注册会计师法律责任的成因与种类（一）注册会计师法律责任的成因（一）注册会计师法律责任的成因1 1注册会计师法律责任的主要变化注册会计师法律责任的主要变化（1 1）法律诉讼大量增加；）法律诉讼大量增加；（2 2）扩扩大大注注师师对对第第三三方方利利益益集集团团或或人人士士的的责责任；任；（3 3）扩充注师法律责任的内涵。）扩充注师法律责任的内涵。24审计审计2 2注册会计师被控告的主要原因注册会计师被控告的主要原因主主要要是是：被被审审计计单单位位方方面面的的

22、责责任任和和注注册册会会计计师方面的责任。师方面的责任。（1 1）被审计单位方面的责任）被审计单位方面的责任A A、会计报表存在会计报表存在错误、舞弊和违反法规行为。错误、舞弊和违反法规行为。参见独立审计具体准则第参见独立审计具体准则第1818号号违反法违反法规行为具体条文。规行为具体条文。25审计审计注注册册会会计计师师是是否否承承担担未未能能查查出出错错弊弊的的责责任任-关键要看是否源自注师本身的过错。关键要看是否源自注师本身的过错。除舞弊以外其它违反国家法律或规定的行为，除舞弊以外其它违反国家法律或规定的行为，如违反所得税法、环境保护法、消费者权益如违反所得税法、环境保护法、消费者权益保

23、护法等。注师对违法行为的处理：应同管保护法等。注师对违法行为的处理：应同管理当局讨论，向律师请教，必要时扩大审计理当局讨论，向律师请教，必要时扩大审计程序以查明事实真相；程序以查明事实真相；26审计审计如如违违法法行行为为对对会会计计报报表表有有严严重重影影响响而而未未做做适适当当会会计计处处理理和和披披露露，应应发发表表保保留留或或否否定定意意见见；如如注注师师不不能能取取得得充充分分证证据据，应应发发表表保保留留或或拒拒绝绝表表示示意意见见；如如被被审审单单位位拒拒绝绝接接受受审审计计重重大大违违反反法法规规行行为为，注注师应做适当的处理（包括师应做适当的处理（包括评价评价、查证和处理、报

24、告）、查证和处理、报告）B B、经营失败经营失败:注意结合与具体准则注意结合与具体准则“持续经营持续经营”学习。学习。被审计单位破产倒闭，这可能连累注册会被审计单位破产倒闭，这可能连累注册会计师。计师。27审计审计经营失败、审计失败和审计风险的区别：经营失败、审计失败和审计风险的区别：经经营营失失败败 经经营营风风险险：企企业业由由于于种种种种原原因因无无法法持持续续经经营营，陷陷于于财财务务困困境境。责责任任主主要要由由企企业承担。业承担。审计失败：注册会计师未遵守职业规范，导审计失败：注册会计师未遵守职业规范，导致作出错误的审计结论。注册会计师应承担致作出错误的审计结论。注册会计师应承担责

25、任。审计风险责任。审计风险“第七章审计计划、重要性第七章审计计划、重要性及审计风险及审计风险第三节审计风险第三节审计风险一、审计风一、审计风险的组成要素及其相互关系险的组成要素及其相互关系”：会计报表会计报表存在重大错报，但注册会计师认为公允表述存在重大错报，但注册会计师认为公允表述而发表无保留意见。注册会计师可能承担责而发表无保留意见。注册会计师可能承担责任。任。28审计审计（2 2）注册会计师方面的责任）注册会计师方面的责任违违约约，是是指指合合同同的的一一方方或或几几方方未未能能达达到到合合同同条条款款的的要要求求。当当违违约约给给他他人人造造成成损损失失时时，审审计计人人员员应应负负违

26、违约责任。约责任。过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。评价审计人员的过失，是以其他合格审计人员慎。评价审计人员的过失，是以其他合格审计人员在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当过失给他在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当过失给他人造成损害时，审计人员应负过失责任。通常将过人造成损害时，审计人员应负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。失按其程度不同分为普通过失和重大过失。29审计审计A A普普通通过过失失 一一般般：通通常常是是指指没没有有保保持持职职业业上上应应有有的的合合理理的的谨谨慎慎。对对注注册册会会计计师师而而言

27、言，是是指指没没有有完完全全遵遵循循专专业业准准则则的的要要求求。比比如如，未未按按特特定定审审计计项项目目取取得得必必要要和和充充分分的的审审计计证证据据的的情情况况可可视视为为一一般般过失。过失。B B重大过失：重大过失是指连起码的职业谨慎都不重大过失：重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。对于保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。对于注册会计师而言，则是指注册会计师而言，则是指根本根本 完全完全 没有没有遵循专遵循专业准则或没有按专业准则的主要要求执行审计。业准则或没有按专业准则的主要要求执行审计。比如，审计不以一般公认审计准则为依据，比如，审计不以一般公

28、认审计准则为依据，可视为重大过失。可视为重大过失。30审计审计C C共共同同过过失失：对对他他人人过过失失，受受害害方方自自己己未未能能保保持持合合理的谨慎，因而蒙受损失。理的谨慎，因而蒙受损失。欺诈：又称审计人员舞弊，是以欺骗或坑害他人欺诈：又称审计人员舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。对于注册会计师而言，大过失的主要区别之一。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单欺诈就是为了达到欺骗他人的

29、目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。出具无保留意见的审计报告。31审计审计（3 3）普通过失与重大过失的区分）普通过失与重大过失的区分 仔细研读本章仔细研读本章“第一节第一节注册会计师法律责任概述注册会计师法律责任概述二、注册会计师法律责任的成二、注册会计师法律责任的成因和种类因和种类”的图的图4-14-1是很必要的是很必要的 遵遵守守执执业业规规范范的的程程度度、重重要要性性与与内内部部控控制制有有助助于于区区别别普通过失与重大过失。普通过失与重大过失。没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定。没有过失

30、、普通过失、重大过失和欺诈的界定。首首先先看看没没有有查查出出的的错错报报是是否否重重大大，如如果果不不重重大大，则则没有过失；没有过失；如如果果没没有有查查出出的的错错报报很很重重大大，则则再再看看内内部部控控制制是是否否有效：有效：(转下页转下页)32审计审计接上页接上页如果内部控制有效，再看进行符合性测试是否可以如果内部控制有效，再看进行符合性测试是否可以揭示出来：如果不能揭示（如串通舞弊等），则没揭示出来：如果不能揭示（如串通舞弊等），则没有过失；如果能够揭示（说明审计人员未尽职），有过失；如果能够揭示（说明审计人员未尽职），则为普通过失；则为普通过失；如果内部控制无效，则看审计人员是

31、否运用如果内部控制无效，则看审计人员是否运用了实质性测试程序：如果运用了（但未尽职）了实质性测试程序：如果运用了（但未尽职），则为普通过失；如果未运用实质性测试程，则为普通过失；如果未运用实质性测试程序，再看有无欺诈动机：有，即为欺诈；没序，再看有无欺诈动机：有，即为欺诈；没有，即为重大过失。有，即为重大过失。33审计审计（二）注册会计师法律责任的种类。（二）注册会计师法律责任的种类。注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责法律和规定，可能被判负

32、行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。处。34审计审计（1 1）行政责任：（一般由违约、过失引起）行政责任：（一般由违约、过失引起）对对注注册册会会计计师师而而言言，包包括括警警告告、暂暂停停执执业业、吊吊销销注注册会计师证书；册会计师证书；对对事事务务所所而而言言，包包括括警警告告、没没收收违违法法所所得得、罚罚款款、暂停执业、撤销暂停执业、撤销等等。（2 2）民事责任：（一般由违约、过失、欺诈引起）民事责任：（一般由违约、过失、欺诈引起）赔偿受害人损失。赔偿受害人损失。（3 3）刑事责任：（一般由欺诈引起）刑事责任：（一般由欺诈引起

33、）按有关法律程序判处一定的徒刑。按有关法律程序判处一定的徒刑。35审计审计（三）美国等国家注册会计师的法律责任（三）美国等国家注册会计师的法律责任 1 1注册会计师对于委托单位的责任。注册会计师对于委托单位的责任。2 2习惯法下注册会计师对于第三者的责任习惯法下注册会计师对于第三者的责任3 3成文法下注册会计师对于第三者的责任成文法下注册会计师对于第三者的责任 36审计审计4.1.44.1.4中国注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任我我国国注注册册会会计计师师的的法法律律责责任任在在：注注册册会会计计师师法法、公公司司法法、证证券券法法和和刑刑法中有规定。法中有规定。37审计审计（一）

34、注册会计师法的具体规定（一）注册会计师法的具体规定 1 1注册会计师法第三十九条规定：注册会计师法第三十九条规定：会计师事务所违反本法第二十条、第二十一会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。营业务或者予以撤销。38审计审计 注注册册会会计计师师违违反反本本法法第第二二十十条条

35、、第第二二十十一一条条规规定定的的，由由省省级级以以上上人人民民政政府府财财政政部部门门给给予予警警告告；情情节节严严重重的的，可可以以由由省省级级以以上上人人民民政政府府财财政政部部门门暂暂停停其其执行业务或者吊销注册会计师证书。执行业务或者吊销注册会计师证书。会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。39审计审计2 2第第四四十十二二条条规规定定：会会计计师师事事务务所所违违反反本本法法

36、规规定定，给给委委托托人人、其其他他利利害害关关系系人人造造成成损损失的，应当依法承担赔偿责任。失的，应当依法承担赔偿责任。（二）公司法的相关规定（二）公司法的相关规定（三）证券法的相关规定（三）证券法的相关规定 40审计审计（四）刑法的规定：（四）刑法的规定：中华人民共和国中华人民共和国刑法刑法第二百二十九条，承担资产评估、验第二百二十九条，承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情况严重的处况严重的处5 5年以下有期徒刑或者拘役，并处年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金

37、。罚金。要注意，判刑是针对人员而不是事务要注意，判刑是针对人员而不是事务所；前面包括验资、鉴证，范围很广，包括所；前面包括验资、鉴证，范围很广，包括审阅业务、执行商定程序等业务，也可说是审阅业务、执行商定程序等业务，也可说是可信性保证业务，其司法解释范围很广。可信性保证业务，其司法解释范围很广。(转转下一页下一页)41审计审计续续其中的其中的“会计会计”意味着事务所可能提供代理记意味着事务所可能提供代理记帐业务，协同舞弊甚至教唆别人舞弊，只要拿帐业务，协同舞弊甚至教唆别人舞弊，只要拿了好处，照判不误。提供会计服务、中介服务、了好处，照判不误。提供会计服务、中介服务、可信性保证服务和代理记帐时，

38、如参与舞弊是可信性保证服务和代理记帐时，如参与舞弊是教唆犯！教唆犯！事务所如果只提供会计服务，也适用事务所如果只提供会计服务，也适用这些条款。这些条款。刑法可能要命题。刑法可能要命题。42审计审计（五）最高人民法院的规定（五）最高人民法院的规定 在证券市场上，证券信息披露义务人（包括在证券市场上，证券信息披露义务人（包括中介服务机构）违反中华人民共和国证券中介服务机构）违反中华人民共和国证券法规定的信息披露义务，在提交或公布的法规定的信息披露义务，在提交或公布的信息文件中做出违背事实的陈述或记载，侵信息文件中做出违背事实的陈述或记载，侵犯了投资者的合法权益，应承担犯了投资者的合法权益，应承担民

39、事赔偿责民事赔偿责任任。43审计审计4.2.24.2.2注册会计师避免法律诉讼的措施注册会计师避免法律诉讼的措施（一一）注注册册会会计计师师减减少少过过失失和和防防止止欺欺诈诈的的措措施施1 1增强执业独立性增强执业独立性2 2保持执业谨慎保持执业谨慎3 3强化执业监督强化执业监督44审计审计（二）注册会计师避免法律责任诉讼的对策（二）注册会计师避免法律责任诉讼的对策 1 1严格遵循职业道德和专业标准的要求；严格遵循职业道德和专业标准的要求；不不能能苛苛求求注注册册会会计计师师对对于于会会计计报报表表中中的的所所有有错错报报事事项项都都要要承承担担法法律律责责任任，注注册册会会计计师师是是否否

40、承承担担法法律律责责任任，关关键键在在于于注注册册会会计计师师是是否否有有过过失失或或欺欺诈诈行行为为。而而判判别别注注册册会会计计师师是是否否具具有有过过失失的的关关键键在在于于注注册册会会计计师师是是否否遵遵照照专专业业标标准准的的要要求执行。求执行。2 2建立、健全会计师事务所质量控制制度；建立、健全会计师事务所质量控制制度；45审计审计3 3与委托人签订业务约定书；与委托人签订业务约定书；业务约定书具有法律效力，它是确定注册业务约定书具有法律效力，它是确定注册 会计师和委托人的责任的一个重要文件；会计师和委托人的责任的一个重要文件；4 4审慎选择被审计单位；审慎选择被审计单位；5 5深入了解被审计单位的业务；深入了解被审计单位的业务；6 6提取风险基金或（新法是并且）购买责任提取风险基金或（新法是并且）购买责任 保险；保险；7 7聘请熟悉注册会计师法律责任的律师；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师；8 8 索取客户声明书索取客户声明书 实际工作中，更有威慑实际工作中，更有威慑 力量力量。46审计审计