注册会计师的法律责任知识46245.pptx

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1、第四章第四章 注册注册(zhc)(zhc)会计师的法律责任会计师的法律责任第一第一(dy)(dy)局部局部 本章概述本章概述 1第一页，共四十七页。第二第二(d r)(d r)局部局部 知识点讲解知识点讲解 即：被审计单位管理当局的责任(zrn)与注册会计师的责任(zrn)一会计责任与审计责任的关系2第二页，共四十七页。责任 含义 关系 行为 影响 会计责任 建立和健全本单位的内部控制制度；保护本单位的资产安全和完整；保证会计资料真实、合法和完整。注册会计师的审计责任不能替代、减轻和免除被审计单位会计责任。错误、舞弊和违反法规行为 重要性水平（注册会计师的专业判断）审计责任 按照独立审计准则的

2、要求出具审计报告，对所发表的意见负责。被审计单位承担会计责任不能作为减少审计测试的理由。违约、过失和欺诈 3第三页，共四十七页。二二会会计计责责任任与与审审计计责责任任审审验验(shn yn)责责任任、审核责任及审阅责任在本书中的明示审核责任及审阅责任在本书中的明示明示地方 第五章2004教材已删除 第十五章管理当局声明书及第十六章获取财产权转移手续承诺函 第十五章特殊目的的审计报告 第十六章验资报告 第十六章盈利预测审核报告第十六章内控审核报告 4第四页，共四十七页。明明示示内内容容 会会计计责责任任 建立和建立和健全本健全本单位的单位的内部控内部控制制度；制制度；保护本保护本单位的单位的资

3、产安资产安全和完全和完整；会整；会计资料计资料真实、真实、合法、合法、完整。完整。会计会计资料资料真实、真实、完整、完整、合法。合法。这些会计报表由贵公司负责这些会计报表的编制是XX公司管理当局的责任 出资者及被审验单位是按照国家相关法规的规定和协议、合同章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整。贵公司董事会对盈利预测的基本假设、选用的会计政策及其编制基础承担全部责任，（或上述基本建设工程预编制单 位、结验 收 单 位、决算建设单位书由XX负责）管理当局的责任是建立、健全内控并保持其有效 5第五页，共四十七页。接上页明明示示内内容容 审审计计责责任任 （对所（对所发

4、表的发表的意见负意见负责）责）（不不可可 能能提提 到到审审 计计责任）责任）我们的责我们的责任任是在实是在实施审计工施审计工作的基础作的基础上对这些上对这些会计报表会计报表发表意见。发表意见。注师的责任注师的责任是按照独立是按照独立审计准则的审计准则的要求，对被要求，对被审验单位的审验单位的注册资本的注册资本的实收或变更实收或变更情况进行审情况进行审验，出具验验，出具验资报告。资报告。我我 们们的的 责责任任 是是对对 它它们们 发发表表 审审核核 意意见。见。我们的责任是对XX公司内部控制的有效性发表意见 6第六页，共四十七页。接上页主要依据 独立审计具体准则第2号审计业务约定书 独 立

5、审计 具 体 准则 第 23号管 理当 局 声 明 注册会计师法；独立审计具体准则第7号审计报告；独立审计实务公告第6号特殊目的业务审计报告 注册会计师法；独立审计实务公告第1号验资 注册会计师法；独立审计实务公告第4号盈利预测审核；财 协 字19991号 会计事务所从事基建工程预、结、决算审核暂行办法 注册会计师法；内部控制审核指导意见 7第七页，共四十七页。另另外外，会会计计报报表表毕毕竟竟是是由由管管理理当当局局编编制制的的，它它对对报报表表的的公公允允性性负负责责。这这就就使使管管理理当当局局有有充充分分的的权权利利来来选选用用会会计计原原那那么么，决决定定披披露露什什么么。对对此此，

6、注注册册会会计计师师应应当当(yngdng)(yngdng)注注意意，当当某某些些工工程程的的披披露露不不恰恰当当时时应应当当(yngdng)(yngdng)提提出出修修改改意意见见。假假设设管管理理当当局局坚坚持持不不改改，注师可以：注师可以：出具否认意见的报告；出具否认意见的报告；出具保存意见的报告；出具保存意见的报告；直至取消业务约定。直至取消业务约定。8第八页，共四十七页。三注册会计师审计责任三注册会计师审计责任(zrn)(zrn)开展简史。开展简史。主要经历三个阶段：第主要经历三个阶段：第1 1章节讲过；结合审计目的。章节讲过；结合审计目的。1 1以揭露欺诈以揭露欺诈(qzh)(qz

7、h)和舞弊行为为主；和舞弊行为为主；-1844-1844年年2020世纪；世纪；2 2以查错揭弊为主；以查错揭弊为主；-3 3以以验验证证会会计计报报表表公公允允性性为为主主；-本本世世纪纪3030年年代代。自自7070年年代代以以来来，演演变变为为以以验验证证会会计计报报表表公公允允性性为为主主，又又要要揭揭露露重重大大错错误误与与舞舞弊弊。向向社社会会提提供供合合理理的的保保证证，并并向向管管理领域深化开展。不是所有的错弊都能查出来。理领域深化开展。不是所有的错弊都能查出来。9第九页，共四十七页。四四错错误误、舞舞弊弊、违违背背法法规规行行为为的的概概念念与与种种类类结结合合第第7、15章

8、节章节1、错误、错误1定义定义是指会计报表中存在的非成心的错报或漏报。是指会计报表中存在的非成心的错报或漏报。2种类种类主要包括：主要包括：原始记录和会计数据的计算、抄写错误；原始记录和会计数据的计算、抄写错误；对事实的忽略和误解；对事实的忽略和误解；对对会会计计政政策策的的误误用用(w yn)。结结合合“第第十十四四章章货货币币资资金金与与特特殊殊工工程程审审计计第第六六节节特特殊殊工工程程审审计计二二会会计计政政策策、会会计计估估计计变变更更和和会计过失更正的审计会计过失更正的审计10第十页，共四十七页。2 2舞弊舞弊1 1定义定义是指会计报表中存在不实反映的成心行为。是指会计报表中存在不

9、实反映的成心行为。2 2种类种类主要包括主要包括(boku)(boku)：伪造、变造记录或凭证；伪造、变造记录或凭证；侵占资产；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；记录虚假的交易或事项；11第十一页，共四十七页。蓄意使用不当的会计政策；蓄意使用不当的会计政策；财财务务欺欺诈诈，作作为为舞舞弊弊的的主主要要形形式式，导导致致会会计计报报表表不不实实反反映映，对对会会计计报报表表使使用用者者产产生生宏宏大大的的危危害害。注注册册会会计计师师有有责责任任制制定定审审计计方方案案并并施施行行适适当当的的审审计计程程序序，以以合合理理确确定定会会计计报报表表是是否

10、否存存在在由由财财务务欺欺诈诈导导致致的的重重大大错错报报。该该技技术术提提示示总总结结了了9 9大大类类5454种种可可能能导导致致公公司司进进展展(jnzhn)(jnzhn)财财务务欺欺诈诈或或说说明明公公司司存存在在财财务务欺欺诈诈风风险险的的因因素素，提提醒醒注注册册会会计计师师在在执执行行公公司司会会计计报报表表审审计计业业务务时时，应应当当对对此此予予以以充充分分关关注注，保保持持应应有有的职业慎重。这的职业慎重。这9 9大类财务欺诈风险因素包括：大类财务欺诈风险因素包括：(转下页转下页)12第十二页，共四十七页。续续:1 1财务稳定性或盈利才能受到威胁；财务稳定性或盈利才能受到威

11、胁；2 2管理当局承受异常压力；管理当局承受异常压力；3 3管理当局受管理当局受到个人经济利益驱使；到个人经济利益驱使；4 4特殊的行业或经特殊的行业或经营性质；营性质；5 5特殊的交易或事项；特殊的交易或事项；6 6公公司司(n s)(n s)治理缺陷；治理缺陷；7 7内部控制缺陷；内部控制缺陷；8 8管理当局态度不端或缺乏诚信；管理当局态度不端或缺乏诚信；9 9管理管理当局与注册会计师的关系异常或紧张。当局与注册会计师的关系异常或紧张。13第十三页，共四十七页。3 3违违背背法法规规行行为为 结结合合被被审审计计单单位位方方面面的的责责任任(zrn)(zrn)学习学习 1 1定义定义根根据

12、据?独独立立审审计计详详细细准准那那么么第第1818号号?中中所所称称法法规规，是是指指除除企企业业会会计计准准那那么么及及国国家家其其他他有有关关财财务务会会计计法法规规之之外外的的国国家家法法律律、行行政政法法规规、部部门门规规章章和和地地方方性性法法规规、规规章章。包包括括贿贿赂赂、不不合合法法政政治治捐捐助助和和违违背背特特定定法法律律及及政政府府规规定定等行为。等行为。14第十四页，共四十七页。2 2种类种类主主要要包包括括：?独独立立审审计计详详细细准准那那么么第第1818号号?第第十十四四条条：注注册册会会计计师师施施行行审审计计方方案案时时，应应当当充充分分关关注注说说明明被被

13、审审计单位可能违背法规的以下情况：计单位可能违背法规的以下情况：受到政府有关部门的调查或处分；受到政府有关部门的调查或处分；提供异常贷款或支付不明费用提供异常贷款或支付不明费用(fi yong)(fi yong)；与关联方存在异常交易；与关联方存在异常交易；支付异常的销售佣金或代理费用；支付异常的销售佣金或代理费用；购销价格严重偏离市场价格；购销价格严重偏离市场价格；15第十五页，共四十七页。异常的现金收支；异常的现金收支；与在税收优惠地注册的公司存在异常交易；与在税收优惠地注册的公司存在异常交易；向向商商品品或或劳劳务务提提供供者者以以外外的的单单位位或或个个人人支支付付商商品品或或劳劳务款

14、项；务款项；收付款缺少适当的控制记录收付款缺少适当的控制记录(jl)(jl)；会计系统不能提供适当审计轨迹或充分证据；会计系统不能提供适当审计轨迹或充分证据；交易未经受权或记录不当；交易未经受权或记录不当；媒介评论。媒介评论。16第十六页，共四十七页。4 4错误与舞弊、违背错误与舞弊、违背(wibi)(wibi)法规行为的区别法规行为的区别 不同点 错误 舞弊违法 1原因不同无意故意同舞弊2手段不同未实施掩盖手法实施掩盖手法同舞弊3形式不同原理性、技术性的差错明显隐蔽难以查证同舞弊4目的不同不以实现结果为目的以实现结果为目的同舞弊5结果不同可能影响他人、自己收益肯定影响他人、自己收益同舞弊6性

15、质不同过失不法行为同舞弊17第十七页，共四十七页。5 5如何明确会计责任与审计责任如何明确会计责任与审计责任我我国国公公布布和和施施行行?独独立立(dl)(dl)审审计计详详细细准准那那么么第第号号错错误误与与舞舞弊弊?其其目目的的也也是是明明确确会会计计责责任任与与审审计计责责任任。详详细细内内容容为为(注注册册会会计计师师发现错误与舞弊的责任发现错误与舞弊的责任)：18第十八页，共四十七页。1 1保持保持(boch)(boch)应有的认真和慎重态度，应有的认真和慎重态度，提醒会计报表中重大错误与舞弊；注册会提醒会计报表中重大错误与舞弊；注册会计师假设未能将会计报表中严重失实的错计师假设未能

16、将会计报表中严重失实的错误和舞弊揭露出来，可能应负审计责任。误和舞弊揭露出来，可能应负审计责任。关键要看未能查出的原因是不是源自于注关键要看未能查出的原因是不是源自于注册会计师本身的过错。册会计师本身的过错。19第十九页，共四十七页。2 2由于审计测试由于审计测试 审计的局限性审计的局限性“第五章审计目的与审计范围第五章审计目的与审计范围第四节审计业务约定书的概念与作用第四节审计业务约定书的概念与作用四、审计范围四、审计范围-3-3，现代企业的扩展，经济活动浩如烟海，审计本钱和审计费用现代企业的扩展，经济活动浩如烟海，审计本钱和审计费用的考虑，不可能面面俱到。审计方法从详细到抽样的考虑，不可能

17、面面俱到。审计方法从详细到抽样(chu yn)(chu yn)；第第9 9章章 和内部控制固有限制和内部控制固有限制 被审单位内部控制的局限性。被审单位内部控制的局限性。“第八章内部控制及其测试与评价第八章内部控制及其测试与评价第一节内部控制的目的第一节内部控制的目的与要素与要素一、内部控制定义与内部控制目的一、内部控制定义与内部控制目的-三有关内三有关内部控制的一般考虑部控制的一般考虑-3-3六条六条，不能保证提醒所有错误与舞，不能保证提醒所有错误与舞弊；只能做到合理确信的程度。弊；只能做到合理确信的程度。注意合理确信与注意合理确信与“第一章注第一章注册会计师审计概论册会计师审计概论第二节注

18、册会计师审计的根本概念第二节注册会计师审计的根本概念三、三、审计的目的审计的目的-一一般目的合理保证的区别一一般目的合理保证的区别 注册会计师注册会计师只能对会计报表的可靠性做出合理保证，即不对会计报表的只能对会计报表的可靠性做出合理保证，即不对会计报表的正确性完全负责。正确性完全负责。20第二十页，共四十七页。3审计过程中发现错误与舞弊的处理。审计过程中发现错误与舞弊的处理。第第一一，注注册册会会计计师师在在审审计计过过程程中中发发现现(fxin)有有错错误误或或舞舞弊弊的的可可能能性性时时，应应对对其其重重要要性性进进展展评评估，并确定是否修改或追加审计程序。估，并确定是否修改或追加审计程

19、序。即：有错弊的可能性时，有三种选择：即：有错弊的可能性时，有三种选择：A.对其重要性进展评估；对其重要性进展评估；B.并确定是否修改审计程序；并确定是否修改审计程序；C.并确定是否追加审计程序。并确定是否追加审计程序。21第二十一页，共四十七页。(接上接上)第二，假设证实错误或舞弊确实存在，第二，假设证实错误或舞弊确实存在，应提请被审单位适当处理，并考虑其对会计应提请被审单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响。必要报表的影响。必要(byo)时，应征求律师的时，应征求律师的意见或取消业务约定。假设被审计单位回绝意见或取消业务约定。假设被审计单位回绝调整，或适当披露已发现的重大错误与舞弊，调整，

20、或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应视其对会计报表的影响程度，注册会计师应视其对会计报表的影响程度，发表保存意见、否认意见或无法表示意见，发表保存意见、否认意见或无法表示意见，以此来防止承担审计责任。以此来防止承担审计责任。“第七章审计方第七章审计方案、重要性及审计风险案、重要性及审计风险第二节审计重要性第二节审计重要性四、评价审计结果时对重要性的考虑四、评价审计结果时对重要性的考虑“第十五章终结审计与审计报告第十五章终结审计与审计报告第一节审计第一节审计报告编制前的工作报告编制前的工作七、评价审计结果七、评价审计结果 22第二十二页，共四十七页。即：存在错弊时，有四种选择：即：存在

21、错弊时，有四种选择：A.A.提提请请被被审审单单位位适适当当处处理理，并并考考虑虑对对会会计计报报表的影响；表的影响；B.B.必要时，征求律师意见或取消业务必要时，征求律师意见或取消业务(yw)(yw)约定；约定；C.C.如如被被审审单单位位回回绝绝调调整整，或或回回绝绝适适当当披披露露已已发发现现的的重重大大错错弊弊，注注师师应应发发表表保保存存意意见见或或否认意见；否认意见；D.D.如如无无法法确确定定已已发发现现的的错错弊弊对对会会计计报报表表的的影影响响程程度度，应应发发表表保保存存或或无无法法表表示示意意见见。参参见知识点见知识点7.2.47.2.423第二十三页，共四十七页。一注册

22、会计师法律责任的成因1注册会计师法律责任的主要(zhyo)变化1法律诉讼大量增加；2扩大注师对第三方利益集团或人士的责任；3扩大注师法律责任的内涵。24第二十四页，共四十七页。2 2注册会计师被控告的主要原因注册会计师被控告的主要原因主主要要是是：被被审审计计单单位位方方面面的的责责任任(zrn)(zrn)和和注注册册会会计师方面的责任计师方面的责任(zrn)(zrn)。1 1被审计单位方面的责任被审计单位方面的责任A A、会计报表存在错误、舞弊和违背法规行为。、会计报表存在错误、舞弊和违背法规行为。参参见见?独独立立审审计计详详细细准准那那么么第第1818号号违违背背法法规行为规行为?详细条

23、文。详细条文。25第二十五页，共四十七页。注注册册会会计计师师是是否否承承担担未未能能查查出出错错弊弊的的责责任任-关键要看是否源自注师本身的过错。关键要看是否源自注师本身的过错。除除舞舞弊弊以以外外其其它它违违背背国国家家(guji)(guji)法法律律或或规规定定的的行行为为，如如违违背背所所得得税税法法、环环境境保保护护法法、消消费费者者权权益益保保护护法法等等。注注师师对对违违法法行行为为的的处处理理：应应同同管管理理当当局局讨讨论论，向向律律师师请请教教，必必要要时扩大审计程序以查明事实真相；时扩大审计程序以查明事实真相；26第二十六页，共四十七页。如如违违法法行行为为对对会会计计报

24、报表表有有严严重重影影响响而而未未做做适适当当会会计计处处理理(chl)(chl)和和披披露露，应应发发表表保保存存或或否否认认意意见见；如如注注师师不不能能获获得得充充分分证证据据，应应发发表表保保存存或或回回绝绝表表示示意意见见；如如被被审审单单位位回回绝绝承承受受审审计计重重大大违违背背法法规规行行为为，注注师师应应做做适适当当的的处理处理(chl)(chl)包括评价、查证和处理包括评价、查证和处理(chl)(chl)、报告、报告B B、经经营营失失败败:注注意意结结合合与与详详细细准准那那么么“持持续续经经营营学学习习。被审计单位破产倒闭，这可能连累注册会计师。被审计单位破产倒闭，这可

25、能连累注册会计师。27第二十七页，共四十七页。经营失败、审计失败和审计风险的区别：经营失败、审计失败和审计风险的区别：经经营营失失败败 经经营营风风险险：企企业业由由于于种种种种原原因因无无法法(wf)(wf)持持续续经经营营，陷陷于于财财务务困困境境。责责任任主主要由企业承担。要由企业承担。审审计计失失败败：注注册册会会计计师师未未遵遵守守职职业业标标准准，导导致致作作出出错错误误的的审审计计结结论论。注注册册会会计计师师应应承承担担责责任任。审审计计风风险险“第第七七章章审审计计方方案案、重重要要性性及及审审计计风风险险第第三三节节审审计计风风险险一一、审审计计风风险险的的组组成成要要素素

26、及及其其互互相相关关系系 ：会会计计报报表表存存在在重重大大错错报报，但但注注册册会会计计师师认认为为公公允允表表述述而而发发表表无无保保存存意意见见。注注册册会会计计师师可可能能承承担担责责任。任。28第二十八页，共四十七页。2 2注册会计师方面注册会计师方面(fngmin)(fngmin)的责任的责任违违约约，是是指指合合同同的的一一方方或或几几方方未未能能到到达达合合同同条条款款的的要要求求。当违约给别人造成损失时，审计人员应负违约责任。当违约给别人造成损失时，审计人员应负违约责任。过过失失(gush)(gush)，是是指指在在一一定定条条件件下下，缺缺少少应应具具有有的的合合理理的的慎

27、慎重重。评评价价审审计计人人员员的的过过失失(gush)(gush)，是是以以其其他他合合格格审审计计人人员员在在一一样样条条件件下下可可做做到到的的慎慎重重为为标标准准的的。当当过过失失(gush)(gush)给给别别人人造造成成损损害害时时，审审计计人人员员应应负负过过失失(gush)(gush)责责任任。通通常常将将过过失失(gush)(gush)按按其其程程度度不不同同分分为为普普通通过过失失(gush)(gush)和重大过失和重大过失(gush)(gush)。29第二十九页，共四十七页。A A普普通通过过失失 一一般般：通通常常是是指指没没有有保保持持职职业业上上应应有有的的合合理理

28、的的慎慎重重。对对注注册册会会计计师师而而言言，是是指指没没有有完完全全遵遵循循(zn(zn xn)xn)专专业业准准那那么么的的要要求求。比比方方，未未按按特特定定审审计计工工程程获获得得必必要要和和充充分分的审计证据的情况可视为一般过失。的审计证据的情况可视为一般过失。B B重重大大过过失失：重重大大过过失失是是指指连连起起码码的的职职业业慎慎重重都都不不保保持持，对对业业务务或或事事务务不不加加考考虑虑，满满不不在在乎乎。对对于于注注册册会会计计师师而而言言，那那么么是是指指根根本本 完完全全 没没有有遵遵循循专专业业准准那那么么或或没没有有按按专专业业准准那那么么的的主主要要要要求求执

29、执行行审审计计。比比方方，审审计计不不以以?一一般公认审计准那么般公认审计准那么?为根据，可视为重大过失。为根据，可视为重大过失。30第三十页，共四十七页。C C共共同同过过失失：对对别别人人过过失失，受受害害方方自自己己未未能能保保持持合合理理的的慎重，因此蒙受损失。慎重，因此蒙受损失。欺欺诈诈：又又称称审审计计人人员员(rnyun)(rnyun)舞舞弊弊，是是以以欺欺骗骗或或坑坑害害别别人人为为目目的的的的一一种种成成心心的的错错误误行行为为。作作案案具具有有不不良良动动机机是是欺欺诈诈的的重重要要特特征征，也也是是欺欺诈诈与与普普通通过过失失和和重重大大过过失失的的主主要要区区别别之之一

30、一。对对于于注注册册会会计计师师而而言言，欺欺诈诈就就是是为为了了到到达达欺欺骗骗别别人人的的目目的的，明明知知委委托托单单位位的的会会计计报报表表有有重重大大错错报报，却却加加以以虚虚伪伪的的陈陈述述，出具无保存意见的审计报告。出具无保存意见的审计报告。31第三十一页，共四十七页。3 3普通过失与重大过失的区分普通过失与重大过失的区分 仔细研读本章仔细研读本章“第一节注册会第一节注册会计师法律责任概述计师法律责任概述二、注册会计师法律责任的成因二、注册会计师法律责任的成因(chngyn)(chngyn)和种和种类的图类的图4-14-1是很必要的是很必要的 遵遵守守执执业业标标准准的的程程度度

31、、重重要要性性与与内内部部控控制制有有助助于于区区别别普普通通(ptng)(ptng)过失与重大过失。过失与重大过失。没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定。没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定。首首先先看看没没有有查查出出的的错错报报是是否否重重大大，假假设设不不重重大大，那那么么没没有有过失；过失；假假设设没没有有查查出出的的错错报报很很重重大大，那那么么再再看看内内部部控控制制是是否否有有效效：(转下页转下页)32第三十二页，共四十七页。接上页接上页假设内部控制有效，再看进展符合性测试是否可以假设内部控制有效，再看进展符合性测试是否可以提醒出来：假设不能提醒如串通舞弊等，那么提醒出

32、来：假设不能提醒如串通舞弊等，那么没有过失；假设可以提醒说明审计人员未尽职，没有过失；假设可以提醒说明审计人员未尽职，那么为普通过失；那么为普通过失；假设内部控制无效，那么看审计人员是否运用了本假设内部控制无效，那么看审计人员是否运用了本质性测试程序：假设运用了但未尽职，那么为质性测试程序：假设运用了但未尽职，那么为普通过失；假设未运用本质性测试程序，再看有无普通过失；假设未运用本质性测试程序，再看有无欺诈欺诈(qzh)(qzh)动机：有，即为欺诈动机：有，即为欺诈(qzh)(qzh)；没有，；没有，即为重大过失。即为重大过失。33第三十三页，共四十七页。二注册二注册(zhc)(zhc)会计师

33、法律责任的种类。会计师法律责任的种类。注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。处。34第三十四页，共四十七页。1 1行政责任：一般由违约、过失引起行政责任：一般由违约、过失引起对对注注册册会会计计师师而而言言，包包括括警警告告、暂暂停停执执业业、撤撤消消注注册册会会计计师证书；师证书；对对事事务务所所而而言言，包包括括警警告告、没

34、没收收违违法法所所得得、罚罚款款、暂暂停执业、撤销等。停执业、撤销等。2 2民事责任：一般由违约、过失、欺诈引起民事责任：一般由违约、过失、欺诈引起赔偿受害人损失。赔偿受害人损失。3 3刑事责任：一般由欺诈引起刑事责任：一般由欺诈引起按有关法律程序判处一定按有关法律程序判处一定(ydng)(ydng)的徒刑。的徒刑。35第三十五页，共四十七页。三美国等国家注册会计师的法律责任三美国等国家注册会计师的法律责任 1 1注册会计师对于注册会计师对于(duy)(duy)委托单位的责任。委托单位的责任。2 2习惯法下注册会计师对于第三者的责任习惯法下注册会计师对于第三者的责任3 3成文法下注册会计师对于

35、第三者的责任成文法下注册会计师对于第三者的责任 36第三十六页，共四十七页。我国注册(zhc)会计师的法律责任在：?注册(zhc)会计师法?、?公司法?、?证券法?和?刑法?中有规定。37第三十七页，共四十七页。一一?注册注册(zhc)(zhc)会计师法会计师法?的详细规定的详细规定 1 1?注册会计师法注册会计师法?第三十九条规定：第三十九条规定：会会计计师师事事务务所所违违背背本本法法第第二二十十条条、第第二二十十一一条条规规定定的的，由由省省级级以以上上人人民民政政府府财财政政部部门门给给予予警警告告，没没收收违违法法所所得得，可可以以并并处处违违法法所所得得一一倍倍以以上上五五倍倍以以

36、下下的的罚罚款款；情情节节严严重重的的，并并可可以以由由省省级级以以上上人人民民政政府府财财政政部部门门暂暂停停其其经经营业务或者予以撤销。营业务或者予以撤销。38第三十八页，共四十七页。注册会计师违背本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者撤消注册会计师证书。会计师事务所、注册会计师违背本法第二十条、第二十一条的规定，成心出具虚假的审计报告(bogo)、验资报告(bogo)，构成犯罪的，依法追究刑事责任。39第三十九页，共四十七页。2 2第第四四十十二二条条规规定定：会会计计师师事事务务所所违违背背本本法

37、法规规定定，给给委委托托人人、其其他他(qt)(qt)利利害害关关系系人人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。造成损失的，应当依法承担赔偿责任。二二?公司法公司法?的相关规定的相关规定三三?证券法证券法?的相关规定的相关规定 40第四十页，共四十七页。四四?刑法刑法?的规定：的规定：?中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法?第二百二十九条，承担资产评估、验资、验第二百二十九条，承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律效劳等职责的中介组证、会计、审计、法律效劳等职责的中介组织的人员成心提供虚假证明文件，情况严重织的人员成心提供虚假证明文件，情况严重的处的处5 5年以下有期徒刑或者拘役，并处分金。年

38、以下有期徒刑或者拘役，并处分金。要注意，判刑是针对要注意，判刑是针对(zhndu)(zhndu)人员而不是事人员而不是事务所；前面包括验资、鉴证，范围很广，包务所；前面包括验资、鉴证，范围很广，包括审阅业务、执行商定程序等业务，也可说括审阅业务、执行商定程序等业务，也可说是可信性保证业务，其司法解释范围很广。是可信性保证业务，其司法解释范围很广。(转下一页转下一页)41第四十一页，共四十七页。续续其中的其中的“会计意味着事务所可能提供代理记会计意味着事务所可能提供代理记帐业务，协同舞弊甚至帐业务，协同舞弊甚至(shnzh)(shnzh)教唆别人舞弊，教唆别人舞弊，只要拿了好处，照判不误。提供会

39、计效劳、中只要拿了好处，照判不误。提供会计效劳、中介效劳、可信性保证效劳和代理记帐时，如参介效劳、可信性保证效劳和代理记帐时，如参与舞弊是教唆犯！事务所假设只提供会计效劳，与舞弊是教唆犯！事务所假设只提供会计效劳，也适用这些条款。也适用这些条款。?刑法刑法?可能要命题。可能要命题。42第四十二页，共四十七页。五最高人民法院的规定五最高人民法院的规定(gudng)(gudng)在证券市场上，证券信息披露义务在证券市场上，证券信息披露义务(yw)(yw)人人包括中介效劳机构违背包括中介效劳机构违背?中华人民共和国中华人民共和国证券法证券法?规定的信息披露义务规定的信息披露义务(yw)(yw)，在提

40、交，在提交或公布的信息文件中做出违犯事实的陈述或或公布的信息文件中做出违犯事实的陈述或记载，进犯了投资者的合法权益，应承担民记载，进犯了投资者的合法权益，应承担民事赔偿责任。事赔偿责任。43第四十三页，共四十七页。一注册会计师减少过失和防止欺诈(qzh)的措施1增强执业独立性2保持执业慎重3强化执业监视44第四十四页，共四十七页。二注册会计师防止法律责任二注册会计师防止法律责任(f l z rn)(f l z rn)诉讼的对策诉讼的对策 1 1严格遵循职业道德和专业标准的要求；严格遵循职业道德和专业标准的要求；不不能能苛苛求求注注册册会会计计师师对对于于会会计计报报表表中中的的所所有有错错报报

41、事事项项都都要要承承担担法法律律责责任任，注注册册会会计计师师是是否否承承担担法法律律责责任任，关关键键在在于于注注册册会会计计师师是是否否有有过过失失或或欺欺诈诈行行为为。而而判判别别(pnbi)(pnbi)注注册册会会计计师师是是否否具具有有过过失失的的关关键键在在于于注注册册会会计计师师是是否否遵遵照照专专业业标准的要求执行。标准的要求执行。2 2建立、健全会计师事务所质量控制制度；建立、健全会计师事务所质量控制制度；45第四十五页，共四十七页。3 3与委托人签订业务约定书；与委托人签订业务约定书；业务约定书具有法律效力，它是确定注册业务约定书具有法律效力，它是确定注册 会计师和委托人的

42、责任的一个重要文件；会计师和委托人的责任的一个重要文件；4 4审慎选择被审计单位；审慎选择被审计单位；5 5深化理解深化理解(lji)(lji)被审计单位的业务；被审计单位的业务；6 6提取风险基金或新法是并且购置责任提取风险基金或新法是并且购置责任 保险；保险；7 7聘请熟悉注册会计师法律责任的律师；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师；8 8 索取客户声明书索取客户声明书 实际工作中，更有威慑实际工作中，更有威慑 力量力量。46第四十六页，共四十七页。内容(nirng)总结第四章 注册会计师的法律责任。第四章 注册会计师的法律责任。第一局部 本章概述。第二局部 知识点讲解。?独立审计具体准那么第23号管理当局声明?。向社会提供合理(hl)的保证，并向管理领域深化开展。独立审计详细准那么第18号违背法规行为。B、经营失败:注意结合与详细准那么“持续经营学习。经营失败经营风险：企业由于种种原因无法持续经营，陷于财务困境。46第四十七页，共四十七页。