注册会计师的法律责任知识.pptx

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1、第四章第四章 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任第一部分第一部分 本章概述本章概述 1第二部分第二部分 知识点讲解知识点讲解 即：被审计单位管理当局的责任与注册会计师的责任一会计责任与审计责任的关系2责任 含义 关系 行为 影响 会计责任 建立和健全本单位的内部控制制度；保护本单位的资产安全和完整；保证会计资料真实、合法和完整。注册会计师的审计责任不能替代、减轻和免除被审计单位会计责任。 错误、舞弊和违反法规行为 重要性水平（注册会计师的专业判断） 审计责任 按照独立审计准则的要求出具审计报告，对所发表的意见负责。 被审计单位承担会计责任不能作为减少审计测试的理由。 违约、过失和欺诈 3

2、二会计责任与审计责任审验责任、审核二会计责任与审计责任审验责任、审核责任及审阅责任在本书中的明示责任及审阅责任在本书中的明示明示地方 第五章2004教材已删除 第十五章管理当局声明书及第十六章获取财产权转移手续承诺函 第十五章特殊目的的审计报告 第十六章验资报告 第十六章盈利预测审核报告第十六章内控审核报告 4明明示示内内容容 会会计计责责任任 建立和建立和健全本健全本单位的单位的内部控内部控制制度；制制度；保护本保护本单位的单位的资产安资产安全和完全和完整；会整；会计资料计资料真实、真实、合法、合法、完整。完整。 会计会计资料资料真实、真实、完整、完整、合法。合法。 这些会计报表由贵公司负责

3、这些会计报表的编制是XX公司管理当局的责任 出资者及被审验单位是按照国家相关法规的规定和协议、合同章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整。 贵 公 司 董 事会 对 盈 利 预测 的 基 本 假设 、 选 用 的会 计 政 策 及其 编 制 基 础承 担 全 部 责任 ， （ 或 上述 基 本 建 设工程预编制单 位 、 结验收单位、决算建设单位书由XX负责）管理当局的责任是建立、健全内控并保持其有效 5接上页明明示示内内容容 审审计计责责任任 （对所（对所发表的发表的意见负意见负责）责） （ 不（ 不可 能可 能提 到提 到审 计审 计责任）责任）我们的责我们的

4、责任任是在实是在实施审计工施审计工作的基础作的基础上对这些上对这些会计报表会计报表发表意见。发表意见。 注师的责任注师的责任是按照独立是按照独立审计准则的审计准则的要求，对被要求，对被审验单位的审验单位的注册资本的注册资本的实收或变更实收或变更情况进行审情况进行审验，出具验验，出具验资报告。资报告。 我们我们的责的责任是任是对它对它们发们发表审表审核意核意见。见。我们的责任是对XX公司内部控制的有效性发表意见 6接上页主 要依据 独立审计具体准则第2号审计业务约定书 独 立 审计 具 体 准则 第 2 3号 管理 当 局 声明 注册会计师法；独立审计具体准则第7号审计报告；独立审计实务公告第6

5、号特殊目的业务审计报告 注册会计师法；独立审计实务公告第1号验资 注 册 会 计 师法；独立审计实务公告第4号盈利预测审核 ； 财 协 字19991号会计事务所从事基建工程预、结、决算审核暂行办法 注册会计师法；内部控制审核指导意见 7另外，会计报表毕竟是由管理当局编制的，它对报另外，会计报表毕竟是由管理当局编制的，它对报表的公允性负责。这就使管理当局有充分的权利来表的公允性负责。这就使管理当局有充分的权利来选用会计原那么，决定披露什么。对此，注册会计选用会计原那么，决定披露什么。对此，注册会计师应当注意，当某些工程的披露不恰当时应当提出师应当注意，当某些工程的披露不恰当时应当提出修改意见。假

6、如管理当局坚持不改，注师可以：修改意见。假如管理当局坚持不改，注师可以：出具否认意见的报告；出具否认意见的报告；出具保存意见的报告；出具保存意见的报告；直至取消业务约定。直至取消业务约定。 8三注册会计师审计责任开展简史。三注册会计师审计责任开展简史。 主要经历三个阶段：第主要经历三个阶段：第1 1章节讲过；结合审计目的。章节讲过；结合审计目的。1 1以揭露欺诈和舞弊行为为主；以揭露欺诈和舞弊行为为主；-1844-1844年年2020世纪；世纪；2 2以查错揭弊为主；以查错揭弊为主；-3 3以验证会计报表公允性为主；以验证会计报表公允性为主；-本世纪本世纪3030年年代。自代。自7070年代以

7、来，演变为以验证会计报表公允年代以来，演变为以验证会计报表公允性为主，又要揭露重大错误与舞弊。向社会提供性为主，又要揭露重大错误与舞弊。向社会提供合理的保证，并向管理领域深化开展。不是所有合理的保证，并向管理领域深化开展。不是所有的错弊都能查出来。的错弊都能查出来。 9四错误、舞弊、违背法规行为的概念与种类四错误、舞弊、违背法规行为的概念与种类结合第结合第7、15章节章节1、错误、错误1定义定义是指会计报表中存在的非成心的错报或漏报。是指会计报表中存在的非成心的错报或漏报。2种类种类主要包括：主要包括：原始记录和会计数据的计算、抄写错误；原始记录和会计数据的计算、抄写错误；对事实的忽略和误解；

8、对事实的忽略和误解；对会计政策的误用。对会计政策的误用。结合结合“第十四章货币资金与特第十四章货币资金与特殊工程审计殊工程审计第六节特殊工程审计第六节特殊工程审计二会计政策、会二会计政策、会计估计变更和会计过失更正的审计计估计变更和会计过失更正的审计102 2舞弊舞弊1 1定义定义是指会计报表中存在不实反映的成心行为。是指会计报表中存在不实反映的成心行为。2 2种类种类主要包括：主要包括：伪造、变造记录或凭证；伪造、变造记录或凭证；侵占资产；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；记录虚假的交易或事项； 11蓄意使用不当的会计政策；蓄意使用不当的会计政策；财

9、务欺诈，作为舞弊的主要形式，导致会计报表财务欺诈，作为舞弊的主要形式，导致会计报表不实反映，对会计报表使用者产生宏大的危害。注不实反映，对会计报表使用者产生宏大的危害。注册会计师有责任制定审计方案并施行适当的审计程册会计师有责任制定审计方案并施行适当的审计程序，以合理确定会计报表是否存在由财务欺诈导致序，以合理确定会计报表是否存在由财务欺诈导致的重大错报。该技术提示总结了的重大错报。该技术提示总结了9 9大类大类5454种可能导致种可能导致公司进展财务欺诈或说明公司存在财务欺诈风险的公司进展财务欺诈或说明公司存在财务欺诈风险的因素，提醒注册会计师在执行公司会计报表审计业因素，提醒注册会计师在执

10、行公司会计报表审计业务时，应当对此予以充分关注，保持应有的职业慎务时，应当对此予以充分关注，保持应有的职业慎重。这重。这9 9大类财务欺诈风险因素包括：大类财务欺诈风险因素包括：( (转下页转下页) ) 12续续: :1 1财务稳定性或盈利才能受到威胁；财务稳定性或盈利才能受到威胁；2 2管理当局承受异常压力；管理当局承受异常压力；3 3管理当局受到管理当局受到个人经济利益驱使；个人经济利益驱使；4 4特殊的行业或经营特殊的行业或经营性质；性质；5 5特殊的交易或事项；特殊的交易或事项；6 6公司公司治理缺陷；治理缺陷；7 7内部控制缺陷；内部控制缺陷；8 8管理管理当局态度不端或缺乏诚信；当

11、局态度不端或缺乏诚信；9 9管理当局与管理当局与注册会计师的关系异常或紧张。注册会计师的关系异常或紧张。 133 3违背法规行为违背法规行为 结合被审计单位方面的责结合被审计单位方面的责任学习任学习 1 1定义定义根据根据? ?独立审计详细准那么第独立审计详细准那么第1818号号? ?中所称法中所称法规，是指除企业会计准那么及国家其他有关规，是指除企业会计准那么及国家其他有关财务会计法规之外的国家法律、行政法规、财务会计法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章。包括贿赂、部门规章和地方性法规、规章。包括贿赂、不合法政治捐助和违背特定法律及政府规定不合法政治捐助和违背特定法律及政

12、府规定等行为。等行为。 142 2种类种类主要包括：主要包括：? ?独立审计详细准那么第独立审计详细准那么第1818号号? ?第十四条：第十四条：注册会计师施行审计方案时，应当充分关注说明被注册会计师施行审计方案时，应当充分关注说明被审计单位可能违背法规的以下情况：审计单位可能违背法规的以下情况：受到政府有关部门的调查或处分；受到政府有关部门的调查或处分；提供异常贷款或支付不明费用；提供异常贷款或支付不明费用；与关联方存在异常交易；与关联方存在异常交易；支付异常的销售佣金或代理费用；支付异常的销售佣金或代理费用； 购销价格严重偏离市场价格；购销价格严重偏离市场价格； 15异常的现金收支；异常的

13、现金收支； 与在税收优惠地注册的公司存在异常交易；与在税收优惠地注册的公司存在异常交易； 向商品或劳务提供者以外的单位或个人支付商品向商品或劳务提供者以外的单位或个人支付商品或劳务款项；或劳务款项； 收付款缺少适当的控制记录；收付款缺少适当的控制记录； 会计系统不能提供适当审计轨迹或充分证据；会计系统不能提供适当审计轨迹或充分证据； 交易未经受权或记录不当；交易未经受权或记录不当； 媒介评论。媒介评论。 164 4错误与舞弊、违背法规行为的区别错误与舞弊、违背法规行为的区别 不同点 错误 舞弊违法 1原因不同无意故意同舞弊2手段不同未实施掩盖手法实施掩盖手法同舞弊3形式不同原理性、技术性的差错

14、明显隐蔽难以查证同舞弊4目的不同不以实现结果为目的以实现结果为目的同舞弊5结果不同可能影响他人、自己收益肯定影响他人、自己收益同舞弊6性质不同过失不法行为同舞弊175 5如何明确会计责任与审计责任如何明确会计责任与审计责任我国公布和施行我国公布和施行? ?独立审计详细准那么第独立审计详细准那么第号号错误与舞弊错误与舞弊? ?其目的也是明确会计责其目的也是明确会计责任与审计责任。详细内容为任与审计责任。详细内容为( (注册会计师发注册会计师发现错误与舞弊的责任现错误与舞弊的责任) )： 181 1保持应有的认真和慎重态度，提醒会计保持应有的认真和慎重态度，提醒会计报表中重大错误与舞弊；注册会计师

15、假如报表中重大错误与舞弊；注册会计师假如未能将会计报表中严重失实的错误和舞弊未能将会计报表中严重失实的错误和舞弊揭露出来，可能应负审计责任。关键要看揭露出来，可能应负审计责任。关键要看未能查出的原因是不是源自于注册会计师未能查出的原因是不是源自于注册会计师本身的过错。本身的过错。 192 2由于审计测试由于审计测试 审计的局限性审计的局限性“第五章审计目的第五章审计目的与审计范围与审计范围第四节审计业务约定书的概念与作第四节审计业务约定书的概念与作用用四、审计范围四、审计范围-3-3，现代企业的扩展，经济活，现代企业的扩展，经济活动浩如烟海，审计本钱和审计费用的考虑，不可能动浩如烟海，审计本钱

16、和审计费用的考虑，不可能面面俱到。审计方法从详细到抽样；面面俱到。审计方法从详细到抽样； 第第9 9章章 和内部和内部控制固有限制控制固有限制 被审单位内部控制的局限性。被审单位内部控制的局限性。“第八第八章内部控制及其测试与评价章内部控制及其测试与评价第一节内部控制的目第一节内部控制的目的与要素的与要素一、内部控制定义与内部控制目的一、内部控制定义与内部控制目的-三有关内部控制的一般考虑三有关内部控制的一般考虑-3-3六条六条 ，不能，不能保证提醒所有错误与舞弊；只能做到合理确信的程保证提醒所有错误与舞弊；只能做到合理确信的程度。度。 注意合理确信与注意合理确信与“第一章注册会计师审计概第一

17、章注册会计师审计概论论第二节注册会计师审计的根本概念第二节注册会计师审计的根本概念三、审计三、审计的目的的目的-一一般目的合理保证的区别一一般目的合理保证的区别 注册会注册会计师只能对会计报表的可靠性做出合理保证，即不计师只能对会计报表的可靠性做出合理保证，即不对会计报表的正确性完全负责。对会计报表的正确性完全负责。 203审计过程中发现错误与舞弊的处理。审计过程中发现错误与舞弊的处理。 第一，注册会计师在审计过程中发现有错误第一，注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进展评估，或舞弊的可能性时，应对其重要性进展评估，并确定是否修改或追加审计程序。并确定是否修改或追加审

18、计程序。即：有错弊的可能性时，有三种选择：即：有错弊的可能性时，有三种选择：A.对其重要性进展评估；对其重要性进展评估；B.并确定是否修改审计程序；并确定是否修改审计程序；C.并确定是否追加审计程序。并确定是否追加审计程序。 21(接上接上)第二，假设证实错误或舞弊确实存在，第二，假设证实错误或舞弊确实存在，应提请被审单位适当处理，并考虑其对会计应提请被审单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师的意见或报表的影响。必要时，应征求律师的意见或取消业务约定。假如被审计单位回绝调整，取消业务约定。假如被审计单位回绝调整，或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册或适当披露已发现的重大错

19、误与舞弊，注册会计师应视其对会计报表的影响程度，发表会计师应视其对会计报表的影响程度，发表保存意见、否认意见或无法表示意见，以此保存意见、否认意见或无法表示意见，以此来防止承担审计责任。来防止承担审计责任。“第七章审计方案、第七章审计方案、重要性及审计风险重要性及审计风险第二节审计重要性第二节审计重要性四、四、评价审计结果时对重要性的考虑评价审计结果时对重要性的考虑“第十五第十五章终结审计与审计报告章终结审计与审计报告第一节审计报告编第一节审计报告编制前的工作制前的工作七、评价审计结果七、评价审计结果 22即：存在错弊时，有四种选择：即：存在错弊时，有四种选择：A.A.提请被审单位适当处理，并

20、考虑对会计报提请被审单位适当处理，并考虑对会计报表的影响；表的影响；B.B.必要时，征求律师意见或取消业务约定；必要时，征求律师意见或取消业务约定；C.C.如被审单位回绝调整，或回绝适当披露已如被审单位回绝调整，或回绝适当披露已发现的重大错弊，注师应发表保存意见或发现的重大错弊，注师应发表保存意见或否认意见；否认意见；D.D.如无法确定已发现的错弊对会计报表的影如无法确定已发现的错弊对会计报表的影响程度，应发表保存或无法表示意见。响程度，应发表保存或无法表示意见。 参参见知识点见知识点7.2.47.2.423一注册会计师法律责任的成因1注册会计师法律责任的主要变化1法律诉讼大量增加；2扩大注师

21、对第三方利益集团或人士的责任；3扩大注师法律责任的内涵。 242 2注册会计师被控告的主要原因注册会计师被控告的主要原因主要是：被审计单位方面的责任和注册会计主要是：被审计单位方面的责任和注册会计师方面的责任。师方面的责任。1 1被审计单位方面的责任被审计单位方面的责任A A、会计报表存在错误、舞弊和违背法规行为。、会计报表存在错误、舞弊和违背法规行为。参见参见? ?独立审计详细准那么第独立审计详细准那么第1818号号违背法违背法规行为规行为? ?详细条文。详细条文。 25注册会计师是否承担未能查出错弊的责任注册会计师是否承担未能查出错弊的责任- -关键要看是否源自注师本身的过错。关键要看是否

22、源自注师本身的过错。除舞弊以外其它违背国家法律或规定的行为，除舞弊以外其它违背国家法律或规定的行为，如违背所得税法、环境保护法、消费者权益如违背所得税法、环境保护法、消费者权益保护法等。注师对违法行为的处理：应同管保护法等。注师对违法行为的处理：应同管理当局讨论，向律师请教，必要时扩大审计理当局讨论，向律师请教，必要时扩大审计程序以查明事实真相；程序以查明事实真相； 26如违法行为对会计报表有严重影响而未做适当会如违法行为对会计报表有严重影响而未做适当会计处理和披露，应发表保存或否认意见；如注师计处理和披露，应发表保存或否认意见；如注师不能获得充分证据，应发表保存或回绝表示意见；不能获得充分证

23、据，应发表保存或回绝表示意见；如被审单位回绝承受审计重大违背法规行为，注如被审单位回绝承受审计重大违背法规行为，注师应做适当的处理包括评价、查证和处理、报告师应做适当的处理包括评价、查证和处理、报告B B、经营失败、经营失败: :注意结合与详细准那么注意结合与详细准那么“持续经持续经营学习。被审计单位破产倒闭，这可能连累注册营学习。被审计单位破产倒闭，这可能连累注册会计师。会计师。 27经营失败、审计失败和审计风险的区别：经营失败、审计失败和审计风险的区别：经营失败经营失败 经营风险经营风险 ：企业由于种种原因无：企业由于种种原因无法持续经营，陷于财务困境。责任主要由企法持续经营，陷于财务困境

24、。责任主要由企业承担。业承担。审计失败：注册会计师未遵守职业标准，导审计失败：注册会计师未遵守职业标准，导致作出错误的审计结论。注册会计师应承担致作出错误的审计结论。注册会计师应承担责任。审计风险责任。审计风险 “第七章审计方案、重要性第七章审计方案、重要性及审计风险及审计风险第三节审计风险第三节审计风险一、审计风一、审计风险的组成要素及其互相关系险的组成要素及其互相关系 ：会计报表：会计报表存在重大错报，但注册会计师认为公允表述存在重大错报，但注册会计师认为公允表述而发表无保存意见。注册会计师可能承担责而发表无保存意见。注册会计师可能承担责任。任。 282 2注册会计师方面的责任注册会计师方

25、面的责任违约，是指合同的一方或几方未能到达合同条款的违约，是指合同的一方或几方未能到达合同条款的要求。当违约给别人造成损失时，审计人员应负违要求。当违约给别人造成损失时，审计人员应负违约责任。约责任。过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的慎过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的慎重。评价审计人员的过失，是以其他合格审计人员重。评价审计人员的过失，是以其他合格审计人员在一样条件下可做到的慎重为标准的。当过失给别在一样条件下可做到的慎重为标准的。当过失给别人造成损害时，审计人员应负过失责任。通常将过人造成损害时，审计人员应负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。失按其程度

26、不同分为普通过失和重大过失。 29A A普通过失普通过失 一般一般 ：通常是指没有保持职业上应有：通常是指没有保持职业上应有的合理的慎重。对注册会计师而言，是指没有完的合理的慎重。对注册会计师而言，是指没有完全遵循专业准那么的要求。比方，未按特定审计全遵循专业准那么的要求。比方，未按特定审计工程获得必要和充分的审计证据的情况可视为一工程获得必要和充分的审计证据的情况可视为一般过失。般过失。B B重大过失：重大过失是指连起码的职业慎重都不重大过失：重大过失是指连起码的职业慎重都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。对于保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。对于注册会计师而言，那么是指根本注册会

27、计师而言，那么是指根本 完全完全 没有遵循没有遵循专业准那么或没有按专业准那么的主要要求执行专业准那么或没有按专业准那么的主要要求执行审计。比方，审计不以审计。比方，审计不以? ?一般公认审计准那么一般公认审计准那么? ?为为根据，可视为重大过失。根据，可视为重大过失。 30C C共同过失：对别人过失，受害方自己未能保持合共同过失：对别人过失，受害方自己未能保持合理的慎重，因此蒙受损失。理的慎重，因此蒙受损失。欺诈：又称审计人员舞弊，是以欺骗或坑害别人欺诈：又称审计人员舞弊，是以欺骗或坑害别人为目的的一种成心的错误行为。作案具有不良动为目的的一种成心的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征

28、，也是欺诈与普通过失和重机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。对于注册会计师而言，大过失的主要区别之一。对于注册会计师而言，欺诈就是为了到达欺骗别人的目的，明知委托单欺诈就是为了到达欺骗别人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保存意见的审计报告。出具无保存意见的审计报告。 313 3普通过失与重大过失的区分普通过失与重大过失的区分 仔细研读本章仔细研读本章“第一节第一节注册会计师法律责任概述注册会计师法律责任概述二、注册会计师法律责任的成二、注册会计师法律责任的成因和种类的图因和种类的图4-14-

29、1是很必要的是很必要的 遵守执业标准的程度、重要性与内部控制有助于区遵守执业标准的程度、重要性与内部控制有助于区别普通过失与重大过失。别普通过失与重大过失。没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定。没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定。首先看没有查出的错报是否重大，假如不重大，那首先看没有查出的错报是否重大，假如不重大，那么没有过失；么没有过失；假如没有查出的错报很重大，那么再看内部控制是假如没有查出的错报很重大，那么再看内部控制是否有效：否有效：( (转下页转下页) )32接上页接上页假如内部控制有效，再看进展符合性测试是否可以假如内部控制有效，再看进展符合性测试是否可以提醒出来：假如不

30、能提醒如串通舞弊等，那么提醒出来：假如不能提醒如串通舞弊等，那么没有过失；假如可以提醒说明审计人员未尽职，没有过失；假如可以提醒说明审计人员未尽职，那么为普通过失；那么为普通过失；假如内部控制无效，那么看审计人员是否运用了本假如内部控制无效，那么看审计人员是否运用了本质性测试程序：假如运用了但未尽职，那么为质性测试程序：假如运用了但未尽职，那么为普通过失；假如未运用本质性测试程序，再看有无普通过失；假如未运用本质性测试程序，再看有无欺诈动机：有，即为欺诈；没有，即为重大过失。欺诈动机：有，即为欺诈；没有，即为重大过失。 33二注册会计师法律责任的种类。二注册会计师法律责任的种类。注册会计师因违

31、约、过失或欺诈给被审计单注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。处。 341 1行政责任：一般由违约、过失引起行政责任：一般由违约、过失引起对注册会计师而言，包括警告、暂停执业、撤消注对注册会计师而言，包括警告、暂停执业、撤消注册会计师证书；册会计师证书；对事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、对事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。暂停执业

32、、撤销等。2 2民事责任：一般由违约、过失、欺诈引起民事责任：一般由违约、过失、欺诈引起赔偿受害人损失。赔偿受害人损失。3 3刑事责任：一般由欺诈引起刑事责任：一般由欺诈引起按有关法律程序判处一定的徒刑。按有关法律程序判处一定的徒刑。 35三美国等国家注册会计师的法律责任三美国等国家注册会计师的法律责任 1 1注册会计师对于委托单位的责任。注册会计师对于委托单位的责任。2 2习惯法下注册会计师对于第三者的责任习惯法下注册会计师对于第三者的责任3 3成文法下注册会计师对于第三者的责任成文法下注册会计师对于第三者的责任 36我国注册会计师的法律责任在：?注册会计师法?、?公司法?、?证券法?和?刑

33、法?中有规定。37一一? ?注册会计师法注册会计师法? ?的详细规定的详细规定 1 1? ?注册会计师法注册会计师法? ?第三十九条规定：第三十九条规定：会计师事务所违背本法第二十条、第二十一会计师事务所违背本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。营业务或者予以撤销。 38 注册会计师违背本法

34、第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者撤消注册会计师证书。会计师事务所、注册会计师违背本法第二十条、第二十一条的规定，成心出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。 392 2第四十二条规定：会计师事务所违背本法第四十二条规定：会计师事务所违背本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。失的，应当依法承担赔偿责任。二二? ?公司法公司法? ?的相关规定的相关规定三三? ?证券法证券法? ?的相关规定的相关规定 40四四? ?刑法刑法

35、? ?的规定：的规定：? ?中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法? ?第二百二十九条，承担资产评估、验资、验第二百二十九条，承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律效劳等职责的中介组证、会计、审计、法律效劳等职责的中介组织的人员成心提供虚假证明文件，情况严重织的人员成心提供虚假证明文件，情况严重的处的处5 5年以下有期徒刑或者拘役，并处分金。年以下有期徒刑或者拘役，并处分金。要注意，判刑是针对人员而不是事务所；前要注意，判刑是针对人员而不是事务所；前面包括验资、鉴证，范围很广，包括审阅业面包括验资、鉴证，范围很广，包括审阅业务、执行商定程序等业务，也可说是可信性务、执行商定程序等业务，也可说

36、是可信性保证业务，其司法解释范围很广。保证业务，其司法解释范围很广。( (转下一页转下一页) ) 41续续其中的其中的“会计意味着事务所可能提供代理记会计意味着事务所可能提供代理记帐业务，协同舞弊甚至教唆别人舞弊，只要拿帐业务，协同舞弊甚至教唆别人舞弊，只要拿了好处，照判不误。提供会计效劳、中介效劳、了好处，照判不误。提供会计效劳、中介效劳、可信性保证效劳和代理记帐时，如参与舞弊是可信性保证效劳和代理记帐时，如参与舞弊是教唆犯！事务所假如只提供会计效劳，也适用教唆犯！事务所假如只提供会计效劳，也适用这些条款。这些条款。? ?刑法刑法? ?可能要命题。可能要命题。 42五最高人民法院的规定五最高

37、人民法院的规定 在证券市场上，证券信息披露义务人包括在证券市场上，证券信息披露义务人包括中介效劳机构违背中介效劳机构违背? ?中华人民共和国证券法中华人民共和国证券法? ?规定的信息披露义务，在提交或公布的信息规定的信息披露义务，在提交或公布的信息文件中做出违犯事实的陈述或记载，进犯了文件中做出违犯事实的陈述或记载，进犯了投资者的合法权益，应承担民事赔偿责任。投资者的合法权益，应承担民事赔偿责任。 43一注册会计师减少过失和防止欺诈的措施1增强执业独立性2保持执业慎重3强化执业监视44二注册会计师防止法律责任诉讼的对策二注册会计师防止法律责任诉讼的对策 1 1严格遵循职业道德和专业标准的要求；

38、严格遵循职业道德和专业标准的要求；不能苛求注册会计师对于会计报表中的所有错不能苛求注册会计师对于会计报表中的所有错报事项都要承担法律责任，注册会计师是否承报事项都要承担法律责任，注册会计师是否承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为。而判别注册会计师是否具有过失或欺诈行为。而判别注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否遵照专业标准的要的关键在于注册会计师是否遵照专业标准的要求执行。求执行。2 2建立、健全会计师事务所质量控制制度；建立、健全会计师事务所质量控制制度； 453 3与委托人签订业务约定书；与委托人签订业务约定书； 业务约定书具有法律效力，它是确定注册业务约定书具有法律效力，它是确定注册 会计师和委托人的责任的一个重要文件；会计师和委托人的责任的一个重要文件；4 4审慎选择被审计单位；审慎选择被审计单位；5 5深化理解被审计单位的业务；深化理解被审计单位的业务；6 6提取风险基金或新法是并且购置责任提取风险基金或新法是并且购置责任 保险；保险；7 7聘请熟悉注册会计师法律责任的律师；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师；8 8 索取客户声明书索取客户声明书 实际工作中，更有威慑实际工作中，更有威慑 力量力量 。 46