毕业文章重复字数 (12).docx

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1、以珠海格力电器股份有限公司为例5【摘要】在中国特色社会主义市场经济的大前提下，一般的企业都是遵循自负盈亏的经营模式。企业利润的高低对企业的经营者无疑影响重大。因此，追求企业价值最大化、利润最大化是现代企业经营发展的根本目标。因此，税收筹划就为企业减少税收负担起了指导性的作用。本文意在分析一般经营企业税收筹划的各种途径，彰显税收筹划在企业日常经营活动中的重要性。6关键词：税收筹划 节约税赋 合理筹划3.企业税收筹划的现存问题及分析7164.税收筹划在格力集团的运用85.改善企业税收筹划的对策建议13我国城乡居民年人均可支配收入不断提高，进而导致征税的范围，也随之不断扩大。对于最普通的一个小型制造

2、企业来说，大致上缴纳的税目八、九种之多，比如增值税、消费税、企业所得税（个人所得税）等等。税收筹划（Tax Planning)，是指会计从业者通过对涉税业务进行合理的策划，制作一整套合理完整的纳税操作流程，以此达到节税的目的。三者都是以规避或减轻税收负担为目的，其行为也都表现为纳税人的故意，但它们在法律性质和行为方式上又是截然不同的，主要区别有：29在法律层面上，逃税是违反税法的。逃税是发生了相关应税行为，但没有依法足额地缴纳税款，便通过伪造、变造、隐匿、擅自销毁记账凭证，在账簿上改变收入额。还有其他方式是进行虚假的纳税申报等手段，以此达到不纳税或少纳税的目的。与逃税不同，避税是指纳税人在没有

3、违反税法的前提下，利用税法自身的漏洞和缺陷，通过特殊安排的交易行为，以此达到规避或减轻税负的目的。如果只针对其对国家的财政收入、经济运行的影响，避税与逃税都减少了财政收入。但是，逃税是在歪曲了经济运动的规律的环境下进行的，因此逃税违背了“税负公平”的原则，本质上是对法律的蔑视。与之截然不同的是，避税是在形式上不违反法律的行为，通过税法的漏洞合理减轻税收负担。而一旦这些缺陷得以弥补，之前避税行为也就无法合法化的进行下去。国家也应积极倡导支持反避税制度的建立，这项措施的实质上就是要通过改变避税的合理条件，脱去其“合法”外衣，使得纳税人不能继续合法避税。与逃税和避税本质上不同，节税是税法允许并且鼓励

4、的。节税行为在形式上有明确的法律条文作为支撑，执行中又是顺应立法机关的意图的。节税行为不仅可以使自己的利益最大化，而且行为上依法纳税，本质上间接维护了国家的税收收益。节税是对纳税人有利并且对国家也无害的。因此，节税是不违反税法制度的前提下，纳税人合理合法减少税收支出，使得自己利益最大化的不二选择。30在时间和运用方法的层面上，逃税是在纳税人纳税义务发生后进行的。纳税人通过减少应纳税额来减少税负。同样的，避税也是在纳税义务发生后进行的，通过对一系列以降低税负为主要动机的交易进行人为安排实现。节税行为则是发生在纳税义务发之前，对纳税地位进行低位选择，整个过程是通过对生产经营活动的事前安排来实现的。

5、这种安排的目的不仅仅是为了减少税负，其根本目的是使企业整体经济利益最大化。税收是国家财政收入的重要来源，整个国家的产业政策、生产规划布局都体现在税法条款的方方面面上。税收筹划是在法律的许可的范围内进行的。税收筹划本质上以税法为重要依据，在有多种应税方案可供选择时，选择缴纳税负最低的方案，既合理又合法。一般说来，纳税义务的履行总是滞后于经营业务的发生。因此，企业可以对自身应纳税经济行为事先的人为安排，利用好税收优惠的规定，掌握好纳税时点比较不同经济行为下的税负轻重，做出适当选择。企业的经营、投资和理财活动是多方面的，税收筹划的目的是在几种合法方案中，选择使自身经济效益最大的方案，而不一定是税负最

6、轻的方案。一般说来，企业在税负最轻时，效益同时达到最大，但很多情况也不一定是这样。因此，企业必需从全局角度，以整体视角来看待不同方案，而不应把注意力仅局限在税收负担的大小上，否则会造成经营战略的失误。企业的经营者既要照顾到法律的规定，又要维护自身的利益。往往能使企业利益最大化的方案会逾越法律的底线。企业在选择税收筹划方案时，应注意遵循以下原则：税收筹划是在遵守国家制定的法律制度的前提下进行税收筹划活动。税收筹划行为所采用的会计方法及手段应将具体的税收法律条款作为依据，并遵循税法的精神，否则将会进入避税和逃税的误区。至于如何衡量税收筹划是否合法，必须先通过纳税检查，而检查的依据就是企业会计凭证中

7、关于相关经济活动的记录。所以，从企业依法取得并保全完整、正确的会计凭证或记录尤为重要。守法原则还要求企业及时纳税申报，无故不得拖延纳税。对于一般的经营性企业来说，追求企业价值的最大化是其根本目标。同样的，企业进行税收筹划的目的是为了获得企业整体的经济利益最大化，而不是某一个环节的税收利益的最大化。因此，企业在选择税收筹划方案的同时要进行成本产生的效益最大化分析，从而判断其在经济上的可操作性和重要性。税收筹划的效益是进行筹划后比放弃筹划前所增加的经济利益。税收筹划的成本包括为进行税收筹划所花费的时间成本、计划成本和间接费用。只有筹划后的经济利益大于筹划前的经济利益，这样的税收筹划才有可行性而言。

8、调整成本法是对企业成本的合理调整。企业经营者通过抵减收益、减少应税所得额的节税手段，降低企业的税收负担。46成本的调整也必须遵循国家机关设立的相关会计制度。调整成本的主要方法包括以下几点：我国现行税法中关于存货计价方法主要有包括个别计价法在内的四种方法。企业应该根据自身需要，采用不同的计价方法计量存货。造成存货成本与存货市场价格相比过低，利润虚增，增加了企业所得税的负担。提取折旧是对企业固定资产予以补偿的基本途径，没有折旧提取，企业的简单再生产和扩大再生产都不可能实现。由于折旧要计入企业生产成本或期间费用，因此，对于折旧方式的选择也直接影响企业获得利润的高低，进而影响企业所得税的缴纳。产生这些

9、误解的原因归为三类：531)企业经营者缺乏对税法相关知识的理解。2)企业经营者对税收筹划存在不信任感。终究对于企业的经营者来说，税收筹划对于他们还是新兴事物。3)企业税收筹划的目标单一，注重局部的利益。珠海格力电器股份有限公司是全球最大空调生产、研发、销售企业。年销售额达1400亿元人民币，是中国企业500强之一。594.2空调生产企业的安装业务税收筹划途径60当前，空调生产企业的销售方式有：611.空调生产企业在全国范围内设立分公司，并授权当地的代理商，负责管理产品的销售、安装及售后。622.空调生产企业在全国范围内设立机构办事处，负责管理产品的销售、安装及售后。将混合销售行为改为兼营销售行

10、为。如此一来，企业由原来的增值税纳税人变更为增值税和营业税的纳税人。66据中华人民共和国增值税暂行条例规定，纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额。与此同时，空调生产企业营业执照的营业范围增加空调安装项目，将安装业务从销售业务中剥离，成为企业独立的经营行为。但是，这种方法需要满足以下两点：67空调安装企业具有建筑业施工资格；销售合同中必须单独列明工程的安装价款和向客户同时提供空调销售发票和空调安装发票。进而，销售收入根据销售发票缴纳增值税，安装收入根据安装发票由于企业是销售并负责安装空调缴纳营业税。68例1：格力集团年生产空调1

11、000万台，取得含税销售额500亿元人民币，进项税额50亿元人民币，由公司直接销售给终端用户并负责空调安装，取得安装费收入80亿元人民币（为便于计算，计算结果保留小数点后2位。应纳城市维护建设税和教育费附加=22.65*10%=2.27（亿元）应纳城市维护建设税和教育费附加=（11.03+2.4）*10%=1.34（亿元）从例1上看，企业的资金流向尚未发生变化，在未增加资金需求压力的同时，有效的降低了应纳税额。但是，该税收筹划的方案仅适合空调生产企业的自产自销，即空调生产企业直接向客户销售产品，并负责产品安装服务。其他的销售方式是无法采用该筹划方案。因为，不论是成立空调代销公司还是作为代理商，

12、均不能拿到空调生产企业所在地的主管税务机关开出的空调自产证明，不符合“自产货物”的规定。将增值税与营业税业务分开经营，成立两家单独的公司，即空调生产企业和安装服务企业相分离。一家负责产品的研发生产，一家负责安装服务。79根据中华人民共和国营业税条例实施细则规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。纳税人的营业额为纳税人铜供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。纳税人将建筑工程劳务分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。80

13、需要注意到的是，新成立的、主营业务以安装劳务为主的按照公司应尽早申请建筑业施工（安装）资格和营业税纳税人的资格。空调生产企业在销售产品时销售价格不含安装费用，即生产企业不负责产品的安装，安装工作由单独成立的安装公司负责安装。格力安装服务有限公司取得建筑业施工（安装）资格，是营业税纳税人。支付安装费用70亿元人民币。应纳城市维护建设税和教育费附加=22.65*10%=2.27（亿元）应纳城市维护建设税和教育费附加=11.03*10%=1.10（亿元）格力安装服务有限公司:应纳城市维护建设税和教育费附加=0.3*10%=0.03（亿元）4.3空调销售企业的安装业务税收筹划途径97与空调生产企业一样

14、，空调销售企业同样是不能取得建筑业劳务资格的。所以，与上述的例2类似，筹划方案也是单独成立安装服务公司，将增值税业务与营业税业务相分离，新设单独的安装公司。根据中华人民共和国营业税条例实施细则规定，安装企业的业务分为自营模式和分包模式。若企业采用自营模式，按照安装收入的总金额计征营业税； 进项税额6亿元人民币，其中安装费取得收入8亿元人民币，支付安装费用7亿元人民币。现格力集团属下设有格力安装服务有限公司，负责格力空调销售有限公司所销售空调的安装。应纳城市维护建设税和教育费附加=2.72*10%=0.27（亿元）应纳城市维护建设税和教育费附加=1.56*10%=0.16（亿元）格力安装服务有限

15、公司:应纳城市维护建设税和教育费附加=0.3*10%=0.003（亿元）进项税额6亿元人民币，其中安装费取得收入8亿元人民币，支付安装费用7亿元人民币。现格力集团属下设有格力安装服务有限公司，负责格力空调销售有限公司所销售空调的安装。应纳城市维护建设税和教育费附加=2.72*10%=0.27（亿元）应纳城市维护建设税和教育费附加=1.56*10%=0.16（亿元）格力安装服务有限公司:121应缴纳营业税额=8*3%=0.24（亿元）122应纳城市维护建设税和教育费附加=0.24*10%=0.02（亿元）税收筹划是一门综合性较强、专业性要求较高的技术行为，不仅需要多花时间学习理论知识，还需更好的

16、在实践中推广。因此，应从方方面面着手，推动这一概念在我国的运用。129（1）要推动税收筹划在我国的进程，税务部门无疑肩负着重大的责任。目前的现状是，企业经营者对于税收筹划缺乏正确的认知，税收筹划的意识淡薄。政府及相关税务机关应本着以人为本的态度，积极宣传税收筹划的重要性。定时举办税收筹划知识竞赛，充分调动企业的积极性。同时严厉谴责偷税、漏税、避税等行为对国家财政的危害，引导企业正确的开展税收筹划的行为，共同保障企业合法的经济利益。130（2）企业应重视税收筹划在企业管理层面上的运用。总体来说，我国的税收筹划目前还处于或将长期处于起步阶段。税收筹划是企业在不违法税收相关法律前提下，使企业获得最大收益的不二选择。纳税人通过合法、适当的方法可以减少现金流出，从而增加企业的净现金流量。同时，延时纳税通过控制现金流出时间，通过货币时间价值为企业获得额外收益，提高货币使用效益，使得投资人利益进一步最大化。134税收筹划对于提高企业自身的管理水平具有深远意义。这要求会计人员的水平不断提高，增强对专业知识的储备135税收筹划对于社会稳定具有重要指导意义。税收筹划维护国民经济良性发展。