东方电子舞弊案1复习进程.ppt

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1、东方电子舞弊案东方电子舞弊案1 1YourTopicGoesHereYourSubtopicsGoHere2022/12/9 曾经的神话曾经的神话 东方电子舞弊案回放东方电子舞弊案回放上个世纪上个世纪9090年代，业绩连年翻番，股价连年代，业绩连年翻番，股价连年翻番，中小投资者追捧的对象，还是多年翻番，中小投资者追捧的对象，还是多家机构重仓持有的股票。东方电子创造了家机构重仓持有的股票。东方电子创造了一个又一个的神话一个又一个的神话2022/12/9比较银广夏，红光实业等公司造比较银广夏，红光实业等公司造假，东方电子造假案的问题更复假，东方电子造假案的问题更复杂杂造假之最：造假之最：造假事件跨

2、度最长造假事件跨度最长造假手段最隐蔽造假手段最隐蔽造假涉及金额最大造假涉及金额最大2022/12/9业绩造假一条龙业绩造假一条龙上市开始就开始了造假，首次试水成功，为提高公司的业绩和企业形象，形成了“良性循环”，每年初制定一个年增长速度在50%以上的发展计划和利润目标 “造假小组”1证券部负责抛售股票提供资金2公司经营销售部门负责伪造合同与发票3公司财务部负责拆分资金和做假账 2022/12/9为了把假相做的更真实，还指使销为了把假相做的更真实，还指使销售部门人员与个别客户串通，通过售部门人员与个别客户串通，通过向客户汇款，再有客户汇回的方式，向客户汇款，再有客户汇回的方式，虚增销售收入虚增销

3、售收入 ，同时进行内幕交易，同时进行内幕交易，制作虚假报表制作虚假报表2022/12/9舞弊曝光舞弊曝光东方电子经历东方电子经历3次大比例送股，原来的次大比例送股，原来的1股变为股变为8.4股，股，1万股的原始股到上市万股的原始股到上市时价值达时价值达200多万元二级市场股价也连多万元二级市场股价也连年翻番。最高时达年翻番。最高时达330.6元元在在2001年年7月开始股价下跌。从月开始股价下跌。从17.5元元最低跌至最低跌至10.28元，跌幅达元，跌幅达41%股价异动引起有关部门的关注，股价异动引起有关部门的关注，2001年年7月，中国证监会对东方电子进行调月，中国证监会对东方电子进行调查，

4、同时公司一位熟知造假情况的人查，同时公司一位熟知造假情况的人员进行了举报员进行了举报2022/12/92022/12/9企业会计造假手段传统的会计造假手段一、原始凭证上的会计造假(1)伪造原始凭证和虚假商业合同；(2)篡改原始凭证；(3)白条入账；二、记账赁证上的会计造假（1）无原始凭证编制记账凭证；（2）混淆会计科目之间的对应关系；三、会计账簿上的会计造假（1）不根据记账凭证记账；2022/12/92022/12/92022/12/9（2）在会计账务处理过程中弄虚造假；（3）利用结账和挂账造假；（4）涂改、毁灭账簿；四、会计报表上的会计造假（1）有的企业为了自身利益的需要，利用各种手段虚增收

5、入来虚增利润；（2）利用待摊费用、预提费用调节利润；（3）通过折旧来调节利润；（4）运用应收账款和应付账款来调节利润；2022/12/9“东方神话”始末：东方电子（000682）于1997年1月21日在深交所挂牌上市，自上市后股价一路飚升，在四年间涨了60倍以上，一度风光无限，被评为中国最优秀的上市公司。2001年7月，东方电子股价莫名下跌，同年9月，中国证监会正式对东方电子立案调查。此后，东方电子的股价一路下挫。同年10月，公司公告承认“在信息披露、利润确认等方面存在一定问题，结果将以证监会调查结论为准”。2002年4月，证监会初步查明东方电子涉嫌提供虚假财务报告、存在内幕交易。2003年1

6、月，烟台中级人民法院认定东方电子的主管责任人员构成提供虚假财务报告罪，对其分别进行了民事和刑事处罚。2003年1月10日，以曹小妹等七名投资者向青岛中院提起针对东方电子的民事诉讼，成为公布关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定后的第一起案件。2003年12月起，以国家审计的名义，通过将其相应债权债务先归还母公司，形成上市公司对集团公司的大笔债务；再由母公司豁免，增记资本公积，从而增加每股净资产到1.33元，最后成功摘掉了已经戴了两年的“ST”，避免了退市的后果。rSubtopicsGoHere2022/12/9黄光裕案黄光裕案案情介绍案情介绍 简介简介案情进展案情进展事件背后事

7、件背后2008年11月19日黄光裕以操纵股价罪被调查。2010年5月18日，北京市第二中级法院作出一审判决，以非法经营罪，内幕交易、泄露内幕信息罪和单位行贿罪判处黄光裕有期徒刑14年，罚金6亿元，没收财产2亿元。北京市高级人民法院8月30日对黄光裕非法经营罪、内幕交易罪和单位行贿罪案终审宣判，维持一审判决，黄光裕获有期徒刑14年。轰动全国的黄光裕案5月18日被判有期徒刑14年，罚没个人财产8亿元，其中，所受刑罚最重的内幕交易罪获刑9年，罚金6个亿，成为内幕交易罪设罪以来获刑最重、罚金最高的一起判例。即使如此，证券法专家表示，黄光裕案暴露出我国刑罚在打击内幕交易等证券犯罪方面力度不够，亟须对现行

8、刑法进行修改，提升内幕交易罪的刑期和罚金上限。2022/12/9何为何为“内幕交易内幕交易”？内幕交易是指内幕人员和以不正当手段获取内幕信息的其它人员违反法律、法规的规定，泄露内幕信息，根据内幕信息买卖证券或者向他人提出买卖证券建议的行为。交易性质交易性质2022/12/9证券发行人订立了可能产生显著影响的重要合同；发行人经营政策或者经营范围发生重大变化；发行人发生重大的投资行为或购置金额较大的长期资产等行为；发行人发生重大债务；发行人未能偿还到期重大债务等违约的情况；发行人发生重大经营性或非经营性亏损；发行人资产遭受重大损失；发行人生产经营环境发生重大变化；内幕信息内幕信息2022/12/9

9、内幕交易的危害内幕交易的危害违反了证券市场的违反了证券市场的 三公三公 原则原则，侵犯了广大投资者的合法权益。侵犯了广大投资者的合法权益。内幕交易损害了内幕交易损害了上市公司的上市公司的利益利益。扰乱了扰乱了证券市场证券市场、乃至整个金、乃至整个金 融市场的融市场的运行秩序运行秩序。2022/12/9关于审理证券行政处罚案件证据若干问题的座谈会纪要关于审理证券行政处罚案件证据若干问题的座谈会纪要五种情况可被认为五种情况可被认为内幕交易内幕交易（一）证券法第七十四条规定的证券交易内幕信息知情人，进行了与（一）证券法第七十四条规定的证券交易内幕信息知情人，进行了与该内幕信息有关的证券交易活动该内幕

10、信息有关的证券交易活动Lorem Ipsum is simply dummy text of the printing and typesetting.Lorem Ipsum has been the industrys standard dummy.（二）证券法第七十四条规定的内幕信息知情人的配偶、父母、子女以及其（二）证券法第七十四条规定的内幕信息知情人的配偶、父母、子女以及其他有密切关系的人，其证券交易活动与该内幕信息基本吻合他有密切关系的人，其证券交易活动与该内幕信息基本吻合（三）因履行工作职责知悉上述内幕信息并进行了与该信息有关的证券交易（三）因履行工作职责知悉上述内幕信息并进行了与

11、该信息有关的证券交易活动活动（四）非法获取内幕信息，并进行了与该内幕信息有关的证券交易活动（四）非法获取内幕信息，并进行了与该内幕信息有关的证券交易活动（五）内幕信息公开前，与内幕信息知情人或知晓该内幕信息的人联络、接（五）内幕信息公开前，与内幕信息知情人或知晓该内幕信息的人联络、接触，其证券交易活动与内幕信息高度吻合触，其证券交易活动与内幕信息高度吻合2022/12/9SOMETHINGABOUT 老鼠仓老鼠仓老鼠仓（老鼠仓（Rat TradingRat Trading）是指是指庄家庄家在用公有资金在在用公有资金在拉升拉升股价股价之前，先用自己之前，先用自己个人（机构负责人，个人（机构负责人

12、，操盘操盘手手及其亲属，关系户）的及其亲属，关系户）的资金在低位资金在低位建仓建仓，待用公，待用公有资金拉升到高位后个人有资金拉升到高位后个人仓位仓位率先卖出获利。是内率先卖出获利。是内幕交易的一种形式。幕交易的一种形式。2022/12/9三起三起“老鼠仓老鼠仓”震惊基金界震惊基金界老鼠仓处罚第一单：老鼠仓处罚第一单：唐建、王黎敏案唐建、王黎敏案内幕交易案例：内幕交易案例：融通基金融通基金张野张野“老鼠仓老鼠仓”案案景顺、长城景顺、长城三基金经理三基金经理“老鼠仓老鼠仓”案案2022/12/9 2006 2006年年3 3月，唐建利用担任上投摩根研究员兼阿尔法基金经月，唐建利用担任上投摩根研究

13、员兼阿尔法基金经理助理之便，在建议基金买入新疆众和股票时，使用自己控制的理助理之便，在建议基金买入新疆众和股票时，使用自己控制的“唐金龙唐金龙”证券账户先于基金买入，后又借基金连续买入新疆众证券账户先于基金买入，后又借基金连续买入新疆众和，在该股股价不断上升之机卖出，非法获利约和，在该股股价不断上升之机卖出，非法获利约153153万元。万元。而王黎敏在而王黎敏在20062006年年8 8月至月至20072007年年3 3月任南方基金旗下基金金元、月任南方基金旗下基金金元、基金宝元基金经理期间，使用自己控制的基金宝元基金经理期间，使用自己控制的“王法林王法林”证券账户，证券账户，买卖自己所管理基

14、金重仓持有的太钢不锈、柳钢股份股票，非法买卖自己所管理基金重仓持有的太钢不锈、柳钢股份股票，非法获利约获利约150150万元。万元。处罚结果处罚结果 2008 2008年年4 4月月2121日，证监会公布对基金管理公司从业日，证监会公布对基金管理公司从业人员唐建、王黎敏人员唐建、王黎敏“老鼠仓老鼠仓”案处理决定，在没收其违法所得并案处理决定，在没收其违法所得并各处罚款各处罚款5050万元外，还对两人实行市场禁入，而这也是证监会对万元外，还对两人实行市场禁入，而这也是证监会对基金基金“老鼠仓老鼠仓”开出的处罚第一单。开出的处罚第一单。老鼠仓处罚第一单：老鼠仓处罚第一单：唐建、王黎敏案唐建、王黎敏

15、案2022/12/9 2007 2007年起至年起至20092009年年2 2月，张野在担任融通基金基金经理期间，月，张野在担任融通基金基金经理期间，利用职务便利获取融通基金的基金投资与研究信息，并操作他人利用职务便利获取融通基金的基金投资与研究信息，并操作他人控制的控制的“周蔷周蔷”账户，采取先于融通基金旗下的有关基金买入或账户，采取先于融通基金旗下的有关基金买入或卖出同一股票的交易方式为他人牟取利益，其个人从中获取好处。卖出同一股票的交易方式为他人牟取利益，其个人从中获取好处。此外，此外，20062006年年1212月至月至20072007年年7 7月期间，张野还通过网络下单方式，月期间，

16、张野还通过网络下单方式，操作其配偶的同名账户交易了广宇发展等多只股票，获取不当利操作其配偶的同名账户交易了广宇发展等多只股票，获取不当利益。合计获得违法所得益。合计获得违法所得229.48229.48万元。万元。处罚结果处罚结果 2009 2009年年6 6月份，监管部门公布了处理情况，基金经月份，监管部门公布了处理情况，基金经理张野被处以行政处罚并实施市场禁入，没收其违法所得理张野被处以行政处罚并实施市场禁入，没收其违法所得229.48229.48万元，并处万元，并处400400万元罚款，同时被实施终身市场禁入，但未追究万元罚款，同时被实施终身市场禁入，但未追究刑事责任。融通基金亦被中证监基

17、金部责令进行为期刑事责任。融通基金亦被中证监基金部责令进行为期6 6个月的整个月的整改。改。融通基金融通基金张野张野“老鼠仓老鼠仓”案案2022/12/9 2009 2009年年8 8月，深圳证监局对辖区月，深圳证监局对辖区1414家基金公司的基金经理的家基金公司的基金经理的执业行为进行了突击检查。检查发现，景顺长城基金公司基金经执业行为进行了突击检查。检查发现，景顺长城基金公司基金经理涂强，长城基金公司基金经理韩刚、刘海涉嫌利用非公开信息理涂强，长城基金公司基金经理韩刚、刘海涉嫌利用非公开信息买卖股票，涉嫌账户金额从几十万元至几百万元不等，深圳证监买卖股票，涉嫌账户金额从几十万元至几百万元不

18、等，深圳证监局随即启动稽查提前介入程序，展开立案稽查。局随即启动稽查提前介入程序，展开立案稽查。处罚结果处罚结果 2010 2010年年6 6月份，监管部门发布整改通报，对于涉嫌月份，监管部门发布整改通报，对于涉嫌“老鼠仓老鼠仓”的基金公司提出了整改，并对长城基金时任相关管理的基金公司提出了整改，并对长城基金时任相关管理人员杨光裕、关林戈、韩浩、彭洪波作出相关行政处罚，并将公人员杨光裕、关林戈、韩浩、彭洪波作出相关行政处罚，并将公司和上述相关责任人记入诚信档案。同样，景顺长城基金公司相司和上述相关责任人记入诚信档案。同样，景顺长城基金公司相关管理人员徐英、梁华栋、蔡宝美、刘焕喜也被作出类似行政

19、处关管理人员徐英、梁华栋、蔡宝美、刘焕喜也被作出类似行政处罚。涂强和刘海被行政处罚，韩刚则成为首名被移送公安机关追罚。涂强和刘海被行政处罚，韩刚则成为首名被移送公安机关追究刑事责任的老鼠仓基金经理，入狱究刑事责任的老鼠仓基金经理，入狱5 5年。年。景顺、长城景顺、长城三基金经理三基金经理“老鼠仓老鼠仓”案案2022/12/9沪首列沪首列“老鼠仓老鼠仓”案案宣判！宣判！20112011年年1010月月9 9日日，静静安安法法院院开开庭庭审审理理本本市市首首例例证证券券“老老鼠鼠仓仓”案案，以以“利利用用未未公公开开信信息息交交易易罪罪”一一审审判判处处基基金金经经理理许许春春茂茂有有期期徒徒刑刑

20、3 3年年，缓缓刑刑3 3年年，罚罚金金210210万万元元。许许春春茂茂退退缴缴的的赃赃款款予予以以没没收收，上上缴缴国库国库。2022/12/9在在红红利利基基金金、均均衡衡基基金金进进行行买买卖卖股股票票情情况况的的信信息息尚尚未未披披露露前前，许许春春茂茂利利用用职职务务便便利利，亲亲自自或或通通过过网网络络聊聊天天、电电话话等等方方式式指指令令原原校校友友张张某某，通通过过原原先先大大学学校校友友史史某某某某、王王某某某某证证券券账账户户，买买入入或或卖卖出出交交易易股股票票68只只，金金额额达达人人民民币币9500余余万万元元，非非法法获获利利达人民币达人民币209余万元。余万元。

21、2022/12/9网友直呼网友直呼判太轻！判太轻！公募基金业发展公募基金业发展13年来，在证年来，在证监会公布的基金经理监会公布的基金经理“老鼠仓老鼠仓”名名单中，包含许春茂在内，目前已有单中，包含许春茂在内，目前已有8位基金经理因位基金经理因“老鼠仓老鼠仓”落马。落马。而许春茂是继韩刚之后，因而许春茂是继韩刚之后，因“老鼠老鼠仓仓”事件获刑第二人。事件获刑第二人。目前更引人侧目的是正在被调目前更引人侧目的是正在被调查的李旭利，在今年查的李旭利，在今年9月初的媒体月初的媒体报道中，这位曾经的明星基金经理报道中，这位曾经的明星基金经理因涉嫌因涉嫌“利用未公开信息交易罪利用未公开信息交易罪”已被上

22、海警方依法执行逮捕，李已被上海警方依法执行逮捕，李旭利旭利“老鼠仓老鼠仓”案涉及的股票是工案涉及的股票是工行、建行等权重大盘蓝筹股，涉案行、建行等权重大盘蓝筹股，涉案金额巨大。金额巨大。2022/12/9Summary 作为一种作为一种“似盗非盗，似贪非贪，似骗非骗似盗非盗，似贪非贪，似骗非骗”的独的独特危害行为，内幕交易本质上是利用信息优势侵害特危害行为，内幕交易本质上是利用信息优势侵害投资者平等知情权的证券侵权行为，它严重危害了投资者平等知情权的证券侵权行为，它严重危害了公平，公开，公正的证券市场原则和诚实守信的市公平，公开，公正的证券市场原则和诚实守信的市场精神。场精神。从对我国内幕交易

23、特性的分析中可以看出从对我国内幕交易特性的分析中可以看出A股市场股市场上内幕交易成风，利益集团从中大获其利，而中小上内幕交易成风，利益集团从中大获其利，而中小投资者才是最终的受害者。截止目前，投资者才是最终的受害者。截止目前，A股市场上真股市场上真正由于内幕交易而遭到法律惩处的并不多。但通过正由于内幕交易而遭到法律惩处的并不多。但通过观察每年许许多多个股的走势，其中明显存在着内观察每年许许多多个股的走势，其中明显存在着内幕交易的嫌疑。幕交易的嫌疑。2022/12/92010年中国3G在继续推进，三网融合已启动。2010年，中国证监会行政处罚的内幕交易案件8 8月月9 9日，日，李际滨、李际滨、

24、黄文峰买黄文峰买卖粤富华卖粤富华股票股票4 4月月1313日，日，耿佃杰买卖耿佃杰买卖大成股份股大成股份股票票6 6月月2323日，日，辽河纺织、辽河纺织、由春玲、赵由春玲、赵利买卖辽源利买卖辽源得亨股票得亨股票1111月月1919日，日，上海北孚上海北孚(集集团团)有限公司、有限公司、秦少秋、倪锋、秦少秋、倪锋、柳驰威买卖柳驰威买卖STST兴业股票兴业股票1 1月月1818日，日，佘鑫麒买佘鑫麒买卖四川圣卖四川圣达股票达股票4 4月月1919日，日，马中文、赵马中文、赵金香、马忠金香、马忠琴、党建军琴、党建军买卖买卖S*STS*ST光光明明6 6月月3030日，日，姜永贵买卖姜永贵买卖深天健

25、股票深天健股票9 9月月1717日，姚日，姚荣江、曹戈等荣江、曹戈等人买卖天山纺人买卖天山纺织股票织股票2022/12/92003年12月起，以国家审计的名义，通过将其相应债权债务先归还母公司，形成上市公司对集团公司的大笔债务；再由母公司豁免，增记资本公积，从而增加每股净资产到1.33元，最后成功摘掉了已经戴了两年的“ST”，避免了退市的后果2022/12/929结果：震惊全国的东方电子（000682）财务造假案2003年1月在山东一审终结，公司涉案的几位高层管理人员被以提供虚假财务报告罪分别判处有期徒刑：原董事长、总经理隋元柏，有期徒刑2年，并处罚金5万元；原董事、副总经理、董事会秘书高峰，

26、有期徒刑1年，并处罚金2.5万元；原财务总监、总会计师方跃有期徒刑1年，缓刑1年，并处罚金5万元。2022/12/9事务所的过失：事务所的过失：一、审计工作未达到审计目标。审计工作未达到审计目标。二、审计人员未履行审计职责，应承担审计人员未履行审计职责，应承担 法律法律责任。责任。三、在审计过程中，采用的审计方法不当或没在审计过程中，采用的审计方法不当或没有实施必要的审计程序。有实施必要的审计程序。四、审计人员未保持应有的职业谨慎。审计人员未保持应有的职业谨慎。五、丧失审计独立性。五、丧失审计独立性。2022/12/91,1,审计工作未达到审计目标。对独立审计来说，审审计工作未达到审计目标。对

27、独立审计来说，审计目标主要有两个，计目标主要有两个，“第一是就公司财务报表是否按第一是就公司财务报表是否按照公认会计原则的要求真实公允地反映了公司的财务照公认会计原则的要求真实公允地反映了公司的财务状况和经营成果发表审计意见；第二是揭露财务报表状况和经营成果发表审计意见；第二是揭露财务报表中可能存在的重大欺诈舞弊行为和非法行为中可能存在的重大欺诈舞弊行为和非法行为”（徐政（徐政旦、谢英，旦、谢英，20022002）。可见，若未出具一个正确的审计）。可见，若未出具一个正确的审计意见，未能揭露重大的错误、舞弊和非法行为，就是意见，未能揭露重大的错误、舞弊和非法行为，就是未达到审计目标。未达到审计目

28、标是审计失败的结果，未达到审计目标。未达到审计目标是审计失败的结果，若不存在这个结果，就不能认为审计工作是失败的。若不存在这个结果，就不能认为审计工作是失败的。东方电子东方电子19971997年至年至20002000年的审计情况如下：年的审计情况如下：2022/12/92、审计人员未履行审计职责，应承担法律责任。审计人员未履行审计职责，应承担法律责任。审计责任包括审计的职业责任（简称审计职责）和审计责任包括审计的职业责任（简称审计职责）和法律责任两部分。法律责任两部分。首先，审计职责与审计目标密切相关，审计目标决首先，审计职责与审计目标密切相关，审计目标决定了审计职责，审计的职业责任在于定了审

29、计职责，审计的职业责任在于“运用恰当的运用恰当的审计技术和方法保质保量地实现审计目标审计技术和方法保质保量地实现审计目标”（徐政（徐政旦、谢荣，旦、谢荣，20022002）。围绕审计目标，审计职责主要）。围绕审计目标，审计职责主要有两大方面：第一，审计人员必须对被审计单位的有两大方面：第一，审计人员必须对被审计单位的财务报表是否按财务报表是否按企业会计准则企业会计准则和国家其他有关和国家其他有关财务法规的规定编制，在所有重大方面是否公允反财务法规的规定编制，在所有重大方面是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量作出正确的评映了财务状况、经营成果和现金流量作出正确的评价；第二，审计人员必须揭露

30、出对会计报表有重大价；第二，审计人员必须揭露出对会计报表有重大影响的错报、漏报和舞弊行为。否则，有可能被认影响的错报、漏报和舞弊行为。否则，有可能被认为审计是失败的。为审计是失败的。2022/12/9其次，若被认定为审计失败，审计人员一般要承担法其次，若被认定为审计失败，审计人员一般要承担法律责任。对于因缺少应有的合理的谨慎而给他人造成律责任。对于因缺少应有的合理的谨慎而给他人造成的损害，审计人员应承担普通过失或重大过失责任；的损害，审计人员应承担普通过失或重大过失责任；对于以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为，则对于以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为，则要承担欺诈责任。要承担欺诈责任。

31、从东方电子的财务报表审计来看，乾聚会计师事务所从东方电子的财务报表审计来看，乾聚会计师事务所的注册会计师们既没有对会计报表的反映情况作出正的注册会计师们既没有对会计报表的反映情况作出正确的评价，也没有揭露出重大的错报，可以认为他们确的评价，也没有揭露出重大的错报，可以认为他们并没有很好地履行审计职责。鉴于涉及事项的影响十并没有很好地履行审计职责。鉴于涉及事项的影响十分重大，对东方电子实施审计的注册会计师至少应承分重大，对东方电子实施审计的注册会计师至少应承担过失责任。担过失责任。2022/12/93、在审计过程中，采用的审计方法不当或没有实施必在审计过程中，采用的审计方法不当或没有实施必要的审

32、计程序。在运用一定的审计方法获取审计证据的要的审计程序。在运用一定的审计方法获取审计证据的基础上才能表示审计意见，审计失败往往跟采用不恰当基础上才能表示审计意见，审计失败往往跟采用不恰当的审计方法联系在一起。审计方法一般包括检查、监盘、的审计方法联系在一起。审计方法一般包括检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等几种。审计方观察、查询及函证、计算、分析性复核等几种。审计方法运用不当会给被审计单位的舞弊行为留下空间。对于法运用不当会给被审计单位的舞弊行为留下空间。对于一些科目的审计，有些审计程序是必须的，例如应收账一些科目的审计，有些审计程序是必须的，例如应收账款的函证、存货的监盘等。缺

33、少这些必要的审计程序，款的函证、存货的监盘等。缺少这些必要的审计程序，一些重大的错报漏报、会计舞弊等行为就很难被发现。一些重大的错报漏报、会计舞弊等行为就很难被发现。东方电子主要是采用私刻客户印章、粘贴复印等方法伪东方电子主要是采用私刻客户印章、粘贴复印等方法伪造销售合同、虚开销售发票，以将炒股收益洗成主营业造销售合同、虚开销售发票，以将炒股收益洗成主营业务收入。按惯例，审计人员应要求企业向其提供所有与务收入。按惯例，审计人员应要求企业向其提供所有与当期有关的销售合同原件，然后抽取部分进行函证。对当期有关的销售合同原件，然后抽取部分进行函证。对于重大事项，如果回函情况不好，会计师事务所要么采于

34、重大事项，如果回函情况不好，会计师事务所要么采取其他方式进一步确认，要么出具保留意见或无法表示取其他方式进一步确认，要么出具保留意见或无法表示意见的审计报告。意见的审计报告。2022/12/9而乾聚会计师事务所在一次接受采访时称，它们曾选择一些客户而乾聚会计师事务所在一次接受采访时称，它们曾选择一些客户进行函证（接近进行函证（接近200封），发函比例在封），发函比例在70%以上，但回函情况不是以上，但回函情况不是很理想（大概很理想（大概100封左右）。而接下来注册会计师是否实行了替代封左右）。而接下来注册会计师是否实行了替代审计程序我们无从所知道，但至少在乾聚会计师事务所出具的审审计程序我们无

35、从所知道，但至少在乾聚会计师事务所出具的审计报告中没有关于这方面的任何说明。事实上，乾聚会计师事务计报告中没有关于这方面的任何说明。事实上，乾聚会计师事务所进行具体的函证程序也极不规范。按照独立审计准则的有关规所进行具体的函证程序也极不规范。按照独立审计准则的有关规定，审计人员应亲自向银行和第三方发询证函，以验证被审计单定，审计人员应亲自向银行和第三方发询证函，以验证被审计单位财务状况的真实性。但在具体操作过程中，该所负责审计的有位财务状况的真实性。但在具体操作过程中，该所负责审计的有关人员却把应亲自进行的调查、询证等工作交由东方电子去完成，关人员却把应亲自进行的调查、询证等工作交由东方电子去

36、完成，对部分回函印章不规范以及回函是复印件、传真件等不正常情况对部分回函印章不规范以及回函是复印件、传真件等不正常情况亦未认真审查。这使得函证这一重要的审计程序流于形式而没有亦未认真审查。这使得函证这一重要的审计程序流于形式而没有发挥应有的作用，成为最后发表错误审计意见的最重要原因。发挥应有的作用，成为最后发表错误审计意见的最重要原因。此外，未认真执行三级复核程序也是发表错误审计意见的重要原此外，未认真执行三级复核程序也是发表错误审计意见的重要原因之一。在一次次的审计过程中，面对一堆堆盖满假印章的假合因之一。在一次次的审计过程中，面对一堆堆盖满假印章的假合同和一份份破绽百出的会计报表，该事务所

37、各年度审计签字注册同和一份份破绽百出的会计报表，该事务所各年度审计签字注册会计师未认真复核，便一次次签发了会计师未认真复核，便一次次签发了“无保留意见无保留意见”的审计报告。的审计报告。2022/12/94、审计人员未保持应有的职业谨慎。我国审计人员未保持应有的职业谨慎。我国独立审独立审计基本准则计基本准则第第3 3条规定，条规定，“注册会计师应当遵守职业注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见”。也。也就是说，审计人员在执业时应抱着怀疑的态

38、度，不放就是说，审计人员在执业时应抱着怀疑的态度，不放过任何可能造成重大影响的疑问。主营业务收入是衡过任何可能造成重大影响的疑问。主营业务收入是衡量上市公司经营状况的一个重要指标，但山东乾聚会量上市公司经营状况的一个重要指标，但山东乾聚会计师事务所的审计人员在审计这一科目时却没有保持计师事务所的审计人员在审计这一科目时却没有保持应有的职业谨慎。应有的职业谨慎。东方电子历年主营业务收入和主营业务利润率如下：东方电子历年主营业务收入和主营业务利润率如下：2022/12/9首先，东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大头，首先，东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大头，2000

39、年达到年达到94.5%.而根据而根据2001年中国电力年鉴年中国电力年鉴，1998年以来我年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有国农网电力系统自动化改造的投资有50亿元左右，按照东方电子公告亿元左右，按照东方电子公告的数字，仅其一家的数字，仅其一家3年（年（1998年至年至2000年）的主营收入（达年）的主营收入（达27亿元）亿元）就占市场总额的近就占市场总额的近60%.目前我国农村电网自动化改造领域发展的企目前我国农村电网自动化改造领域发展的企业已多达业已多达200多家，竞争十分激烈，东方电子有这样的市场占有率是多家，竞争十分激烈，东方电子有这样的市场占有率是决不可能的。决不可能的。此外，

40、东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通。从账面上看，此外，东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通。从账面上看，“东方东方电子电子”主营业务利润率一直维持在主营业务利润率一直维持在47.1%52.9%的水平，而的水平，而1998年年之后，即使利润率较高的高压电网自动化改造领域利润率也不过之后，即使利润率较高的高压电网自动化改造领域利润率也不过10%到到30%，而在利润率较低的农村电网自动化改造领域，这个数字还不，而在利润率较低的农村电网自动化改造领域，这个数字还不到到10%.况且，东方电子低价接单在业界几乎是众所周知。例如，北况且，东方电子低价接单在业界几乎是众所周知。例如，北京四方和东方电子在争夺地市

41、级电力调度市场的几次交锋中，东方电京四方和东方电子在争夺地市级电力调度市场的几次交锋中，东方电子几乎都以北京四方报价子几乎都以北京四方报价60%左右的价格拿走了定单。北京四方在地左右的价格拿走了定单。北京四方在地市级电网自动化改造领域的投标报价一般只能维持市级电网自动化改造领域的投标报价一般只能维持10%左右的利润率，左右的利润率，而东方电子比北京四方的报价还低而东方电子比北京四方的报价还低40%，高利润从何而来？，高利润从何而来？面对种种疑问，乾聚会计师事务所的审计人员竟丝毫面对种种疑问，乾聚会计师事务所的审计人员竟丝毫“没有没有”察觉，察觉，应有的职业谨慎态度极大地丧失，直接的后果便是出具

42、错误的审计意应有的职业谨慎态度极大地丧失，直接的后果便是出具错误的审计意见见。2022/12/95、丧失审计独立性。独立性是注册会计师执行审计丧失审计独立性。独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，独立性包括实质上的独立和形式上的独业务的灵魂，独立性包括实质上的独立和形式上的独立。注册会计师与客户间若存在经济利益、自我评价、立。注册会计师与客户间若存在经济利益、自我评价、关联关系或外界压力等可能损害独立性的因素，就很关联关系或外界压力等可能损害独立性的因素，就很可能影响客观、公正的立场，难以完全按审计准则进可能影响客观、公正的立场，难以完全按审计准则进行审计工作。我国一系列审计失败案例中，审计失

43、败行审计工作。我国一系列审计失败案例中，审计失败的事务所几乎都与相关客户存在各种经济利益，这不的事务所几乎都与相关客户存在各种经济利益，这不能不说是判断审计失败要考虑的一条重要因素。山东能不说是判断审计失败要考虑的一条重要因素。山东乾聚会计师事务所连续乾聚会计师事务所连续5 5年为东方电子提供无保留意见年为东方电子提供无保留意见审计报告，并因此获得审计报告，并因此获得204204万元的审计费用，二者密切万元的审计费用，二者密切的经济利益关系不能不让人对乾聚会计师事务所进行的经济利益关系不能不让人对乾聚会计师事务所进行审计的立场提出置疑。审计的立场提出置疑。综合上述分析，我们可以认定，山东烟台乾

44、聚会计师综合上述分析，我们可以认定，山东烟台乾聚会计师事务所事务所19971997年至年至20002000年对东方电子的财务报表审计是年对东方电子的财务报表审计是审计失败。审计失败。2022/12/9三种审计策略对付东方电子式的财务舞弊三种审计策略对付东方电子式的财务舞弊非常规审计程序系统审计合理预期2022/12/9非常规审计程序：非常规审计程序：审计师可以考虑通过下列方式应对舞弊导致的认定审计师可以考虑通过下列方式应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险：层次的重大错报风险：1.改变拟实施审计程序的性质改变拟实施审计程序的性质2.改变实质性程序的时间改变实质性程序的时间3.改变审计程序的范围改

45、变审计程序的范围东方电子财务舞弊东方电子财务舞弊:“真实客户为基础，虚拟真实客户为基础，虚拟销售销售”2022/12/9系统审计：系统审计：实际上公司的整个生产经营过程就是一实际上公司的整个生产经营过程就是一个完整的链条，其中任何一个环节不衔接个完整的链条，其中任何一个环节不衔接都可以给注册会计师提供审计线索都可以给注册会计师提供审计线索2022/12/9合理预期合理预期同业分析同业分析纵向分析纵向分析非财务数据与财务数据比较非财务数据与财务数据比较财务数据之间的比较财务数据之间的比较传统审计有四种途径传统审计有四种途径2022/12/9现代风险导向审计现代风险导向审计 形成合理预期，然后与财

46、务数据作比较形成合理预期，然后与财务数据作比较 基本分析工具基本分析工具：1.1.战略分析，主要是客户内外环境战略分析，主要是客户内外环境分析，包括宏观分析，行业分析分析，包括宏观分析，行业分析2.2.流程分析流程分析3.3.绩效分析绩效分析合理预期并不只是单纯对财务数据的预期，合理预期并不只是单纯对财务数据的预期，实际上还包括会计政策，会计估计的预期实际上还包括会计政策，会计估计的预期2022/12/9财务丑闻有两种财务丑闻有两种：1 银广夏以虚拟业务来虚增收入，称之为银广夏以虚拟业务来虚增收入，称之为业务型舞弊业务型舞弊2 安然，世通，施乐以激进会计手法来虚安然，世通，施乐以激进会计手法来

47、虚增收入，徐建费用，称之为会计型舞弊增收入，徐建费用，称之为会计型舞弊合理预期形成过程中，需要注意的两类风险合理预期形成过程中，需要注意的两类风险1 舞弊风险舞弊风险 2 经营失败风险经营失败风险2022/12/9Thanks2022/12/9进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会想起进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记忆中的故那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老少，个个手持乡，每逢进入夏天，集市

48、上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着“怎么这么热怎么这么热”，于是三五成群，聚在大树，于是三五成群，聚在大树下，或站着，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑边乘凉。孩子们却在周下，或站着，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到“强子，别跑了，快来我给你扇扇强子，别跑了，快来我给你扇扇”。孩。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，这才一跑一踮地围过了，这时子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，这才一跑一踮地围过了，这时

49、母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，“你看热的，跑什么？你看热的，跑什么？”此时这把蒲扇，此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在我国已有三千年多年的历史。取材于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表我国已有三千年多年的历史。取材于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即面光滑，因而，古人常会在上面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非今日的蒲扇，江浙称之为芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非圆，轻巧又便宜的蒲扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，圆，轻巧又便宜的蒲扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，也走过了我们的半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长也走过了我们的半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长长的时间隧道，袅长的时间隧道，袅结束