关于会计要素的有关问题的探讨.doc

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1、自学考试本科毕业生毕业论文关于会计要素的有关问题的探讨考 生 姓 名 喻 边 卉 专 业 会 计 准 考 证 号 011510300084 指 导 教 师 龚 翔 通 讯 地 址 中南财经政法大学邮 政 编 码 430000 电 子 邮 箱 470527062联 系 方 式 18622804200 二一三年九月二十日毕业论文原创性声明本人郑重声明：所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果

2、由本人承担。论文作者签名：喻边卉 二零一三年 九月二十日中南财经政法大学本科毕业论文摘 要新世纪知识经济的发展、高科技的进步和现代化的管理，将促进会计学向综合化、细致化、边缘化方向发展，会计要素在现代经济社会中的作用越来越重要与明显。会计要素定义是否科学合理，直接影响着会计实践质量的高低。关于对会计要素理论的探讨，将更有利于指导与完善会计的实际工作，为会计改革提供理论基础，同时对会计的研究工作与教学也具有相当深远的意义。会计要素是会计报表的基本构成要素，是会计对象的具体化，也是会计基本理论研究的基石，更是会计准则建设的核心。通过中外会计要素的比较，我们可以了解到目前我国的会计要素对于实务工作中

3、出现的问题仍不能全面满足现代经济发展的需要。针对目前存在的问题，提出一系列建议性对策，使得各个会计要素之间口径一致，适合会计核算的各项目基本原则。从而，促进我国会计核算更适应经济的发展。【关键词】会计要素；国际会计准则；改进方法目 录引 言1一、会计要素概述1（一）会计要素的概念1（二）会计要素的分类1（三）会计要素间的关系1二、会计要素的确认及特征2（一）会计要素的确认2（二）会计要素的特征4三、我国会计要素存在的问题5（一）会计要素设置冗余和缺失并存5（二）会计要素与会计等式相矛盾6（三）没有建立合理的会计体系6四、完善我国会计要素的对策建议6（一）积极借鉴国际经验6（二）确立会计要素对象

4、7（三）“收入”、“费用”与“利得”、“损失”的修改7结论7参考文献82引 言会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，它以财务会计报告为载体，着重提供关于一个企业特定时日的财务状况，一定期间的经营成果和现金净流量的信息，帮助投资者评价企业管理当局履行和完成受托责任的情况，降低投资者决策过程中面临的不确定性，改进决策效用，促使社会资源的趋利性流动。在财务报告体系中，财务报表是核心。财务报表要素(会计要素，下同)设置是否恰当、财务报表要素的定义的导向(资产负债观或收入费用观)是否合理，直接关系到财务报表的逻辑性和财务报表的可理解性。会计要素也被称为财务报表要素，它是对会计对象的基本分类，是设定

5、会计报表结构和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据。只有对会计要素做出科学严格的定义，才能为会计的确认、计量、记录和报告奠定坚实的基础。环境会计要素是基于会计环境的存在而又服从于环境会计目标的需要而产生的。影响环境会计的经济因素、自然环境资源因素以及环境管理的内容决定了企业环境会计的会计环境，环境会计的会计环境决定了某一会计主体会产生怎样的环境事项，而环境事项的货币表现形式决定了环境会计的核算对象，而对会计核算对象的进一步分类，则构成了环境会计核算的基本支撑点环境会计要素。一、会计要素概述（一）会计要素的概念会计要素指对会计对象按经济性质所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容，是

6、构成会计对象具体内容的主要因素。我国企业会计准则基本准则将会计要素分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。在财务会计体系中，会计循环的运行过程，包括原始信息的输入、信息加工与转换、会计信息的输出都离不开会计要素。会计要素就是这样错综复杂而又有条不紊地在财务会计体系中发挥着重要的作用。（二）会计要素的分类我们所讲的会计要素是特指的大类，会计报表所列示的具体事项，则称为项目。对会计要素的进一步具体分类，则是会计科目。六项会计要素中，资产、负债和所有者权益是存量要素，反映在一定日期拥有的经济资源及应承担的经济责任，是直接关系到财务状况计量的因素，它们与资产负债表有密切关系，是资产

7、负债表的重要项目，因此也称为资产负债表要素。收入、费用和利润是增量要素，反映一定时期内的经营成果和盈利状况，是直接关系到利润计量的要素，它们与利润表有密切联系，是利润表的重要项目，也称为利润表要素。（三）会计要素间的关系会计要素是会计对象的主要组成部分，用以反映企业单位财务状况和确定经营成果的因素。由于会计对象的涉及面很广，会计上为了进行分类核算，提供各种分门别类的会计信息，客观上应该对会计对象的具体内容进行适当分类。根据各会计要素的性质和特点，可以分别制订对之进行确认、计量、记录、报告的标准和方法，可以合理建立会计科目体系，并为设计会计报表提供依据和基本框架。我国的会计研究者们试图构建一套逻

8、辑清晰的理论体系，理清会计环境、假设、对象、目标、要素等之间的关系。尽管对会计对象的理解不同，对会计目标也未能达成共识，但一般认为:会计对象的本质规定了会计要素应反映企业资金运动的存量与增量之间的关系，而且是对这些关系的最本质归并;但这种最本质的归并，也要受到不同环境对会计目标提出的有关信息细化程度的不同要求的影响，从而也就决定了会计要素具体分多少类的问题。我国企业会计准则有6 个会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，利润包括营业利润、投资收益和营业外收支净额，它们之间具体的关系可以用下面的等式表述：资产=负债+所有者权益收入-费用+(投资收益营业外收支净额)=利润尽管在企业财务

9、会计报告条例和企业会计制度中收入和费用的外延有所扩大，将投资收益纳入收入的范围中，但营业外收支净额的内容还是包含在利润要素的内容中。二、会计要素的确认及特征（一）会计要素的确认1.资产资产是指企业过去的交易、事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。其确认的条件是与该资源有关的经济利益很可能流入企业和该资源的成本或者价值能够可靠地计量。从资产的定义可以看到，能否带来经济利益是资产的一个本质特征，但在现实生活中，由于经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少实际上带有不确定性。因此，资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来，如果根据

10、编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。财务会计系统是一个确认，计量和报告的系统，其中计量起着枢纽作用，可计量性是所有会计要素确认的重要前提，资产的确认也是如此。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时,资产才能予以确认。在实务中，企业取得的许多资产都是发生了实际成本的。2.负债负债是指过去的交易或事项，预期会导致经济利益流出的现时义务。其识别标准相关的义务有关的经济利益很可能流出企业带来未来经济利益的金额能够可靠地计量。从定义可以看出，负债，预期会导致经济利益流出的是债务的一个基本特征。在实践中，要履行义务导致

11、经济利益流出不确定性，尤其是与推定义务有关的经济利益，通常需要依靠大量的估计。因此，负债应确认导致经济利益流出和判断的不确定性程度，如果有确凿的证据表明，相关的经济利益很可能流出的现时义务，应当确认为一项负债，相反，如果企业承担的现时义务，但是这会导致经济利益流出是不可能的，不符合条件的承认责任，不应当确认为一项负债。负债确认在考虑经济利益流出，而应该为未来经济利益流出的金额能够可靠地计量。对于相关的法律责任与经济利益的流出量，通常根据合同金额，或者由法律来确定，考虑到经济利益流出量在未来的期间，通常情况下，有时甚至更长的未来期间，测量量需要考虑货币时间价值及其他因素。推定责任与经济利益流出，

12、企业应履行其义务根据估计和金钱，风险和其他因素综合考虑时间价值的所需支出的最佳估计。3.所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认;所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合资产确认条件时，就相应地符合了所有者权益的确认条件；当该资产的价值能够可靠计量时，所有者权益的金额也就可以确定。4.收入收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益

13、增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益很可能流入企业;二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少;三是经济利益的流入额能够可靠地计量。5.费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入，导致企

14、业资产负债的增加或减少，并可以利用经济利益的流入能够可靠地计量。因此，收入确认至少应满足以下条件：首先，与收入相关的经济利益很可能流入企业；第二，经济利益能够流入企业的结果会导致增加企业的资产或负债减少;第三流入的经济利益能够可靠地计量。6.利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。（二）会计要素的特征1.资产的特征（1）资产是一项由过去的交易或者事项形成的资源。资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。这里所指的企业过去的交易或者

15、事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业通过购买、自行建造等方式形成某项设备，会形成企业的资产；但企业预计在未来某一时点将要购买的设备，引起相关的交易或者事项尚未发生，就不能作为企业的资产。（2）资产必须由企业拥有或控制。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资产的所有权，或者虽然不享有某项资产的所有权，但该资源能被企业所控制。例如，融资租入的固定资产，按照实质重于形式的要求，也应将其作为企业资产予以确认。（3）资产预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益，是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。资产必须具有交换价值和

16、使用价值。没有交换价值和使用价值、不能给企业带来未来经济利益的资源不能确认为企业的资产。例如，待处理财产损失或已失效、已毁损的存货，他们已经不能给企业带来未来经济利益，就不应该再作为资产出现在资产负债表中。2.负债的特征（1）负债源于过去的交易或事项。负债作为企业承担的现实义务，由企业过去的交易或者事项，都有义务。只有发生在过去的交易或事项，以增加或减少公司债务，而不是基于谈判的交易或事项或计划经济和商业负债确认。（2）债务清偿预期会导致经济利益流出。清偿该负债经济利益流出企业以各种形式，如用实物资产或现金，以偿还或提供服务;成股权等法律责任。3.所有者权益的特征所有者的权益在西方会计中又被称

17、为“业主（股东）权益”，是指业主对企业资产的要求权。我国会计准则解释为：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益一般具有以下几个特征：其一是所有者权益表现为投资者对企业净资产的所有权，随投资者的投资行为而产生；其二是所有者权益一般不需要归还给投资者，除非发生清算、减资或分派现金股利的情况。一般情况下，投资者投入企业的资本归企业长期使用，不需偿还，也不能任意抽回；其三是所有者能按投资额大小或合同章程规定，参加企业经营管理，享有参与利润分配的权益和分担风险或亏损的责任；其四是所有者权益是剩余权益。4.收入的特征从公司的日常业务，而不是从偶然

18、的交易或事项所产生的收入，收入可能会增加企业资产，或减少企业债务，或两者兼而有之的性能。收入必须能够带领企业股权增加。收入只包括企业的经济利益的流入，不包括收集来自客户或第三方的款项。5.费用的特征首先，成本最终会导致企业资源的减少，从而降低了企业资本支出的具体表现。在这个意义上说，成本本质上是一种资源的流出，这是形成与资源流的企业所得税相反，它也可以被解释为资产成本，其目的是取得收入，从而获得更多的资产。其次，成本最终将降低公司的股权。在一般情况下，企业的所有权权益将增加随着收入的增长，相比之下，成本的增加将减少所有者权益。但股票不一定是降低成本，如企业还本付息支出和利润分配给投资者，显然降

19、低了业主的权益，但不包括费用。第三，费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或者二者兼而有之。费用的确认除了应当符合定义外，也应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。三、我国会计要素存在的问题（一）会计要素设置冗余和缺失并存我国现行会计要素的设置上却存在冗余和缺失并存的现象。1.静态会计要素设置基本合理具体内容存在瑕疵资产代表资金的占用形态，负债和所有者权益代表资金的两个来源，囊括了资金在相对静止的状态下的各个方面，没有遗漏和重复。但是，所有者权益要素内部项目的设置不尽合理。 一般来说，所有者权益代表企业自

20、有资金在企业资产中所占的份额，即企业资产有多少是由所有者自筹资金取得的。2.动态会计要素设置中存在冗余和缺失（1）利润要素设置冗余动态会计要素应该反映在相对运动的状态下资金运动的全貌。资金的相对运动即为企业经济利益的流动情况，资金(经济利益)要么流入企业，要么流出企业，因此，动态要素应该反映经济利益流入或流出企业的情况。（2）“非日常损益”要素缺失同时，因为现代企业的多样化经营，使得取得的经济利益也趋于多样化。 但总体有两大类，日常活动和非日常活动经济利益的流入和流出。新会计准则明确规定：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投人资本无关的经济利益的流入。”“费用是

21、指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出。” 二者均强调“日常活动”产生的经济利益的流入和流出。这样就使得我国会计要素之中缺少了关于“非日常活动”产生的经济利益流动的核算。所以，要素涵盖的“资金运动”方式不全面，会计要素有缺失。（二）会计要素与会计等式相矛盾 企业的资金运动是一个有机的整体，会计要素既然是对资金运动全貌的基本分类，那么各会计要素之间就存在密切的关系，这些关系如果用数学公式的形式表述出来，即为会计等式。由于会计要素设置存在的缺陷，使得其与会计等式的关系也产生了矛盾。1.资产是企业资金的占用形态，负债和所有者权益是企业资金的来源，因

22、此，资产与负债和所有者权益之和是同一事物的两个侧面，其应该是相等的。所以，他们之间的关系可以表述为： 资产=负债+所有者权益 2.利润是企业一定时期的经营成果，如果把利润仅仅理解狭义的经营成果，那么“利润=收入一费用”这个等式也是成立的。但是，如果把利润理解成总利润，那么，收入和费用仅反映“日常活动”的经济利益流动就不能全面地反映利润。这时候，等式应该表述成“利润=收入一费用+利得一 损失”(其中，利得和损失仅指直接计入当期损益的利得和损失)。（三）没有建立合理的会计体系我国企业会计准则将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素，决算反映其经济内容分为资产，负债，权益类，

23、成本和利润等类别五类账户。包括资产，负债和所有者权益内容的三个会计要素及资产，债务，权益法核算的分类的内容是没有什么区别，而其他三个要素会计的分工和相应的会计部门，将有一个非常大的区别。此外，还有一个很大的区别名称，但在内容，也有很大的不同。如果是无成本要素会计要素，成本会计类项目账户;会计要素的收入，费用两个会计要素，而没有收入的会计，费用会计类，但两个综合损益类分类作为账户。此外，会计要素的利润因素，但没有利润会计类占这个项目。这会导致人，特别是初学者的会计核算和会计要素歧义理解，甚至对关系的模糊认识，不利于学习和实际应用。四、完善我国会计要素的对策建议（一）积极借鉴国际经验 我国应在借鉴

24、国际先进思想的基础上，按照会计目标的要求，坚持以下原则，构建我国的会计要素体系，进一步与国际会计准则趋同，按照企业的交易或事项的经济特征设置的会计要素，从而消除了利润因素，增加利润和亏损体现在资产，负债，权益，收入，费用，利润，亏损和其它7种元素的元素。元素及其内容符合现行会计准则的财务状况，包括资产，负债和所有者权益体现在收入和支出反映了经营业绩的元素。两者的收益和损失，这在一定程度上反映的财务状况，经营业绩，部分反映。之间形成的基本会计等式的七个要素，即产生资产=负债权益收入，收益等七个全面和完整的会计要素的成本可以反映企业的交易或事项。其中收入和支出的定义和分工，可分为标准的现行会计准则

25、，与狭义的概念。收益及亏损的概念，也可以完全不变。但对企业“日常活动”的判断，可以设置以下参考依据：第一，该活动应为企业核心的、主要的或与之相关的活动。第二，该活动应经过企业正常的经营过程。第三，该活动应具有持续性、可控性或可预见性。这样就为利得损失与收入费用的界定设置参考依据，使会计人员可以用它“量体裁衣”。（二）确立会计要素对象会计要素又叫会计对象要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，也是指对会计对象按经济性质所作的基本分类，是会计核算和监督的具体内容，是构成会计对象具体对象的主要因素。要注意的是，经济环境和企业经济活动的特点会影响到会计对象的确立，盈利组织与非营利组织经济活动

26、的目标等均有差别。所以，要确立会计要素要具备完善的理论支持，基本确认标准是针对会计要素确认的原则性和框架性制定的。（三）“收入”、“费用”与“利得”、“损失”的修改“收入”和“费用”存在的问题前面已经述及，修改的方案有两种，一是“收入”和“费用”维持不变，还是狭义的定义，增加“利得”和“损失”两个独立的会计要素；删去“利润”这一会计要素，二是“收入”和“费用”的定义采用广义的概念，“收入”包括利得，“费用”包括损失。广义的“收入”的概念为会计主体在经济活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。广义的“费用”的概念为指会计主体在经济活动中发生的、会导致所有者权

27、益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。到底采用哪一个方案，文中偏向与采用二方案，这样就能有利于与国际会计准则的接轨。结论会计要素是最基本的会计概念，随着我国会计准则的不断完善，会计要素也发生了较大变动。我国会计准则在与国际会计准则协调的同时保留了中国特色，但是我国会计准则仍存在诸多不足之处。拓展会计要素有利于全面揭示资金运动。将利得、损失、接受所有者投资和派给所有者款纳入会计要素体系，有利于全面揭示资金运动的动态过程。同时，对利润、全面收益等概念予以明确，但是并不将其纳入会计要素体系，既有利于保持会计要素之间的相互独立性，又可明确会计要素之间的关系，将会计要素与会计报表有机结合，

28、充分体现会计要素与会计报表的密切关系。我国出台了新会计准则之后，会计要素问题已经有进一步的完善，但是考虑到对我国会计乃至财经领域的深远影响，我们还应当不断探索，将其更加完善。总结来说，我们的建议是：保留“收入”“、费用”两个要素及其定义；增设“利得”“、损失”两个要素；取消“利润”要素，把“利润”和“全面收益”作为两个单独的概念，在财务报表列报中加以规范。这样的要素设置使得会计要素能够全面反映会计对象，而且比较好地贯彻了资产负债观，也克服了FASB关于全面收益要素的逻辑错误。参考文献1陈毓圭.会计要素论J.会计研究，2011， 10（3）：15-20.2劳秦汉.会计对象要素问题刍议J.会计研究

29、，20044， 09（3）：28-30.3吴水澎.会计理论M.北京:机械工业出版社，2010.4宗漫漫.浅谈会计要素问题J.经济师，2011， 14(3):163-163.5陈伟梅.浅谈新准则会计要素的再认识J.经济研究导刊，2009，14(3):18-22.6杨宇.论财务会计要素概念的历史变迁J.厦门大学学报，2008，09（4）：22-26.7张晖.浅议会计要素、会计科目和账户的分类J.铜陵学院学报，2010，09（4）：22-26.8宋学军.中外会计要素之比较J.徐州教育学院学报，2009，14(3):50-53.9唐国平.会计要素的比较与改进J.中南财经大学学报，2011，14(3):

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