对无形资产有关问题的探讨-会计专业-论文.doc

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1、中国某某某某学校学生毕业设计(论文)题 目： 对无形资产有关问题的探讨 姓 名 ： 000000 班级、学号 ： 00000000000000000 系 (部) ： 经济管理系 专 业 ： 会计电算化 指导教师 ： 00000 开题时间： 2009-6-4 完成时间： 2009-10-29 2009年 11 月 29 日14目 录毕业设计任务书1毕业设计成绩评定表2答辩申请书3-4正文5-17答辩委员会表决意见18答辩过程记录表19课 题 对无形资产评估中存在有关问题的探讨 一、 课题(论文)提纲引言1.无形资产的概述1.1无形资产的含义1.2无形资产的评估的特殊性质2无形资产评估的范围及估价

2、原则2.1无形资产评估的范围2.2无形资产评估遵循的原则3无形资产评估中存在的问题及对策3.1无形资产评估存在的问题3.2完善无形资产评估的对策二、内容摘要随着市场经济体制的建立和我国加入WTO,无形资产对社会经济进步的促进作用日益明显,越来越受到人们的普遍关注。拥有自己的知识产权,确保无形资产核算与监督工作的正常运行,维护资产所有者的正当权益,成为企业立足、发展、壮大的根本所在。我国正处于市场经济转型期,无形资产评估工作才刚刚起步,加之无形资产本身具有的无形性,垄断性及不确定性的特点,必然决定了评估工作的困难性和复杂性。所以我国对于无形资产评估这项工作不论是从评估方法、技术标准还是储备方面都

3、处于摸索阶段,存在诸多问题。本文从无形资产的含义入手,阐述其具有的特殊性质，然后分别从无形资产评估的范围及估价原则，无形资产的评估方法及评估过程中存在的问题，以及完善无形资产评估工作的对策几个方面进行论述。三、 参考文献. 于鸿君，资产评估教程，北京大学出版社，2003.2. .许哓峰，资产评估理论与实务，中国软科学，2002.7. 葛家澍,基本理论与会计准则问题研究,中国财政经济出版社,2000.3 . 陈仲,无形资产评估导论,经济科学出版社,2001年2月. 朱光龙,由无形资产准则引发的几点思考,财会月刊,2004.1. . 财政部。资产评估准则无形资产S.2009.5. 财政部。企业会计

4、准则，2007.1对无形资产评估中有关问题的探讨00000000中文摘要:随着市场经济体制的建立和我国加入WTO,无形资产对社会经济进步的促进作用日益明显,越来越受到人们的普遍关注。拥有自己的知识产权,确保无形资产核算与监督工作的正常运行,维护资产所有者的正当权益,成为企业立足、发展、壮大的根本所在。我国正处于市场经济转型期,无形资产评估工作才刚刚起步,加之无形资产本身具有的无形性,垄断性及不确定性的特点,必然决定了评估工作的困难性和复杂性。所以我国对于无形资产评估这项工作不论是从评估方法、技术标准还是储备方面都处于摸索阶段,存在诸多问题。本文从无形资产的含义入手,阐述其具有的特殊性质，然后分

5、别从无形资产评估的范围及估价原则，评估过程中存在的问题，以及完善无形资产评估工作的对策几个方面进行论述。关键字:无形资产；评估；问题；对策.引言 信息时代到来之后，我国企业面临着前所未有的机遇和挑战。企业要在当今的环境中求生存求发展，创新无疑是企业必须要过的一道门槛。对此，企业就必须不断地研制和开发新产品，新技术，以适应瞬息万变的信息时代。无形资产的数量越多，对企业发展的作用将越来越大，它将成为企业很重要的一项资产。同时在资本市场中有关无形资产评估的争议引起了业内外人士的广泛注意。由此可以认为无形资产评估方法在我国经济实践应用中的研究具有重要的意义。1. 无形资产的概述1.1无形资产的含义无形

6、资产是指长期使用而没有实物形态的资产,我国新的企业则中无形资产的定义是:企业为生产商品提供劳务出租给他人,或为管理目的而持有的,没有实物形态的非货币性资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认的无形资产包括专利,专有技术,商标权,著作权,土地使用权,特许权等;不可辨认无形资产是指商誉.按照国际通行的观点,无形资产的组成要素一般包括知识产权,技术秘密,经营秘密,特许经营权,商誉等内容。在理解无形资产这一概念时,应首先明确无形资产对企业而言是一项没有实物形态的，非货币性的长期资产。因此,我们在研究这一概念时,就应该从资产的含义入手。所谓资产就是指:过去交易事项形成并有企业拥有或控制

7、的资源,且该资源预期会给企业带来经济利益。无形资产作为一种资产,完全符合资产的定义并具有其自身的特点。从资产的实质内容出发,必须具备两个特点:其一,预期内会给企业带来经济利益;其二,成本能可靠的计量评估。1.2无形资产评估的特殊性质首先,预期给企业带来经济利益。直接或间接的增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。这种潜力在某些情况下可以单独的产生净现金流入,而在某些情况下则需要与其他资产结合起来,才可能在将来直接或间接产生净现金流入。在这定义的理解基础上,无形资产无疑具有这种特征.尤其是在知识经济时代,经济全球化进程在进一步加剧,无形资产所形成的未来的净现金流入将会逐年增加。从高新技术企业看,企

8、业技术的含量与日俱增,相应的所形成的无形资产的价值也会给企业带来预期的经济利益；从服务行业的角度看,各种咨询公司、律师事务所、会计师事务所的建立和兴起都很可能与企业的其他硬件设备相互配合从而形成巨大的无形财富；从传统的企业来看,企业拥有足够的人力资源,特别是高素质的管理队伍都会为该企业带来经济利益的流入。当然,无形资产的预期收益性存在着极大的不确定性。因为它必须与其他资产相结合才能为企业带来经济利益的总流入,而且在创造利益的能力上也较多的受到外界因素的影响。因此,在具体的操作过程中应考虑到相关因素并结合职业判断来予以确定。其次,无形资产评估具有其特殊的性质：1.独立性。独立性是指无形资产评估对

9、象的单一性。不同的资产评估对象其无形资产评估也不同,这样,才能准确反映特定对象的价值。2.复杂性。无形资产评估的复杂性是说其评估工作复杂。因为:（1）无形资产项目多,种类多,且同类无形资产的可比性较低;（2）预测无形资产的收益难,由于各种无形资产对象不同,功能不同,因而预期的有效使用年限测定难度大,且收益预测甚为艰难复杂;（3）由于客观经济环境对无形资产的发挥有密切关系,因而也给无形资产评估增加了难度;（4）由于多数无形资产时间更替较快,而具体测定某一技术更替时间很难.这也增加了无形资产评估工作的复杂性。3.动态性。动态性是指无形资产评估是从动态的角度去考察评估对象和评估无形资产的价值。这是因

10、为:一方面技术无形资产是处在发展过程中的,任何一项技术成果终会被另一种新的技术成果所替代;另一方面,有些无形资产自身也有发展变化的可能,比如：商誉、商标、会因某种原因而更完善,更出名;也会因某种原因向相反方向变化。与此同时,货币时间价值变化在无形资产评估过程中也显得特别突出。因而,从动态的角度评估无形资产价值是无形资产评估的一个基本要求。综上所述,我们从资产定义及无形资特点的角度分析完无形资产的概念之后,发现无形资产有别与其他资产,因而这就迫切的要求我们要解决有关无形资产评估过程中存在的诸多问题.无形资产评估的范围及估价原则2.无形资产评估的范围首先,应该划定能够作为无形资产评估的质和量的界限

11、。质的界限是指该项支出必须是具有无形资产性质的支出,如果该支出形成了无形资产,还必须具有较高的使用价值和经济效力。量的界限是指该项资产支出,必须达到或超过一定数量的标准,才能形成无形资产,否则该支出只能作为收益性支出按期间费用处理。在实际工作中,目前尚无统一的具体标准。企业可以根据国家规定的有关原则,结合具体情况,确定一个比较适合的质和量的界限。其次,应该分清无形资产的时空界限。按规定对持续经营及其兼并的企业,划定产权关系。使用权将要发生转移时,进行估价以便入账,摊销或予以转销,至于拍卖或破产清理企业的无形资产,一般也要对其进行重新估价,以便维护其所有者的正当权益。2.2无形资产评估遵循的原则

12、鉴于各类无形资产的不同性质和特点，无形资产评估必须遵循一定的价值，主要有：1.成本计划原则。即以该无形资产形成或取得过程中的成本性支出作为其估计价值。2.效益计价原则。即以该无形资产使用后在若干年内可能实现的收益额作为其估计价值。3.行业对比计价原则。即通过同行业相同无形资产的不同计价水平的对比、分析，从中测定出适合该类无形资产的计价水平。4.技术寿命计价原则。即以该无形资产的合理技术寿命为基本依据来确定其经济价值。5.合同随机计价原则。即对合同双方提出的该无形资产的不同有效期、不同收益额等，依据其出现的概率来测定其价值。无形资产的计价摊销不同于有形资产，是个非常复杂的问题，存在很多不确定因素

13、。用不同的计价方法，同一项无形资产的价值就大不一样。因此，应该根据各该项无形资产的具体特点，选择和确定较为合理的计价方法。为了更好的说明估价方法本人举商誉的估价原则作为一例进行说明：商誉建立的因素很多，其中也有不少不确定因素。如果是购入的商誉，则其货币支付额就是取得商誉的成本。如果是企业自己惨淡经营创立的商誉，一般不应作价计入账内。但也有人主张凡是超过一般盈利水平的，都应算作商誉的存在，因而产生了商誉价值的各种计价方法，它们都是以资本化的超额利润价值确定商誉价值的。但究竟如何确定商誉的价值，则因为影响超额因素较多而且可变，乃至现在还没有一种十分客观、准确的计价方法，现行的各种方法都不免有估计的

14、成分。 无形资产评估中存在的问题及对策3.1无形资产评估存在的问题近年来，随着电子技术和信息革命的发展，知识经济时代正向我们走来，知识经济最大的特点就是无形资产占整个社会资产的比重显著增强，知识和技术在经济发展过程中起着关键性的作用。因此，无形资产的经营对企业的生存和发展关系重大，而无形资产评估作为无形资产的基础性工作在我国起步较晚，目前还存在一系列的问题，以下就此做一些探讨3.1.1无形资产评估对象外延界定不清 无形资产的概念比较复杂,在不同的领域中,对无形资产有不同的说明和范围界定。2001年9月1日起我国实施的资产评估准则一无形资产,将无形资产定义为:特定主体所控制的,不具备实物形态,对

15、生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源。国际评估准则和我国资产评估准则一无形资产,对无形资产的表述也不相同。由此关于无形资产的外延和具体内容,尤其是无形资产评估中实际承认的外延边界,世界各国也不尽相同。在我国,目前也没有界定无形资产的专门法规或条例。2007年实施的企业会计准则第6号无形资产,从会计学的角度给无形资产定义:企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。它也只是列举了符合可辨认性资产的标准和满足无形资产的条件,如专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权商誉等可作为企业的无形资产。而在无形资产评估实践中,像租赁权、许可证及顾客名单等也经常被作为无形资产评估。

16、因此,在我国,无形资产的外延没有统一划定,在评估实践中对无形资产的把握亦不尽统一,这就需要评估人员更深刻地理解无形资产的内涵,既不漏评无形资产,也不人为创造无形资产。 3.1.2无形资产评估方法不统一 无形资产评估所运用的方法与有形资产是一样的,也是成本法、收益法和市场法。但是在各种方法的具体运用中,评估要素和参数的计算口径和方法非常复杂,很难找到统一的评估口径。如收益法在使用中,收益被界定为由无形资产带来的超额收益。而超额收益的形成渠道有很多种,由于无形资产的使用,导致企业相关产品的产量增加、销量增加或产品价格提高;生产成本的节约,形成了生产费用的节约额;自创无形资产的使用,对无形资产特许使

17、用权费用的节约以及各种因素的交叉影响等等,而且其超额收益的测算是建立在对未来预期分析的基础之上。因此,无形资产发挥作用并不是孤立的,它还需要借助于有形资产共同达到实现超额收益的效果。评估者在评估无形资产超额收益时,还要结合无形资产的具体情况,充分考虑收益在无形和有形资产之间的分配比率。无形资产收益分配率目前又有多种具体的测算思路,如超额收益分成率、销售收入分成率和利润分成率等,每一种分成率的选择,又有若干技术思路,如按行业约定俗成的收益率或者参考边际比率法和按约当投资完成法来按确定分成率等等。虽然从理论上要求,不同的评估主体采用不同的评估方法对同一对象进行评估时。结果应该是基本趋于一致的,但因

18、评估人员在选择参数时的个人判断能力的差异经常会导致评估结果的差异。 3.1.3缺乏专门的无形资产评估人员无形资产评估工作涉及会计学、财务管理学、工程技术学、市场学、法学等多门学科，要求评估人员具有广博的知识、丰富的评估理论和经验、熟练的评估技巧。但是，我国目前实行的是综合性的资产评估执业资格，只要取得了注册资产评估师的执业资格，其执业范围就不受资产类型的限制。这种“万金油”式的评估师很难保证有足够的经验和技巧从事无形资产评估业务。3.1.4无形资产评估报告中信息披露不充分。(1)评估结果表述不明确，价值概念模糊。目前，无形资产评估活动比较复杂，有以产权转让为前提的评估，如以出售、对外投资为目的

19、的评估，也有以非产权转让为前提的评估，如品牌价值评估，其评估价值类型可能是市场价值，也可能是非市场价值。但是在所有能见到的无形资产评估报告中，其评估价值都被冠以公允市场价值，并且未对公允市场价值的概念进行定义。这就容易使评估报告使用者对评估结果产生误解。(2)对评估结论成立的条件表述模糊。一种情况是没有充分披露有关的假设和前提，导致评估报告使用者错误地认为该评估结果在任何情况下都成立；另一种情况是评估师滥用评估假设和前提，导致评估报告使用者无所适从。(3)没有对评估结果的使用范围做出严格限定。评估结果是根据特定的价值含义，在特定的时间内，按一定的评估方法对最可能形成的价格的估计值。同一评估对象

20、，如果评估目的不同、价值类型不同，其评估结果就不同，甚至相差很大。但是在实际评估业务中，有时评估师未对评估结果的使用范围进行严格限定，导致评估结果被有意或无意地误用，给社会以及评估行业带来不良影响。3.2完善无形资产评估的对策 3.2.1评估师应加强无形资产评估理论的学习和研究，为评估业务提供理论指导（1）.无形资产的价值在于其未来的获利能力。评估师应该认识到不是所有的商标都是无形资产，不是所有的技术都能形成无形资产。商标、技术形成无形资产的条件是其具有未来的获利能力。未来获利能力的高低是决定其评估值大小的一个重要因素。（2）.无形资产的价值是由其具有的未来获利能力可实现部分决定的。无形资产评

21、估师应清楚无形资产评估值除了与无形资产具有的获利能力相关外，还与无形资产潜在获利能力转化为现实获利能力的条件有关。因此在无形资产评估中，必须将无形资产和有形资产结合起来，综合考虑其未来获利能力的可实现程度，否则评估值就会出现较大偏差。（3）.无形资产评估结果的价值类型主要属于非市场价值。在理论上，无形资产评估结果的价值类型有多种分类，一般将其分为市场价值和非市场价值。市场价值和非市场价值均属于公允价值，只是非市场价值是一个带限制条件的公允价值。在评估业务中，同时满足为产权变动服务、评估对象具有通用性和用途多样性，并且是在充分的竞争性市场条件下形成的评估结果等条件就属于市场价值；如果不能同时满足

22、以上条件，其评估结果就属于非市场价值。由于我国还未形成发达、活跃的无形资产交易市场，同时由于无形资产本身的非标准性、非唯一性等特殊属性，无形资产评估结果的价值类型主要是非市场价值，其评估结果只对特定的时间和特定的当事人适用。对此，无形资产评估师一定要在评估报告中予以说明。3.2.2完善无形资产评估准则制定无形资产评估准则指南资产评估准则无形资产存在原则性过强、可操作性差等缺陷。同时由于我国资产评估执业人员整体水平不高，从事无形资产评估时间又较短，对理解和执行该准则存在一定的难度。中国注册会计师协会通过制定无形资产评估准则指南，对有关问题进一步加以明确和规范（1）.应明确说明无形资产评估中成本法

23、、收益法和市场法各自的适用范围，同时说明如果在同一评估项目中三种方法均适用，应如何选择评估方法。如果三种方法的评估结果相差很大，其最终的评估是按最佳评估方法的评估值确定，还是按三种方法的评估值加权平均确定。（2）.对无形资产评估中有关参数的确定方法进行说明。例如，对无形资产的经济寿命、预期收益额、收益分成率、折现率的确定方法进行说明。（3）.无形资产评估准则指南可参照企业会计准则指南的格式，通过一个或多个具体案例对无形资产评估方法的选择、各种参数的确定进行示范。3.3.3规范无形资产评估报告的披露目前，无形资产评估报告过于形式化，千篇一律，评估报告使用者从评估报告中可获得的信息较少。根据资产评

24、估准则无形资产的要求，无形资产评估报告应在以下方面进行改进：（1）.披露无形资产评估假设。评估结果是建立在一系列假设基础上的。在无形资产评估过程中，评估师需要做一定的假设，该假设应在评估报告中进行充分披露。评估报告使用者可以根据评估师所做的假设，对评估方法和评估参数的合理性进行分析。（2）.披露所选择的评估方法的依据。无形资产评估方法包括成本法、市场法和收益法，其中收益法较常用。评估师在评估报告中应充分披露选择该评估方法的理由，供评估报告使用者进行分析。（3）.披露各种参数的取值依据。在采用收益法对无形资产进行评估时，涉及许多重要的评估参数，其中折现率是一个非常重要的参数。在评估报告中，评估师

25、应详细说明折现率的计算模型，充分披露企业应用该项无形资产面临的风险，说明无风险报酬率、风险报酬率的确定方法和依据。只有充分披露各种参数的取值依据，才有利于评估报告使用者正确判断评估结果的可信度。3.3.4加强无形资产评估信息数据库的建设，为评估师及时提供各种经济信息在无形资产评估过程中，资料取得难度是制约评估结果科学性的重要因素。为此，我们要通过技术市场等各种渠道积极收集各种专利、商标、科技成果的价格信息；通过证券市场收集每一个行业的资产收益率、风险报酬率等行业信息；通过国债市场、金融市场收集无风险收益率、利率变动趋势等信息。评估师和评估机构在执业过程中收集的各种有关无形资产成交案例等信息应及

26、时反馈到中注协，中注协也可以对提供信息的评估师和评估机构给予适当的报酬。由于建立该数据库需要较大的开支，评估师在使用该数据库时也应支付一定的费用，以利于该项事业的发展。3.3.5对注册资产评估师应实行分类管理，设置无形资产评估师执业资格应考虑将注册资产评估师的执业资格分为不动产评估师、机器设备评估师、企业价值评估师和无形资产评估师。无形资产评估业务专门由具有无形资产评估资格的评估师来做。这样可以在一定程度上避免由“外行”评估无形资产价值的情况，提高评估结果的可信度。 4.结束语我国无形资产的评估是依据我国现行规范社会主义市场经济法律归纳总结出来的,是与我国社会主义失常经济体制相适应,并不断变化发展，在我国社会主义市场经济中的作用越来越重要我科学技术作为第一生产力越来越受重视的时代，无形资产市场正在形成和发展，对无形资产评估具有越来越重要的现实意义参考文献：于鸿君.资产评估教程.北京大学出版社.2003年2月.许哓峰.资产评估理论与实务.中国软科学.2002年7月.葛家澍.基本理论与会计准则问题研究,中国财政经济出版社,2000年3月.陈仲,无形资产评估导论.经济科学出版社.2001年2月.朱光龙.由无形资产准则引发的几点思考.财会月刊.2004年1月. 财政部.资产评估准则无形资产S.2009.5.财政部.企业会计准则.2007.1.