营改增讲义.pptx

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1、1建筑、房地产业 营改增操作实务解析北京国家会北京国家会计学院学院李旭李旭红 2015年年5月月4-5日日教师简介教师简介教师简介教师简介李旭红，女，中国国际税收研究会理事，北京国家会计学院财税政策与应用研究所所长，税务系主任，院学术委员会委员，院学位评定委员会委员，硕士研究生导师，清华大学会计学博士后，加拿大西安大略大学毅伟商学院高级访问学者，建筑业等“营改增”系列培训项目责任教授，该项目是财政部税政司及国家税务总局相关部门与建筑企业有效沟通在“营改增”过程中的建议及诉求的核心平台，于2014年已成功举办了12期，取得良好的社会反响。长期担任中央企业总会计师、中央机关会计领军人才、全国各省会

2、计领军人才、高级会计师、注册会计师及各级财税机关干部的后续教育工作，主讲税收类课程。自2012年以来，多次为财政部大中型企业总会素质提升工程等重大培训项目讲授“营改增”政策解读及企业应对等“营改增”相关课程。曾任职政府机关、国有企业、高校及管理咨询公司，在财税领域具有扎实的理论基础及丰富的实践经验，著有建筑业“营改增”操作实务解析等书，为财政部税政司受托承担的国际权威流转税报告OECD消费课税趋势分析的主译，多次在财政研究、税务研究等核心期刊发表财税领域的学术论文,2014年代表中国光大银行及北京国家会计学院于2014福布斯中国潜力企业投资论坛上发布中小企业税收发展报告。E-mail:Tel:

3、010-64505149Cell:139103171382第一部分营改增政策出台的背景3增值税150个国家10个国家20世纪60年代后期还只有不到10个国家征收增值税，而如今全球已有150多个国家征收增值税。20世纪世纪60年代年代2012 增值税是应用最为广泛的消费课税种。增值税的广泛应用也是过去半个世纪税收领域最重要的成就。增值税在这150多个国家中，增值税收入占税收总收入的比重经常达到五分之一，影响了约40亿的人口34个OECD国家中有21国是欧盟成员国，这些国家有着共同的增值税法律框架。增值税不仅征税能力强，而且在征收的过程中体现出中性和透明的特点，这些使得所有的OECD成员国（除了美

4、国）都采用了这种宽税基的消费课税。在贸易自由化的背景下，增值税应用于跨境贸易时所体现出来的税收中性使得其成为相比于关税更好的选择。5全球税种收入排名 8%11%19.2%25%27%企业所得税企业所得税 特定消费税特定消费税 增值税增值税 个人所得税个人所得税 社会保障税社会保障税v增值税是全球各国政府第三大税收来源，仅次于社会保障税（27%）和个人所得税（25%），但占比远远超过企业所得税（8%）、特定的消费税（11%）和财产税（5%）。7深化财税体制改革总体方案深化财税体制改革总体方案深化财税体制改革总体方案深化财税体制改革总体方案中共中央政治局会议审议通过了深化财税体制改革总体方案“深化

5、财税体制改革不是政策上的修修补补，更不是扬汤止沸，而是一场关系国家治理现代化的深刻变革，是一次立足全局、着眼长远的制度创新和系统性重构。”-楼继伟8改革的四个阶段改革的四个阶段改革的四个阶段改革的四个阶段分步推进第一步第一步第二步第二步第三步第三步预算改革预算改革收入划分收入划分税制改革税制改革 事权与财权匹配事权与财权匹配第四步第四步9六大税种引领税制改革六大税种引领税制改革六大税种引领税制改革六大税种引领税制改革 完善税制改革的目标是建立“有利于科学发展、社会公平、市场统一的税收制度体系”改革重点锁定六大税种，包括增值税、消费税、资源税、环境保护税、房地产税、个人所得税。增值税改革目标是按

6、照税收中性原则，建立规范的消费型增值税制度。下一步营改增范围将逐步扩大到生活服务业、建筑业、房地产业、金融业等各个领域，“十二五”全面完成营改增改革目标，相应废止营业税制度，适时完成增值税立法完善消费税制度。调整征收范围，优化税率结构，改进征收环节，增强消费税的调节功能加快煤炭资源税改革。推进资源税从价计征改革，逐步将资源税扩展到水流、森林、草原、滩涂等自然生态空间建立环境保护税制度。按照重在调控、清费立税、循序渐进、合理负担、便利征管的原则，将现行排污收费改为环境保护税，进一步发挥税收对生态环境保护的促进作用 加快房地产税立法并适时推进改革，由人大常委会牵头，加强调研，立法先行，扎实推进探索

7、逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制，抓紧修订税收征管法等 10营改增营改增营改增营改增营业税改征增值税试点方案的通知（财税2011110号），关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点的通知（财税2011111号），上海开始试点，交通运输、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务财税201271号文，7月31日颁布，北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日

8、完成新旧税制转换。2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。财税201337号，经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。（增加广播影视服务）财税2013106号，自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）自2014年1月1日起废止。国家税务总局公告2014年第26号，国家税务总局关于发布电信企业增值税征收管理暂行办法的公告，为明确营业税改征增值税后电信企业总分机构缴纳增值税问题，国家税务

9、总局制定了电信企业增值税征收管理暂行办法，现予以发布，自2014年6月1日起施行。第二部分“营改增”操作实务11增值税与营业税有哪些区别？项目营业税税增增值税税计税原理及特点每增加一次流转，大多数以流转额为税基计算缴纳一次营业税，存在重复纳税。实行价内税。对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，实行价外税。计税基础不同存在全额计税及差额计税两种模式，但大多数情况为全额计税，即以营业额为计税基础计税的销售额=含税的销售额（1+增值税税率）计税方法应纳税额计税营业额税率应纳税额=销项税额-进项税额=不含税的销售额税率-不含税的可抵成本费用税率-不含税的可抵设备投资税率征管特点简单、易行增

10、值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。12 目录目录目录目录一纳税义务人二征收范围三计税方法、税率与征收率四销项税额五进项税额六增值税发票管理七申报与缴纳八税收优惠九法律责任十营改增过渡政策一、纳税义务人 纳税义务人纳税义务人纳税义务人纳税义务人增值税政策规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。营改增政策规定，在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。单位，是指企

11、业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人，是指个体工商户和其他个人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。一、纳税义务人一、纳税义务人 纳税义务人纳税义务人纳税义务人纳税义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以

12、其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。二、扣缴义务人二、扣缴义务人以承包、承租、挂靠方式经营的如何纳税？依据试点实施办法第二条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。17纳税义务人纳税义务人纳税义务人纳税义务人三、一般纳税人与小规模纳税人三、一般纳税人与小规模纳税人纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。销售货物、应税劳务以及应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人

13、为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。纳税义务人纳税义务人纳税义务人纳税义务人三、一般纳税人与小规模纳税人（续）三、一般纳税人与小规模纳税人（续）纳税人类型纳税人类型行业行业年应税销售额年应税销售额一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人营改增纳税人营改增行业500万以上（含本数）500万以下原增值税纳税人从事货物生产或者提供应税劳务50万以上50万元以下（含本数）从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人50万以上50万元以下（含本数）除上述规定以外（如，商业企业）80万以上80万元以下（含本数）纳税义务人纳税义务人纳税义务人纳税义务人三、一般纳税人与

14、小规模纳税人（续）三、一般纳税人与小规模纳税人（续）纳税人分类纳税人分类 一般纳税人与小规模纳税人的区别一般纳税人与小规模纳税人的区别一般纳税人一般纳税人 应纳税额适用一般计税方法，应纳税额=当期销项税额减去当期进项税额；购进货物和应税劳务实行进项抵扣制度；税率：17%、13%、11%、6%；销售和提供应税劳务可以使用增值税专用发票。小规模纳税人小规模纳税人 应纳税额适用简易计税办法，即销售额乘以征收率购进货物或应税劳务不得抵扣进项税；征收率：3%销售货物和提供应税劳务不得自行开具增值税专用发票，可由税务机关代开增值税专用发票；纳税义务人纳税义务人纳税义务人纳税义务人1.适用范适用范围 纳税人

15、年年应税税销售售额超超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。（政策规定不办理一般纳税人资格认定的除外）年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新新开开业的的纳税税人人，可可以以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当当为其其办理一般理一般纳税人资格认定：有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。四、一般纳税人资格认定四、一般纳税人资格认定纳税义务人纳税义务人纳税义务人纳税义务人2.认定机关定机关纳税

16、人应当向其其机机构构所所在在地地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税（市、区）国家税务局或者同局或者同级别的税的税务分局分局。3.认定程序定程序参照国家税务总局令2010年第22号相关规定。试点实施前，试点纳税人增值税一般纳税人资格认定可由省省国国税税局局按照国家税务总局公告2013年第75号及相关规定制定预认定定措措施施。试点实施后，符合条件的试点纳税人应按照增值税一般纳税人资格认定管理办法(国家税务总局令2010年第22号）及相关规定，办理增值税一般纳税人资格认定。四、一般纳税人资格认定四、一般纳税人资格认定纳税义务人纳税义务人纳税义务人纳税义

17、务人4.一般一般纳税人税人标示示主管税务机关应当在一般纳税人税务登记证副本“资格认定”栏内加盖“增值税一般纳税人”戳记。“增值税一般纳税人”戳记印色为红色，印模由国家税务总局制定。5.营改增改增试点兼有原增点兼有原增值税和税和营改增改增应税范税范围的情形的情形如果试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，那么应税货物及劳务销售额与应税服务销售额应分别计算，分别适用增值税一般纳税人认定标准。四、一般纳税人资格认定四、一般纳税人资格认定纳税义务人纳税义务人纳税义务人纳税义务人 1.企企业范范围 （1）原增）原增值税税规定定 主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期

18、管理：1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业 2）有下列情况的其他一般纳税人l 增值税偷税税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；l 骗取出口退税的；l 虚开增值税扣税凭证的；l 国家税务总局规定的其他情形。（2）营改增改增规定定 试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。五、一般纳税人纳税辅导期管理五、一般纳税人纳税辅导期管理纳税义务人纳税义务人纳税义务人纳税义务人2.进项税抵扣税抵扣辅导期纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书应当在交叉稽核比对

19、无误后，方可抵扣进项税额。3.专用用发票票领购（1）主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。（2）辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税（3）辅导期纳税人按上述第（2）点规定预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，可抵减下期再次领购专用发票时应当预缴的增值税。五、一般纳税人纳税辅导期管理（续）五、一般纳税人纳税辅导期管理（续）辅导期一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，该明细科目用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发票

20、抵扣联、海关进口增值税专用缴款书进项税额。财税财税财税财税201374201374201374201374号号号号财政部 国家税务总局关于重新印发总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知经财政部和国家税务总局批准的总机构试点纳税人及其分支机构，按照本办法的规定计算缴纳增值税。总机构应当汇总计算总机构及其分支机构发生应税服务范围注释所列业务的应交增值税,抵减分支机构发生应税服务范围注释所列业务已缴纳的增值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构所在地解缴入库。总机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。总机构汇总的应征增值税销售额，为总机构

21、及其分支机构发生应税服务范围注释所列业务的应征增值税销售额。总机构汇总的销项税额，按照本办法第三条规定的应征增值税销售额和增值税适用税率计算。总机构汇总的进项税额，是指总机构及其分支机构因发生应税服务范围注释所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。总机构及其分支机构用于发生应税服务范围注释所列业务之外的进项税额不得汇总。26财税财税财税财税201374201374201374201374号号号号财政部 国家税务总局关于重新印发总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知分支机构发生应税服务范围注释所列业务，按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增值税。计

22、算公式如下：应预缴的增值税应征增值税销售额预征率预征率由财政部和国家税务总局规定，并适时予以调整。分支机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。分支机构发生应税服务范围注释所列业务当期已预缴的增值税税款，在总机构当期增值税应纳税额中抵减不完的，可以结转下期继续抵减。年的第一个纳税申报期结束后，对上一年度总分机构汇总纳税情况进行清算。总机构和分支机构年度清算应交增值税，按照各自销售收入占比和总机构汇总的上一年度应交增值税税额计算。分支机构预缴的增值税超过其年度清算应交增值税的，通过暂停以后纳税申报期预缴增值税的方式予以解决。分支机构预缴的增值税小于其年度

23、清算应交增值税的，差额部分在以后纳税申报期由分支机构在预缴增值税时一并就地补缴入库。27二、征税范围征税范围征税范围征税范围征税范围在中华人民共和国境内（以下简称“境内”）销售货物、进口货物，属于增值税征税范围。在境内销售货物，是指销售货物的起运地或者所在地在境内起运地或者所在地在境内。货物，是指有形动产，包括电力、力、热力、气体力、气体在内。销售货物，是指有有偿转让货物的所有权；有偿，是指从购买方取得货币、货物或其他经济利益。一、销售、进口货物一、销售、进口货物征税范围征税范围征税范围征税范围在境内提供加工、修理修配劳务（以下简称“应税劳务”），属于增值税征税范围在境内提供应税劳务，是指提供

24、的应税劳务发生在境内；提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不属于应税劳务；加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务；修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务二、应税劳务二、应税劳务征税范围征税范围征税范围征税范围 在境内提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务（以下简称“应税服务”），属于增值税应税范围。1.提供应税服务，是指有有偿提提供供应税服务，但不不包包括括非非营业活活动中提供的应税服务。有偿，是

25、指取得货币、货物或者其他经济利益。2.非营业活动，是指：l非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。l单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。l单位或者个体工商户为员工提供应税服务。l财政部和国家税务总局规定的其他情形。3.在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：l境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。l境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。l财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、应税服务（释义）三、应税服

26、务（释义）征税范围征税范围征税范围征税范围三、应税服务（范围）三、应税服务（范围）行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运输业交通运输业 使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动 陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输。水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。征税范围征税范围征税范围征税范围三、应税服务（范围）三、应税服务（范围）

27、行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围邮政业邮政业 中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动邮政普遍服务函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政服务邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动征税范围征税范围征税范围征税范围三、应税服务（范围）三、应税服务（范围）行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围电信业电信业 利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、

28、短信等电子数据和信息的业务活动基础电信服务 利用固网、移动网、卫星、互联网固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动增值电信服务 利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动；卫星电视信号落地转接服务。征税范围征税范围征税范围征税范围三、应税服务（范围）三、应税服务（范围）行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业 围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动（应税服务范围注释）研发和技术服务研发服务

29、、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。物流辅助服务物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。有形动产租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。鉴证咨询服务鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和

30、咨询服务。代理记账、翻译服务按照“咨询服务”征收增值税。广播影视服务广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。征税范围征税范围征税范围征税范围三、应税服务（范围）三、应税服务（范围）应税服务范围注释征税范围征税范围征税范围征税范围单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6.将自产

31、、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。四、视同销售货物四、视同销售货物企业企业所属机构间移送所属机构间移送货物货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，应视同销售货物，但相关机构设在同一县（市）的除外。用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：向购货方开具发票向购货方收取货款核定销售额核定销售额核定销售额核定销售额 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视

32、同提供应税服务而无销售额视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：顺序确定销售额：1按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。2按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。3按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定征税范围征税范围征税范围征税范围单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：1.向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。2.财政部和国家税务总局规定的其他情形。五、视同提供应税服务五、视同提供应税服

33、务征税范围征税范围征税范围征税范围职工福利、个人消费、非应税项目职工福利、个人消费、非应税项目投资、分红、无偿赠送投资、分红、无偿赠送购进购进不属于视同销售（不可抵扣进项税）（不可抵扣进项税）视同销售（可抵进项税）（可抵进项税）自产、自产、委托加工委托加工视同销售（可抵进项税）（可抵进项税）视同销售（可抵进项税）（可抵进项税）货物或服物或服务去向去向货物物或或服服务来来源源三、计税方法、税率和征收率计税方法计税方法计税方法计税方法一、一般计税方法一、一般计税方法一般纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务适用增值税一般计税方法。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应

34、纳税额计算公式：应纳税税额=当期当期销项税税额当期当期进项税税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。计税方法计税方法计税方法计税方法二、简易计税方法二、简易计税方法小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务适用增值税简易计税方法，应纳税额计算公式为：应纳税税额=销售售额征收率。征收率。销售售额含税含税销售售额（1征收率）征收率）适用简易计税方法的纳税人，不得抵扣进项税额。一般纳税人销售部分特定项目可选择简易计税方法来计算征收增值税，但一经选择，36个月内不得变更。u计税方法不含税销售额税率含税销售额（1+税率）准予抵扣不准予抵扣凭票认证抵扣凭票计算抵扣范围

35、限制抵扣凭证要求应纳税额=当期销项税额当期进项税额应纳税额=营业额 税率营业税增值税45计税方法计税方法计税方法计税方法应纳税额=当期销项税额 当期进项税额建造合同收入料机投标采购、租赁甲控、甲供、自购u计税方法工46计税方法计税方法计税方法计税方法税率和征收率税率和征收率税率和征收率税率和征收率一、税率和征收率的适用情况一、税率和征收率的适用情况1.税率税率：（：（0、6%、11%、13%、17%）一一般般纳税税人人销售货物、提供增值税应税劳务和应税服务并采取一一般般计税税方方法法的，按照税率计算缴纳增值税。2.征收率：（征收率：（2%、3%）小小规模模纳税税人人销售货物、提供增值税应税劳务

36、和应税服务以及一一般般纳税税人人选择简易易计税税方方法法销售货物、提供增值税应税劳务和应税服务的，按照征收率计算缴纳增值税。税率和征收率税率和征收率税率和征收率税率和征收率二、税率二、税率纳税人类型纳税人类型应税范围应税范围税率税率原增值税纳税人销售或者进口货物；提供加工、修理修配劳务17%粮食、食用植物油、鲜奶13%自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；国务院规定的其他货物：农产品（指各种动、植物初级产品）；音像制品；电子出版物；二甲醚；适用增值税零税率的出口货物和劳务（不包含小规模纳税人出口的货物）

37、0%税率和征收率税率和征收率税率和征收率税率和征收率纳税人类型纳税人类型应税范围应税范围税率税率试点纳税人交通运输业陆路（含铁路）运输、水路运输、航空运输和管道运输服务11%（注：建筑服务注：建筑服务）邮政业邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务电信业基础电信服务增值电信服务6%现代服务业研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务有形动产租赁服务17%出口服务境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务0%境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务二、税率（续）二、税率（

38、续）税率和征收率税率和征收率税率和征收率税率和征收率三、征收率三、征收率纳税人类型纳税人类型适用情况适用情况应税范围应税范围征收率征收率原增值税一般纳税人销售特殊货物寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）3%典当业销售死当物品经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；销售自产的以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、销售自产的以

39、自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。石灰（不含粘土实心砖、瓦）。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品自来水销售自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）销售自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液销售使用过的固定资产销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产3%征收率减按2%征收销售2009年以前购买的使用过的固定资产、旧货税率和征收率税率和征收率税率和征收率税率和征收率纳税人类型纳税人类型适用情况适用情况应税范围应

40、税范围征收率征收率营改增一般纳税人提供特殊服务可选择简易计税方法的纳税人所提供的应税服务：公共交通运输、动漫企业等规定的服务3%销售使用过的固定资产销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产3%征收率减按2%征收适用营改增规定的一般纳税人销售试点以前购买的使用过的固定资产三、征收率（续）三、征收率（续）一般纳税人销售货物适用财税20099号文件第二条第（三）项、第（四）项和第三条规定的，可自行开具增值税专用发票。税率和征收率税率和征收率税率和征收率税率和征收率纳税人类型纳税人类型应税范围应税范围征收率征收率小规模纳税人（不区分原增值税和营改增）销售货物、提供加工修理修

41、配应税劳务以及提供营改增应税服务3%销售自己使用过的固定资产、销售旧货2%三、征收率（续）三、征收率（续）四、销项税额销项税额销项税额销项税额销项税额纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税税额（不含税）（不含税）销售售额税率税率（不含税）（不含税）销售售额含税含税销售售额（1+税率）税率）纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。一、销项税额计算公式一、销项税额计算公式销项税

42、额销项税额销项税额销项税额销售额为纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价价外外费用用：包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。二、销售额的构成二、销售额的构成销项税销项税销项税销项税价外价外价外价外费用（续）费用（续）费用（续）费用（续）p案例案例甲公司将货物销售给乙公司，乙公司以承兑汇票1170万元支付货款，在汇票到期前，甲公司将其贴现并支付贴现息117万，同时，按照合同约定

43、，甲公司全额向乙公司收取该贴现息。甲公司向乙公司的实际收款金额是多少？甲公司的销售收入和销项税分别是多少？甲公司收取的贴现息是否可开具增值税专用发票？甲公司应向乙公司开具的发票金额是多少？销项税销项税销项税销项税价外费用（续）价外费用（续）价外费用（续）价外费用（续）同时符合以下条件的代垫运输费用，不作为价外费用不作为价外费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。销货方处理？购货方处理？纳税纳税人人销售情形销售情形税务处理税务处理发票类型发票类型计算公式计算公式一般一般纳税纳税人人条例条例第十条规定第十条规定不得抵扣且未不得抵扣且未抵扣进项税额、抵扣进

44、项税额、营改增后营改增后购进购进应抵扣未抵扣进项税额的固定应抵扣未抵扣进项税额的固定资产资产按照简易办法按照简易办法依照依照3%3%征收征收率减按率减按2%2%征征收增值收增值增值税增值税普通普通发票发票（税率（税率一栏按一栏按3%3%填填写）写）增值税增值税=售价售价/（1+3%1+3%）*2%2%营改增前营改增前购进或自制的固定资购进或自制的固定资产产按照简易办法按照简易办法依照依照3%3%征收征收率减按率减按2%2%征征收增值收增值增值税增值税普通普通发票发票（税率（税率一栏按一栏按3%3%填填写）写）增值税增值税=售价售价/（1+3%1+3%）*2%2%营改增后营改增后购进或自制的进项

45、税购进或自制的进项税额已抵扣的固定资产额已抵扣的固定资产按照按照适用税率适用税率征收增值税征收增值税增值税专用增值税专用发票（税率发票（税率一栏按使用一栏按使用税率填写）税率填写）增值税增值税=售价售价/（1+1+适用税率）适用税率）*适用税率适用税率销售自己使用过的销售自己使用过的除固定资产除固定资产以外的其他物品以外的其他物品按照按照适用税率适用税率征收增值税征收增值税参考法规：财税2008170号、财税20099号、国税函200990号、财税201457号销项税额销项税额销项税额销项税额五、一般纳税人销售自己使用过的固定资产五、一般纳税人销售自己使用过的固定资产销项税额销项税额销项税额销

46、项税额一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。六、销售使用过的除固定资产以外的物品六、销售使用过的除固定资产以外的物品销项税额销项税额销项税额销项税额一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。小规模纳税人销售旧货，减按2%征收率征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。七、销售旧货七、销售旧货 销项税额销项税额销项税额销项税额营改增政策规定，纳税人兼兼有有不不同同税税率率或或者者征

47、征收收率率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分分别核核算算适用不同税率或征收率的销售额，未未分分别核核算算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。十一、混业经营行为十一、混业经营行为销项税额销项税额销项税额销项税额1.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分分别核核算算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。2.用于免征增

48、值税项目的购进货物或者应税劳务的进项税不得抵扣税不得抵扣。3.销售免税货物的运输费用进项税不得抵扣。4.一般纳税人兼营免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：原增值税一般纳税人不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计十二、兼营免税、减税项目十二、兼营免税、减税项目销项税额销项税额销项税额销项税额营改增一般纳税人不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）；主管税务机关可以按

49、照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。十二、兼营免税、减税项目（续）十二、兼营免税、减税项目（续）销项税额销项税额销项税额销项税额纳税人兼兼营营业税税应税税项目目的，应当分别核算销售货物、应税服务或应税劳务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。十三、兼营非增值税应税行为十三、兼营非增值税应税行为销项税额销项税额销项税额销项税额同同时具具备以下条件的代购货物行为，不征收增值税，不同时具备以下条件的，无论会计制度如何规定如何核算，均征收增值税：（1）受托方不垫付资金；（2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（3）

50、受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。十四、代购货物十四、代购货物五、进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率（4）接受境