营改增讲义最后.ppt

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1、中小企业如何应对中小企业如何应对“营改增营改增”暨税务筹划暨税务筹划主讲人：孔丽梅主讲人：孔丽梅中国注册会计师中国注册会计师注册资产评估师注册资产评估师会计师事务所合伙人会计师事务所合伙人仁和管理课高级讲师仁和管理课高级讲师 中小企业如何应对中小企业如何应对“营改增营改增”暨税务筹暨税务筹划划一、为什么要进行营业税改征增值税的改革？二、营业税改征增值税的主要内容是什么？三、“营改增”政策解读四、“营改增”试点企业如何进行会计处理试点企业如何进行会计处理五、“营改增”带来的机遇和挑战六、中小企业如何抓住机遇，利用“营改增”实现企业税收最小化，利润最大化？（对所得税的影响）一、为什么要进行营业税改

2、征增值税的改革？1、“营改增”是什么？“营改增”，通俗来讲，就是把产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，并且降低增值税税率。增值税与营业税是我国两大主体税种。2011年，我国增值税和营业税合计征收约3.8万亿元，占总税收的比例超过四成。营业税改征增值税，即“营改增”，被外界视作自1994年税制改革以来中国流转税制度最重要、最猛烈的一次变革，它有助于消除现行税制中的重复征税弊端，平衡中央和地方的财权。（讲一下中国税制改革的历史）六次大的税制改革1、1950年，适应新中国成立的税制改革；2、1958年，简化税制，适应社会主义改造。3、1973年，文化大革命的产物；4、198

3、4年，国企的“费改税”改革；5、1994年，分税制改革；6、2012年，营业税改征增值税。1994年2012年六次小的税制改革：1、2006年，农业税改革；2、2006年，个人所得税改革；3、2006年，消费税改革；4、2008年，企业所得税改革；5、2009年，增值税转型；6、2011年，个人所得税改革。既然营改增这么好，为什么没有早点进行改革？1营业税改增值税是1994年分税制改革的延续。21994年分税制改革为什么要增值税和营业税并存，没有一步到位？这是利益博弈的结果。1994年分税制改革希望逐步增加中央财政收入，计划第一年中央财政收入占比在55%左右。然后每年增加1个百分点，直至5年后

4、增加至60%。流转税中，旧的产品税改为增值税，中央拿75%，地方拿25%，基本上就达到了目的。这时候营业税就不好改了，如果也改成增值税，则地方财政收入太少，改革推进的阻力就会大大增加。如果营业税另外按照不同比例分层，不太具有可操作性，这样营业税改革搁置。形成了商品的流转征收增值税，发票可以层层抵扣。劳务的流转征收营业税，发票不能被抵扣。3营业税改革为什么迟迟没做？1994年不把营业税改成增值税的问题一直存在，营业税归地方，增值税分成。改成增值税势必要降低本来就占比较低的地方本级财政收入。阻力当然很大。重新分成需要重新设计整个分税制，难度太大，成本太高。关于营业税方面的改革，一直都是在解决营业税

5、和增值税相互抵扣的问题上，没有根本上的进展。这次在上海的试点是具有突破性的意义。4、为什么现在试点营业税改增值税？为什么能够推进？可能出现哪些问题？政府一直都想改；目前的通胀增速正在下降，国民经济没有硬着陆的风险，财政收入增长很快，是很好的改革的窗口。现在营业税改革其实透漏两个信号：第一从紧的政策已经见底，财政政策将会更加积极。第二继续促进产业机构升级，促进服务行业发展。试点能够进行最重要的一条是：期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。可能出现的问题也是老问题，同样是

6、增值税，商品流转中的增值税要上交75%，劳务流转行业的增值税全部保留。这就难免使得地方有冲动把增值税从商品流转行业向劳务流转行业转移。营业税是地税，增值税是国税(中央和地方按75比25的比例分享)，如何协调中央和地方的利益，以及征收机构的关系是试点关键所在。在中国，除了上海等少数直辖市，大部分省市财政、国税和地税都属相互独立的机构，在很多省市，地税和国税是两套班子。财政部、央行、国家税务总局昨日联合下发通知，明确了营业税改征增值税后的收入划分。三部门称，试点期间收入归属保持不变，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍全部归属试点地区。从目前的财政体制来看，增值税主要由国税机关征收，实行中央

7、和地方按75比25的比例分享；营业税则主要为地税机关征收，归属也基本全部是地方，而营业税收入占地方税收收入的比重超过三分之一。（33.8%）为确保改革顺利进行，三部门称，试点期间收入归属保持不变，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍全部归属试点地区；改征增值税税款滞纳金、罚款收入也全部归属试点地区。一、为什么要进行营业税改征增值税的改革？2、为什么要进行“营改增”？（“营改增”的目的）举例说明一：假设征收营业税（税率10%）营改增税率链接.doc增值税特点：环环征收、层层抵扣。不重复征税。营业税特点：道道征收、全额征税。多数采用购进扣税法、买卖双方形成有机的扣税链条。因此“营改增”的目的

8、之一：将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税。举例说明二：小规模纳税人（年营业额未超过500万元）（一家设计公司）营业额 税改前税率 税改后税率 税改前营业税税改后增值税税收下降1000000 5%2.91%50000 29126 20874增值税一般纳税人（年营业额超过500万元）税改后的纳税额=营业额/（1+6%）*6%-成本/（1+17%）*17%-费用/（1+6%）*6%其中：成本包括原材料、燃料、机器设备；费用包括应税劳务和应税服务营业额 成本 设计费 税改前税率 税改后税率 税改前营业税 税改后增值税 税收下降 1000000 200000 250000 5%5.66%5

9、0000 13393 36607因此营改增的目的之二：降低税负。举例说明三：第一产业是指农、林、牧、渔业，占国民生产总值比重大约28%28%。第二产业是指采矿业、制造业、建筑业、电力、燃气及水的生产和供应业，占国民生产总值比重大约24%24%。第三产业是指除第一、二产业以外的其他行业。第三产业包括：交通运输、仓储和邮政业，信息传输、计算机服务和软件业，批发和零售业，住宿和餐饮业，金融业，房地产业，租赁和商务服务业，科学研究、技术服务和地质勘查业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务和其他服务业，教育、卫生、社会保障和社会福利业，文化、体育和娱乐业，公共管理和社会组织、国际组织，占国民生产总值比

10、重大约48%48%。首先,根据上述税改政策,大部分服务型企业的增值税可以抵扣,实现了与制造业等实体经济的对接,促进了服务型企业产业链的融合。根据上述税改政策,大部分服务型企业的增值税可以抵扣,实现了与制造业等实体经济的对接,促进了服务型企业产业链的融合。因此营改增的目的之三：因第三产业大部分征收营业税，而生产比重居于首要地位，因此从税收上大力扶持第三产业，从而促进产业间融合和产业结构升级。举例说明四：2012年的京交会在北京召开，主旨就是第三产业如何走向国际化，2013年第十届全球货代物流企业的洽谈会在北京举行；金融业、电信行业、保险业、房地产业、仓储业在国外大量建立子公司或分公司；与科技进步

11、相关的新兴行业，主要是包括科技、法律、会计、审计等咨询业、信息业和各种技术服务业与国外企业的合作。现在应税劳务也有了零税率。因此营改增的目的之四：有利于优化投资、消费和出口结构，增强中国企业在国际上的竞争力。综上所述，营改增的目的有四个：一、将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；二、降低税负；三、因第三产业大部分征收营业税，而生产比重居于首要地位，因此从税收上大力扶持第三产业，从而促进产业间融合和产业结构升级；四、有利于优化投资、消费和出口结构，增强中国企业在国际上的竞争力。一、为什么要进行营业税改征增值税的改革？3、“营改增”试点地区及试点日期试点地区自2012年8月1日起至年底

12、，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）8个省(直辖市、计划单列市)，明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。试点日期北京市已于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省已于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省已于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省已于2012年12月1日完成新旧税制转换。一、为什么要进行营业税改征增值税的改革？4、原营业税税目、税率与“营改增”税率对比表按原营业税税目、税率与“营改增”

13、税率进行对比分析如下：营改增税率链接.doc按照现行“营改增”试点办法税率来进行统计分析：营改增税率链接.doc详细税率对比表请见EXCEL表格“营改增-交通运输业、部分现代服务业”税率对照表。营改增-交通运输业、现代服务业对照表.xls二、营业税改征增值税的主要内容是什么？在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率。提供有形动产租赁服务，税率为17%。提供交通运输业，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务，适用11%的税率。部分现代服务业，包括研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；试点纳税人应税服务年销售额在

14、500万元以下（交通运输业和部分现代服务业）适用简易征收方式，征收率为3%。继续延续国家确定的原营业税优惠政策。原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。扣。三、三、“营改增营改增”政策解读政策解读试点期间过渡性政策试点期间过渡性政策1 1、税收收入归属；、税收收入归属；2 2、税收优惠政策过渡。国家给予试点改革行、税收优惠政策过渡。国家给予试点改革行业的原营业税优惠政策可以延续。业的原营业税优惠政策可以延续。3 3、跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在、跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地

15、为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业地为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。三、三、“营改增营改增”政策解读政策解读1、征税范围详细税率对比表请见EXCEL表格“营改增-交通运输业、部分现代服务业”税率对照表。提供应税服务一定是有偿有偿提供应税应税服务。什么是有偿？有偿是确立提供交通运输业和部分现代服务业服务行为是否缴纳增值税的条件之一。有偿，包括取得货币、货物或者其他经济利

16、益。提问（以下属特殊情况）以下几类属于应税服务吗？需要征税吗？（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（非应税服务，有偿，不征税）（二）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；（属应税服务，无偿，前面征税，后面不征税）（三）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（分两种情况）（四）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。三、三、“营改增营改增”政策解读政策解读2、纳税人的分类管理试点纳税人分为一

17、般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人的区分，以年应税销售额和会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人标准暂定为应税服务年应税销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。应税服务年应税销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。三、三、“营改增营改增”政策解读政策解读2、纳税人的分类管理但是应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位，不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳

18、税人纳税。三、三、“营改增营改增”政策解读政策解读3、一般纳税人资格认定 一般认定条件：A有固定的生产经营场所；B能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。3、一般纳税人资格认定一般纳税人资格认定的特别规定：A 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（惩罚性措施）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。B 试点地区提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务年销售额超过500万元的，可以选

19、择按照简易计税方法计算缴纳增值税。三、三、“营改增营改增”政策解读政策解读4、适用税率提供有形动产租赁服务，税率为17%;提供交通运输业服务，税率为11%;提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%;财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零;增值税征收率为3%。小规模纳税人提供应税服务的征收率为3%，以及提供特定应税服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车，按3%的征收率执行。纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足试点实施办法规定的纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增值税，对实际承担的增值税税收负担（进项税额），待财政部与国

20、家税务总局出台具体规定后，再行处理。（货物出口，海关，劳务出口，税务局）三、三、“营改增营改增”政策解读政策解读5、计税方法两种：一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法；小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法。但一经选择，36个月内不得变更。三、三、“营改增营改增”政策解读政策解读6、起征点增值税起征点幅度如下：（一）按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）。（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税

21、人的个体工商户。湖北省方案不一样：按期是20000元；按次缴纳为500元。举例：假设纳税人提供应税服务的起征点为20000元，某个体工商户（小规模纳税人）本月取得交通运输服务收入20000元（含税），该个体工商户本月应缴纳多少增值税？分析：因为提供应税服务的起征点为20000元，该个体工商户本月交通运输服务不含税收入为20000（1+3%）=19417.48元。交通运输服务取得的收入未达到起征点，因此对该部分收入无需缴纳增值税。三、三、“营改增营改增”政策解读政策解读7、销售额的确定销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。费用。价外费用

22、（向买方收取的手续费、违约金、包装费、价外费用（向买方收取的手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费等）无论其在会计上如何核算，包装物租金、运输装卸费等）无论其在会计上如何核算，均应计入销售额。均应计入销售额。销售额=含税销售额/（1+税率）价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。价外费用具体包括项目范围的问题，在原增值税暂行条例及营业税暂行条例实施细则中对价外费用包括的项目都做了详尽的列举；但考虑到实际业务性质的复杂性，可能存在列举不尽的情况，所以对销售的应税范围做了兜底性规定，同时保留了原条例中对符合条件的政府性基金和行政事业性收费

23、不属于价外费用范畴的规定。三、三、“营改增营改增”政策解读政策解读7、销售额的确定举例：甲公司（增值税一般纳税人）2012年4月提供技术研发服务，收费100万元（不含税），向买方收取了运输装卸费10万元，销项税额10010（16）611.66（万元），其中10万元的运输装卸费视为含税收入。三、三、“营改增营改增”政策解读政策解读7、销售额的确定例1：上海市甲运输公司是增值税一般纳税人,2012年7月取得国内客运收入185万元，支付非试点承运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，假设该企业本月无进项税额,期初无留抵税额(单位:万元)。计算甲公司的销售额。解析解析由于客运收入属于营业税改征增值

24、税的应税服务,属交通运输业服务税率为11%。支付给非试点承运企业运费50万元可以从全部价款和价外费用中扣除。因此，甲运输公司销售额为(185-50)(1+11%)=121.62(万元)例1取得收入时：借:银行存款 185 贷:主营业务收入171.62 应交税费应交增值税(销项税额)13.38支付联运企业运费时：借:主营业务成本 45.05 应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)4.95 贷:银行存款 50例例2.上海市甲运输公司是增值税一般纳税人,2012年7月取得国内客运收入185万元,支付试点承运企业运费（小规模纳税人）50万元并取得交通运输业专用发票，假设该企业本月无进项税额,期初无

25、留抵税额(单位:万元)。计算甲公司的销售额。解析解析由于客运收入属于营业税改征增值税的应税服务,属交通运输业服务税率为11%。支付给试点承运企业运费（小规模纳税人）50万元，因试点承运企业为小规模纳税人，所以其进项税额50*7%=3.5万元可以从其销项税额中抵扣，因此50万元不能从其全部价款和价外费用中扣除。因此,甲运输公司销售额为185(1+11%)=166.67万元。例2取得收入时：借:银行存款 185 贷:主营业务收入166.67 应交税费应交增值税(销项税额)18.33支付联运企业运费时：借:主营业务成本 46.5 应交税费应交增值税3.5 贷:银行存款 50例例3.上海市甲运输公司是

26、增值税一般纳税人,2012年7月取得国内客运收入185万元,支付试点承运企业运费（一般纳税人）50万元并取得交通运输业专用发票，假设该企业本月无进项税额,期初无留抵税额(单位:万元)。计算甲公司的销售额。解析解析由于客运收入属于营业税改征增值税的应税服务,属交通运输业服务税率为11%。支付给试点承运企业运费（一般纳税人）50万元，因试点承运企业为一般纳税人，所以其进项税额50/（1+11%）*11%=4.95万元可以从其销项税额中抵扣，因此50万元不能从其全部价款和价外费用中扣除。因此,甲运输公司销售额为185(1+11%)=166.67万元。例3取得收入时：借:银行存款 185 贷:主营业务

27、收入166.67 应交税费应交增值税(销项税额)18.33支付联运企业运费时：借:主营业务成本 45.05 应交税费应交增值税4.95 贷:银行存款 50三、三、“营改增营改增”政策解读政策解读8、混业销售和兼营销售的区别混业销售是指在同一销售行为中，同时涉及到“增值税”（货物销售）和“营业税”（非增值税应税劳务），但纳税人并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，或者一并征收增值税，或者一并征收营业税。纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额（而非一并征收增值税）。混业销售强调

28、的是销售货物的“同时”发生营业税的应税劳务，销售货物与营业税的应税劳务之间存在从属关系，而兼营中的销售货物和营业税的应税劳务不一定同时发生，二者之间并无直接的从属关系（酒店“上午”向张某销售啤酒，“晚上”向李某提供客房服务）；混业销售强调的是针对“同一个”消费者，而兼营不一定针对同一个消费者（酒店上午向“张某”销售啤酒，晚上向“李某”提供客房服务）；混业销售一般情况下只合并征收一种税（销售自产货物并同时提供建筑业劳务的除外），而兼营，无论是否分别核算，均分别缴纳增值税和营业税。【单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于应缴纳增值税的混合销售行为的是（）。A.某建材商店在销售建材的同时

29、又为其他客户提供装饰劳务B.某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理劳务C.某塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为该客户提供安装服务D.某电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机【答案】混业经营的特别规定兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；兼有不同征收率销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。三、三、“营改增营改增”政策解读政策解读9、进项税额原来增值税扣税凭证增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票、农产品销售发票运输

30、费用结算单据三、三、“营改增营改增”政策解读政策解读9、进项税额现在增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票、农产品销售发票货物运输业增值税专用发票中华人民共和国通用税收缴款书注：新增加了中华人民共和国通用税收缴款书，注：新增加了中华人民共和国通用税收缴款书，主要用于接受境外单位或者个人提供应税服务，代扣代缴增值税而发生的抵扣情况。书面合同、付款证明和境外单位对账单 接受交通运输劳务进项抵扣的特别规定从试点地区的一般纳税人接受交通运输劳务，按照其开具的增值税专用发票上注明的进项税额进行抵扣。（适用11%的税率）试点地区试点以后试点地区开具的运输费用结算单据，不得抵扣。非试点地区开具

31、的。铁路运输除外需要特别注意的是：取得的增值税扣税凭证必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣。举例：如某试点地区纳税人2012年1月1日取得外购汽油增值税专用发票，票面金额为10万元，该纳税人于2012月5月28日认证，并与认证当月抵扣。（该张增值税专用发票抵扣的期限是自开票之日起180天内，即认证的最晚期限为2012年6月28日）。进项税额不得抵扣事项：A.用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。B.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。C.非正常损失的在产品、产成品所耗

32、用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。D.自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。E.接受的旅客运输劳务。F.特别规定：试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到试点日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。(解释）举例说明。货物销项税额200万，应税劳务销项税额200万，进项税额100万10、纳税人需特别关注事项（1）核算的变化一般纳税人试点前和试点后账务来处理的变化：乙公司为增值税一般纳税人，2012年1月9日对外提供设计服务取得收入100万元，开具增值税专用发票注明价款100万元，

33、增值税6万元，接受A公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款50万元，注明增值税款3万元。根据上述业务，企业进行会计处理。（以前收入是106万元，成本是53万元）试点前提供应税劳务 借：应收账款 106万 贷：主营业务收入 106万 借：主营业务税金及附加 5.3万 贷：应交税金-应交营业税 5.3万购进应税服务 借:主营业务成本53万 贷:应付账款 53万上缴本月应纳营业税 借：应交税金应交营业税 5.3万 贷：银行存款 5.3万试点后提供应税劳务 借：应收账款 106万 贷：主营业务收入 100万 应交税金-销项税额 6万购进应税服务 借:主营业务成本 50万 应交税金应交增值税(进项税

34、额)3万 贷:应付账款 53万上交本月应纳增值税 借：应交税金应交增值税 3万 贷：银行存款 3万10、纳税人需特别关注事项（2）跨年度业务（一）试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至试点日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人试点日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。（二）试点纳税人提供应税服务在试点日前已缴纳营业税，试点日后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。（三）试点纳税人试点日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补

35、缴营业税。10、纳税人需特别关注事项（3）航空运输企业（一）除东方航空公司、上海航空公司、中国货运航空公司、春秋航空公司、上海吉祥航空公司、扬子江快运航空公司缴纳增值税，其他航空运输业务，不缴纳增值税，仍按照现行营业税政策规定缴纳营业税。（二）提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。（三）根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于试点实施办法第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。（四）试点航空企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。（五）试点航空企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不

36、征收增值税。四、“营改增”试点企业如何进行会计处试点企业如何进行会计处理理1、试点纳税人差额征税的会计处理、试点纳税人差额征税的会计处理2、增值税期末留抵税额的会计处理、增值税期末留抵税额的会计处理 3、取得过渡性财政扶持资金的会计处理取得过渡性财政扶持资金的会计处理4、增值税税控系统专用设备和技术维护费、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理用抵减增值税额的会计处理 营改增会计处理讲义.doc常见问题1 营改增后公司的税率是多少？对企业是来说税率是降低了还是提高了？2 能不能不参与营改增？还是想在地税买票开票。3 物流行业以前在地税代开票的，到国税去后会怎样开票是和以前一

37、样代开票还是自己开票？4 如果我们公司属于营改增范围，但现在还没有接到税务局专管员电话办理相应的营改增手续，我们该怎么办？会计师事务所会计师事务所“营改增营改增”面临涉面临涉税难题税难题难题一：难题一：“代理记账代理记账”未纳入咨询服务范畴未纳入咨询服务范畴鉴证咨询服务虽然被列为“营改增”10项应税服务之一，还没有将“代理记账”服务纳入试点范畴，因此代理记账收入还是按照现行营业税政策缴税，这对事务所的经营发展很不利。一、是人为地增加了会计会计事务所使用发票的难度会会计计咨询业务属于增值税征收范围，事务所需要向客户开具增值税发票，而“代理记账”服务属于营业税征收范围，事务所又需要向客户开具营业税

38、发票。二、是不利于税务师事务所的核算，因为这种安排导致事务所存在兼营问题，它要求事务所在内部核算上必须分清相应的应税收入。三、是有悖于减轻试点服务业税负改革初衷。因为事务所如果不分别核算收入的话，税务机关可能会要求从高适用现行营业税5%的税率，不利于中小规模税务师事务所的发展和壮大。会计师事务所会计师事务所“营改增营改增”面临面临涉税难题涉税难题难题二：事务所可抵扣进项少导致税负偏高难题二：事务所可抵扣进项少导致税负偏高税务师事务所为税务师事务所为“人合组织人合组织”，主要成本构成，主要成本构成中固定资产成本和人工费用成本较高，如工资、中固定资产成本和人工费用成本较高，如工资、薪金、房屋租金、

39、业务信息费、交通食宿等。薪金、房屋租金、业务信息费、交通食宿等。而这些成本并不能获得增值税发票，因而不能而这些成本并不能获得增值税发票，因而不能产生进项税，导致可抵扣的进项税额很少，事产生进项税，导致可抵扣的进项税额很少，事务所最终税负可能比以前更高。务所最终税负可能比以前更高。五、“营改增”带来的机遇和挑战政府承诺：税负不增加或略有下降 三个机遇：1、“营改增营改增”与差额征收的并用规则与差额征收的并用规则 2、税负增加可申请过渡性财政扶持税负增加可申请过渡性财政扶持 提出申请审核拨付后续跟进 3 3、利用好营业税优惠政策、利用好营业税优惠政策一个挑战1、面临的财务管理及税务法律风险面临的财

40、务管理及税务法律风险 五、“营改增”带来的机遇和挑战面临的财务管理及税务法律风险面临的财务管理及税务法律风险 对服务型企业来说,税改政策总体上是利好。但真正要让税改转化成为企业经济上的实惠,还是要由企业通过加强财务管理,来实现政策效益的最大化。建议从以下几个方面考虑：一是会计核算变化,需要企业适时调整财务人员岗位,设置人员配备,相应调整企业会计核算管理制度。1、税种变化引起会计核算要求更高。2、混业经营下会计核算要求提高。目前服务型企业中规模比较小的占大多数,为了企业的生存,较为普遍地存在混业经营状况。本次税改规定混业经营在不能分别明细核算各类业务的前提下,税率从高。所以,为降低税负,需要加强

41、中小企业的会计核算能力,尽量对不同税种业务分别进行核算。二是发票种类变化,需要企业加强发票管理能力,及时制订发票管理新规范。三是税负的变化，需要企业加强业务的重新规划，及时调整企业经营策略。预测：营预测：营改增政策改增政策成功实施成功实施的时间？的时间？前提：政前提：政府让利？府让利？“营改增”对于中小企业来说是一个减轻税负的机遇，但企业要首先懂税，不然很可能税负不降反升。企业经营目的是实现利润最大化，而利润既是企业经营发展的基本保证，也是经营绩效的重要指标，这就决定企业必然会想方设法减少成本，以获得较高利润。我们总结了三点税收筹划措施：六、中小企业如何抓住机遇，利用“营改增”实现企业税收最小

42、化，利润最大化？1、充分利用税收优惠政策2、合理安排采购活动和进货渠道3、合理安排销售活动 六、中小企业如何抓住机遇，利用“营改增”实现企业税收最小化，利润最大化？1、利用税收优惠政策（财税【2011】111号）附件三交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定中，规定了免征、即征即退两种方式。1、利用税收优惠政策直接减免（免征）A.个人转让著作权。B.残疾人个人提供应税服务。C.航空公司提供飞机播撒农药服务。D.纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。E.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。F.随军家属就业。（60%，三年）G.军队

43、转业干部就业。（60%，三年）H.城镇退役士兵就业。（30%，三年）K.失业人员就业。（三年，每户每年8000元为限额）L.台湾航运公司从事海峡两岸海上(或两岸空中)直航业务在大陆取得的运输收入。1、利用税收优惠政策即征即退即征即退是由税务机关先足额征收增值税，再将已征的全部或部分增值税税款由税务部门定期退还给纳税人。纳税人可以开具增值税专用发票，并照常计算销项税额，进项税额和应纳税额。按照试点过渡政策，下列项目实行增值税即征即退：A.安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。B.试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的

44、部分实行增值税即征即退政策。C.经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。减、免税特别规定试点纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。A.纳税人一经放弃免税权、减税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。B.纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税

45、服务以及应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。六、中小企业如何抓住机遇，利用“营改增”实现企业税收最小化，利润最大化？2、合理安排采购活动和进货渠道 根据试点方案，税负增加的企业将得到税收返还。营业税改征增值税试点选择了11%和6%的较低税率，但还是高于营业税原先主要适用的比例税率3%和5%。这样，“营改增”企业只有在获得足够的可用于抵扣的进项税额之后，税负才可能下降。进项税额的多少与企业的生产经营周期有关。在某个阶段投入较多，有较多的进项税额可以抵扣，那么企业的税负就可能大幅度下降。在某个阶段投入较少，只有很少或几乎没有进项税额用于抵扣，这样的企业税负就可以上升。因此如何更加合理地安

46、排生产，使企业税收降至最低点是企业经营者应考虑的问题。六、中小企业如何抓住机遇，利用“营改增”实现企业税收最小化，利润最大化？2、合理安排采购活动和进货渠道采购商品时有两种结算方式：一种是赊购，另一种是现金采购。不论采取哪种结算方式，作为采购方要尽量延迟付款，为企业赢得一笔无息贷款。具体而言，应从以下几个方面去着手：A.未付出货款，先取得对方开具的发票。B.使销售方接受托收承付与委托收款的结算方式，尽量让对方先垫付税款。C.采取赊销和分期付款方式，使销售方垫付税款，而自身获得足够的资金调度时间。D.尽可能少用现金支付。以上结算方式的筹划不能涵盖采购结算方式筹划的全部，但是延期付款是采购结算方式

47、税收筹划的核心，当然企业不能损害自身的商誉，丧失销售方对自己的信任。六、中小企业如何抓住机遇，利用“营改增”实现企业税收最小化，利润最大化？3、合理安排销售活动 企业产品销售的具体形式是多种多样的，但总体上有两种类型：现销方式和赊销方式。销售结算方式由销售方自主决定，这为企业利用不同结算方式进行税收筹划提供了可能。不同的销售结算方式决定了产品销售收入的实现时间，而产品销售收入的实现时间又在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间，纳税义务发生时间的早晚又为利用税收屏蔽、减轻税负提供了筹划机会。增值税暂行条例纳税义务发生时间规定 现行税制和财务制度对于纳税义务发生时间、销售实现时间的规定是一致的。

48、具体为：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；（收款易采用，收款难转化成委托代销）采取托收承付和委托收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（差）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；（较好）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；（先不开票）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位送交的代销清单的当天；（结合直接收款使用）营改增纳税人纳税义务发生时间规定 纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（先不要开发票）纳税人提供有形动产租赁

49、服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。；（先不开票）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。六、中小企业如何抓住机遇，利用“营改增”实现企业税收最小化，利润最大化？因此，在销售结算方式的筹划中，要遵循以下基本原则：未收到货款不开发票。这样可以达到递延税款的目的。例如：对发货后一时难以回笼的货款，或作为委托代销商品处理等情况，等收到货款时，再出具发票纳税。尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式，防止垫付税款。在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款的结算方式，避免垫付税款。多用折扣销售刺激市场，少用销售折扣刺激销售。在“应

50、收账款”上受到处罚因为这些企业采取直接收款的方式销售货物，按规定收到销售款或取得销售款的凭据时就要申报纳税，但因为担心对方发生退货，比如：购货方以产品不符合质量标准而拒绝付款，使公司遭受损失，所以这些企业通常把销售额记在“应收账款”上，没有申报纳税，受到处罚，假如公司懂得一些纳税筹划方法，采取分期收款的方式销售产品，在购买方付款前就不用纳税。“营改增”给企业所得税带来哪些影响？(一)可扣除的流转税减少(二)可扣除的成本费用减少(三)购进固定资产计税基础的变化(四)收入确认的变化(五)财政补助资金的税务处理变化 营改增后对所得税的影响.doc总 结一、为什么要进行营业税改征增值税的改革？二、营业