营改增节税方略与纳税实务讲义.pptx

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1、企业企业“营改增营改增”节税方略与纳节税方略与纳税实务税实务 主讲：樊秀园主讲：樊秀园邮箱：邮箱：2013年年7月月第一部分：第一部分：“营改增营改增”是企业是企业减税的契机吗？减税的契机吗？一、“营改增”一年来企业税负减轻了吗？ “营改增”提速财税改革 对话财政部部长对话财政部部长楼继伟楼继伟、国、国税总局局长王军税总局局长王军 问：问：“营改增营改增”试点一年多来基本情况及成效如何？试点一年多来基本情况及成效如何？ 王军：总体看，试点运行平稳，好于预期，渐行渐好。截王军：总体看，试点运行平稳，好于预期，渐行渐好。截至今年至今年2月底，月底，试点企业已达试点企业已达112万户万户，平均每个试

2、点省，平均每个试点省市每月大约市每月大约增加增加5%的试点企业。说明改革的利好政策有的试点企业。说明改革的利好政策有吸引力，更多经营者愿参与到改革中来。吸引力，更多经营者愿参与到改革中来。 从税负变化看，到今年从税负变化看，到今年2月底，试点企业共月底，试点企业共减负减负550亿亿元元以上，以上，95%的的企业实现减负或税负无变化，只有企业实现减负或税负无变化，只有5%左右左右的企业税负有所增加。而所有小规模纳税人，包括众多的企业税负有所增加。而所有小规模纳税人，包括众多个个体户体户，都实现减税，减税幅度达，都实现减税，减税幅度达40%。上海试点一年来的税负情况分析 截止截止2012年年底，上

3、海统计试点行业较同年年底，上海统计试点行业较同期减收期减收40.5亿元，较预期减收亿元，较预期减收100亿元为理亿元为理想。想。 其中小规模纳税人按预期减收其中小规模纳税人按预期减收40%，总计，总计全上海小规模收入约为全上海小规模收入约为30亿元左右。亿元左右。 一般纳税人减收约一般纳税人减收约28亿元，减收率亿元，减收率3%，但，但收收14000多户企业税负增加。多户企业税负增加。 深圳市营改运行深圳市营改运行2个月的情况：个月的情况： 税负下降的企业已达到全部税负下降的企业已达到全部“营改增营改增”企业的企业的97.6%，比，比2012年年11月减负企业面扩大月减负企业面扩大了了0.53

4、个个百分点。税负下降的重要原因来自于应税服务进百分点。税负下降的重要原因来自于应税服务进项的快速增加，项的快速增加，2012年年12月全市增值税纳税人认月全市增值税纳税人认证证抵扣应税服务发票抵扣应税服务发票22.91万万份，比上一个月增长份，比上一个月增长105.1%。票面金额。票面金额69.06亿元，增长亿元，增长168.8%。这。这显示显示新增值税抵扣链条已初步形成新增值税抵扣链条已初步形成，逐步连接起，逐步连接起交通运输、高新技术与传统购销生产等产业领域，交通运输、高新技术与传统购销生产等产业领域，开始发挥调整产业结构的作用，有利于深圳市开始发挥调整产业结构的作用，有利于深圳市“营改增

5、营改增”试点行业的规模扩大和集聚。试点行业的规模扩大和集聚。税负减轻的行业 1、小规模纳税人、小规模纳税人 2、现代服务业中大部分企业、现代服务业中大部分企业 3、原增值税一般纳税人、原增值税一般纳税人 4、其他、其他营改增半年来对部门企业税负减轻的实例 1、法雷奥汽车内部控制（深圳）有限公司、法雷奥汽车内部控制（深圳）有限公司总会计师罗小姐表示，总会计师罗小姐表示，“自己所在企业在自己所在企业在缴纳营业税时大部分属于技术转让的免税缴纳营业税时大部分属于技术转让的免税范畴，改征增值税后，该项免税政策得到范畴，改征增值税后，该项免税政策得到延续，因此延续，因此感觉营改增后企业税负方面并感觉营改增

6、后企业税负方面并没有太大的变化没有太大的变化。 2、深圳市顺易达机械设备有限公司是一家出租、深圳市顺易达机械设备有限公司是一家出租机械设备的企业，所属行业为租赁业中的机械设备的企业，所属行业为租赁业中的“有形有形动产租赁服务动产租赁服务”，其增值税适用税率为，其增值税适用税率为17% 。 税负增加不？税负增加不？ 以以试点实施之前购进或者自制的有形动产试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的为标的物提供的经营租赁服务，可以选择适用物提供的经营租赁服务，可以选择适用3%的简易的简易计税方法计算缴纳增值税计税方法计算缴纳增值税 如果选择按如果选择按3%计算所交的增值税，将比按计算所交的增值税，将比

7、按5%计计算原交的营业税少了算原交的营业税少了40% ，公司一年可少交公司一年可少交30万万元税款元税款 3、广东南方都市报经营有限公司深圳分公、广东南方都市报经营有限公司深圳分公司财务负责人梁先生对记者表示：司财务负责人梁先生对记者表示：“营改营改增增”前，该公司前，该公司2012年广告业务年收入约年广告业务年收入约1.9亿元，需交纳营业税约亿元，需交纳营业税约950万元。万元。“营营改增改增“后，广告业务收入列入增值税征税后，广告业务收入列入增值税征税范围，对该公司在减低税负方面有着积极范围，对该公司在减低税负方面有着积极的变化，在扣除可抵扣广告发布费项目后，的变化，在扣除可抵扣广告发布费

8、项目后，虽然营业税由虽然营业税由5%增到增到6%，但依法取得广，但依法取得广告代理公司开具的增值税专用发票可抵扣，告代理公司开具的增值税专用发票可抵扣，预计每年可减税约预计每年可减税约200万元万元 3、深圳市某广告策划有限公司是一家集平、深圳市某广告策划有限公司是一家集平面广告、视广告、户外广告的广告策划、面广告、视广告、户外广告的广告策划、设计、制作、发布及媒体代理为一体的综设计、制作、发布及媒体代理为一体的综合性广告公司。合性广告公司。2012年年11月份之前公司在月份之前公司在地税局需要缴纳地税局需要缴纳5%的营业税，的营业税，“营改增营改增”之后缴纳之后缴纳6%的增值税，但进项税额可

9、以抵的增值税，但进项税额可以抵扣，相抵之后较于之前税负下降了扣，相抵之后较于之前税负下降了30%左左右，右， 税负增加行业 中介行业、交通运输行业、租赁行业税负中介行业、交通运输行业、租赁行业税负普遍增加，税负增加幅度大小不等，尤其普遍增加，税负增加幅度大小不等，尤其是交通运输业为是交通运输业为“重灾区重灾区”。 -结构性减税政策中牺牲品，改革不会因此结构性减税政策中牺牲品，改革不会因此而停止。而停止。二、营改增的动态进程 问：如何看待有问：如何看待有5%左右试点企业税负增加？左右试点企业税负增加？楼继伟：部分企业税负增加，楼继伟：部分企业税负增加，很多与很多与抵扣不足有关抵扣不足有关，扩大试

10、点行业和地区后，扩大试点行业和地区后，这一问题会逐步解决，长期看企业是可以这一问题会逐步解决，长期看企业是可以减负的。测算显示，今年减负的。测算显示，今年8月月1日起日起“16”行业试点扩至全国，预计全年减收规模为行业试点扩至全国，预计全年减收规模为1200多多亿亿元元，全部推开，全部推开“营改增营改增”后全年后全年预计可减税约预计可减税约两三千亿两三千亿元元 营改增改革进程分析营改增改革进程分析 李克强总理关于营改征的会议：进一步扩大营李克强总理关于营改征的会议：进一步扩大营改改增试点增试点。 包括三层含义：包括三层含义： 一、原有的一、原有的1+6行业、增加广播影视作品的制作、行业、增加广

11、播影视作品的制作、播映、发行在全国范围内推行播映、发行在全国范围内推行；（升级版；（升级版） 二、二、2013年将铁路运输和邮电通信行业等在部分年将铁路运输和邮电通信行业等在部分地区实行试点营改增。地区实行试点营改增。 三、十二五期间实现全面营改增。三、十二五期间实现全面营改增。三、升级版三、升级版“营改增营改增”与试点版营与试点版营改增的变化改增的变化 (一一)、基本沿用原试点地区的法律文件、基本沿用原试点地区的法律文件 财税财税2011111 VS 财税财税201337号号 (二二)对试点实施期间的文件归类整合对试点实施期间的文件归类整合 财税财税2011111号、财税号、财税201113

12、1号、财号、财税税2011133号、财税号、财税201253号、财税号、财税201271号、财税号、财税201286号、号、2012年年38号公告相继失效，自号公告相继失效，自2013年年8月月1日废止日废止 相关内容进行整理修改后归入财税相关内容进行整理修改后归入财税201337号文件及号文件及2013年年28号号公告公告升级版“营改增”全国范围试点政策变化及影响 (三）营业税改征增税范围扩大三）营业税改征增税范围扩大 地域范围扩大，实现部分行业的全国覆盖；地域范围扩大，实现部分行业的全国覆盖； 行业范围扩大，行业范围扩大，1+6调整为调整为1+7，新增广播，新增广播影视服务服务税目的同时，

13、对原影视服务服务税目的同时，对原6个应税服个应税服务项目进行了微调，实际上只是将原务项目进行了微调，实际上只是将原86号号文件的内容整合到文件的内容整合到37号应税服务中；号应税服务中；升级版“营改增”全国范围试点政策变化及影响 （四）运费征（四）运费征3抵抵7的进项税额抵扣政策改变的进项税额抵扣政策改变 升级版试点前，可以征升级版试点前，可以征3抵抵7的运费发票包括：的运费发票包括： 1、小规模纳税人到主管税务机关代开的专票、小规模纳税人到主管税务机关代开的专票 2、非试点地区开具的公路、内河运输统一发票、非试点地区开具的公路、内河运输统一发票 3、铁路运费结算单据（按照铁路运输费用结算铁路

14、运费结算单据（按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的的扣除率计算的进项税额，运输费用金额，是指铁路运输费用结进项税额，运输费用金额，是指铁路运输费用结算意气上注明的运输费用、建设基金，不包括装算意气上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费）卸费、保险费等其他杂费）升级版“营改增”全国范围试点政策变化及影响 （五）应征消费税的汽车、摩托车、游艇，进项（五）应征消费税的汽车、摩托车、游艇，进项税额可以抵扣税额可以抵扣 原原增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第二十五条第二十五条 纳税纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、

15、游艇，其人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额进项税额不得不得从销项税额中抵扣。从销项税额中抵扣。 37号号试点有关事项的规定试点有关事项的规定：原增值税一般纳：原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额其进项税额准予准予从销项税额中抵扣。从销项税额中抵扣。 升级版“营改增”全国范围试点政策变化及影响 （六）对试点应税服务销售额做出重大修（六）对试点应税服务销售额做出重大修改改 原原111号文件号文件试点有关问题的规定试点有关问题的规定对交对交通运输业和国际贷运代理的差额征税作出通运输业和国际贷运代理的差额征税作出大

16、幅规定；大幅规定； 37号文件新增且仅保留了这一项差额征税号文件新增且仅保留了这一项差额征税的规定。的规定。升级版“营改增”全国范围试点政策变化及影响 （七）（七）没有延续符合条件的动漫企业实行简易征税办法的没有延续符合条件的动漫企业实行简易征税办法的规定规定 财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知 （财税201253号 ） 被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画

17、制作、摄制、描线、上色、画面合成、画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自试点开始实施之日至权），自试点开始实施之日至2012年年12月月31日，可以选日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。

18、期间不得变更计税方法。升级版“营改增”全国范围试点政策变化及影响 （八）（八）未与我国政府未与我国政府达成双边运输免税安达成双边运输免税安排的国家和地区的境外单位或个人提供的排的国家和地区的境外单位或个人提供的应税服务按照扣缴义务人适用税率扣缴增应税服务按照扣缴义务人适用税率扣缴增值税值税 。 （九）新增了（九）新增了“纳税人提供应税服务同时纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税适用免税和零税率规定的，优先适用零税率率”。 升级版“营改增”全国范围试点政策变化及影响 升级版营改增给我们带来的思考：升级版营改增给我们带来的思考： 1、仅执行、仅执行9个月的个月的111号文件失

19、效了，刚学号文件失效了，刚学会营改增会营改增“新政新政”需要进一步学习更需要进一步学习更“新新”的政策；的政策； 2、升级营改增后，增值税抵扣链条更加完、升级营改增后，增值税抵扣链条更加完整，使企业的税负进一步降低；整，使企业的税负进一步降低； 3、随着差额抵税的政策的消失，部分行为、随着差额抵税的政策的消失，部分行为的税负不降反升，面临行业大洗牌和结构的税负不降反升，面临行业大洗牌和结构性调整；性调整；第二部分：来自先第二部分：来自先“营改增营改增”地地区企业的警示区企业的警示1物流企业警示案例 A物流公司系一家综合型物流公司，为客户物流公司系一家综合型物流公司，为客户提供提供运输运输、货运

20、代理货运代理、仓储仓储、配送配送等多种等多种物流服务物流服务 。为方便客户并争取更多的业务，。为方便客户并争取更多的业务，企业采用企业采用“一口价一口价”方式，为客户实现方式，为客户实现“门对门门对门”的服务，全年实现业务收入的服务，全年实现业务收入1亿亿元，其中配送业务除了少数由本企业车辆元，其中配送业务除了少数由本企业车辆 运送外，其余地均外包给个体运输户，支运送外，其余地均外包给个体运输户，支 付运费付运费4000万元。万元。1物流企业警示案例 营改增前该企业的联运业务通过个体运输户到地营改增前该企业的联运业务通过个体运输户到地局代开发票的形式按差额扣税计算缴纳营业税：局代开发票的形式按

21、差额扣税计算缴纳营业税： （10000-4000）*3%=180万元万元 试点营改增后个体运输户通过挂靠公司的方式向试点营改增后个体运输户通过挂靠公司的方式向税务机关代开增值税专用发票向该公司提供，由税务机关代开增值税专用发票向该公司提供，由于没有新增固定资产，个体运输户也没有取得加于没有新增固定资产，个体运输户也没有取得加油增值税专用发票，只有少量办公用品的专用发油增值税专用发票，只有少量办公用品的专用发票共计票共计100万元，其应纳税的增值税万元，其应纳税的增值税 10000/1.11*11%-4000*7%-100=611万元万元 增加税负增加税负611-180=4311物流企业警示案例

22、 按现行升级版营改增政策，该企业的税负按现行升级版营改增政策，该企业的税负 （10000/1.11*11%-4000*3%-100）-180/180 =240% 税收负担进一步加重。税收负担进一步加重。 给我们的警示？给我们的警示？BACK2. 现代服务业企业警示案例 某设计公司所在地某设计公司所在地2012年年11月营业税改增月营业税改增值税，申请了一般纳税人资格，对外业务值税，申请了一般纳税人资格，对外业务经营时按经营时按6%开具了增值税专用发票，但在开具了增值税专用发票，但在计算应纳税增值税时，发现进项税额很少，计算应纳税增值税时，发现进项税额很少，税负增加较大，正好该地财政出台税负增加

23、较大，正好该地财政出台营改营改增财政扶持政策增财政扶持政策，税负超过原营业税负，税负超过原营业税负的部分可以申请退还，于是直接按的部分可以申请退还，于是直接按5%税率税率申报纳税？是否存在风险？申报纳税？是否存在风险？ 深圳某广告公司为客户提供广告服务，合同总金深圳某广告公司为客户提供广告服务，合同总金额额180万元，小规模纳税人，合同签订后将该广万元，小规模纳税人，合同签订后将该广告转包给告转包给B公司，支付费用公司，支付费用100万元，企业按差额万元，企业按差额计税方法申报了增值税（计税方法申报了增值税（180-100）/1.06*6%=4.52万元；万元； 本年本年6月税务机关检查月税务

24、机关检查不允许差额不允许差额扣扣除除，要求补，要求补税，于是企业希望申请超税负税，于是企业希望申请超税负财政扶财政扶持，是否还持，是否还有机会？有机会？ 结论：结论：各地政策执行口径不一，不要有侥幸心理，各地政策执行口径不一，不要有侥幸心理，应接合本地实际，避免失去该得到的政策待遇。应接合本地实际，避免失去该得到的政策待遇。 3. 原增值税纳税人在营改增改革中的警示案例 某省某省燃料公燃料公司，全年营业收入司，全年营业收入20000万元，其中万元，其中天燃气销售收入天燃气销售收入12000万元，提供管道运输收入万元，提供管道运输收入3000万元，装卸搬运收入万元，装卸搬运收入3000万元，提供

25、仓储服万元，提供仓储服务收入务收入2000万元，当年取得增值税专用发票万元，当年取得增值税专用发票2000万元并认证通过。万元并认证通过。 按现行增值税条例规定，在进行增值税申报时管按现行增值税条例规定，在进行增值税申报时管道运输收入和装饰搬运收入均按销售天燃气的价道运输收入和装饰搬运收入均按销售天燃气的价外费用按增值税销售货物的税率外费用按增值税销售货物的税率17%申报，提供申报，提供仓储服务收入按营业税的服务业仓储服务收入按营业税的服务业5%的税率申报，的税率申报，全年共计申报税款全年共计申报税款原增值税纳税人在营改增改革中的警示案例 增值税增值税=12000*17%+6000/1.17*

26、17%-2000=911.79万元；万元； 营业税营业税=3000*5%=150万元万元 企业实际流转税税负达企业实际流转税税负达5.55%(1061.79/(12000+6000/1.17+2000) 正确的计算方法：正确的计算方法： 增值税增值税=12000*13%+8000/1.13*13%-2000=480.35万元万元 税负率为税负率为480.35/19079.65=2.52%原增值税纳税人在营改增改革中的警示案例 在营改增的条件下，该企业错误在哪里？在营改增的条件下，该企业错误在哪里？ 1、仓储劳务应该征增值税、仓储劳务应该征增值税 2、企业应该分开核算，分别适用不同的增值税、企业

27、应该分开核算，分别适用不同的增值税税率。税率。 应纳增值税应纳增值税=12000*13%+3000/1.11*11%+3000/1.06*6%+2000/1.06*6%-2000=140.30元元 税负率税负率140.30/(12000+3000/1.11+5000/1.06)=0.72%BACK 第三部分：第三部分：“营改增营改增”企业税负企业税负增高原因解析增高原因解析 部分企业税负增加的总体原因分析部分企业税负增加的总体原因分析1、税率设计因素 案例：红星海洋运输公司的税负测算 结论：一个行业税率的设计不会着眼于当下，当局者考虑的长远的税负平衡！ 2、部分地区试点征增值税，其余地区征营业

28、税，一国之内，两样税制，人为造成抵扣链条不完整；案例：部分网络游戏纳入营改增，部分企业没有纳入营改增 3、部分行业征增值税，部分行业征营业税，仍然存在重复征税问题的前提下，部分企业抵扣不充分；“营改增营改增”企业税负增高原因解企业税负增高原因解析析 4、2009年后虽然增值税转型，但这种渐进式消费型增值税造成成熟型增值税抵扣不充分； 5、资本有机构成低的企业，自然抵扣不足，知识密集型企业普遍因此增加税负；6、业务流程没有因为营改增改革而改革不变到位；7、财务核算不够规范形成的税负增加8、对营改增政策理解不充分、不到位2.物流企业税负增加原因分析提供方当期外购了10万元的设备，取得增值税专用发票

29、上注明的税额为1.7万元，取得10.8万元油费进项发票,下道环节购买方也为一般纳税人。项目项目提供方提供方购买方购买方可抵扣税可抵扣税金金收入收入（含含税）税）税金税金不含税收不含税收入入成本成本可抵扣可抵扣税税金金税改前税改前0 0222222营业税营业税6.666.66215.34215.34206.46206.4615.5415.54税改后税改后1.7+10.81.7+10.8=12.5=12.5222222增值税增值税22-22-12.5=12.5=9.59.52002002002002222影响影响12.512.50 02.842.84-15.34-15.346.466.466.46

30、6.4669.3416166-.66总体税负降低运输业实际税负分析： 抵扣项目分三大组成部分：抵扣项目分三大组成部分： 1、油料、油料费费，占，占1/3 2、过路过桥费，占、过路过桥费，占1/3 3、固定资产，占、固定资产，占1/3 对成熟企业抵扣项目只有对成熟企业抵扣项目只有1/3，且由于各地，且由于各地加油政策不同，得不到全额的抵扣票据。加油政策不同，得不到全额的抵扣票据。-抵扣不完全。抵扣不完全。 花絮：油贩子们的花絮：油贩子们的“活路活路”又多了又多了 3.部分现代服务业企业税负增加原因分析 1、税率设计时首先考虑总体税负的增减因、税率设计时首先考虑总体税负的增减因素素 2、资本有机构

31、成低，知识密集型、劳动密、资本有机构成低，知识密集型、劳动密集型因素决定抵扣事项偏少；集型因素决定抵扣事项偏少； 3、固定资产等事项在营改增前已经形成导、固定资产等事项在营改增前已经形成导致改革过渡期抵扣牺牲较多；致改革过渡期抵扣牺牲较多； 4、业务流程与税收政策没有有机融合、业务流程与税收政策没有有机融合现代服务业的税负分析 情况一：提供方当期外购了情况一：提供方当期外购了10万元的设备，取得万元的设备，取得增值税专用发票上注明的税额为增值税专用发票上注明的税额为1.7万元，下道环万元，下道环节购买方也为一般纳税人。节购买方也为一般纳税人。项目项目提供方提供方购买方购买方可抵扣可抵扣税税金金

32、收入（含收入（含税）税）税金税金不含税收不含税收入入成本成本可抵扣可抵扣税税金金税改前税改前0 0212212营业税营业税10.610.6201.4201.42122120 0税改后税改后1.71.7212212增值税增值税10.310.32002002002001212影响影响1.71.70 0-0.3-0.3-1.4-1.4-12-12121266-4.6BACK现代服务业的税负分析 情况二：提代方当期外购了情况二：提代方当期外购了10万元的设备，未取万元的设备，未取得增值税专用发票，下道环节购买方也为一般纳得增值税专用发票，下道环节购买方也为一般纳税人。税人。项目项目提供方提供方购买方购

33、买方可抵扣可抵扣税税金金收入（含收入（含税）税）税金税金不含税收不含税收入入成本成本可抵扣可抵扣税税金金税改前税改前0 0212212营业税营业税10.610.6201.4201.42122120 0税改后税改后0 0212212增值税增值税12122002002002001212影响影响0 00 0+1.4+1.4-1.4-1.4-12-121212提供方增加税负，但购买方减少税负，两方合计税负减轻现代服务业的税负分析 情况三：提供方当期外购了情况三：提供方当期外购了10万元的设备，未取万元的设备，未取得增值税专用发票，下道环节购买方也不是一般得增值税专用发票，下道环节购买方也不是一般纳税人

34、。纳税人。项目项目提供方提供方购买方购买方可抵扣可抵扣税税金金收入（含收入（含税）税）税金税金不含税收不含税收入入成本成本可抵扣可抵扣税税金金税改前税改前0 0212212营业税营业税10.610.6201.4201.42122120 0税改后税改后0 0212212增值税增值税12122002002122120 0影响影响0 00 0+1.4+1.4-1.4-1.40 00 0提供方增加税负，但购买方的税负不变税改后两方合计增加税收负担 4.税负增加对邮电通讯业、铁路运输业的影响 营改增对邮电通讯业的影响：营改增对邮电通讯业的影响： 需要考虑可抵扣的事项：包括需要考虑可抵扣的事项：包括终端等

35、货物终端等货物成本、水电费、燃油费、维修费、成本、水电费、燃油费、维修费、广告广告费、费、咨询费咨询费 （是否有可以挖掘的可抵扣事项，（是否有可以挖掘的可抵扣事项，但这些事项可能会引起整个行业的经营模但这些事项可能会引起整个行业的经营模式的变革）式的变革） 、在取得发票不充分的前提下，税负会、在取得发票不充分的前提下，税负会有所增加有所增加税负增加对邮电通讯业的影响 导致邮政电信业的收入成本减少，利润导致邮政电信业的收入成本减少，利润减少。减少。 对邮政电信业可能的对邮政电信业可能的定价影响定价影响 邮政电信业税率的邮政电信业税率的猜想猜想 快递业快递业的税负影响的税负影响 尚未纳入营改增其他

36、电信增值业务企业尚未纳入营改增其他电信增值业务企业的思考的思考税负增加对邮电通讯业的影响 税率因素：假设为税率因素：假设为6%-增加增加3% 以以10亿元的年营业收入测算，只需要每年亿元的年营业收入测算，只需要每年增加增加17000万元的固定资产、加工修理或原万元的固定资产、加工修理或原材料投入即可消化材料投入即可消化 同时邮电通讯业应该也有些接受应税劳务同时邮电通讯业应该也有些接受应税劳务的事项，如软件服务、互联网业务、年报的事项，如软件服务、互联网业务、年报审计等事项，税负降低的概率较大。审计等事项，税负降低的概率较大。 假设假设11%，影响同交通运输业，影响同交通运输业税负增加对铁路运输

37、业的影响 铁路运输业铁路运输业 中信证券研究所在一份研究报告中分析中信证券研究所在一份研究报告中分析指出，以指出，以大秦铁路为例，大秦铁路目前营为例，大秦铁路目前营业税税率为业税税率为3%，对应的，对应的2012年营业税额约年营业税额约为为13.5亿元。交通运输业增值税税率一般亿元。交通运输业增值税税率一般为为11%，假设考虑全部的营业成本均抵扣，假设考虑全部的营业成本均抵扣，大秦铁路增值税额将为约大秦铁路增值税额将为约20亿元，以亿元，以2013年年127亿元预测净利润测算，增值税额约亿元预测净利润测算，增值税额约14亿元，税负将有所增加。亿元，税负将有所增加。 第四部分：企业针对第四部分：

38、企业针对“营改增营改增”政策实施的应对政策实施的应对一、对企业经营流程的判断 问：试点几个月以来，对哪些行业应纳入问：试点几个月以来，对哪些行业应纳入营改增改革范围，是否做出深入的分析？营改增改革范围，是否做出深入的分析？ 自身经营范围是否做出过准确的定性？自身经营范围是否做出过准确的定性？ 试点前的试点前的“1+6”行业行业交通运输业-陆路运输服务 -水路运输服务 -航空运输服务 -管道运输服务 部分现代服务业-研发和技术服务 -信息技术服务 -文化创意服务 -物流辅助服务 -有形动产租赁服务 -鉴证咨询（外劳服务？广播影视服务 从已试点上海的户数变化孕涵的道理 上海试点企业的征管简况所带来

39、的思考上海试点企业的征管简况所带来的思考 2012年年6月上海对外报导月上海对外报导“营改征营改征”企业总企业总户数户数12万户；到目前为止万户；到目前为止“营改征营改征”企业企业达达13.5万户。万户。 截止截止2012年年11月月28日，在深圳市国税局办理日，在深圳市国税局办理“营营改增改增”税务登记的试点纳税人共计税务登记的试点纳税人共计74232记，其记，其中，地税部门移交清单中已经办理国税登记的共中，地税部门移交清单中已经办理国税登记的共计计61514户，纳税人自行上门登记的共计户，纳税人自行上门登记的共计12718户。户。如增加增税移交名单中目前尚未办理登记的试点如增加增税移交名单

40、中目前尚未办理登记的试点纳税人纳税人2666户，全市户，全市“营改增营改增”试点纲欠将达到试点纲欠将达到76898户。户。 截止截止2013的的1月底，深圳市已有月底，深圳市已有“营改增营改增”试点试点纳税人纳税人9.3万户，占总纳税人户数的万户，占总纳税人户数的17.14% 两组数据说明了什么问题？两组数据说明了什么问题？ 1、部分企业在观望？、部分企业在观望？2、企业在内迁？、企业在内迁？ 3、境外劳务企业的政策明朗化？、境外劳务企业的政策明朗化？一个不争的事实：一个不争的事实：部分行业是否纳入营改增部分行业是否纳入营改增企业界线不清。企业界线不清。对企业经营流程的判断 37号文件对已试点

41、地区应税服务范围界定的意义：号文件对已试点地区应税服务范围界定的意义： 对试点地区应税服务的判定，影响到企业是否纳入营改增的试点范围，进而影响到后续的增值税纳税人的认定，增值税专用发票的开具，受票方的抵扣等。 营业税税目注释（国税发1993149号） 解剖解剖37号文件关于应税服务范围的具体规定号文件关于应税服务范围的具体规定 财税财税2011111号号 PK 财税财税201337号号交通运输业-陆路运输服务 -水路运输服务 -航空运输服务 -管道运输服务 部分现代服务业-研发和技术服务 -信息技术服务 -文化创意服务 -物流辅助服务 -有形动产租赁服务 -鉴证咨询（外劳服务？广播影视服务 通

42、过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动务活动 通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】船舶船舶代理属于港口服务代理属于港口服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运通过陆路（地

43、上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、输业务活动，包括公路运输、缆车运输缆车运输、索道运输、索道运输及其他陆路运输及其他陆路运输【暂不包括铁路运输暂不包括铁路运输 】征税范围征税范围管道运输管道运输服务服务航空运输航空运输服务服务水路运输水路运输服务服务陆路运输陆路运输服务服务交通交通运运输业输业 使用运使用运输工具将输工具将货物或者货物或者旅客送达旅客送达目的地，目的地，使其空间使其空间位置得到位置得到转移的业转移的业务活动务活动 服务类型服务类型行业大行业大类类出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用 纳税人取得纳税人取得出租车营运收入出租车营运收入的

44、征收暂继续按原地方税务局的管理方式执行，的征收暂继续按原地方税务局的管理方式执行，对原实行核定征收方式的，可暂按原地税局核定的车辆营运收入额申报纳税对原实行核定征收方式的，可暂按原地税局核定的车辆营运收入额申报纳税交通运输业中的难点 1、单位和个人在旅游景点经营索道、旅游游船、观光电、单位和个人在旅游景点经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车梯、观光电车、景区环保客运车 2、“港口码头服务港口码头服务”、“ 打捞救助服务打捞救助服务” 不属于本范围不属于本范围 3、其他陆路运输是指除上述业务以外的陆路运输业，如、其他陆路运输是指除上述业务以外的陆路运输业，如公共交通运输服务，包

45、含了公共电汽车客运、城市轨道交公共交通运输服务，包含了公共电汽车客运、城市轨道交通通(如地铁、轻轨、有轨电车如地铁、轻轨、有轨电车)、出租车客运等运输业务活、出租车客运等运输业务活动。动。 4、出租汽车业务中，出租汽车连带配司机的；、出租汽车业务中，出租汽车连带配司机的； 5、交通管理部门确定的固定线路运营的省际长途客运业、交通管理部门确定的固定线路运营的省际长途客运业务务 3、4、5均可按简易计税办法。均可按简易计税办法。交通运输业中的难点 6、单纯的污水排放业务属于、单纯的污水排放业务属于“交通运输交通运输业业管道运输管道运输” 7、提供上下班通勤车（班车）服务，不得、提供上下班通勤车（班

46、车）服务，不得抵扣进项税额抵扣进项税额 汽车清障施救牵引服务？汽车清障施救牵引服务？ 高速公路收费业务？高速公路收费业务？ 汽车代驾？汽车代驾？ 运钞服务？运钞服务？ 转让路线经营权？转让路线经营权？现代服务业-研发和技术服务 -研发服务 -技术转让服务 -技术咨询服务 -合同能源管理服务 -工程勘察勘探服务环保企业提供污水处理业务和环境评价影响服务 ：污水处理免税工程监理业务？建筑图纸审核业务网络游戏的运营业务现代服务业-信息技术服务 -软件服务 -电路设计与测试服务 -信息系统服务 -业务流程管理服务人力资源管理仅限于依托计算机信息技术提供的人力资源管理 业务流程管理服务；劳务公司提供的人

47、力资源管理服务？ 电脑维护业务 ，分硬件维修与软件服务深交所、上交所、武汉基金交易所？网吧？网络在线教育？第三方支付平台按业务流程管理征增值税企业提供互联网信息服务，具体内容是为其他企业提供网络展示平台，供其他企业在网上展示产品，并按期收取服务费 增值电信业务中的信息服务业务（不含固定网电话信息和互联网信息服务）？！纳税人受托开发软件产品适用税种划分的问题 及无形资产能否抵扣的现实难题如为某集团公司提供EPR系统维护。淘宝网、当当网、语音服务系统 等销售计算机软硬件后对计算机硬件进行维护（不属于修理），维护合同单独签订？ Cf对软件的服务现代服务业-文化创意服务 -设计服务 -商标著作权服务

48、-知识产权服务 -广告服务 -会议展览服务建筑设计业务 城市规划、园林景观的设计 销售著作权经营许可、转让品牌使用权（只转让商标（品牌）使用权而不转让所有权 ）公交公司提供的车身广告服务 从事短信服务的企业，接受其他企业的委托向客户发送商业广告短信，传递从事短信服务的企业，接受其他企业的委托向客户发送商业广告短信，传递商品打折等优惠信息商品打折等优惠信息 会展企业收取的冠名费是对特定企业广告性质的收费（酒店提供会场？） 安全技术防范系统设计、施工、维修 注意“设计服务”与电路设计、广告设计的区分，各自归属不同的应税项目。电路设计属“电路设计及测试服务”；广告设计属“广告服务”。发型设计？按“广

49、告服务”品目征收增值税应同时符合三个条件：一是通过媒体、载体平台；二是进行了宣传；三是提供了相关服务。对纳税人接受其他单位和个人的委托，按照他们所提供的广告设计方案加工制作路牌、广告牌、宣传牌、橱窗、霓虹灯、灯箱等业务不属广告业，按照销售货物或劳务处理。现代服务业-物流辅助服务 -航空服务 -港口码头服务 -货运场站服务 -打捞救助服务 -货物运输代理 -代理报关 -仓储服务 -装卸搬运现代服务业界定难点 快递企业委托空邮包裹支付的费用的业务快递企业委托空邮包裹支付的费用的业务如何界定？如何界定？ 船务代理企业从事船代业务船务代理企业从事船代业务 征征 河道疏浚服务，一般是为船舶运输的开展河道

50、疏浚服务，一般是为船舶运输的开展而提供的辅助性业务活动而提供的辅助性业务活动 征征 码头拖轮服务码头拖轮服务 港口设施经营人收取的港口设施经营人收取的港口设施保安费港口设施保安费按按照照“港口码头服务港口码头服务”征收增值税征收增值税 国际船舶代理企业国际船舶代理企业销售额的确认暂按照上销售额的确认暂按照上海办法，比照海办法，比照国际货物运输代理服务国际货物运输代理服务业差业差额征税的规定处理额征税的规定处理 现代服务业-有形动产租赁 -有形动产融资租赁 -有形动产经营租赁-鉴证咨询服务 -认证服务 -鉴证服务 -咨询服务光租、干租、花卉租赁服务 单独提供花卉养护服务 ？果是在花卉租赁的同时提