“营改增” 对交通运输业的影响及对策研究.doc

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1、中国地质大学长城学院2017届毕业论文中国地质大学长城学院 本 科 毕 业 论 文题目“营改增”对交通运输业的 影响及对策研究 院 别 经济学院 专 业 会计学 学生姓名 任栩莹 学 号 013131530 指导教师 杨靖 职 称 副教授 2017 年 4 月 30 日 “营改增”对交通运输业的影响及对策研究摘 要在我国社会经济的不断发展下，交通运输业成为了不可或缺的一部分，然而在税收改革当中，“营改增”的实施对交通运输业带来了非常大的影响。本论文主要是从“营改增”对交通运输业的影响以及对策方面进行研究，首先，对“营改增”的相关概念进行阐述，其次，对交通运输业“营改增”中存在的问题进行分析，最

2、后提出了交通运输业应对“营改增”的措施，应细化企业的会计筹划工作、加强企业产业链的风险管理、完善税收征管制度、合理增加交通运输业税收优惠，降低企业税收负担、提高税收征管水平、增强税务稽查能力，使我国交通运输业发挥出更好的营改增制度制定的效果。关键词：交通运输业；营改增；政策；税收ABSTRACTFor the rapid development of our social economy transportation industry plays a major role, and in recent years to the camp to increase policy implement

3、ation has a significant impact on transportation, so in this paper, the camp to increase the impact on the transportation industry and countermeasures as the research object, to study, in the study found that Chinas transportation industry in the camp to increase policy problems are: the lack of loc

4、al government revenue, average taxpayers tax burden, tax collection and administration work harder, lacking the ability to respond to a tax audit, and put forward corresponding countermeasures to solve these problems: the tax distribution system, to reduce the corporate tax burden, improve the level

5、 of tax collection and administration, enhance the capacity of tax inspection, make the transportation industry in our country play better to increase the effect of the system for the camp. Key words：Transportation industry; Battalion to increase;Tax; Policy 中国地质大学长城学院2017届毕业论文目 录 1前 言12相关理论概述12.1“营

6、改增”概述12.2交通运输业“营改增”政策23“营改增”对交通运输业的影响33.1要求交通运输业有着更高的专业化水平33.2对会计核算工作提出了更高的要求33.3小规模企业税负负担减轻43.4有助于提高企业经营利润44交通运输业“营改增”存在的问题44.1增加了企业的会计核算的难度44.2营改增初期对交通运输业的产业链造成一定的影响54.3营改增下会计人员管理任务加重54.4增值税会计核算难度加大55案例分析65.1选取案例的背景65.2南方航空公司实施“营改增”后的财务状况66交通运输业应对“营改增”的措施96.1细化企业的会计筹划工作96.2加强企业产业链的风险管理96.3完善税收征管制度

7、106.4合理增加交通运输业税收优惠107结论11参考文献12致 谢13131前 言 在我国的税收改革的过程当中，交通运输业的“营改增”成了非常重要的一部分，在这之前，先对上海地区做了详细的试点考察工作，并在最近几年完成相关实施和推广工作。交通运输业也成为“营改增”改革的重点，然而，在营改增具体实施的过程当中存在一些现实的问题，这些问题的存在阻碍了营改增政策的进一步落实。本文通过对于营改增进行相关的概述，将营改增政策对于交通运输业的影响也进行了进一步的剖析，进而从中发现了一些现实的问题，并根据这些问题提供了一些措施，从而更好的推动“营改增”政策的实施。2相关理论概述2.1“营改增”概述增值税和

8、营业税是现在我国进行税收的主要的两种形式。营业税和增值税的本质其实是相同的，他们是一种流转税。营业税和增值税的不同之处是：第一，计算税额的依据，营业税是以企业或个人营业的总收入作为计算依据，它与纳税人支出成本高低无关，计算税额不能与经营成本相抵扣，而增值税是价外税，在计算增值税时只对超出规定盈利额度的部分进行征税1。第二，征税的范围。实行“营改增”政策后，对于征税的范围进行了一定的扩大，对于征税的计税方式以及纳税的企业都进行了明确的规定。第三，税率发生变化。实行“营改增”政策后的税率进行了调整，降低了一些企业的税负，所征收的税种也发生了一定的变化。另一个是对超盈利的部分进行征收，他们的税率分别

9、为3%和5%，增值税在进行税额计算时可以与耗费成本相抵扣，以此采用了17%的税率进行税收额的判定。2.1.1“营改增”的概念营业税改为增值税将企业中缴纳的营业税的项目进行改变，转而缴纳增值税，即对企业所产出的产品或服务中超出利润的部分进行征收的税收征收方式2。增值税的税收方法减少了重复税收情况，并且能够减少企业负税压力，促进科技、服务业的发展。2.1.2“营改增”经历的阶段我国的营改增方案的试点文件在2011年就已经颁发，与此同时颁布的内容还包括相关的交通运输业和现代服务业的税务改革相关内容条例。2012年1月1日，上海市成为了“营改增”的试点城市，在交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试

10、点工作。自2012年8月1日起至年底，将“营改增”试点扩展为8个省市。并在2013年正式确定了将这项税收改革政策在全国范围内推广实行。2016年5月1日起，我国所有行业全面推开“营改增”试点。至此，营业税退出历史舞台。2.2交通运输业“营改增”政策2.2.1“营改增”基本政策制度在国家对于相关制度批准过后，国家税务局以及财政部门一起将铁路运输业和邮政行业的营业税改成增值税，并将这些通知印发下来。同时将铁路运输以及邮政行业当做营改增方案的运行试点。营改增试点纳税人分为两类，分别为小规模纳税人和一般纳税人，他们纳税方式均按照“营改增”的规定进行计算得出应付税款3。2.2.2“营改增”的补充政策制度

11、在我国开始实行营改增制度后，上海的交通运输业的即征即退是通过税收有关部门按照收税法规中所制定的规章制度对纳税人进行税费收取，然后再由税务相关部门将部分税费或是全部税费退给纳税人，用一种特别的方式减少或免除纳税人的税费，对纳税人进行税收优惠政策，上海交通业的这种即征即退现象可视为我国交通运输业营业税改增值税的一个补充制度，在实施增值税过程中，纳税人的实际负税超过3%的部分就开始实行减免政策4。零税收实际上就是纳税的单位或者个人，对其所提供的运输服务实施零税率的政策，在国内无论是单位还是个人对于与交通服务有关的纳税项目实施的都是零税率的方案。2.2.3“营改增”的过渡政策制度我国开始实施“营改增”

12、试点后，有些企业在营业税改为增值税税收后，负税情况有所增加。具体到交通运输业中，其在“营改增”之后的适用税率和征收率如表2-1所示。表2-1 交通运输业适用税率和征收率行业涉及主要业态“营改增”前营业税“营改增”后增值税陆路运输服务交通客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）出租车、长途客运、班车3%简易计税3%道路货运3%11%水路运输服务国际海运免征零税率国内运输3%11%期租3%11%轮客渡3%简易计税3%航空运输服务3%11%管道运输服务3%11%由表2-1我们可以知道，在没有实施“营改增”税制改革之前，交通运输业的适用税率为3%，在实施了“营改增”税制改革之后，一般纳税人的税率则调整为11

13、%，所以同之前的税率相比，其对于一般纳税人来说，在一定程度上增加了企业的税负压力。由于各企业之间的成本结构及发展时期存在着一定差异，以致有关试点单位负税情况有所增加，有些城市为了保证本市所有企业能够平稳的发展，企业日常经营能够正常运转，进行实施该政策。在实施该政策的过程中，一些政府相关部门为了调动企业对营业税改为增值税这一政策的积极性，促进和企业日常发展过程已有业务进行新组合的资源的利用，与此还做了与之相关的过渡工作5。在营改增政策实施的过程中，作为试点企业要到相关的部门申报公司应当缴纳的实际税款，相关的税务主管部门对其所申报的内容进行审核，根据不同的企业的发展情况有所差异，对于一些企业进行合

14、理化的引导与扶持，并且对于一些相关的试点企业采取分类扶持的方法进行资金扶持。资金按时预发是指，财政部门根据企业上报的税务报表，将相关的资助资金按时下发给企业。3“营改增”对交通运输业的影响3.1要求交通运输业有着更高的专业化水平营业税改为增值税制度的实施开始享受与耗费成本之间的相互抵扣方式进行转化，使之计算税额更为精细，同时有利于提高交通运输服务业的专业化水平，以此推动交通运输业经营状态的转变。目前我国以购进扣税的方法对企业增值税税收进行管理，使用该方法进行管理时需要纳税加以注意有关可以相互抵扣凭证的索取，以便于交通运输业对所开发票的专业化管理6。企业在采用营改增制度时，在进行税额判断过程中应

15、把税额抵扣情况考虑其中，在对服务或产品选择时，还要看有关企业开的发票是否正规。为了能够得到进项增值税金额的抵扣，交运运输业会选择一个拥有一般纳税人资格的与之相应的企业，这种做法不仅能够获取进项税额的抵扣金额，而且还能够保障采购的质量等，同时交通运输业会加强对企业财务的管理，建设安全的财务管理制度7。交通运输凭证管理中存在着诸多问题，第一，司机从业人员对于原始凭证的认知并不全面，再加上开具凭证的程序繁琐，驾驶人员不愿意以发票的形式获取，并且如果发现所开的增值发票有误，即便是已经获得了发票，也不能相互抵扣或报销。第二，在营改增之前所缴纳的营业税款与交通运输业的成本支出不能相互抵扣，对方的增值税发票

16、没有必要对其索要，所以纳税人的销售额在税务报表上的数据并不准确，在实施营改增之后，促进了各企业于发票的相关管理制度，提高交通运输专业化水平。3.2对会计核算工作提出了更高的要求在未实施“营改增”政策之前，交通运输行业主要是缴纳营业税，因为相关税务人员对于该项“营改增”政策并不了解，所以使得交通运输企业在这方面的管理并不充分，致使财务人员在实际的会计工作经常受到影响。针对目前的新型税收政策，企业的会计工作人员必须及时转换观念，严格按照新政策中的内容工作，以便能够尽快适应新政策的实施。加大了交通运输业财会成本核算难度8。自企业开始实施新的制度以后，对于纳税方来讲，必然会产生一定的影响，由于计税的判

17、定主要是根据流转税进行决策，此制度的实施使得企业的整体收益受到了严重的影响。虽然税额发生了变化，但是会计的处理并没发生改变。交通运输业在实施营改增制度后，首先所制定的财务制度需要与税制的变化相适应，科学合理的规划与管理9。其次，企业有关财务人员要加强对“营改增”制度的深入了解，能够明确“营改增”后的成本与收入，对税收核算等方法。3.3小规模企业税负负担减轻对于不同的纳税人来讲，该政策的实施所带来的影响均不一致，首先是会对交通运输业产生一定的影响。自从新制度实施以后，我国的交通运输业的整体情况非常不稳定。在此制度实施以后，明显有的单位或者个人的税负情况较之前增长许多。营改增试点的实施，一般纳税人

18、由原来3%的营业税改为现在的11%的增值税，与之前相比增长了8个百分点，假如不把增值税的抵税额度算入其中，则现在一般纳税人所付增值税税额与原来的营业税税额相比上涨的6.91个百分点，税率上涨幅度过大，然而交通企业税收时可抵税的项目比较少，以致交通运输业负税增加10。第二，营改增对于单位规模较小、盈利较小的纳税人税负的影响。自从将营业税进行变动之后，一些规模比较小的公司或者是个人的税负情况与之前相比在一定程度上缩减许多，而且其税收税率与实施新政策之前也有明显的降低。从整体情况看来，减轻了小规模企业的税收负担，虽然降低的较少，但是对小型企业税费造成的负担给予了很大的帮助。 3.4有助于提高企业经营

19、利润“营改增”政策对交通运输行业产生的影响，具体表现在三个方面：第一，增值税的税种并没有涵盖所有商品的价格，即价格之外的税费，在对营业的收入进行认定时，总营业收入中的增值税一定要剔除在外。并且还要在利润报表中计入营业收入额，因此，收入有一定的影响。第二，在增值税进行改革之后，会对利润报表中的“营业税金及附加”产生一定的影响。第三，在“营改增”之前，即实施营业税税收时，进行税收计算不能与单位或个人所支出的成本费用相抵扣，而“营改增”之后，进行计算时可以与单位或个人所支出的成本相抵扣11。目前我国部分交通运输企业已经拥有一定的金额抵扣比例，所以这种税改制度降低了单位或个人的期间费用和营业成本，同时

20、增加了单位或个人的利润。4交通运输业“营改增”存在的问题4.1增加了企业的会计核算的难度会计核算的难度本身就比较大，再加上“营改增”政策的实施，其难度又进一步增加了，甚至还有可能出现偷税漏税的现象，然而增值税对于会计核算的要求非常高，使得改革前后的成本核算具有巨大差异，尤其在计算方式上具有一定的差异性和难度。一些小的交通运输业由于会计人员技术水平差、企业会计制度不健全，甚至有些企业只是聘请兼职会计人员在月末来处理公司的财务账务问题。在这种情况下，会计人员对企业的实际情况没有透彻的了解，在新型的复杂的增值税政策下很可能出现核算错误问题。交通运输行业占据着重要的地位，这就使得交通运输行业的税收制度

21、更为重要。我国首先在上海设立交通运输业营改增改革试点。但是，由于交通运输营改增试点的增加，随之增加了会计核算的难度，现阶段交通运输行业的“营改增”政策实施仅是在几个地区进行试点研究，这就使得试点地区与非试点地区在核算上具有一定的差异性，因此在核算过程中就容易产生问题，这一情况短时间内很难解决，会计人员要针对不同的情况具体分析，采取合理的方式进行协调和处理。4.2营改增初期对交通运输业的产业链造成一定的影响营改增后企业的提价和价格垄断影响着交通运输业的产业链。如由于公司的特点和业务需要，公司在人工费和差旅费上的投资占据了公司总的投入成本中很大的一部分，但没有与之相抵扣的进项税额，企业想要将这方面

22、的花费补回来，只能提高对下级的企业的服务价格。企业通过税负将成本转嫁，企业总体的投入成本减少了，对整条增值税产业链上面的企业们都有利。但是国家在这方面的价格监控力度不严、措施不够，再加上确实是有利可图，某些企业难免会产生错误的想法，利用投机取巧的办法来在本行业内部进行价格垄断，这种做法不可避免的扰乱了市场的秩序，影响了市场的和谐。营业税改增值税之后，在交通领域其供应商与服务商在选择的问题上存在着一定的差异。在交通运输业中，营业税改增值税的目的是为了使进项税额可以抵消销项的税额，所以其一般选取可以开取增值税专门发票的供应商以及服务商，有效的降低企业的税负压力。这些做法会对供应商和服务商的正常运行

23、产生不利的影响，而由于在服务商和供应商的选择上可选范围变小，短期内对交通运输业也有些弊端。但是，随着营改增的逐步扩大实施，会有越来越多的供应商和服务商加入到营改增的政策变革中去，整个行业内的进项税额将会增加12。4.3营改增下会计人员管理任务加重营改增使得交通运输业在人员管理上的压力增大了。交通运输领域中实施营改增政策后，在很大程度上使企业会计核算方面有了很大的压力，进而就给在企业中的财务职员和会计职员的专业素质和能力方面提出更高的要求。企业中没有专门的负责人负责间接税的管理，企业中的内部人员只能听从上级领导的安排，并且对其专业的会计人才没有进行在岗培训，增加了人力管理部门工作人员的压力和企业

24、在员工培训方面的成本支出。4.4增值税会计核算难度加大在实施“营改增”后，给企业的财务工作在核算的问题上带来了一定的困难，使企业的财务经营管理受到影响。对企业财务管理的合理性及有效性是不利的，例如在进行增值税操作中的税控设施操作、网上申报等流程，都需要会计人员进行统一的培训与学习，这就造成在会计核算环节的复杂性，尤其是对于交通运输业来说，其所产生的无形服务，往往不容易核算，一些进项税项目不能够及时的获取发票，这就导致会计人员在进行财务工作过程中，在发票获取、会计核算过程中的效率下降，这一问题也成为营改增税制改革之后的主要问题之一。然而想要解决这一问题，则需要结合会计工作的变化需求，进行有效的会

25、计培训与科学管理。5案例分析5.1选取案例的背景航空运输业是交通运输行业中的主要构成，同时还是交通运输行业“营改增”税制改革的核心，所以，本文选择航空运输业作为主要的研究目标，进行详细的分析与探讨。5.2南方航空公司实施“营改增”后的财务状况对于南方航空公司来说，为了更好的落实“营改增”税制改革，在改革过程中全面落实了相关税制改革的政策与条例并进行了增值税税率的合理调整，享受4%的税率优惠。在税制改革实施之后，公司主要经营成本构成为航油成本、机场的起降费、飞机的折旧费和人工成本等，其分析如下。表5-1 南方航空公司主营成本构成情况项目金额（百万元）占主营业务成本比例（%）适用增值税税率（%）航

26、油成本35,53841.3617%职工薪酬费用10,56212.29-折旧摊销费用8,98910.4617%起降费用9,51011.076%飞机、发动机维修费5,3346.2117%飞机、发动机经营租赁费4,7675.5517%餐食机供品费用2,2952.6717%其他8,93010.39-截止到2015年年底，南航公司的在“营改增”政策颁布之后，其公司的主要业务成为可抵扣的进项税额计算公式如下：此外，在针对航空服务业进行“营改增”之后，在2015年南航公司的年度财务报表数据及上述分析，能够计算出“营改增”前后的税务缴纳金额变化。具体情况见表5-2、表5-3、表5-4和表5-5：表5-2 南方

27、航空公司2015年收入（单位：百万元）项目营改增之前的收入额营改增以后的收入应交增值税主营业务收入96,34886,8009,548国内75,04667,6097,437港澳台地区2,2492,026223国际19,05317,1651,888（数据来源：2015年南方航空公司财务报表）从上表5-2可见，2015年南方航空公司营改增前的收入为96348百万元，营改增之后的收入为86800百万元。表5-3 南方航空公司2015年的成本（单位：百万元）项目营改增之前的成本营改增以后的成本应交增值税航油成本35,53830,3745,164职工薪酬费用10,56210,5620折旧摊销费用8,989

28、7,6831,306起降费用9,5108,972538飞机、发动机维修费5,3344,559775飞机、发动机经营租赁费4,7674,074693餐食机供品费用2,2951,962333其他8,9308,9300新增可抵扣固定资产14,85013,026521其他收支净额1,9351,935营业外收入2,0702,070营业外支出135135主营业务成本85,92577,1168,809（数据来源：巨潮资讯及 Exel 计算所得）从上表5-3可见，南方航空公司2015年营改增前的成本是85925百万元，营改增之后的成本是77116百万元。按照财务公司，营业利润=主营业务收入+其他业务收入主营业

29、务成本其他业务成本营业税金。按此公式计算营改增前后南方航空公司的利润为：营改增之前的营业利润=96348-85925-8809=1614百万元营改增之后的营业利润=86800-77116-8809=875百万元由此可见，营改增后，南方航空公司2015年的利润比营改增之前下降了739百万元。表5-4 南方航空公司 2015 年企业征收营业税时的情况（单位：百万元）企业征收营业税时的情况主营业务收入国内航运业务 75,04675,046港澳台航运业务 2,249 2,249国际航运业务 19,05319,053主营业务成本85,925应缴营业税2,251企业毛利率10.82%表5-5 南方航空公司

30、 2015 年企业征收增值税时的情况（单位：百万元）企业征收增值税时的情况主营业务收入国内航运业务77，116港澳台航运业务2,249国际航运业务19,053不含税的主营业务成本77,116应缴销项税9,548应缴进项税8,809应缴增值税739（数据来源：巨潮资讯及 Exel 计算所得）从上表5-4、表5-5可见，南方航空公司2015年企业征收营业税时，主营业务成本为85925百万元，应缴营业税为2251百万元。而2015年企业征收增值税时，不含税的主营业务成本为77116百万元，应缴销项额为9548百万元，应缴进项税为8809百万元，应缴增值税为739百万元。6交通运输业应对“营改增”的措

31、施 6.1细化企业的会计筹划工作首先，要将比价工作给做到位，科学有效的避税，但是这个不单单在报价进行中有所展现，而是要全面的将其实施到整个采购、租赁合同的进行中去。在交通行业的竞争实力提升的过程中，要对价格对比工作给予足够的重视，同时还要在基本原则不变的情况下，与供应商进行价格的商谈。其次，不论是作为单环节税改还是整个环节税改，一定要把税率把控在约定的范围之内。在单项环节当中其税率要控制在平均值以下的7%以内。确定税款缴纳期限，结合交通行业自身的特点，然后制定适当的时间规定，也就是收到借款结算的当天可以进行税款缴纳。此外，交通行业公司想要减少税务负担，不但要从宏观的角度出发做好筹划工作，也要从

32、微观角度出发，对购进固定资产以及纳税人身份等做好筹划工作。实际上，通常在正常的运行环境下，就能够对进项税抵扣以及抵扣率比较大的购买时间进行改变，对实施“营改增”政策以前所购买的机器设备进行合理的调整，然后在政策实施之后再进行购入。6.2加强企业产业链的风险管理6.2.1完善发票管理发票是交易的重要凭证，因此，发票的管理非常重要。由于发票的种类众多，纳税人所开具的发票自然也就有所不同，这就要从不同的角度进行分析。要将纳税人的种类进行细致的划分，然后再将开具发票的种类进行划分。在这同时，一定要遏制纳税人偷税漏税的行为。对于发票上所开设的时间、送到的时间、票据类别以及伪造票据、弄丢票据的职责都要做到

33、明确规定，发票的抬头填写一定要相同，不能不一样。因此，这就需要财务人员逐步的加强其本身的专业能力和业务能力。此外，还要与各相关部门进行协调与配合，减小风险发生的概率。6.2.2降低税务稽查风险为了能够降低营改增对于交通运输业的负面影响，必须对于交通行业的税务稽查风险进行适当的降低，与此同时能够增强对于增值税的管理，只有这样才能够保证营改增对于交通运输业的积极作用充分发挥出来。对于其中的折扣项进行综合的考察，从而使得整个企业的产业链风险能够得到有效的控制。只有企业的相关的产业链风险得到了控制，才能够保证整个企业的结构能够更加趋向合理化的方向发展，进而能够充分体现营改增政策的积极意义。6.3完善税

34、收征管制度6.3.1加强对进项税额的抵扣范围的管理在交通运输业实施“营改增”之后，在企业的会计人员管理中，应该重视对进项税额的规范。在保证相关办公费用、燃油费用等抵扣进项税额的基础之上，结合交通运输业的实际情况，加强对进项税额抵扣范围的管理，进而有效的减轻企业的税负压力。6.3.2增强会计人员获取增值税专用发票的意识 在针对会计人员的管理中，必须结合目前交通运输业全面落实“营改增”的实际情况，不断的提高会计工作人员的“增值税”意识，即增强对获取增值税专用发票方面的重新认识，尤其是对于一般纳税人企业，必须通过增值税专用发票才能够进行相应的抵扣，进而降低企业的税负压力，实现企业经济效益的最大化13

35、。例如获取燃油增值税专用发票、会展增值税专用发票等。促使会计人员能够认识到增值税专用发票的重要性，对此，相关交通运输企业，可以通过针对会计人员内部的培训入手，提高会计人员对“营改增”税制改革之后的适应能力。另一个方面就是要增强增值税的专门票据的管理方面的工作，对这种票据的重要作用也展开适当的宣传，进而可以使有关的财务者的意识有所变化，使这些增值税发票的有效作用可以达到全面的发挥。6.4合理增加交通运输业税收优惠 现如今交通运输业“营改增”税制改革已经全面实施，一方面，交通运输业企业税负得到明显改善，然而仍然有一些交通运输业企业还没有完全适应“营改增”的税制改革进程，税负没有降低，反而有所增长，

36、因此，为了企业更好的发展，国家及地方政府应该出台一些相关政策，对于那些税负加重的企业，按照其新的相关政策对企业进行扶持，例如对相关企业提供相应的税制改革指导，优化相关税务部门的服务，帮助和引导部分企业，尽快适应“营改增”的发展趋势，保证企业正常的运行，降低企业的税负压力，同时也积极的引导一些企业逐渐扩大企业规模，申请一般纳税人，从而享受营改增的优惠，进而更好的推动企业发展，实现良好的经济效益。7结 论由以上可看出，科学合理的对营业税改为增值税这一政策改革进行管理，可以对我国的交通运输业带来不少益处。对于交通运输业，实行营改增政策，能够促进整个行业的正规化发展，对于这些企业的税额负担能够得到大幅

37、度的减轻，为促进整个行业的产业结构的调整提供了优越的条件。因此，为了能够促进交通运输业的发展，还需要积极的采取有效措施，进一步推动“营改增”政策的顺利实行。13中国地质大学长城学院2017届毕业论文参考文献1 刘海宁.交通运输业营改增后的纳税筹划J.财经界(学术版).2015(02)：22-23 2 曹静.营改增对企业的影响与对策J.新经济.2015(02)：21 3 闫进安.“营改增”试点企业的纳税筹划分析J.财经界(学术版).2015(01)：23-24 4 刘爱明,俞秀英.“营改增”对建筑业企业税负及盈利水平的影响以沪深两市上市公司为例J.财会 月刊.2015(01)：21-22 5 高

38、志.论营改增税制改革对企业的影响J.经营管理者.2015(01)：25-26 6 王赟智,潘越.交通运输企业如何应对“营改增”之痛J.合作经济与科技.2015(24)：27 7 成桂美.“营改增”对企业财务工作的影响J.财会月刊.2016(23)：27-28 8 胡静.探析“营改增”对交通运输业一般纳税人的影响J.福建商业高等专科学校学报. 2016(05)：26-27 9 金飞龙.营改增对企业税负的影响J.商场现代化.2015(26)：29-30 10 刘友夫,文慧.“营改增”对交通运输业的税负影响研究J.会计之友. 2014(22)：28 11 朱茵茵.浅析营改增对交通运输业的影响J.会计

39、师.2015(24)：27 12 张冬梅.交通运输业“营改增”会计处理J.交通世界(运输.车辆).2014(12)：26 13 黄燕燕.营改增对交通运输业的影响J.经济研究导刊.2015(31)：30-31 14 Bellis Mark , Phillips-Howard Penelope , Hughes Karen et al. Teenage drinking, alcohol availability and pricing: a cross-sectional study of risk and protective factors for alcohol-related harms

40、 in school childrenJ. BMC Public Health, 2009, 9(1). 15 Emslie Carol, Mitchell Richard. Are there gender differences in the geography of alcohol-related mortality in Scotland? An ecological studyJ. BMC Public Health, 2009, 9(1). 致 谢历经数月，终于在今天将此论文完成，本论文是在杨靖老师悉心指导下完成的。杨靖老师渊博的专业知识，严谨的治学态度，以及精益求精的工作作风，诲人不倦，严以律己、宽以待人的高风亮节，朴实无华、平易近人的人格魅力深深地感染了我。这不仅使我树立了远大的学术目标，努力掌握基本的研究方法，更使我明白了许多待人接物与为人处世的道理。本论文从选题到完成，每一步都是在杨靖老师的指导下完成的，倾注了杨靖老师大量的心血和精力。同时，本课题的完成也离不开同学的帮助，在困难时，是老师和同学帮助我度过并解决困难。在此，向悉心教导我的老师以及帮助我的同学表示崇高的敬意和衷心的感谢！