营改增对交通运输业的影响及对策研究.docx

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1、 独 创 性 声 明 本 人 郑 重 声 明 ： 今 所 呈 交 的 论 文 是 我 个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽我所知，文中 除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰 写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大学或其它教育机 构的学位或证书所使用过的材料 .关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规 定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅或网 络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、缩印或 其它复制手段保存论文。（保密的论文在解密后应遵守此规 .定） 作 者 签 名

2、： 导 师 签 名 : 日期：年 4 月日作者签名 : 首都经济贸易大学硕士学位论文 营改增对交通运输业的影响及对策研究 首都经济贸易大学 Capital University of Economics and Business 硕 士 学 位 论 文 论文题目：营改增对交通运输业的影响及对策研究 院 系： _ 财政税备学院 _ 专业： _ 税 务 _ 学 号： _ 22012090489 _ 作 者： _ 王善平 _ 指导教师： 李红霞教授 _ 完成日期： 二零一四年三月 _ 首都经济贸易大学硕士学位论文 营改增对交通运输业的影响及对策研究 III 摘要 2012年 1月 1 口起，在上海市

3、交通运输业和部分现代服务业开展的营业税改征 增值税试点，拉开了中国 “ 营改增 ” 税制改革的序幕。营改增税制改革的目的在于消 除营业税重复征税，是国家实施结构性减税的一项重要措施，然而大量数据表明交通 运输行业营改增后超半数企业税负不降反升，这一反常现象引起了社会公众的诸多关 注。 本文从营改增的大背景出发，结合交通运输业的自身特色，在阅读大量文献的基 础上，以上市交通运输企业数据为基础，较为系统地研究营业税改增值税对企业绩效 及税负的影响模式和结果，主要分为以下几个部分： 第一章：绪论，介绍论文的研究背景及意义、国内外的研究综述、研究方法以及 本文创新点； 第二章：交通运输业营改增的理论依

4、据。主要介绍税收中性理论、最适课税理论、 流转税制理论，并对交通运输业营改增的必要性进行说明； 第三章：营改增对交通运输业的影响。该部分从理论方面分析营改增对交通运输 业企业的绩效（包括现金流及利润方面）、税收负担以及产业链上下游企业的影响， 通过研究认为，营改增对交通运输业的实际作用效果主要取决于企业能够取得的増值 税进项税额的多少； 第四章：营改增对交通运输业影响的实证研究。在沪深股市中筛选符合相关标准 的上市公司，以交通运输业上市公司的实际财务数据为基础， 通过每股收益、税负等 测算上市公司营改增对企业绩效及税负的影响，验证了第三章的理论分析； 第五章：完善交通运输业营改增改革的建议。针

5、对交通运输业营改增存在的问题 如企业进项税额较少等，提出进一步扩大营改增范围、增大可抵扣范围、推行电子发 票、完善财政扶持补贴等建议措施，以更好的发挥营改増改革的效果。 关键词：营改增 交通运输业 税收负担 绩效 首都经济贸易大学硕士学位论文 营改增对交通运输业的影响及对策研究 IV ABSTRACT The pilot project which revolves transportation industry and some modern service from January 1, 2012 in Shanghai is the beginning of the tax reform

6、 which changed Business tax to Value-added tax. The tax reform aimed at eliminating double taxation of business tax,is an important national measures to implement structural tax cuts.However, large amounts of data indicate that over half of enterprise in transportation industry has rise the tax burd

7、en after the pilot project. This abnormal phenomenon has caused the concern of the public. By the background of the tax reform which changed Business tax to Value-added tax, combined the characteristics of transportation industry, on the basis of reading a lot of literatures, the public transportati

8、on enterprise data as the foundation, this paper systematically research model and results of the influence of business tax on the value added tax on corporate performance and tax, mainly divided into the following sections: First, Introduced the research background and significance, both at home an

9、d abroad about value added tax in transportation industry expansion, the research methods and thesis structure is briefly introduced, and points out the innovation and deficiency; Second, some theories which relevant to the tax reform that revolve transportation industry. Introduces tax neutral theo

10、ry, theory of optimal taxation, transfer tax theory, and the necessity of the tax reform in transportation industry is explained; Third, analyze the effect on enterprise behavior effect and resource allocation effect between sales tax and VAT. This section theoretically analyzes the performance (inc

11、luding cash flow and profit) of transportation enterprise, the impact of the tax burden, and the influence on the industry chain upstream and downstream enterprises. Through research, it suggests that the practical effect of the tax reform in transportation industry depends on companies, capable of

12、obtaining the input VAT; Fourth, An Empirical Study of the impact in transportation industry after the tax reform. Screening of listed companies in Shanghai and Shenzhen stock markets in compliance with the relevant standards, in order to transport the actual financial data of listed companies, exam

13、ination the tax reforms impact on business performance and growth through tax earnings per share estimates of listed co首都经济贸易大学硕士学位论文 营改增对交通运输业的影响及对策研究 V mpanies and other business taxes. This part verified the theoretical analysis in the third chapter; Fifth, some suggestions to make the tax reform

14、 perfect in transportation industry .In view of the existing transportation problems such as the amount of input VAT is less, this paper suggests that further expanding the scope of the tax reform, increasing the deductible 首都经济贸易大学硕士学位论文 营改增对交通运输业的影响及对策研究 v range, implementing of electronic Invoici

15、ng, improve financial support subsidies and other measures, in order to measure the effect of the tax reform. 首都经济贸易大学硕士学位论文 营改增对交通运输业的影响及对策研究 Tax Burden Keywords: Business Tax with VAT Transportation industry 首都经济贸易大学硕士学位论文 营改增对交通运输业的影响及对策研究 目录 1弓丨 W . 1 1.1研究背景及选题意义 . 1 1. 2 文献综述 . 2 1.2.1国内研究综述 .

16、 2 1.2.2 国外研究综述 . 4 1.3研究内容和方法 . 6 1.3. 1 研究内容 . 6 1.3.2研究方法 . 7 1.4研究创新点 . 7 2交通运输业营改増的理论依据 . 8 2. 1 税收中性理论 . 8 2.2最适课税理论 . 8 2.3税收负担理论 . 9 2. 4营业税改征增值税的必要性 . 10 3营改增对交通运输业的影响 . 12 3. 1营改増对交通运输企业税费的影响 . 12 3. 1. 1流转税费发生变化 . 12 3. 1. 2城建税及教育费附加发生变化 . 13 3. 1. 3所得税发生变化 . 13 3. 2营改増对交通运输企业利润表项目的影响 . 1

17、3 3.2.1 营业收入降低 . 13 3.2.2营业成本降低 . 14 3.2. 3营业税金及附加的变动 . 14 3. 3营改增对交通运输业不同纳税人的税负影响 . 15 3. 3. 1营改增对交通运输业小规模纳税人的税负影响 . 15 3. 3. 2营改增对交通运输业一般纳税人的税负影响 . 16 3. 4营改增对交通运输业上下游企业的影响 . 18 3. 4. 1营改增对交通运输业上游企业影响 . 18 3. 4. 2营改增对交通运输业下游企业的影响 . 19 4营改增对交通运输业影响的实证分析 . 21 4. 1 研究样本 . 21VII 首都经洛贸易大牵硕士牵位论文 _ 营改增对交

18、通运输业的影响及对策研究 4.2营改增对交通运输业绩效影响的实证分析 . 22 4.2.1研究方法 . 22 4.2.2研究结果 . 23 4.3营改增对交通运输业税负影响的实证分析 . 24 4. 3. 1 研 究 方 法 . 24 4.3.2研究结果 . 25 4. 4 小结 . 28 5完善交通运输业营改增改革的建议 . 30 5. 1进一步扩大营改増范围 . 30 5.2适当増加可抵扣项目范围 . 30 5.3推行电子发票管理 . 31 5. 4完善营改増配套财政补贴政策 . 32 甜仑 . 33 轉 M . 34首都经浪贫易大学石贡士学位论文 营改增对交通运输业的影响及对策研究 第

19、1 页共 35页 1引言 1.1研究背景及选题意义 在我国现行的税制下，増值税和营业税长期并行，使得对同一商品或劳务重复征 税的问题较为严重；同时，也使得各企业税负不公平的现象时有发生。 1994年税制 改革时，为便于税收征管，我国按照商品时 “ 有形还是无形 ” 这个属性，把市场经济 中的商品划分为货物和劳务两类。对有形的商品（主要是货物 ） 的流转额征收増值税， 对无形的商品（主要是劳务或者服务）的流转额征收营业税。 营业税作为地方政府的主要税种，由于存在着重复征税的情况，越来越不适应现 代经济的发展。此外，尽管各地营业税收入在整个税收收入中所占的比重有所差别， 但一 般都占到地方税收收入

20、的 1/3以上，成为地方最主要的税收收入来源。同时，由 于营业税税基中不扣除提供的应税劳务、无形资产、不动产的成本，由此造成的重复 征税问题对平衡各产业发展水平，尤其是对促进服务业的健康发展产生了越来越明显 的阻碍作用，越来越不适应现代市场经济发展需要。 2008年金融危机发生以来，我国的经济也遭遇了发展瓶颈，延续以往的产业结 构的弊端逐渐显现，亟需转变经济发展方式。因此，调节产业结构，促进第三产业的 发展，尤其是发展现代服务业以及生产型服务业，将成为促进我国经济持续发展的必 然选择。为促 进经济发展方式转变，就需要建立起与经济发展方式转变相适应的财税 制度。 “ 十二五 ” 规划纲要中提出要

21、完善财税体制、促进经济发展方式转变的基本方 向，即 “ 扩大增值税征收范围，调减营业税等税收 ” 。 我国的营业税改征増值税改革大体分为三个阶段：首先选择部分行业、部分地区 择机进行改革试点，探寻改革成效及存在的问题；其次，在试点基础上对部分行业在 全国范围内进行试点，从全国范围内的改革看其成效；最后，在全国范围内多数行业 实施营改增，基本实现对大多数商品和劳务征收増值税。从改革的总体设想和规划看， 整个十二五期间，我国 要基本完成营改增改革。 国家财政部和国家税务总局于 2011年 11月 16日联合公布了营改増试点的方案 ，决定由上海市自 2012年 1月 1日起开始试点，试点行业首先选择

22、交通运输业和部 分现代服务业，也即 “6+1” 。根据上海市先行改革试点的结果来看，此次改革总体上 起到了明显的减税效应。自 2012年 8月 1日起至 2012年年底，营业税改征増值税的 “6+1” 试点范围 ，由上海市进一步分批扩大至北京、天津等 10个省 （ 直辖市、计 划单列市）。而我国未展开营改増试点的 22个省区市于 2013年 8月 1日起也全数纳 财政部， 国家税务总局 .关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通 知 .2011-11-16 财政部，国家税务总局 .财政部、国家税务总局关于在北京等 8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税 改征增值税

23、试点的通知， 2012-7-31 首都经济贸易大学硕士学位论文 营改增对交通运输业的影响及对策研究 第 2 页共 35页 入营改增范围，实现营改增的全国推开。自 2014年 1月 1日起，铁路运输和邮政业 也被纳入营改増试点行业范围内。至此，营改増正向全面覆盖的方向迈进。 根据国家税务总局发布的数据称，截至 2013年年底，全国 272.5万户纳税人纳 入营改增试点，其中交通运输业 54.8万户，现代服务业 217.7万户，我国营改増改革 试点 2013年减税共计 1402亿元。由此可见，我国实行营改増政策的整体减税效果显 著，然而营改増试点行业中的减税效果并非完全相同。根据 2012年上海试

24、点的情况 来看，尽管 61.6%的受访企业表示营改増后税负有所降低或者没有变化，仍有超过三 成的企业税负有所増加；从行业层面来看，交通运输行业中四成的受访企业表示税负 有所增加。 交通运输业作为国民经济的基础性部门，为整个社会提供运输服务，是人员、货 物和信息流通的物质基础，在国民经济中占据重要地位，对其进行营业税 改征増值税 改革意义重大；此外，在营改增之前，企业支付的符合标准的运输费用已按 7%的抵 扣率纳入增值税抵扣范围，而对运输发票等相关抵扣凭证的管理也日渐完善，对交通 运输业进行改革的基底较好，其营改増后税负的不降反升引起多方关注。本文以交通 运输业的营改増为背景，试探明营改増对交通

25、运输业在企业绩效和税负等方面的影响 及原因，并对政策的完善和解决的方案提出相关建议和思考。以即将全面铺开营改增 的交通运输业相关问题的探讨，不仅能使理论与实践相结合，更具有实效性和针对性， 而且可以对其他行业营改增相关政策的展开有积 极的借鉴意义。 1.2文献综述 1.2.1国内研究综述 自 2009年我国完成生产型増值税转型为消费型增值税的改革后，国内学者们研 究并关注了转型对企业及经济发展带来的良好影响，此后越来越多的学者提出增值税 应进一步扩围，并给出了相关的政策建议。在此基础之上，由于交通运输业的国民经 济基础性及与其他行业联系的紧密性，研究学者们认为，对该行业征收増值税将促进 我国税

26、收制度同国际之间接轨，以确立与现行市场经济体制相吻合的増值税制度。在 正式实行营改増试点后，学者们对实施效果、税负情况及应对措施等也进行了多方面 研 究。 1. 2. 1. 1针对交通运输业营改増必要性的研究 闫鹏 （ 2011)通过对交通运输业商品税各阶段的发展状况，讨论了其营改増的必 要性，主要从重复征税问题和税收征管问题两个方面进行了分析。其中重复征税问题 表现在交通运输企业的建筑物投入和非建筑物投入重复征税，而从税收征管角度考虑 的必要性主要表现在实行营业税会导致増值税抵扣链条断裂及税收征管权限不易划 分等方面。 首都经济贸易大学硕士学位论文 营改增对交通运输业的影响及对策研究 第 3

27、 页共 35页 段鸿菲 （ 2012)对现行税制下，交通运输业征收营业税的缺陷进行了探究。认为 征收营业税使得交通运输业的投资被抑制，阻碍了技术更新和设备改 造；并且交通运 输业作为承上启下的行业，不实行増值税会造成増值税抵扣链条的断裂，加重企业负 担，因此交通运输业的营改増是必要且紧需的。 钱玲 （ 2012)阐明了交通运输业营业税改征増值税的必要性，主要有两点，一是 营业税存在重复征税的问题，二是交通运输业实行营业税不利于税收征管。此外，交 通运输业中小规模纳税人是此次营改增的主要受惠方，并提出政府应降低运输企业的 税率，使其与物流辅助服务业 6%的税率一致，并要适当增加进项税抵扣项目的意

28、见。 1. 2. 1. 2针对交通运输业营改増税负变化的理论研究 廖石云 （ 2013)根据假设案例，在增值税专用发票可以取得并且进项税额完全抵 扣的情况下，得出结论表明，企业营改増后实际纳税额是降低的。 杨隽 （ 2013)通过测算营业税与增值税的税负平衡点，得出结论：若要使纳税企 业在营改增改革后减轻税收负担，则至少要使企业能够取得的进项税额在含税收入中 的比重达到 6.89%。 林清清 （ 2013)讨论了交通运输业营改増后对企业税负及利润的影响，认为小规 模纳税人税负有所降低，一般纳税人税负有所增加；营改增后由于进项税可抵扣且营 业税金及附加减少，企业利润应是增加的。 邹桂如 （ 20

29、13)通过四个假设案例证明，营业税改征増值税后，对交通运输业小 规模纳税人来说，其流转税税收负担将会有所下降，净利润上升；而对一般纳税人来 说，若企业不能取得足额的增值税进项发票，即新购置可抵扣资产或可抵扣成本额少 的情况下，由于税负转嫁空间小，企业的税收负担将有可能增加，而营业利润也会下 降。 1. 2. 1. 3针对交通运输业营改増试点税负变化情况的实证研究 孟宪国 （ 2012)采用被调查试点企业填写问卷和座谈会相结合的方式对 91家进 行营改増试点的企业进行了调查。调查主要涉及交通运输业、信息技术服 务业、研发 和技术服务业、文化创意服务业，其中交通运输服务企业 32家，占比 35.2

30、%。根据 调查，交通运输企业中超过 40%的一般纳税人税负増加，而从事单一运输的一般纳税 人企业税负明显増加。 许达昌、邵宇 （ 2012)通过测算嘉兴港部分港口企业税负情况，得出以下结论： 营改増后，影响企业税收负担变化的主要因素是企业能够取得的相关进项抵扣额的多 少。例如在实际测算中，进项税额较少的理货行业企业，税负上升明显，原因在于其 主要的人工成本并不能进行抵扣；而港口拖轮经营企业由于其油料费用等主要成本可 以进行抵扣，且新购入的拖轮成本等可以进行抵扣，因此至少在短期内企业的税收负 杨隽， “ 营改增 ” 对交通运输业税负的影响分析 -会计之友 2013-05-10 首都经济贸易大学硕

31、士学位论文 营改增对交通运输业的影响及对策研究 第 4 页共 35页 担是有所下降的。 刘松颖 （ 2013)通过对北京某大型国有物流企业经营业绩的预测及计算，得出结 论：由于税率的提高及物流辅助服务等进项税额抵扣问题的存在，营改增后该企业集 团税负明显増加。 何力武 （ 2013)介绍了上海市交通运输业试点情况：截至 2012年底，上海市共 有 3.5万余户交通运输企业纳入试点范围，约占全部 15.9万户企业的 22%。在不考虑 营改増过渡政策和财政补 贴政策的情况下，对各类型一般纳税人企业的抽查表明大部 分业务税负都有所増加，其中光车租赁和道路货运税率增加最大，较营业税税负增加 幅度超过

32、60%;排名第二的是税负増加超过 30%的旅游业和包车客运业以及装卸搬 运业；再次是代驾租赁、货代和船舶期租，増加幅度在 7%14%之间；客运场站和仓 储业务实际税率基本持平或略有下降；而小规模纳税人的实际税负水平有所下降或保 持不变，原因在于征收率的降低或不变。 1. 2. 1. 4针对交通运输业营改増试点部分企业税负増加的原因及对策研究 刘尚希 （ 2013)表示，部分交通 运输企业的税负确实因营改增的实施而有所増加， 这是由于改革试点的局部性造成的，而非制度问题。随着改革范围的扩大，企业适时 转变发展模式，营改增的良好效应将会逐步显现，而企业税负增加的情况也会日渐稀 少。潘文轩（ 201

33、3)也提出，营改増改革对企业的税负的影响具有两面性，部分企业 的税收负担 “ 不降反升 ” 是正常现象。适用固定资产更新周期较长、企业中间投入比 率偏低、改革试点范围有限、増值税税率过高、获得增值税发票困难是造成该现象的 主要原因。该现象只是一种局部矛盾。 常晋 （ 2013)提出，由于税率的显著提高及如过 路费、站场代理费等占比较大的 相关费用不能抵扣进项税等导致部分交通运输业企业税负是増加的，对策是建立完善 与营改增相适应的财务会计核算制度并酌情增加道路运输业可抵扣项目范围。 李发鑫 （ 2013)探讨了交通运输业部分企业税负増加的原因并提出相应对策，如 仿照北京市采取的 “ 简易增收 ”

34、 模式，即对提供公共交通运输服务的纳税人 （ 如轨道 交通、公交客运、客渡等）可按 3%征收率的简易征税方法计税；此外，还可效仿北 京市的 “ 超值返还 ” 模式，即设立专项财政扶持资金，不设上限，对因营改増而使企 业税负増加的试点企业按增加额进行 补贴扶持。 1.2.2国外研究综述 我国现今进行的营业税改征增值税改革也即增值税的扩围改革是自 2007的増值 税转型改革之后进行的又一次税制改革，同时这也具有非常明显的中国特色。原因在 于国外多数实行増值税的国家在施行初期就涵盖了多数的商品和服务，固然也包括交 通运输业，因此国外学者几乎没有涉及营改增方面的研究。而增值税的税率、效率以 及增值税的

35、适用范围、对经济的影响等是国外学者的主要研究范围。首都经济贸易大牵硕士牵位论文 营改增对交通运输业的影响及对策研究 第 5 页共 35页 早期 CasanegradeJantscher (1990)对发展中国家增值税实施状况进行了研究； 而学者 Rao. M. Govmda (2005)对印度将营业税转为增值税的税制改革进行分析； Sujjapongse， Somchai (2005)则对泰国商业税改征增值税的税制改革进行了介绍。 另外国外学者 Emran. M. Shahe， Stiglitz， JosephE (2005)还对在发展中国家的背景 下，增值税对促进国家收入的利弊进行了研究。

36、1.2.2. 1国外交通运输业增值税类型的选择 交通运输业的正常运营主要是通过利用交通运输工具和相应的基础设施等完成 的。如航空客运需要航机、机场，铁路运输需要火车、铁轨及车站等。因此，相对于 每期都需要投入大量原材料的生产制造企业来说，交通运输业的固定资产投入资金比 重较大，且多数在建设前期，使用周期长，而口常发生的成本费用基本上是电力燃料、 人员工资等变动成本。 由于交通运输业的特殊性，其固定资产的购置并不是每期都会发生的，在没有固 定资产购置的期间，企业所能抵扣的进项税额会很少，这会导致企业在有固定资产购 置的期间和没有固定资产购置的期间增值税税额变动幅度很大。从理论上来说，采用 收入型

37、増值税对企业来说似乎更合理，即 在固定资产的使用期间让増值税随固定资产 一起分期分批进行抵扣，同时也避免了各期税款的大起大落。 然而尽管从理论上来说收入型增值税更适合交通运输业的特殊情况，国际上多数 国家采用的仍是消费型増值税，即固定资产的购置当期就应抵扣所有购置进项税额。 原因在于收入型増值税不能取得相对规范的有效凭证或发票等进行抵扣，使得企业内 部的可操控性较大，不利于税收的监督与征管。 1.2. 2. 2国外交通运输业的增值税税率 由于増值税具有明显的税收中性，从理论上来说，采用单一税率更能体现其特征， 可以尽可能避免对相关经济活动 的扭曲。然而，由于各国实际市场经济状况和实践环 境的不

38、同，政策目标不同，通常会设置多档税率，主要包括标准税率、较低税率和较 高税率三种。标准税率也称为基准税率，它体现了增值税的普遍课征水平，一般商品 的销售和劳务的提供通常采用标准税率；而为了强化相应的产业导向或达到特定的政 策目标，则通常会对特定的商品销售或劳务的提供采用较低税率或较高税率。 国际上很多国家把交通运输业划作生活必需品范围内提供的劳务，而对其采用标 准税率或低税率，这是因为交通运输业具有明显的外部性和公共性的特征，与生活必 需紧密相连。若对其 适用高税率将会阻碍经济的正常运行，因此几乎没有国家采用， 甚至一些国家为鼓励和促进公共交通运输业的发展会对其实行零税率。 欧盟成员国在实行増

39、值税初期，对交通运输业采用的就是増值税，并且客货分离， 在客运方面实行较低税率或优惠税率。如法国税法规定铁路运输、公路运输、海运等 附属劳务适用低税率。对于税率的设置，各国也有所不同。例如，法国、西班牙实行首都经济贸易大牵硕士牵位论文 营改增对交通运输业的影响及对策研究 第 6 页共 35页 的是多档税率，而韩国实行的是单一税率。 法国实行的多档税率包括标准税率、低税率、特别税率以及零税率，税率分别为 18.6%、5.5%、 2.0%、 0%。在法国，增值税 的征收范围比较广泛，几乎囊括了所有的 商品和劳务，并且其对免税范围的规定相 a严格，但对交通运输业中的客运依照 7% 征收增值税。 西班

40、牙自 2010年 7月 1 口起，调高了除最低档税率（ 4%)的增值税税率，其中 普通税率由 16%调至 18%，上升了 2%，而中档税率则提高至 8%。其中交通运输业 适用于 8%的中档税率，而客运采用的是低税率。 而韩国实行的是单一税率为 10%的消费型增值税。纳税人中 30%的计税方法与 我国一般纳税人的计税方法相同，其余 70%采用简化征税方法也按照 10%的征收率 征收，类似于我国的小规模纳 税人。因此在韩国，交通运输业是按照 10%的税率征收 增值税的，但韩国的市内公共交通运输则是免征增值税的。 1.3研究内容和方法 1.3. 1研究内容 本文重点研究交通运输业改征增值税后税负变化

41、问题，主要分为五大部分： 第一章 ：绪论，介绍论文的研究背景及意义、国内外的研究综述、研究方法以及 本文创新点； 第二章：交通运输业营改增的理论依据。主要介绍税收中性理论、最适课税理论、 流转税制理论，并对交通运输业营改増的必要性进行说明； 第三章 ： 营改增对交通运输业的影响。该部分从理论方面分析营改增对交通运输 业企业的绩效（包括现金流及利润方面）、税收负担以及产业链上下游企业的影响； 第四章：营改増对交通运输业影响的实证研究。该部分针对第三章的理论分析， 在沪深股市中筛选符合相关标准的上市公司，以交通运输业上市公司的实际财务数据 为基础，应用 Excel和 EV1ews等软件，通过每股收益、税负等测算上市公司营改増 对企业绩效及税负的影响，并对研究结果进行说明； 第五章：完善交通运输业营