2017注册会计师-税法强化班陈老师讲义.doc

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1、注册会计师考试辅导 税法（前言）前言注会税法题型、分值题型单选题多选题计算题综合题合计客观:主观题量24题14题4题2题44题45:55分值24分21分24分5分（英语附加）31分100分重点章节增值税、企业所得税 40分左右 次重要章节个人所得税、消费税 土地增值税、国际税收 其他小税种 1015分 1015分 2025分 普通章节征管、法制等章节 10分左右 注会税法主观题命题特点 税款计算、一问一答； 【举例】根据以上材料，按照下列序号计算回答问题，如有计算需计算出合计数。 （1）计算全年工资所得和年终奖应缴纳的个人所得税 （2）、（3）、（4）、（5）、（6） 。 计算量大：考生要能够

2、快速、准确答题（机考环境）。2017税法教材主要变化第二章“增值税”全面采用“营改增”； 删除“营业税”和“税务代理和税务筹划”； 调整部分小税种的章节分布，内容没有大的变动； “税收征收管理法”增加“纳税信用管理”内容。参考法规（参考路径：中华会计网校税务网校法规库财经法规） 截至2016年12月31日；增值税：关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）及国家税务总局配套征管公告关税：关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知（财关税201618号）资源税：关于全面推进资源税改革的通知（财税201653号）；关于资源税改革具体政策问题的通知（财税201654号）；关于印发水资源

3、税改革试点暂行办法的通知（财税201655号）；企业所得税：关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告（国家税务总局公告2015年第48号）； 关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（总局公告2015年第61号）； 关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第68号）； 关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第82号）； 国际税收：关于开具中国税收居民身份证明有关事项的公告（国家税务总局公告2016年第40号）；关于完善预约定价安排管理有关事项的公告（国家税务总局公告201

4、6年第64号）； 税收征管：关于落实“三证合一”登记制度改革的通知（税总函2015第482号）；关于纳税信用A级纳税人取消增值税发票认证有关问题的公告（国家税务总局公告2016年第7号）；关于完善纳税信用管理有关事项的公告（国家税务总局公告2016年第9号）；税务行政法制：关于发布第一批税务行政处罚权力清单的公告（国家税务总局公告2015年第10号）； 关于修订重大税收违法案件信息公布办法（试行）的公告（国家税务总局公告2016年第24号）；学习建议 制定一份安排到10月的学习计划表，并认真执行！ 学员应该先简要看教材内容，再听老师讲解，同步做学习笔记！ 平时的学习重点是做主观题，10月初开始

5、突击记忆，提高选择题的得分率！ 2016年注会税法考试命题方向略偏，计算偏大；2017应该是个不错的机会！第一章税法总论普通章节预计分值：1-2分命题方式：以“选择题”为主学习建议：熟悉相关知识点，9月底开始强化记忆！知识点：税法的概念税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。1.税收的本质是一种分配关系2.国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配3.国家课征税款的目的是满足社会公共需要【2016考题单选题】（考生回忆）下列权力中作为国家征税依据的是（）。A.管理权力B.政治权力C.社会权力D.财产权力正确答案B答案解析国家征税的依据是政治

6、权力，它有别于按生产要素进行的分配。税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。主要包括各税种的法律法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理体制。税法具有义务性法规和综合性法规的特点：1.从法律性质上看，税法属于义务性法规，以规定纳税人的义务为主。并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处于从属地位。税法属于义务性法规是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。2.综合性：由一系列单行的税收法律法规及行政规章制度组成由税收制度调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。税法的本质：正确处理国家与

7、纳税人之间因税收而产生的税收法律关系和社会关系，即要保证国家税收收入，也要保护纳税人的权利，两者缺一不可。【例题多选题】从法律性质上看，税法属于义务性规范，这是由税收的（）特点所决定的。A.合理性B.无偿性C.强制性D.综合性正确答案BC答案解析税法属于义务性法规是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。知识点：税收法律关系税收法律关系是税法所确认和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。（一）税收法律关系的构成1.主体：享有权利和承担义务的当事人征税方：各级税务局、海关、财政机关。纳税方：法人、自然人、其他组织、在华的外国企业、组织、外籍人、无

8、国籍人及有源于中国所得的外国企业和组织我国采用属地兼属人原则。2.客体：主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象，例如财产、应税收入等。3.内容：征、纳双方各自享有的权利和承担的义务。法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律事件 不以税收法律关系权力主体的意志为转移的客观事件。 例如：自然灾害导致减免税。 税收法律行为 税收法律关系主体在正常意志支配下做出的活动。 例如：纳税人开业要纳税、转业或停业要变更或者消灭税收法律关系。 （三）税收法律关系的保护：对主体双方是平等的。【例题多选题】下列情况，可以导致税收法律关系的产生、变更与消灭的是（）

9、。A.税法本身B.纳税人开业C.纳税人遇到自然灾害D.税法专家研讨2017年个税改革正确答案BC答案解析选项A，税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项D，不属于税收法律关系。知识点：税法与其他法律的关系税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范税法性质上属于公法。同时，税法仍具有一些私法的属性，如：课税依据私法化、税收法律关系私法化、税法概念范畴私法化。1.税法与宪法的关系宪法是我国的根本大法，是制定所有法律、法规的依据和章程。宪法第五十六条“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”最直接的法律依据第三十三条“中华人民共和国公民在法律面

10、前一律平等”2.税法与民法的关系民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿。税法调整方法主要采用命令和服从的方法；当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款；例如印花税中有关经济合同关系的成立，房产税中有关房屋的产权认定等，税法就不再另行规定。当涉及税收征纳关系时，一般应以税法的规范为准则，例如关联交易的纳税调整。3.税法与刑法的关系轻者给予行政处罚，重者给予刑事处罚。从2009年2月28日起，刑法修正案（七）用“逃避缴纳税款”取代“偷税”；但目前税收征管法尚未修改。4.税法与行政法的关系税法具有行政法的一般特性。税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移

11、，这是一般行政法所不具备的。税法在广度和深度上是一般行政法所不能比。行政法大多为授权性法规，而税法则是义务性法规。【例题单选题】税法是一种（）法规。A.授权性法规B.行政性法规C.义务性法规D.平等性法规正确答案C答案解析行政法大多为授权性法规，而税法则是义务性法规。知识点：税收原则党的十八届三中全会通过关于全面深化改革若干重大问题的决定提出“落实税收法定原则”首次在党的文件中明确提出。税收法定原则是税法基本原则中的核心。税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确。如果没有相应法律作前提，国家则不能征税，公民也没有纳税的义务。其内容包括税收要件法定原则和

12、税务合法性原则。税收要件法定原则：有关纳税人、课税对象、课税标准等税收要件必须以法律形式作出规定，且有关课税要素的规定必须尽量明确。税务合法性原则：税务机关按法定程序依法征税，不得随意减征、停征或免征，无法律依据不征税。税法的其他基本原则税法公平原则 横向公平、纵向公平 税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同税收效率原则 经济效率：税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行 行政效率：提高税收行政效率，节约税收征管成本 实质课税原则 应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式 【例题单选题】要求税务

13、机关提高税收行政效率，节约税收征管成本，这是（）。A.税收公平原则B.实质课税原则 C.税收效率原则D.税收法定原则正确答案C答案解析税收效率原则的行政效率，要求提高税收行政效率，节约税收征管成本。知识点：税法的适用原则税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则。税法适用原则并不违背税法基本原则，而且在一定程度上体现着税法基本原则。税法适用原则含有更多的法律技术性准则，更为具体化。法律优位原则 法律的效力高于行政立法的效力。 效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的法律不溯及既往原则 一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法

14、。 目地在于维护税法的稳定性和可预测性 新法优于旧法原则 新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带来的混乱 特别法优于普通法原则 对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。 居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法 实体从旧、程序从新原则 实体税法不具备溯及力。 程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力新法实施后进入征收程序的纳税义务，原则上新法具有约束力 程序优于实体原则 在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用。 确保国家课税权的实现，不因争议的发

15、生而影响税款的及时、足额入库 【例题单选题】新法实施后进入征收程序的纳税义务，原则上新法（）。A.没有约束力B.具有约束力C.税务机关根据具体情况判断是否有约束力D.税务机关与纳税人协商确定是否有约束力正确答案B答案解析新法实施后进入征收程序的纳税义务，原则上新法具有约束力。知识点：税法要素1.总则：立法依据、立法目的、适用原则等。例如，耕地占用税条例规定，“为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护农用耕地，特制定本条例”立法目的。2.纳税义务人：直接负有纳税义务的单位和个人。有两种基本形式：自然人（本国公民、外国人、无国籍人）法人（机关法人、事业法人、企业法人、社团法人）代扣代缴义务人 在向

16、纳税人支付款项时，代扣代缴税款。例如代扣个人所得税、资源税。 代收代缴义务人 在向纳税人收取款项时，代收代缴税款。例如委托加工环节受托方要代收代缴消费税。 3.征税对象，又叫征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。是区别一种税与另一种税的重要标志。是税法最基本的要素，因为它体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围。同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称，如消费税、土地增值税、个人所得税等。税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定，有两种基本形态：价值形态（从价计征）：增值税

17、。物理形态（从量计征）：城镇土地使用税、车船税。4.税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。设置税目的目的：首先，明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目。其次，划分税目也是贯彻国家税收调节政策的需要，国家可根据不同项目的利润水平以及国家经济政策等为依据制定高低不同的税率，以体现不同的税收政策，例如消费税税目。5.税率：对征税对象的征收比例或征收额度。是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：种类含义形式及应用举例比例税率 对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例 单

18、一比例税率：车购税 差别比例税率：产品差别（消费税、关税）行业差别（原营业税）地区差别（城建税） 幅度比例税率 累进税率 征税对象按数额（相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高； 每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额 超额累进税率（如：工资薪金所得个人所得税）； 超率累进税率（如：土地增值税）； 定额税率 按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额 例如：城镇土地使用税、车船税等。 超额累进税率计税原理举例：级数 全月应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数 1 不超过1,500元 3 0 2 超过1,500元至4,50

19、0元的部分 10 105 3 超过4,500元至9,000元的部分 20 555 【举例】某员工5月取得税前工资12000元，那其当月工资个税计算：应纳税所得额=12000-3500=8500（元）方法1：15003%+（4500-1500）10%+（8500-4500）20%=45+300+800=1145（元）复杂方法2：850020%-555=1145（元）简洁6.纳税期限：纳税义务发生时间：指应税行为发生的时间预收款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出当天。纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。例如增值税的具体纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季

20、度。缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。【2016考题单选题】（考生回忆）下列税法要素中，能够区别一种税与另一种税的重要标志是（）。A.纳税地点B.纳税环节C.纳税义务人D.征税对象正确答案D答案解析征税对象，又叫征税客体，是区别一种税与另一种税的重要标志。知识点：税收立法（一）税收立法原则1.从实际出发的原则唯物主义思想的体现2.公平原则体现合理负担3.民主决策的原则倾听意见、过程公开4.原则性与灵活性相结合的原则照顾少数民族5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则不能朝令夕改、同时要与时俱进（二）税收立法权及其划分明确税收立法权有利于保证国家税法的统一制

21、定和贯彻执行，充分、准确地发挥各级有权机关管理税收的职能作用，防止各种越权自定章法、随意减免税收现象的发生。1.税收立法权划分的种类第一，可以按照税种类型的不同来划分，如商品与劳务税，所得税类。有关特定税收领域的税收立法权通常全部给予特定一级的政府。第二，可以根据任何税种的基本要素来划分：税基，税率等授予某级政府，实务中不多见。第三，可以根据税收执法的级次来划分。有关纳税主体、税基和税率的基本法规的立法权放在中央政府，更具体的税收实施规定的立法权给予较低级次政府或政府机构。我国的税收立法权的划分就是属于此种类型。2.我国税收立法权划分的现状第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税

22、的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。所立税法可在全省范围内执行，也可只在部分地区执行。具体地说，我国税收立法权划分的层次是这样的：（1）全国性税种的立法权，即包括全部中央税、中央与地方共享税和在全国范围内征收的地方税税法的制定、公布和税种的开征、停征权，属于全国人民代表大会（筒称全国人大）及其常务委员会（筒称常委会）。（2）经全国人大及其常委会授权，全国性税种可先由国务院以条例或暂行条例的形式发布施行。经一段时期后，再行修订并通过立法程

23、序，由全国人大及其常委会正式立法。（3）经全国人大及其常委会授权，国务院有制定税法实施细则、增减税目和调整税率的权力。（4）经全国人大及其常委会的授权，国务院有税法的解释权；经国务院授权，国家税务主管部门（财政部、国家税务总局及海关总署）有税收条例的解释权和制定税收条例实施细则的权力。（5）经国务院授权，省级人民政府有本地区地方税法的解释权和制定税法实施细则、调整税目、税率的权力，也可在上述规定的前提下，制定一些税收征收办法，还可以在全国性地方税条例规定的幅度内，确定本地区适用的税率或锐额。上述权力除税法解释权外，在行使后和发布实施前须报国务院备案。【例题多选题】经全国人大及其常委会授权，国务

24、院可以（）。A.增减税目B.制定税法实施细则C.修改并公布企业所得税法D.全国性税种先由国务院以条例或暂行条例的形式发布施行正确答案ABD答案解析选项C属于全国人大及其常委会制定的税收法律。知识点：税收立法机关（一）税收立法机关名称立法机关 形式 举例 税收法律 全国人大及其常委会正式立法 法律 企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法、车船税法、关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定 全国人大及其常委会授权立法 暂行条例 增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税 税收法规 国务院：税收行政法规 条例暂行条例实施细则 企业所得税实施条例、税收征收管理法实施

25、细则等 地方人大（目前只有海南省、民族自治区）：税收地方性法规 -税收规章 财政部、税务总局、海关总署：税收部门规章 办法规则规定 增值税暂行条例实施细则、税收代理试行办法等 省级地方政府：税收地方规章 房产税暂行条例实施细则等 【考题单选题】下列各项税收法律法规中，属于国务院制定的行政法规是（）。A.个人所得税法B.税收征收管理法C.企业所得税法实施条例D.增值税暂行条例实施细则正确答案C答案解析选项A、B属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项D，属于税务主管部门制定的税收部门规章。（二）税收立法程序1.提议阶段：财政部、国家税务总局及海关总署负责调研，上报草案。2.审议阶段：法规由国务

26、院审议；法律由全国人大或其常务委员会审议通过。3.通过和公布阶段：法规以国务院总理名义发布；法律以国家主席名义发布。【2016考题多选题】（考生回忆）税收立法程序是税收立法活动中必须遵循的法定步骤，目前我国税收立法程序经过的主要阶段有（）。A.提议阶段B.通过阶段C.审议阶段D.公布阶段正确答案ABCD答案解析以上答案均正确。知识点：我国现行税法体系1.按照税法的基本内容和效力的不同，分为税收基本法（我国暂未制定）、税收普通法（如个人所得税法、税收征管法）。2.按照税法的职能作用的不同，分为税收实体法（如企业所得税法）、税收程序法（如税收征管法）。税收程序法体系（1）由税务机关负责征收的税种的

27、征收管理，按照全国人大常委会发布实施的税收征收管理法及各实体税法中的征管规定执行；（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照海关法及进出口关税条例等有关规定执行。税收实体法和税收征收管理的程序法的法律制度构成了我国现行税法体系。3.按照税法征收对象的不同，可分为五种：商品和劳务税税法（增、消、关税）所得税税法（个人，企业）财产、行为税税法（房产税、车船税、印花税、契税）资源税税法（资源税、土地增值税、城镇土地使用税）特定目的税税法（城建税、车辆购置税、耕地占用税、船舶吨税、烟叶税）4.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。【例题多选题】税收征管法属于（）。

28、A.税收基本法B.税收普通法C.税收程序法D.国内税法正确答案BCD答案解析选项，我国暂未制定税收基本法。直接税、间接税直接税：纳税人和负税人一致，如所得税。间接税：纳税人和负税人不一致，如流转税，税款由最终消费者承担。我国目前税制是以间接税（70%）和直接税（25%）为双主体的税制结构。知识点：税收执法税收执法中，对税法的适用性或者法律效力的判断，按以下原则掌握：层次高的法律优于层次低的法律同一层次的法律中，特别法优于普通法国际法优于国内法实体法从旧，程序法从新税收执法权：税款征收管理权税务检查权税务稽查权税务行政复议裁决权其他税务管理权（税务行政处罚权）征收机关 税收征收管理范围划分（新）

29、 国税系统增值税，消费税，车辆购置税，各银行总行、各保险总公司集中缴纳的所得税、城建税等，中央企业所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业所得税、资源税，部分企业所得税，证券交易（印花）税 地税系统城建税（国税征收除外），部分企业所得税，个人所得税，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花税，契税等 海关系统关税，船舶吨税，代征进出口环节增值税和消费税 【例题单选题】下列关于我国现行税收征收管理范围划分的表述中，正确的是（）。A.印花税由国家税务局系统负责征收和管理B.车辆购置税由地方税务局系统负责征收和管理C.中央企业所得税由国家税务局系统负责征

30、收和管理D.消费税由地方税务局系统负责征收和管理正确答案C答案解析选项A，印花税由地税负责征管；选项B，车辆购置税由国税负责征管；选项D，消费税由国税管理。知识点：税收收入划分1.中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。2.地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。3.中央政府与地方政府共享收入增值税（不含进口代征）：中央50%，地方50%（新）；企业所得税：中国铁路总公司、各银行总行、海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余中央60%，地方40%；个人所得税：储蓄存款利息个税归中央，其他部

31、分的分享比例与企业所得税相同；资源税：海洋石油企业缴纳部分归中央，其他归地方；城市维护建设税：中国铁路总公司、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府；印花税：一般归属地方政府；国务院决定，从2016年1月1日起，将证券交易印花税由现行按中央97%、地方3%比例分享全部调整为中央收入。【例题多选题】根据我国分税制财政管理体制的规定，下列被列入中央和地方政府共享收入的税种有（）。A.消费税B.增值税C.企业所得税D.城市维护建设税正确答案BCD答案解析消费税属于中央政府固定收入。中共中央办公厅、国务院办公厅于2015年11月印发了深化国税、地税征管体制改革方案，方案对深化国税、地税征管体

32、制改革提出了明确的指导思想。改革的目标：“到2020年建成与国家治理体系和治理能力现代化相匹配的现代税收征管体制，降低征纳成本，提高征管效率，增强税法遵从度和纳税人满意度，确保税收职能作用有效发挥，促进经济健康发展和社会公平正义。”改革的基本原则：坚持“依法治税，便民办税，科学效能，协同共治，有序推进”。知识点：税务行政主体的权利与义务分类权利义务税务机关、税务人员 税收征管工作 无偿为纳税人提供纳税咨询不得多征、少征、刁难纳税人征收、管理、稽查、复议分离 纳税人、扣缴义务人 要求税务机关保密税收违法行为不属于保密范围减税、免税、退税陈述权、复议权、诉讼权 依法纳税如实提供信息接受税务检查 税

33、务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避（注意多选）：夫妻关系；直系血亲关系；三代以内旁系血亲关系；近姻亲关系；可能影响公正执法的其他利益关系。知识点：国际重复课税与国际税收协定（一）国际重复课税税收管辖权的两大划分原则：属地原则：以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则，也称属地主义原则。属人原则：以纳税人的国籍和住所为标准，确定国家行使税收管辖权范围的原则，也称属人主义原则。目前世界上的税收管辖权分为三类：居民管辖权（属人原则）：一

34、个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得行使的征税权力；地域管辖权（属地原则）：一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征税权力较为合适的税收管辖权，为绝大多数国家所接受；公民管辖权（属人原则）：一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权，对凡是属于本国的公民取得的来自世界范围内的全部所得行使的征税权力；国际税收中的公民概念不仅包括个人，也包括法人、团体、企业或公司。国际重复征税指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税，又称为国际双重征税。它一般包括三种类型：法律性国际重复征税：不同的征税主体（

35、即不同国家）对同一纳税人的同一税源进行的重复征税例如境外A企业取得源于中国境内企业支付的债务利息国际税收中所指的国际重复征税一般属于这种类型。经济性国际重复征税：不同的征税主体（即不同国家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税股份公司的公司利润和股息红利所得属于同源所得，二者同时征税时，必然重复征税。税制性国际重复征税：由于各国在税收制度上普遍存在复合税制度所导致的复合税制导致同不同国家对同一税源课征多次相同或者类似的税种。纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化是产生国际重复征税的前提条件。各国行使的税收管辖权的重叠是国际重复征税产生的根本原因。国际税收重复征税的三种情形：（1）居民（

36、公民）管辖权与地域管辖权的重叠；（2）居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠；（3）地域管辖权与地域管辖权的重叠。（二）国际税收协定两个或两个以上的主权国家为了协调互相间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约。知识点：国际避税反避税与国际税收合作（一）国际避税指纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国家间的税收协定的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其全球总纳税义务的行为。税法漏洞指：由于各种原因税法遗漏的规定或规定的不完善之处。税法特例指：规范的税法里因政策等需要针对某种特殊情况做出的某种特殊规定。税法缺陷指：税法规定的错误之处。

37、（二）国际反避税与国际税收合作2012年6月，G20会议同意通过国际合作应对税基侵蚀和利润转移（BEPS）问题，并委托经济合作与发展组织（OECD）开展研究；参与BEPS项目的有34个OECD成员国和20个非OECD成员国，我国由财政部、国税总局以OECD合作伙伴身份参与BEPS行动计划，与OECD成员享受同等权利与义务。2013年8月27日，中国签署多边税收征管互助公约，为第56个签约方。【例题单选题】我国由财政部、国税总局以（）身份参与BEPS行动计划。A.OECD成员国B.OECD观察国C.OECD合作伙伴D.联合国安理会成员正确答案C答案解析我国由财政部、国税总局以OECD合作伙伴身份

38、参与BEPS行动计划，与OECD成员享受同等权利与义务。第二章增值税法重点章节预计分值：20-25分命题方式：以“计算题”、“综合题”为主。学习建议：做大量的相关练习，要求快速、准确答题！知识点：增值税的征税范围我国现行增值税的基本规范：增值税暂行条例（国务院令第538号）增值税暂行条例实施细则（自2009年1月1日起施行）2016年3月发布的关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号），自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开“营改增”试点。增值税的征税范围包括：在境内销售货物、提供应税劳务、发生应税行为以及进口货物等。我们将增值税的征税范围分为一般规定和特殊规定。（一）

39、征税范围的一般规定1.销售或者进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。“货物”的适用税率为17%，有特殊规定除外。2.提供的应税劳务加工：受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配：受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。提供应税劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。“应税劳务”的适用税率为17%，有特殊规定除外。3.发生的应税行为应税行为分为三大类，即：销售应税服务、销售无形资产和销售

40、不动产。应税服务包括：交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。具体征税范围如下：（1）交通运输服务（适用税率为11%）包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。陆路运输服务。包括铁路运输服务和其他陆路运输服务。其他陆路运输服务，是指铁路运输以外的陆路运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，是指运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指

41、运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。注意：水路运输的光租业务，属于经营租赁，适用税率17%。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。注意：航空运输的干租业务，属于经营租赁，适用税率17%。航天运输服务，按照航空运输服务缴纳增值税。无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。无运输工具承运业务，是指经营者

42、以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。（2）邮政服务（适用税率为11%）指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动：邮政普遍服务。是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。邮政特殊服务。是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政服务。是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。（3）电信服务是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动，包括：基础电信服务，是指利用固网、移动网、