2017注册会计师-税法基础班王老师讲义.doc

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1、2018年注册会计师税法基础班2018年教材变化解读第一、章节减少，页数减少，难度增加，广度增加第二、增值税“一家独大、难度爆棚”第三、重实体、轻程序；重国内、加国际；重计算、轻筹划第四、掌握新政策、鉴别过时内容、教材是圣经第五、税种重组、内容不变、逻辑强化第一章 税法总论本章考情分析本章作为税法课程的理论部分，非重点章节，在历年考试大纲中均为能力等级1级，考试中题型均为选择题，分值在2分左右。基础弱的同学，要认真学习。本章基本结构框架第一节税法的概念第二节税法原则（掌握）第三节税法要素（掌握）第四节税收立法与我国现行税法体系第五节税收执法第六节税务机关和纳税人的权利与义务第七节国际税收关系（

2、掌握）2018年教材的主要变化P22：修订“税收收入划分”中，增值税中央和地方收入划分比例由75%、25%改为50%、50% 。另外，章节有所删减，八节减少为七节。第一节税法的概念一、税法的概念（一）税收：政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。从几个方面理解税收的内涵1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系；2.国家征税的依据是政治权力，有别于按要素进行的分配。税收分配是以国家为主体进行的分配；3.国家课征税款的目的是满足社会公共需要。【例题单选题】以下关于对税收概念的相关理解不正确的是（ ）。A.税收是目前我国政府取得财政收入的最主

3、要工具B.国家征税依据的是财产权利C.国家征税是为了满足社会公共需要D.税收分配是以国家为主体进行的分配【答案】B【解释】国家征税的依据是政治权力。（二）税法的概念税法的概念税法的特点1.税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。2.税法的特点从法律性质上看，税法属于义务性法规，以规定纳税人的义务为主。税法属于义务性法规，并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处于从属地位。

4、税法属义务性法规的这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。税法的另一特点是具有综合性。它是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系，其内容涉及课税的基本原则、征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等。税法的综合性特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。二、税收法律关系税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。税收法律关系包括三方面内容：税收法律关系的构成；税收法律关系的产生、变更与消灭；税收法律关系的保护。（一）税收法律关系的构成税收法律关系的构

5、成主体征税主体法律地位相等；权利义务不对等行使征税职责的机关（税务机关、财政机关、海关）纳税主体履行纳税义务的人（法人、自然人和其他组织）客体征税对象- 内容主体享受的权利税收法律关系的核心实质主体承担的义务（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更与消灭必须由税收法律事实来决定。（三）税收法律关系的保护【例题单选题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（ ）。（2010年）A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也

6、不对等C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成【答案】C【解析】选项A，税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等；选项D，税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。三、税法与其他法律的关系（一）税法是我国法律体系中重要组成部分它是调整国家与各个经济单位及公民个人间分配关系的基本法律规范。税法属于国家法律体系中一个重要的部门法，性质上属于公法。不过与宪法、行政法、刑

7、法等典型公法相比，税法仍具有一些私法的属性。（二）税法与其他法律的关系1.税法与宪法的关系税法对宪法要服从，依据宪法的原则制定。宪法是制定税法和向公民征税及公民依法纳税的直接法律依据。2.税法与民法的关系民法的调整方法的特点是平等、等价、有偿；税法的调整方法的特点是命令、服从。民法与税法不发生冲突时，税法不再另行规定；出现不一致时，按税法规定纳税。3.税法与刑法的关系调整范围不同，但违反税法情节严重触及刑律者，将受刑事处罚。修订后的刑法用“逃避缴纳税款”取代了“偷税”。但目前我国的税收征收管理法中还没有作出相应修改。4.税法与行政法的关系：税法具有行政法的一般特性。税收法律关系中居于领导地位的

8、一方总是国家，体现国家单方面意志，不需要征纳双方意思表示完全一致。行政法大多为授权性法规，而税法则是一种义务性法规。【例题单选题】下列法律中，明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（ ）。A.中华人民共和国宪法 B.中华人民共和国民法通则C.中华人民共和国个人所得税法 D.中华人民共和国税收征收管理法【答案】A第二节 税法原则一、税收法定原则是税法原则的核心税法的原则是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括：（四项基本原则、六项适用原则）1.税法基本原则2.税法适用原则基本原则解释及举例税收法定原则也称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以

9、规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则二、税法的其他基本原则基本原则解释及举例税收公平原则一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。税收公平原则源于法律上的平等原则税收效率原则税收效率原则包括两个方面经济效率和行政效率。前者要求有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑

10、相关外观和形式（企业四张表）三、税法适用原则适用原则解释及举例法律优位原则基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，税收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的法律不溯及既往原则即新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法实体从旧、程序从新原则实体

11、法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力程序优于实体原则即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现【例题单选题】以下不符合税法优位原则的说法是（ ）。A.法律的效力高于行政立法的效力B.我国税收法律与行政法规的效力具有同等效力C.税收行政法规的效力高于税收行政规章效力D.效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的【答案】B交叉出题税法基本原则税法适用原则1.税收法定原则1.法律优位原则2.税收公平原则2.法律不溯及既往原则3.税收效率原则3.新法优于旧法原则4.实质课税原则4.特别法优于普通法的原则5.实体从旧、程序从新原则6.程序优于实体原则记忆

12、小诀窍：1.税法基本原则：“公法实效”2.税法适用原则：“四优于，两溯及”1.法律优位原则 （高法优于低法）2.程序优于实体原则 （程序优于实体）3.新法优于旧法原则 （新法优于旧法）4.特别法优于普通法的原则 （特法优于普法）5.法律不溯及既往原则（新法不溯及旧行为）6.实体从旧、程序从新原则 （实体法不溯及、程序法溯及）【真题单选题】税收实质课税原则的意义是（ ）。（2015年税务师税法一真题） A.防止税务机关滥用权力，增加纳税人的负担B.有利于体现特别法优于普通法C.有利于税务机关执行新税法D.防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性【答案】D【解析】实质课税原则的意义在于防止纳税人

13、的避税与偷税，增强税法适用的公正性。【例题单选题】如果纳税人在以前年度通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关发现后，有权重新核定计税依据，要求纳税人补税。但处理时，新税收征管法颁布，滞纳金可以适用新征管法的规定。这样处理体现了税法基本原则中的（ ）。A.税收法律主义原则B.税收公平主义原则C.实体从旧、程序从新原则 D.实质课税原则【答案】 D【题目变形】如果纳税人在以前年度通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关发现后，有权重新核定计税依据，要求纳税人补税。但处理时，新税收征管法颁布，滞纳金可以适用新征管法的规定。这样处理体现了税法适用原则中的（ ）。A.税收法律主义原则B.税收公

14、平主义原则C.实体从旧、程序从新原则 D.实质课税原则【答案】【同类考题1】下列关于税法原则的表述中，正确的有（ ）。A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力【答案】ABCD【解析】选项A，新法优于旧法，属于税法的适用原则。选项B，是对税收法定原则的解释。选项C，包括税法基本原则和税法适用原则两大原则。选项D，是对法律优位原则的解释。【同类考题2】下列各项中，属于税法基本原则的是（ ）。A.法律

15、优位原则B.税收法定原则C.法律不溯及既往原则D.程序优于实体原则【答案】B【解析】ACD属于税法的适用原则。第三节 税法要素一、总则二、纳税义务人三、征税对象四、税目五、税率六、纳税环节七、纳税期限八、纳税地点九、减税免税十、罚则十一、附则一、总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。二、纳税义务人1.含义又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。解决的是对谁征税的问题。2.范围自然人和法人；我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。居民纳税人和非居民纳税人。【相关概念】（1）纳税人与负税人；（2）纳税人与代扣代缴义务人、代收代缴义务人。代扣代缴义务人

16、：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。代收代缴义务人：有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位和个人。三、征税对象1.含义指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。2.重要作用是区别一种税与另一种税的重要标志。3.与课税对象相关的两个概念（1）税目（质的界定）（2）税基（量的界定）四、税目五、税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。主要分为比例税率、累进税率和定额税率。税率类别具体形式应用的税种比例税率单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率增值税、城市维

17、护建设税、企业所得税等定额税率按征税对象的一定计量单位规定固定的税额资源税、城镇土地使用税、车船税等注意：差别比例税率主要有：产品差别比例税率如消费税行业差别比例税率地区差别比例税率如城市维护建设税幅度差别比例税率如娱乐业5%20%税率类别具体形式应用的税种累进税率全额累进税率（我国目前没有采用）超额累进税率把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目全率累进税率（我国目前没有采用）超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税土地增值税级数全月应

18、纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505【例题单选题】采用超额累进税率征收的税种是（ ）。A.资源税B.土地增值税C.个人所得税D.企业所得税【答案】C【解析】选项A，资源税为定额税率（原油、煤炭等资源税从价计税）；选项B，土地增值税为超率累进税率；选项D，企业所得税为比例税率。六、纳税环节纳税环节：指征税对象

19、在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。七、纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。八、纳税地点九、减税免税十、罚则十一、附则第四节 税收立法与我国现行税法体系一、税收管理体制的概念在各级国家机构之间划分税权的制度。税收管理权限，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。二、税收立法原则（了解）1.从实际出发的原则；2.公平原则合理负担原则；3.民主决策的原则；4.原则性与灵活性相结合的原则；5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合原则。三、税收立法

20、权及其划分（分权）税收立法权是制定、修改、解释或废止税收法律、法规、规章和规范性文件的权力。四、税收立法机关（分权）法律级次3立法机关6形式举例税收法律1.全国人大及其常委会正式立法法律企业所得税法2.全国人大及其常委会授权国务院立法暂行条例增值税暂行条例等税收法规3.国务院及其所属部委税收行政法规条例、暂行条例、实施细则、税收地方法规条例税收征收管理法实施细则4.地方人大及其常委会（目前只有海南省，民族自治区）税收规章5.财政部、税务总局、海关总署税收部门规章部门规章、地方规章增值税暂行条例实施细则6.省级地方政府税收地方规章【例题单选题】下列税种中，由全国人民代表大会立法确定的是（ ）。A

21、.增值税暂行条例B.企业所得税法C.增值税暂行条例实施细则D.契税暂行条例【答案】B【题目变形1】下列税种中，由人大授权国务院立法确定的是：A。【题目变形2】下列税种中，由国务院制定的是：D。【题目变形3】下列税种中，由财政部颁布的是：C。【同类考题1】中华人民共和国土地增值税暂行条例的法律级次属于（ ）。A.财政部制定的部门规章B.全国人大授权国务院立法C.国务院制定的税收行政法规D.全国人大制定的税收法律【答案】B【同类考题2】下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（ ）。A.中华人民共和国个人所得税法B.中华人民共和国消费税暂行条例C.中华人民共和国企业所得税法实施条例D.中华人民共和

22、国消费税暂行条例实施细则【答案】D【解析】选项A，属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项B，属于全国人大或人大常委会授权立法；选项C，属于国务院制定的税收行政法规。【同类考题3】下列我国税收法律级次表述，正确的有（ ）。A.中华人民共和国城市维护建设税暂行条例属税收规章B.中华人民共和国企业所得税法实施条例属税收行政法规C.中华人民共和国企业所得税法属于全国人大制定的税收法律D.中华人民共和国增值税暂行条例属于全国人大常委会制定的税收法律【答案】BC【解析】选项A，属于税收行政法规；选项D，属于授权立法，由国务院制定的。五、税收立法程序（一）我国税收立法程序主要包括提议、审议、通过公布阶段

23、。（二）税收行政法规由国务院总理发布实施；税收法律由主席发布实施；税收规章由总局局长发布实施。六、我国现行税法体系（一）税法的分类分类标准种类内容效力基本法（无）普通法职能作用实体法程序法征税对象流转税法、所得税法、财产行为税法、资源税税法管辖权国内税法、国际税法、外国税法收入归属中央税、地方税、共享税（二）我国税收实体法体系商品和劳务税类增值税、消费税、关税所得税类企业所得税、个人所得税财产和行为税类 房产税、车船税、印花税、契税资源税类资源税、土地增值税、城镇土地使用税特定目的税类城市维护建设税、烟叶税、车辆购置税、耕地占用税（三）我国税收程序法体系税收程序法税务机关的征管适用税收征管法，

24、海关的征收管理按照海关法及进出口关税条例【例题多选题】税收征管法属于我国税法体系中的（ ）。A.税收基本法B.税收实体法C.税收程序法D.国内税法【答案】CD第五节 税收执法一、税务机构设置中央政府设国家税务总局，省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。二、税收征收管理权限划分（了解）1.除少数民族自治地区和经济特区外，各地均不得擅自停征全国性的地方税种；2.经全国人大及其常委会和国务院的批准，民族自治地方和经济特区可以拥有某些特殊的税收管理权；3.涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院，各地不得自行制定涉外税收的优惠措施；4.在税法规定之外，一律不得减税免税。三、税收

25、征收管理范围划分（分税）征收机关征收税种国税局系统增值税、消费税、车辆购置税；中央企业所得税；企业所得税等地税局系统城建税、部分企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税等海关系统关税、船舶吨税、进口环节增值税和消费税四、税收收入划分（分钱）中央税部分消费税关税车辆购置税证券交易印花税地方税部分土地增值税、契税城镇土地使用税、房产税耕地占用税车船税共享税税种中央政府收入地方政府收入增值税进口部分+国内销售部分（50%）国内销售部分（50%）资源税海洋石油企业其余企业所得税铁、银总部；海洋石油企业60%40%个人所得税除储蓄利息所得外60%40%从2016

26、年1月1日起，将证券交易印花税由现行按中央97%、地方3%比例分享全部调整为中央收入。【真题】下列税种中属于中央政府与地方政府共享收入的是( )。(2015年)A.耕地占用税B.个人所得税C.车辆购置税D.土地增值税【答案】B【解析】选项AD：属于地方政府固定收入，选项C：属于中央政府固定收入【例题多选题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（ ）。A.消费税B.土地增值税C.证券交易印花税D.资源税【答案】AC【题目变形1】下列税种，全部属于地方政府固定收入的是：B。【题目变形2】下列税种，属于中央地方共享收入的是：D。【易混考题】以下税种属国家税务局系统征收范围的有（ ）。A.消费税B.

27、土地增值税C.车辆购置税D.资源税【答案】AC【问题】属于中央税的税种，一定是国税局征收么？五、税务检查权六、税务稽查权七、税务行政复议裁决权八、其他税收执法权主要是税务行政处罚权，包括：警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境等。第六节 税务机关和纳税人的权利与义务了解第七节 国际税收关系一、国际重复课税与国际税收协定（一）国际重复课税国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税，又称为国际双重征税。依据税收管辖权相互重叠的形式，国际重复征税的产生也主要有

28、下述几种情形：1.居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠。2.居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠。3.地域管辖权与地域管辖权的重叠。（二）国际税收协定国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的种书面协议或条约，也称为国际税收条约。二、国际避税反避税与国际税收合作（一）国际避税国际避税是指纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国家间的税收协定的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其全球总纳税义务的行为。（二）国际反避税与国际税收合作2013年8月27日，中国签署BEPS多边税收征管互助公约（以下简称公

29、约），成为该公约的第56个签约方，G20成员至此已全部都加入这一公约。第六章 资源税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法本章考情分析资源税法以后会是考试中重点税，主要为单项选择题、多项选择题，有时也可以与增值税结合考查计算性题目，一般分值5-8分。城镇土地使用税法和耕地占用税法，属于小税种，分值在2-3分。本章基本结构框架第一节资源税法第二节城镇土地使用税法第三节耕地占用税法2017年教材的主要变化资源税1.资源税税目由七大类改为五大类，税目税率表变动。2.删除中外合作油气田的规定 。3.应纳税额计算和减免税内容发生变动。第一节资源税法资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和

30、生产盐的单位和个人课征的一种税。作用：调节级差收入，促进平等竞争；促进资源的合理利用；筹集财政资金。一、资源税的纳税人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。【解释】资源税是境内税，进口不征、出口不退。关联概念：扣缴义务人独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人。二、税目和税率（一）税目征税范围（结合税收优惠）不征或暂不征收的项目原油（天然原油）不包括人造石油天然气（专门开采或与原油同时开采的天然气）原煤、未税原煤加工洗选煤其他煤炭制品金属矿黑色金属矿铁矿、金矿、铜矿等原矿或者精矿对未列举的其他金属和非金属矿产品，由省级人

31、民政府根据实际情况确定具体税目和适用税率有色金属矿非金属矿（海盐、湖盐和井矿盐、提取地下卤水晒制的盐）包括固体盐和液体形态的初级产品石墨、煤层气、硅藻土等等【解释1】盐的资源税分类有变化，原来分为液体盐和固体盐。现在具体为：海盐、湖盐和井矿盐、提取地下卤水晒制的盐（包括固体盐和液体形态的初级产品）【解释2】外购液体盐连续加工生产固体盐的政策删除，用的新的资源税扣税政策取代。【例题多选题】下列各项中，应征收资源税的有（ ）。（2009年）A.进口的天然气B.专门开采的天然气C.湖盐D.与原油同时开采的天然气 【答案】 BCD【解析】进口天然气不征收资源税。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气

32、征税。（二）税率最新资源税税目税率幅度表序号税目征税对象税率幅度1金属矿铁矿精矿1%-6%2金矿金锭1%-4%3铜矿精矿2%-8%4铝土矿原矿3%-9%5铅锌矿精矿2%-6%6镍矿精矿2%-6%7锡矿精矿2%-6%8未列举名称的其他金属矿产品原矿或精矿税率不超过20%9非金属矿石墨精矿3%-10%10硅藻土精矿1%-6%11高岭土原矿1%-6%12萤石精矿1%-6%13石灰石原矿1%-6%14硫铁矿精矿1%-6%15磷矿原矿3%-8%16氯化钾精矿3%-8%17硫酸钾精矿6%-12%18井矿盐氯化钠初级产品1%-6%19湖盐氯化钠初级产品1%-6%20提取地下卤水晒制的盐氯化钠初级产品3%-1

33、5%21煤层（成）气原矿1%-2%22粘土、砂石原矿每吨或立方米0.1元-5元23未列举名称的其他非金属矿产品原矿或精矿从量税率每吨或立方米不超过30元；从价税率不超过20%24海盐氯化钠初级产品1%-5%三、扣缴义务人适用的税额（一）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准。（二）其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准。四、计税依据（一）从价定率征收的计税依据销售额销售应税产品的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额和运杂费用。【解释】价外费用是指销售方向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（

34、延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。从价征收的资源税的销售额与应税矿产品缴纳增值税的销售额一致。销售额不包括：1.同时符合两项条件的代垫运费；2.同时符合三项条件的代为收取的政府性基金、行政事业性收费。【解释1】从价征收的资源税的销售额与应税矿产品缴纳增值税的销售额一致。【解释2】运杂费用是指应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。运杂费用应取得合法有效凭据并与销售额分别核算，凡未取得合法有效凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。【例题单选题】某油

35、田2011年10月共计开采原油8000吨，当月销售原油6000吨，取得销售收入（不含增值税）18000000元，同时还向购买方收取违约金23400元，优质费5850元；支付运输费用20000元（运输发票已比对）。已知销售原油的资源税税率为5%，则该油田10月应缴纳的资源税为（ ）。（2012年）A.900000元 B.900250元 C.901000元D.901250元【答案】 D【解析】取得违约金和优质费属于价外费用，价外费用一般都是含税的，这里要换算成不含税的。应缴纳的资源税=18000000+（23400+5850）（1+17%）5%=901250（元）。【资源税反避税】（1）纳税人开采

36、应税矿产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税；（2）纳税人将开采的应税产品直接出口的，以离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。（二）从量定额征收的计税依据销售数量1.销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。（不是开采数量）2.纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。 （三）应纳税额的计算1.从价定率征收：应纳税额=销售额适用税率2.从量定额征收：应纳税额=课税数量单位税额3.关于原矿销售额与精矿销售额的换算或折算。关于原矿销售额与精矿销售额的换算或折算最新资

37、源税税目税率幅度表序号税目征税对象税率幅度1金属矿铁矿精矿1%-6%2金矿金锭1%-4%3铜矿精矿2%-8%4铝土矿原矿3%-9%5铅锌矿精矿2%-6%6镍矿精矿2%-6%7锡矿精矿2%-6%8未列举名称的其他金属矿产品原矿或精矿税率不超过20%五、已税产品的税务处理（差额计税）纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，不再缴纳资源税。纳税人以未税产品和已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，应当准确核算已税产品的购进金额，在计算加工后的应税产品销售额时，准予扣减已税产品的购进金额；未分别核算的，一并计算缴纳资源税。六、煤炭应纳税额的计算1.煤炭资源税应纳税额按照原煤或者洗选

38、煤计税销售额乘以适用税率计算。（1）原煤计税销售额是指纳税人销售原煤向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的增值税销项税额以及从坑口到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。（2）洗选煤计税销售额按洗选煤销售额乘以折算率计算。洗选煤销售额是指纳税人销售洗选煤向购买方收取的全部价款和价外费用，包括洗选副产品的销售额，不包括收取的增值税销项税额以及从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。（3）在计算煤炭计税销售额时，纳税人原煤及洗选煤销售额中包含的运输费用、建设基金以及伴随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用的扣减，按照财政部国家税务总局关于煤炭资源税费有关政策的补充通知（财税20157

39、0号）的规定执行。扣减的凭据包括有关发票或者经主管税务机关审核的其他凭据。（4）运输费用明显高于当地市场价格导致应税煤炭产品价格偏低，且无正当理由的，主管税务机关有权合理调整计税价格。2.洗选煤折算率由省、自治区、直辖市财税部门或其授权地市级财税部门根据煤炭资源区域分布、煤质煤种等情况确定，洗选煤折算率计算公式如下：公式一：洗选煤折算率=（洗选煤平均销售额-洗选环节平均成本-洗选环节平均利润）洗选煤平均销售额100%公式二：洗选煤折算率=原煤平均销售额（洗选煤平均销售额综合回收率）100%关键：洗选煤应纳税额=洗选煤销售额折算率适用税率3.特殊销售情形（1）纳税人销售应税煤炭的，在销售环节缴纳

40、资源税。（2）纳税人以自采原煤直接或者经洗选加工后连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力及其他煤炭深加工产品的，视同销售，在原煤或者洗选煤移送环节缴纳资源税。（3）纳税人煤炭开采地与洗选、核算地不在同一行政区域（县级以上）的，煤炭资源税在煤炭开采地缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围开采应税煤炭，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。（4）纳税人申报的原煤或洗选煤销售价格明显偏低且无正当理由的，或者有视同销售应税煤炭行为而无销售价格的，主管税务机关应按下列顺序确定计税价格：按纳税人最近时期同类原煤或洗选煤的平均销售价格确定按其他纳税人最近时期同类原煤或洗选煤的平均销售价格确定。按

41、组成计税价格确定。组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-资源税税率）公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市地方税务局按同类应税煤炭的平均成本利润率确定。（5）纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少其应纳税收入的，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定进行合理调整。4.扣税额的计算纳税人将自采原煤与外购原煤（包括煤矸石）进行混合后销售的，应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费，在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。计税依据=当期混合原煤销售额-当期用于

42、混售的外购原煤的购进金额外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量单价纳税人将自采原煤连续加工的洗选煤与外购洗选煤进行混合后销售的，比照上述有关规定计算缴纳资源税。纳税人以自采原煤和外购原煤混合加工洗选煤的，应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费，在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。计税依据=当期洗选煤销售额折算率-当期用于混洗混售的外购原煤的购进金额外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量单价纳税人扣减当期外购原煤或者洗选煤购进额的，应当以增值税专用发票、普通发票或者海关报关单作为扣减凭证。第一节 资源税法七、减税、免税项目减免税项目：1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。2.纳

43、税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。3.铁矿石资源税减按40%征收。4.对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税（有问题）。5.油气减征资源税项目（1）油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税；（2）对稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%；（3）对三次采油、深水油气田资源税资源税减征30%；（4）对低丰度油气田资源税暂减征20%。6.煤炭减征资源税项目：（1）对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%；（2）对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%。八、出口应税产品不退（免）资源税【例题1多选题】下列各项中，应征资源税的有（ ）。（2010年）A.开采的大理石B.进口的原油C.加热的原油D.生产用于出口的卤水【答案】AD【解析】资源税进口不征、出口不退。【提示】对于选项D，关于盐的征税，现在教材已经不区分固体盐和液体盐，而是按其他非金属矿，列举井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐、海盐。【例题2多选题】下列各项关于资源税减免税规定的表述中，正确的有（