2017注册会计师-税法强化班老师讲义.doc

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1、注册会计师考试辅导 税法（前言）第一章税法总论【考情分析】基础理论知识，非重点内容。题型均为选择题，预计分值3分左右。第六节“税务机关和纳税人的权利与义务”略第七节“国际税收关系”放入十一章“国际税收”中讲解知识点：税法和税收税收的内涵：1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，本质是一种分配关系。2.国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。3.国家课征税款的目的是满足社会公共需要。税法：是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。税法的特点：1.义务性法规：区别于授权性法规。2.综合性法规：不同级次不同内容的一系列法。【例题单选题】（20

2、16年，考生回忆）下列权力中作为国家征税依据的是（）。A.管理权力B.政治权力C.社会权力D.财产权力正确答案B答案解析国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。知识点：税收法律关系税收法律关系的产生、变更与消灭【例题单选题】（2010年）下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。 A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系 B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等 C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一 D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成正确答案C

3、答案解析选项A应为税收法律事实，选项B应为法律地位平等但权利义务不对等，选项D应为三方面构成。【例题多选题】（2015年）以下属于纳税人权利的有（）。A.要求税务机关保护商业秘密B.对税务机关作出的决定，享有陈述权、申辩权C.有权控告和检举税务机关、税务人员违法违纪行为D.依法申请减免税权正确答案ABCD答案解析以上四个选项均属于纳税人享有的权利。知识点：税法与其他法律的关系1.宪法是我国的根本大法，它是制定所有法律、法规的依据和章程。税法依据宪法原则制定。宪法第五十六条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”宪法第三十三条规定：“中华人民共和国公民在法律面前一律平等”2.民法是调整

4、平等主体之间财产关系和人身关系的法律规范。税法一般援引民法条款：如印花税中合同关系成立及房产税中产权认定等。调整范围不同：民法调整平等主体之间关系；税法调整国家和纳税人关系。调整方法不同：民法平等等价有偿；税法为命令和服从。3.刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。刑法对于违反税法有相应的处罚条款。调整范围不同：刑法调整犯罪责任刑罚；税法调整征纳关系。适用情况不同：在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。4.行政法是指行政主体在行使行政职权和接受行政法制监督过程中而与行政相对人、行政法制监督主体之间发生的各种关系，以及行政主体内部发生的各种关系的法律规

5、范的总称。税法具有行政法的一般特性。内容涉及国家机关，争议解决适用行政复议及诉讼程序。法律性质不同：税法为义务性法规；行政法多数为授权性法规。税法具有经济分配性质，无偿单方转移。比一般行政法更具有广度和深度。知识点：税法原则实体从旧 程序从新举例：08年1月1日企业所得税税率从33%调整为25%，纳税申报期从4个月延长至5个月。则纳税人在08年汇算清缴07年年度所得税时适用税率仍为33%，但申报期限为5个月。【例题单选题】（2014年）税法基本原则的核心原则是（）。A.税收法定原则B.税收公平原则C.税收效率原则D.实质课税原则正确答案A答案解析税收法定原则是税法基本原则的核心。【例题单选题】

6、（2014年）下列各项税法原则中，属于税法适用原则的是（）。A.税收公平原则 B.税收法定原则 C.实质课税原则 D.程序优于实体原则正确答案D答案解析选项ABC，属于税法的其他基本原则；选项D，属于税法的适用原则。【例题多选题】（2010年）下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。 A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则 B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则 C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则 D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力 正确答案ABCD答案解析以上四个选项均正确。知识点：税法要素一、

7、纳税义务人二、征税对象（权利客体）三、税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。【注释1】全额累进税率：全部计税依据按同一等级适用税率计税。【举例】全额累进税率表如下级数 全月应纳税所得额（元）税率（%） 1 不超过500010 2 5000-20000（含）20 3 20000以上30 如某人月应纳税所得额为5000元，其应纳税额500010%500（元）而月应纳税所得额为5001元时，其应纳税额500120%1000.2（元）缺点：当纳税人计税依据刚好达到更高级次时应纳税额增长迅速。【注释2】超额累进税率：每一纳税人的征税对象则依所属等

8、级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额。【举例】接上例，如采用超额累进税率计税，则应纳税额500010%120%500.2（元）【注释3】速算扣除数：同样的课税对象数量，按全额累进法计税的税额比按超额累进法计税多出的那部分税额。超额累计速算法下的应纳税额按全额累计方法计算的税额-速算扣除数四、纳税期限【举例】企业1月20日销售货物已收入款项并发货，则纳税义务发生时间为1月20日当日，纳税期限为1月份，缴库期限为2月15日。【例题多选题】下列税种中，采用比例税率征收的有（）。A.消费税 B.企业所得税C.城镇土地使用税 D.城市维护建设税正确答案ABD答案解析城镇土地使用税采用

9、的是定额税率征收。【例题单选题】（2013年）下列各项中，表述正确的是（）。A.税目是区分不同税种的主要标志 B.税率是衡量税负轻重的重要标志C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品正确答案B答案解析征税对象是区分不同税种的主要标志；纳税人就是履行纳税义务的法人、自然人及其他组织；征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。知识点：税收立法【例题单选题】（2013年）下列各项税收法律法规中，属于国务院制定的行政法规是（）。A.中华人民共和国个人所得税法B.中华人民共和国税收征收管理法C.中华人民共和国企业所得税法实施条例D

10、.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 正确答案C答案解析选项A、B属于税收法律；选项D，属于国务院税务主管部门制定的税收部门规章。【例题单选题】（2011年）下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（）。A.中华人民共和国个人所得税法B.中华人民共和国消费税暂行条例C.中华人民共和国企业所得税法实施条例D.中华人民共和国消费税暂行条例实施细则正确答案D答案解析选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项B属于全国人大或人大常委会授权立法；选项C属于国务院制定的税收行政法规。知识点：我国现行税法体系我国是间接税和直接税“双主体”税制。实体法体系：由17个涉及具体税种的税收法律、法规组成。

11、程序法体系：税收征收管理法律制度，包括税务机关征收税种依据的税收征收管理法、海关征收税种依据的海关法和进出口关税条例。划分标准具体内容按基本内容和效力不同划分税收基本法：我国没有税收普通法：我国现行所有税法都是税收普通法按职能作用不同划分税收实体法：确定具体税种各要素的法税收程序法：税务管理方面的法按征收对象不同划分商品（货物）和劳务税类：增值税、消费税、关税所得税类：企业所得税、个人所得税财产和行为税类：房产税、车船税、印花税、契税资源税类：资源税、土地增值税、城镇土地使用税特定目的税类：城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、船舶吨税、烟叶税按主权国家行使税收管辖权不同划分国内税法、国际税

12、法、外国税法等【例题多选题】下列各项中，属于我国现行税法的有（）。A.税收基本法B.企业所得税法C.进出口关税条例D.中央与地方共享税条例正确答案BC答案解析进出口关税条例是构成我国现行税法体系的组成部分。知识点：税收征管范围划分目前，我国的税收分别由税务、海关等系统负责征收管理。1.国家税务局系统负责征收和管理的项目有：增值税，消费税，车辆购置税部分企业的企业所得税各银行总行、各保险总公司集中缴纳的所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，证券交易税

13、（证券交易印花税）2.地方税务局系统负责征收管理的项目有：城市维护建设税，个人所得税，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花税、契税部分企业的企业所得税3.海关系统负责征收和管理的项目有：关税，船舶吨税代征进出口环节的增值税和消费税【例题多选题】（2014年）某汽车制造企业缴纳的下列税种中，应向国家税务局系统申报缴纳的有（）。A.消费税B.车辆购置税 C.城镇土地使用税D.城市维护建设税正确答案AB答案解析城镇土地使用税和城市维护建设税，是由地税系统负责征管的。【例题单选题】（2012年）下列关于我国现行税收征收管理范围划分的表述中，正确的是（）。A.车辆购置税由

14、地方税务局系统负责征收和管理 B.各银行总行缴纳的印花税由国家税务局系统负责征收和管理 C.地方银行缴纳的企业所得税由国家税务局系统负责征收和管理 D.地方所属企业与中央企业组成的股份制企业缴纳的企业所得税，由地方税务局系统负责征收和管理正确答案C答案解析选项A，车辆购置税由国税系统负责征收和管理；选项B，印花税由地方税务系统负责征收和管理；选项D，地方所属企业与中央企业组成的股份制企业缴纳的企业所得税由国税系统负责征收和管理。【例题多选题】（2011年）某房地产开发企业2010年需要缴纳的下列税种中，应向该市地方税务局主管税务机关申报的有（）。A.个人所得税 B.车辆购置税C.印花税 D.土

15、地增值税正确答案ACD答案解析选项B，车辆购置税是向国税局缴纳。知识点：税收收入划分1.中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。2.地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。3.中央政府与地方政府共享收入包括：3大税3小税增值税（不含进口海关代征部分）中央50%，地方50%企业所得税（中国铁路总公司、各银行总行、及海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余中央60%，地方40%）个人所得税（除储蓄存款利息的个税外,其余中央60%，地方40%）资源税（海洋石油企业缴纳部分归中央，其余归地方）城市维护

16、建设税（中国铁路总公司、各银行总行、各保险总公司集中缴纳部分归中央，其余归地方）印花税（证券交易印花税归中央,其余归地方）【例题单选题】（2015年）下列税种中属于中央政府与地方政府共享收入的是（）。A.耕地占用税B.个人所得税C.车辆购置税D.土地增值税正确答案B答案解析选项A、D属于地方固定收入，选项C属于中央固定收入。【例题单选题】（2015年）下列税种中，属于中央政府与地方政府共享收入的是（）。A.关税B.消费税C.土地增值税D.个人所得税正确答案D答案解析关税、消费税属于中央政府固定收入，土地增值税属于地方政府固定收入。【例题多选题】根据我国分税制财政管理体制的规定，下列被列入中央政

17、府和地方政府共享收入的税种有（）。A.消费税B.增值税 C.资源税D.城市维护建设税正确答案BCD答案解析消费税属于中央政府固定收入；增值税、资源税和城建税属于中央政府与地方政府共享收入。知识点：税收执法税收执法权具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及税务行政处罚权等。税务行政处罚种类：警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境等。 第二章增值税法【考情分析】全书最重点章之一，分值通常在1015分，各种题型都会涉及。重点把握和关税、消费税、资源税等税种相结合的计算综合题。背景知识

18、：1.流转税2.间接税3.增值额4.购进扣税法：应纳税额销项税额进项税额5.价外税6.链条税7.交叉征税8.政策变化生产型：2009.1.1之前，固定资产进项不得扣除消费型：2009.1.1之后，固定资产进项可以扣除（自用应征消费税的小汽车、摩托车、游艇除外）营改增：2013.8.1之后，二车一艇进项可扣2016.5.1之后，全面营改增知识点：征税范围的一般规定项目具体内容货物销售进口有形动产货物（包括电力、热力、气体）劳务加工和修理修配劳务（对象为有形动产）服务交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务（7项）无形资产包括转让无形资产所有权或使用权（技术、商标、

19、著作权、商誉、自然资源使用权、其他权益性无形资产）不动产房地一起转让，按销售不动产计税1.交通运输服务包括：陆路、水路、航空、管道运输（1）缆车、索道运输陆路运输。（2）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用陆路运输。（3）程租期租水路运输；湿租航空运输。光租、干租属“有形动产租赁”。（4）无运输工具承运属“交通运输”，不是“经纪代理”，因为经营者收运费并承担承运人责任。2.邮政服务包括：邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务3.电信服务包括：基础电信、增值电信服务4.建筑服务包括：工程、安装、修缮、装饰、其他建筑服务（1）固话、有线电视、宽带、水电、燃气、暖气等经营者向

20、用户收取的安装费、初装费、扩容费以及类似收费，按“安装服务”交税。（2）物业服务企业为业主提供装修服务，按“建筑服务”交税。（3）将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按“建筑服务”交税，不是“租赁”。5.金融服务包括：贷款、直接收费金融、保险、金融商品转让（1）以货币资金投资收取固定利润或保底利润，按“贷款服务”交税。（2）金融商品持有期间（含到期）取得的非保本收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。（3）融资性售后回租属“贷款服务”，不属于租赁。（4）纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于金融商品转让。6.现代服务（9项）项目具体内容研发和技术研

21、发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务信息技术软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、信息系统增值服务文化创意设计服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，属“会议展览服务”物流辅助航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务（同城）租赁服务融资租赁、经营性租赁。（标的为有形动产或不动产）（1）光租、干租属“有形动产经营租赁”（2）将不动产或动产广告位出租属“经营租赁”（3）车辆停放、道路通行属“不动产经营租赁”（4）不包括融资性售后回租

22、（金融服务贷款服务）鉴证咨询包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。翻译服务、市场调查属“咨询服务”广播影视广播影视节目的制作、发行和播映（含放映）商务辅助企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务“经纪代理”包括货物运输代理、代理报关、代理记账等；还包括房地产中介、职业中介、婚姻中介等；无运输工具承运属于“交通运输”其他现代服务7.生活服务包括：文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务。（1）在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等收入属于“文化体育服务”，不属于“旅游服务”。（2）堂食和外卖均属于“餐饮服务”。（3）台球、高尔夫、保龄球属“

23、娱乐服务”，不属于“体育服务”。【提示】税目区分1.代理业务无运输工具承运“交通运输服务”邮政代理“邮政服务”广告代理“文化创意服务”金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房产中介、婚姻中介、代理记账、拍卖“现代服务商务辅助经纪代理服务”2.技术技术开发：研发和技术服务专利鉴定：文化创意服务专利代理：商务辅助服务专利转让：销售无形资产3.交通运输和租赁：是否配备人员4.融资租赁：一般为租赁服务，融资性售后回租为金融服务贷款服务【例题单选题】下列情形中应按“租赁服务”计征增值税的有（）。A.融资性售后回租B.车身广告位出租C.授权他人特许经营连锁饭店D.以程租期租形式提供运输

24、服务正确答案B答案解析选项A,融资性售后回租属于“金融服务贷款服务”；选项C，授权他人特许经营连锁饭店，属于“销售无形资产”；选项D，以程租期租形式提供运输服务属于“交通运输服务”。【例题多选题】下列关于计征增值税的说法不正确的有（）。A.无运输工具承运业务，属于“现代服务商务辅助经纪代理”B.光租干租属于“交通运输服务”C.广告代理属于“现代服务商务辅助经纪代理”D.在游览场所经营索道，属于“生活服务旅游娱乐服务”正确答案ABCD答案解析选项A，无运输工具承运业务，属于“交通运输服务”；选项B，光租干租，属于“现代服务租赁服务”；选项C，广告代理，属于“现代服务文化创意服务”；选项D，在游览

25、场所经营索道，属于“生活服务文化体育服务”。知识点：是否属于征税范围判定一般同时具备四点:1.应税行为发生在中国境内；2.应税行为属于列明范围；3.应税服务是为他人提供的；4.应税行为是有偿的。一、境内的含义（一）属于境内情形1.服务（租赁不动产除外）或无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或购买方在境内；2.所销售或租赁的不动产在境内；3.所销售自然资源使用权的自然资源在境内。（二）不属于境内情形1.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。2.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。3.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产

26、。4.财政部和国家税务总局规定的其他情形：（1）为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务；（2）向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；（3）向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；（4）向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。（三）举例1.境外咨询公司向境内公司提供咨询服务服务完全在境内发生或未完全在境外发生属于境内。2.境外公司转让连锁经营权给境内公司经营权完全在境内使用或未完全在境外使用属于境内。3.境外公司向境内公司提供位于境外的会展服务属于境外。4.境内外公司销售或出租位于境内的不动产属于境内。二、非经营活

27、动1.非企业性单位按规定收取的政府性基金或者行政事业收费的活动。2.单位或者个体户聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务。3.单位或者个体工商户为员工提供应税服务。4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、无偿也应纳税的情形（视同销售）1.单位或者个体户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。是否属于征税范围判定一般同时具备四点应纳税：1.应税行为发生在中国境内：境外不纳税；2.应税行为属于列明范围；3.应税服务是为他人提供的：为自己提供不纳税；4.应

28、税行为是有偿的：无偿有时也纳税。特殊：同时具备四点但无须纳税情形（5条）1.行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费；2.存款利息；3.被保险人获得的保险赔付；4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金；5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。【例题多选题】根据营改增相关规定，下列情形不属于在境内提供应税服务的有（）。A.境外单位或个人向境内单位或个人提供完全在境外消费的应税服务B.境外单位

29、或个人向境内单位或个人提供完全在境内消费的应税服务C.境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形动产D.境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境内使用的有形动产正确答案AC答案解析在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。【例题单选题】根据营改增的相关规定，下列单位提供的服务中，属于应税服务的是（）。.某动漫设计公司为其他单位提供动漫设计服务.某广告公司

30、聘用广告制作人才为本公司设计广告.某运输企业为本单位员工无偿提供汽车运输服务.某单位聘用的员工为本单位负责人提供专车驾驶服务正确答案A答案解析根据规定，单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务，属于非营业活动，不属于应税服务；单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，视同提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；选项A属于现代服务业应税范围中的文化创意服务。知识点：征税范围中的特殊项目1.货物期货实物交割环节纳税，谁开票谁纳税。上海期货交易所的会员和客户通过上海期货交易所的期货保税交割标的物，仍按保税货物暂

31、免征收增值税。【提示】期货交易所开票的业务应计算销项税，同时收到会员单位开来的专用发票可以确认为进项税，但期货交易所其他业务取得的票据不得确认进项。（现行政策：期货交易所业务属于增值税范围，取得的进项可以抵扣）2.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税（现行政策：征收增值税）。3.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不征增值税。4.供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，并网服务费征收增值税。5.二手车收购时先过户到自己名下，销售时登记到买家名下的，应按“销售货物”征收增值税。代理销售二手车的，手续费按“经纪代理服务”计税。6.罚没物

32、品执罚部门和单位查处的商品，其拍卖收入作为罚没收入上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。7.已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按航空运输服务征收增值税。8.纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。9.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税征收范围，不征收增值税。10.药品生产企业销售自产创新药销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于视同销售。11.根据国家指令无偿提供的铁路运输、航空运输服务，属于用于公益事业，不征收增值税。12.存款利息不征收增值税。13.被保险人

33、获得的保险赔付不征收增值税。14.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金，不征收增值税。15.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围。16.预付卡计税规则单用途商业预付卡（如金凤成祥会员卡） 支付机构预付卡（多用途）（如市政交通一卡通）售卡时：开具普票，不开专票，不交增值税。消费时：不能开专票，应交纳增值税。结算时：收取的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应交纳增值税；销售方和售卡方不同的，销售方向购卡方卡具普通发

34、票，不得开具专用发票。售卡方取得普通发票，作为预收资金不缴纳增值税的凭证，留存备查。【例题多选题】下列各项中，不需要计算缴纳增值税的有（）。A.执罚部门和单位查处的商品，其拍卖收入作为罚没收入上缴财政的B.银行存款利息收入C.纳税人取得的中央财政补贴D.收购二手车时先过户到自己名下，销售时登记到买家名下的正确答案ABC答案解析选项D要缴纳增值税。知识点：征税范围中的视同销售视同销售内容：（81项）（一）视同销售服务、无形资产、不动产向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或不动产，应视同销售计税。但以公益事业或以社会公众为对象的除外。举例：根据国家指令无偿提供运输服务，不征收增值税

35、。（二）视同销售货物1.将货物交付他人代销：代销中的委托方2.销售代销货物：代销中的受托方委托方纳税义务：收到代销清单、收到货款、发货180天受托方计税：加价代销时，应纳税额销项进项平价代销时，销项进项，手续费按“现代服务-商务辅助服务-经纪代理服务”计税。3.设有两个以上机构（不同县市）并实行统一核算的纳税人，移送货物用于销售。4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目。5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。6.将自产、委托加工或购进的货物作为投资。7.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。8.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送。【提示1】区分视同销售和不得抵扣进项用途

36、自产及委托外购非应税项目视同销售不抵进项集体福利、个人消费视同销售不抵进项投、分、赠视同销售视同销售【提示2】货物和服务视同销售区别1.自产货物用于集体福利个人消费，视同销售2.单位为员工提供服务，属非经营活动，无须计税【提示3】视同销售计算销项后，其进项可抵扣【提示4】注意增值税和所得税视同销售的区别增值税视同销售：列明8+1项企业所得税视同销售：资产所有权转移举例：异地移送增值税视同销售，企业所得税不视同销售。 【例题1多选题】下列行为中，属于增值税征收范围的有（）。A.甲公司将房屋与乙公司土地交换B.丙银行将房屋出租给丁饭店，而丁饭店长期不付租金，后协商，由银行在饭店就餐抵账C.戊房地产

37、开发企业委托已建筑工程公司建造房屋，结算时，房地产企业将若干套房屋给建筑公司冲抵工程款D.庚运输公司与辛汽车修理公司商订，庚运输公司为辛汽车修理公司免费提供运输服务，辛汽车修理公司为其免费提供汽车维修作为回报正确答案ABCD答案解析以上均属于增值税征税范围，属于取得了货币以外的其他经济利益，属于正常销售，只不过收款方式有些特别。但一定不是视同销售。【例题2多选题】下列行为，属于增值税视同销售的有（ ）。A.将外购饮料赠送给某商贸公司B.将外购的洗发水分配给职工浴室使用C.将自产门窗用于公司办公楼在建工程D.将委托加工收回的货物用于招待客户正确答案AD答案解析选项B，将外购货物用于投资、分配股东

38、或投资者、无偿赠送行为的，才属于增值税视同销售行为，外购货物用于集体福利，不属于增值税视同销售行为。选项C，不属于视同销售列举的范围。【例题3多选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。 A.将外购的服装作为春节福利发给企业员工B.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户C.将新研发的玩具交付某商场代为销售D.将外购的水泥用于本企业仓库的修建正确答案BC答案解析选项A属于不得抵扣进项的范围。选项D可以分期抵扣进项税。知识点：征税范围中的兼营和混合销售行为特点 税务处理兼营兼有不同税率、征收率货物、劳务、服务、无形资产、不动产分别核算分别计税未分别核算从高计税混合销售一项销售行为同

39、时涉及货物及服务按主业计税 销售货物或销售服务举例：1.营业执照中经营项目包括：广告设计、礼品销售、会展服务、翻译服务。分别核算，分别计税；未分别核算，从高计税。2.建材公司销售不锈钢门窗并负责上门安装，属于混合销售，应按主业缴纳增值税。知识点：纳税人与扣缴义务人（一）纳税人：在中国境内销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产和进口货物的单位和个人。承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人名义经营并承担责任的，以发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。资管产品运营中的应税行为，以资管产品管理人为纳税人。两个或两个以上纳税人经批准可合并纳税。（二）扣缴义务人境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未

40、设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。【例题】境内甲公司接受境外纳税人提供的设计服务，支付款项共计10.6万元。该境外公司在境内没有营业机构。则甲公司应代扣代缴增值税10.6（1+6%）6%0.6（万元）知识点：增值税纳税人划分2015年4月1日起，一般纳税人资格实施登记制度。区别一般纳税人小规模纳税人发票可自行开具增值税专用发票可申请代开增值税专用发票核算购进扣税法应纳税额销项税额进项税额（特殊情况下简易征收）简易征收法应纳税额销售额征收率进项符合条件可以抵扣进项不能抵扣进项一、分类依据1.年销售额：连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，

41、包括申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。【提示】稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。2.核算水平：是否能准确提供税务资料。二、身份转换小规模纳税人满足条件后可以被登记为一般纳税人，但成为为一般纳税人后一般不得再转为小规模纳税人。三、具体认定标准纳税人类型 小规模 一般纳税人 1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人（工业企业） 年销售额50万年销售额50万2.其他纳税人（商业企业） 年销售额80万元 年销售额80万 3.营改增纳税人 年销售额500万元 年销售额500万元 4.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（指除个体工商户之外的个人） 按小规模纳税人纳税 5.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 可选择按小规模或一般纳税人纳税 【提示】差额扣除的纳税人，年销售额按未扣除之前的销售额计算。兼营货物、劳务、服务的纳税人，分别适用一般纳税人资格认定标准。四、无须办理一般纳税人资格登记的纳税人1.个体工商户以外的其他个人（个体户