2017注册会计师-会计强化班讲义.doc

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1、注册会计师考试辅导 会计（前言）前言1.关于教材2.关于题型3.关于备考一、注会教材新旧变化【变化综述】2017年会计教材实质性变化不大，主要是将相关章节进行整合，致使原教材大部分章节顺序都发生了变化。相对于2016年教材而言，将原来的28章调整为21章，篇幅由原来的598页缩减到581页。将每章的“前言”部分删除，将教材最后的“本书涉及的法规”内容删除，但是，在大纲中规定并增加增值税会计处理规定 （财会201622 号）。【变化之一】将原第二十三章会计政策、会计估计变更和差错更正拆分为第二章会计政策和会计估计及其变更，差错更正的内容调整至第十七章财务报告。（提示：本套教材以读者掌握大学会计等

2、相关专业本科以上专业知识为基准，力求体现注册会计师考试制度改革的总体目标。）【变化之二】将原来第二章的金融资产减值、第三章的存货跌价准备的确认和计量调整至第九章资产减值中。第九章的其他资产减值指的是第8号准则所规定的资产减值范围。【变化之三】将原来第四章长期股权投资及合营安排、第二十五章企业合并整合为第八章长期股权投资与企业合并。（涉及2号准则、20号准则和40号准则）【变化之四】将原来第十三章职工薪酬、第十四章或有事项、第十九章股份支付与之前的第九章负债合并为一节调整至第十章负债和所有者权益。【变化之五】将原来第十三章职工薪酬、第十四章或有事项、第十九章股份支付与之前的第九章负债合并为一节调

3、整至第十章负债和所有者权益。将之前第九章负债和第十章所有者权益合并为一章。【变化之六】将之前第十七章政府补助调整至第十一章收入、费用和利润中的收入里，将之前第十八章借款费用调整至第十一章收入、费用和利润中的费用里。【变化之七】在第十章负债和所有者权益中有关增值税的内容按照增值税会计处理规定进行了重新编写；第二十章每股收益中增加“限制性股票在等待期内基本每股收益和稀释每股收益的计算”。二、注会考试题型解析【考试题型及特点】自2012年注册会计师考试实行机考以来，考试题型趋于平稳，主要就是两大题型，一是客观题，二是主观题；其中客观题44分；主观题56分（其中有一道英语加分题，全英作答且正确加5分）

4、。【2017考试大纲】专业阶段考试的题型主要分为三类：（一）选择题，重点考察考生的知识理解能力。（二）简答（分析）题、计算（分析）题，重点考察考生的基本应用能力。（三）综合题、案例分析题，重点考察考生的综合运用能力。题型2016年2015年2014年客观题单项选择题12题24分12题24分12题24分多项选择题10题20分10题20分10题20分主观题计算分析题2题20分综合题2题36分4题56分4题56分【趋势分析】客观题多以案例形式出现，根据资料选择正确答案，计算性题目减少，文字表述题目增加。相较于综合题，计算分析题的难度稍小一些，往往考核比较重要又比较独立的知识点，例如，金融资产、每股收

5、益和所得税等问题；也可能是考核多个章节的拼盘式题目。综合题考核的业务比较复杂，往往考核比较重要的章节内容，会将不同章节的内容糅合到一起进行考查，综合性较大，例如，长期股权投资与合并报表结合、会计差错、日后事项与收入等章节的结合等。【考题趋势】主观题考核实务性更强，案例贴近生活，要求考生解决案例中提到的实际问题。考试范围覆盖更加广泛，实务性进一步增强；新颁布的企业会计准则解释、讲解、应用指南以及当年教材新变化等非常容易考核。【温馨提示】（财政部会计司2017年工作要点）印发企业会计准则第14号收入企业会计准则第16号政府补助和企业会计准则第XX号持有待售的非流动资产、处置组和终止经营；积极做好企

6、业会计准则第22号金融工具确认和计量企业会计准则第23号金融资产转移企业会计准则第24号套期会计企业会计准则第37号金融工具列报实施工作。三、注会考试备考学习 课前预习，课后复习，追踪答疑； 制定计划，设定目标，拒绝拖延； 理解记忆，归纳对比，前后联系； 循环往复，多做练习，研究考题。第一章总论主要内容：1.会计概述2.财务报告目标、会计基本假设和会计基础 3.会计信息质量要求 4.会计要素及其确认与计量5.财务报告 考情分析本章是全书的基础理论章节，主要介绍企业会计准则基本准则的有关内容。在考试中，通常以客观题的形式出现，所占分值不大，侧重考核基本概念和基本理念在实务中的应用。 第一节会计概

7、述（略）【提示】我国企业会计准则体系是由基本准则、具体准则、应用指南及解释四部分构成的。提示：除了学习本章节的内容外，还应当认真阅读企业会计准则第号及相关指南和解释。另外，财政部会计司编写的企业会计准则讲解（2010）和中国证券监督管理委员会会计部编写上市公司执行企业会计准则案例解析（2016）。 第二节财务报告目标、会计基本假设和会计基础知识点：财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。【提示】财务报表目标体现出“受托责任观”和“决策有用观”两种观点。财务报告目标是整个

8、财务会计的核心。财务报告目标确定之后，会计信息质量要求就要确定；会计信息质量要求一确定，具体的会计计量属性就要相应予以确定。“受托责任观”的财务报告目标，反映的是经营管理层受托履行责任的情况。其要求会计信息质量真实可靠，符合交易实质。要想实现会计信息质量的真实可靠，则主要通过历史成本进行计量。“决策有用观”的财务报告目标，要求对未知的、将来的事情有一定的评价、估计和预测。会计信息如果是为决策者决策提供依据，则会计信息质量一定要求信息与决策之间具有相关性、有用性。为了使信息相关、有用，需要选择除历史成本以外的会计计量属性。【例题单选题】下列各项说法中正确的是（）。A.在受托责任观下，会计信息更多

9、地强调相关性B.在决策有用观下，会计信息更多地强调可靠性 C.在受托责任观下，会计计量主要采用历史成本 D.在决策有用观下，会计计量主要采用历史成本 正确答案C答案解析选项C ，在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本。财务报告目标，是企业提供会计信息、编制财务报告的出发点。企业对外编制财务报告，是为了满足财务报告使用者的需求。财务报告使用者主要是企业的所有者或者投资人。而企业所有者最关注的是财富的增减变化。因此财务报告目标就成为我国企业会计改革的风向标。例如：2006年，我国企业会计准则列报准则中，利润表中增加了“每股收益”的项目。对每股收益的列示，为投资者的投资收

10、益和风险提供了相关信息。同时，2006年财务报表中增加了“所有者权益变动表”。2014年，我国会计准则在列报准则中增加了“综合收益”的概念。【拓展】怎样理解综合收益的内涵？ 【解答】 综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益的变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。其他综合收益是未在当期损益中确认的各项利得和损失。 【举例】所有者以其所有者身份进行投资、取得分红，这种交易事项带来的所有者权益的增减变化不属于综合收益。【例题多选题】下列项目中，会引起企业综合收益总额发生变化的有（）。A.所有

11、者投入资本B.可供出售金融资产公允价值变动损益C.交易性金融资产公允价值变动损益D.企业当期发生的业务招待费正确答案BCD 答案解析选项A,所有者投入资本不会引起企业综合收益总额发生变化。综合收益是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益的变动。知识点：会计基本假设会计主体空间范围设定持续经营经营状态设定会计分期时间范围设定货币计量计量单位设定会计主体假设：回答了“你是谁、为了谁”的问题。在进行会计核算时，首先要清楚自己是哪个企业的会计，是为哪个企业进行服务的，从而将为之服务的企业与其他企业区分开来。持续经营假设：完成了对会计核算经营状况的设定。

12、其假设企业在可预见的未来会按照现在的经营状况、规模经营下去，不会发生清算、破产的情况，也不会大规模地削减业务。会计分期假设：完成了对会计核算时间范围的设定。会计分期假设是在持续经营假设的基础上提出的。货币计量假设：完成了对计量单位的设定。对于影响企业经营状况、现金流量等相关的非财务信息虽然不能使用货币进行计量，但是要在附注中予以披露。会计主体界定了会计核算的空间范围。一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。比如一个车间或一个集团公司，均可作为一个会计主体，但两者均不属于法律主体。【例题多选题】下列各项说法中，正确的有（）。A.会计主体不一定是法律主体B.会计分期假设是建立在

13、持续经营假设之上的C.商业银行发行的理财产品应当作为独立的会计主体 D.会计主体假设设定了会计核算的时间范围正确答案ABC答案解析选项D，会计分期假设设定了会计核算的时间范围；会计主体假设设定了会计核算的空间范围。知识点：会计基础（会计确认基础）项目特 征权责 发生制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，记入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。企业会计准则基本准则明确规定：企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。政府会计准

14、则基本准则（自2017年1月1日起施行）规定：政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。财务会计实行权责发生制。 第三节会计信息质量要求知识点：会计信息质量要求体系首要信息质量要求（基本）可靠性相关性可理解性可比性次级信息质量要求（补充）实质重于形式重要性谨慎性及时性可靠性：主要强调企业对外提供的信息真实、完整、中立无偏。相关性：也可以称为 “有用性”。相关性要求信息具有一定的前瞻性。可理解性：要求企业提供的信息清楚明了、便于理解。可比性：同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比；同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。实质重于形式：“实质”是

15、指“经济实质”，“形式”是指“法律形式”。此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。重要性：重要性需要进行职业判断。如果漏报、错报的信息影响到企业决策者的决策，则属于重要；如果漏报、错报的信息不影响企业决策者的决策，则属于不重要。谨慎性：会计核算过程中存在着不确定性。在对不确定性进行职业判断的时候，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性：会计核算过程中的及时性，要求及时地收集信息、处理信息、传递信息，不得提前或者延后。企业遵循可比性信息质量要求，但是，符合下列条件之一的，企业可以变更会计政策：1.法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变

16、更；2.会计政策的变更能够提供更可靠（真实）、更相关（有用）的会计信息。【例题多选题】某股份有限公司的下列会计处理中，不违背可比性信息质量要求的有（）。A.鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化 B.因房地产市场比较成熟，企业对投资性房地产的后续计量模式由成本模式计量变更为公允价值模式计量 C.企业年度终了对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核并调整 D.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为可供出售金融资产核算 正确答案BCD答案解析选项A，由于本期经营状况不佳而将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化，违背可比性信息

17、质量要求。【拓展】常见体现实质重于形式的交易或事项有哪些？ 【解答】 （1）融资租入固定资产的会计处理；（2）销售商品的售后回购业务；（3）售后租回业务的会计处理；（4）控制、共同控制和重大影响的判断；（5）将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债 ；（6）将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围；（7）金融资产的终止确认问题；（8）反向购买的会计处理问题。 【例题多选题】下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（）。A.将发行的附有强制付息义务的有优先股确认为负债B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款D

18、.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产 正确答案ABCD【拓展】常见体现谨慎性的交易或事项有哪些？ 【解答】 （1）计提资产减值准备； （2）固定资产加速折旧； （3）或有事项的会计处理； （4）递延所得税资产/负债的确认； （5）借款费用资本化期间的确定； （6）稀释每股收益的计算。 【例题多选题】下列各项中，体现谨慎性要求的有（）。 A.对于企业发生的或有事项，通常不能确认或有资产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认B.在进行所得税会计处理时，只有在有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才应当确认相关的递延所得税

19、资产C.附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，通常在发出商品时不确认收入，而是在售出商品退货期满时确认收入D.借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件（资产支出、借款费用已经发生，购建或者生产活动已经开始）正确答案ABCD答案解析谨慎性要求企业不高估资产或收益、不低估负债或费用。因此，选项ABCD都是正确的。 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。 【例题思考题】甲公司与乙公司存在业务往来，乙公司于2016年8月

20、向甲公司出具人民币2000万元的商业承兑汇票。该商业承兑汇票于2017年2月到期，但是，乙公司由于财务困难未能按期支付款项。直至甲公司财务报告批准报出日（2017年3月26日）甲公司任然未收到乙公司的欠款。请问：2016年底，甲公司是否应对该笔应收票据计提坏账准备？答案解析如果导致乙公司在2017年2月不能按期支付款项的原因在于2017年1月乙公司遭遇了严重火灾导致重大财产损失，表明乙公司财务困难在资产负债表日以后才发生，因此属于非调整事项，2016年底甲公司不应当对该笔应收票据计提坏账准备。 如果乙公司在2016年底已经存在财务困难的迹象（如未能按时偿还银行贷款），乙公司在2017年2月不能

21、按期支付款项进一步证实了其资产负债表日财务困难的情况，则应属于调整事项，2016年底甲公司应当对该笔应收票据计提坏账准备。 第四节会计要素及其确认与计量知识点：资产的定义及其确认条件定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 确认条件1.符合资产的定义；2.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；3.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 资产的三个特征1.资产是过去的交易或事项形成的，既不是想象中的也不是计划中的，资产是客观存在的；2.为企业拥有或者控制的资源。拥有指的是在法律上拥有其所有权，控制是不拥有法律上的所有权，但是能够控制它的经济利

22、益。比如：融资租入的固定资产，不拥有所有权，但是可以控制这项资产带来的经济利益，所以将它作为企业的自有资产；3.预期会给企业带来经济利益，是这项资源有给企业带来经济利益的潜力。【提示】可能性的划分：0X5% 极小可能；5%X50% 可能；50%X95% 很可能；95%X100% 基本确定。【例题单选题】根据资产的定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。A.资产是企业拥有或者控制的经济资源 B.资产预期会给企业带来未来经济利益C.资产是由企业过去的交易和事项形成的 D.资产的成本能够可靠计量正确答案D答案解析根据资产的定义，资产具有以下特征： （1）资产预期会给企业带来经济利益； （2）资产应为

23、企业拥有或者控制的资源； （3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 选项D，属于资产的确认条件之一。知识点：负债的定义及其确认条件 定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。确认条件1.符合负债的定义；2.与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 3.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。【例题多选题】A公司为甲、乙、丙和丁四公司提供银行借款担保。下列各项中，A公司不应确认负债的有（）。 A.甲公司运营良好，A公司极小可能承担连带还款责任B.乙公司发生暂时财务困难，A公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难，A公司很可能承担连带还款责任D.丁公司

24、发生严重财务困难，A公司基本确定承担还款责任 正确答案AB答案解析在经济利益很可能流出企业的情况下需要确认负债，因此，选项AB不需要确认负债，应该选择AB。知识点：所有者权益的定义及其确认条件定义所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。来源包括：1.所有者投入的资本（实收资本或股本、资本溢价或股本溢价）；2.资本公积（其他资本公积）；3.直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）；4.留存收益（盈余公积和未分配利润）等。确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。【例题单选题】下列各项中属于资本公积（其他资本

25、公积）核算内容的是（）。A.权益结算股份支付在等待期内形成的资本公积B.溢价发行股票形成的资本公积C.重组债务形成的债务重组利得D.可转换公司债券初始计量分拆形成的权益成分正确答案A 答案解析选项B，溢价发行股票形成的资本公积记入“资本公积股本溢价”；选项C，重组债务形成的债务重组利得记入“营业外收入”；选项D,可转换公司债券初始计量分拆形成的权益成分记入“其他权益工具”。【提示】记入“资本公积其他资本公积”主要有两种情况：以权益结算的股份支付在等待期内的资产负债表日确认成本费用的同时，确认权益工具，计入资本公积其他资本公积；权益法下长期股权投资由于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配

26、以外的所有者权益变动，借记长期股权投资其他权益变动，贷记资本公积其他资本公积。【例题单选题】下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（）。A.可供出售金融资产因公允价值变动计入其他综合收益的部分B.权益法下在被投资单位以后可以重分类进损益的其他综合收益中享有的份额C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分正确答案C答案解析选项C，记入“资本公积股本溢价”，出售该投资时不需要结转。知识点：收入、利得、费用、损失收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无

27、关的经济利益的总流入。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。包括直接计入所有者权益的利得（其他综合收益）和直接计入当期利润的利得（营业外收入）两类。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。包括直接计入所有者权益的损失（其他综合收益）和直接计入当期利润的损失（营业外支出）两类。利润表简表项 目 金 额 一、营业收入 减：营业成本 税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允

28、价值变动收益 投资收益 二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、其他综合收益的税后净额六、综合收益总额提示：原来房产税、土地使用税、车船使用税、印花税均计入管理费用；营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。【例题多选题】下列各项中，属于计入当期损益的利得有（）。 A.处置固定资产产生的净收益B.重组债务形成的债务重组收益C.持有可供出售金融资产公允价值增加D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营

29、企业可辨认净资产公允价值份额的差额 正确答案ABD答案解析选项C，可供出售金融资产的公允价值增加时记入“其他综合收益”的，属于直接计入所有者权益的利得。【例题多选题】下列项目中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有（）。A.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分B.因联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额C.作为可供出售类别核算的外币非货币性项目所产生的汇兑差额D.以权益结算的股份支付在等待期内确认计算所有者权益的金额正确答案AC 答案解析选项AC，均计入其他综合收益，属于直接计入所有者权益的利得或损失。选项BD，均计入

30、资本公积其他资本公积，不属于计入所有者权益的利得或损失。知识点：利润的定义和构成定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。构成收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。【例题单选题】下列关于会计要素的表述正确的是（）。A.负债的特征之一是企业承担的潜在义务B.资产的特征之一是预期会给企业带来经济利益C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的流入正确答案B答案解析选项B，预期会给企业带来经济利益是资产的本质特征。知识点：会计要

31、素计量属性及其应用原则历史成本取得或制造某项财产物资时实际支付的现金或其他等价物。重置成本按照当前市场条件，重新取得同一项资产所需支付的现金或现金等价物。比如：固定资产盘盈采用重置成本计量。可变现净值估计的售价减至完工估计将要发生的成本和估计的税费后的净额。现值对未来流量折现后的价值，考虑货币时间价值因素的一种计量属性。公允价值是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。我国引入公允价值是适度、谨慎和有条

32、件的。【例题多选题】下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有（）。A.持有以备出售的商品B.为交易目的持有的5年期债券C.远期外汇合同形成的衍生金融负债D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬正确答案BCD答案解析选项A，对于企业的商品是采用可变现净值计量的。选项C，衍生工具有两个用途：第一划分为交易性金融资产或交易性金融负债，第二单独为套期保值工具，都以公允价值计量。 第五节财务报告知识点：财务报告的构成财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分，而报表至少应当包括资产负债表、利润

33、表和现金流量表等报表。小企业编制的报表可以不包括现金流量表。现金流量表中经营活动、投资活动、筹资活动三个现金流量净额相加（若无现金等价物）就等于资产负债表中货币资金的增加额，即现金流量表是对资产负债表中货币资金项目的展开和说明。所有者权益变动表是对资产负债表中所有者权益项目的展开和说明。利润表是对所有者权益变动表中综合收益总额项目的展开和说明。本章小结财务报告目标、会计假设和确认基础； 会计信息质量要求体系； 会计要素及其确认和计量原则。 第二章会计政策和会计估计及其变更1.会计政策及其变更的概述2.会计估计及其变更的概述3.会计政策与会计估计及其变更的划分4.会计政策和会计估计变更的会计处理

34、考情分析2017年本章内容是由原来第二十三章会计政策、会计估计变更和差错更正分拆调整而来。（原内容分别调整至第二章和十七章财务报告，内容未发生实质性变化。）在考试中，主、客观题型均可出现，通常以客观题为主，经常考核会计政策变更与会计估计变更的区分界定问题；主观题可将会计政策变更、会计估计变更与差错更正相结合，难度相对较大。第一节会计政策及其变更的概述知识点：会计政策及其变更会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则是特定会计原则、基础如计量基础（计量属性）、会计处理方法是适合于本企业的具体会计处理方法。会计政策具有选择性、强制性和层次性。企业应当披露重要的会

35、计政策。应披露的重要会计政策1发出存货成本的计量是采用先进先出法还是其他计量方法。2长期股权投资的后续计量采用成本法还是权益法。3投资性房地产的后续计量采用成本模式还是公允价值模式。4固定资产的初始计量使用购买价款还是购买价款的现值。（采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。购入固定资产时，按购买价款的现值借记固定资产。）5无形资产内部研发项目开发阶段的支出确认无形资产还是计入当期损益。6非货币性资产交换是以公允价值为基础还是以账面价值为基础确定换入资产成本。7收入确认时所采用的会计原则。8建造合同的合同收入和合同费用采用完工百分比法。9借款费用的会计处理

36、是资本化还是费用化。10合并财务报表合并范围的判断。会计政策变更定义企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。（相同的交易不同的政策）情形1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；2.有证据表明能够提供更可靠、更相关的会计信息。注意区分1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别；2.对初次发生的或不重要的交易或者事项。（不重要的交易或事项：低值易耗品由一次转销变为五五分摊）【例题多选题】下列关于会计政策变更的表述中，正确的有（）。A.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方

37、法由完成合同法改为完工百分比法属于会计政策变更C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式属于会计政策变更D.因执行新会计准则对子公司长期股权投资由权益法改为成本法属于会计政策变更正确答案ABCD答案解析本题考核的是会计政策变更的有关知识。第二节会计估计及其变更的概述知识点：会计估计及其变更会计估计定义是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。（基于目前所掌握的信息对未来做出的判断）特点（1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响；（2）进行会计估计时往往以最近可利用的信息或资料为基础；（3）会计估计不会削弱会计确认和计量的可靠性。 企业应当

38、对外披露重要的会计估计。应披露的重要会计估计1存货可变现净值的确定，非流动资产可收回金额的确定。（可变现净值估计售价至完工估计将要发生的成本估计销售费用和相关税费）2公允价值的确定。3固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。4使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法。5职工薪酬金额的确定。（辞退福利中自愿辞退的情况，涉及对离职率的估计）6预计负债金额的确定。7收入金额的确定、提供劳务完工进度的确定。8一般借款利息资本化金额的确定。9应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定。10与金融工具相关的公允价值的确定、摊余成本的确定、金融资产减值损失的确定。会计估计变更定义是指由于资产和负

39、债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。（定期消耗金额：固定资产计提的折旧和无形资产计提的摊销）情形1.赖以进行估计的基础发生了变化；2.取得了新的信息、积累了更多的经验。注意会计估计变更并不意味着以前期间会计估计是错误的；如果以前期间的会计估计是错误的，则属于前期差错，应按前期差错的会计处理办法进行处理。【例题多选题】甲公司204年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计估计变更的有（）A.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法B.改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯C.因车流量不均衡，

40、将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法D.因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级正确答案CD答案解析选项AB属于会计政策变更。第三节会计政策与会计估计及其变更的划分知识点：会计政策变更与会计估计变更的划分划分标准1以会计确认是否发生变更作为判断基础。（研发支出）2以计量基础是否发生变更作为判断基础。（延期支付）3以列报项目是否发生变更作为判断基础。（商品采购）当至少涉及上述一项划分基础变更时，该事项是会计政策变更；一项都不涉及时，该事项可能判断为会计估计变更。【值得注意】 （1）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的为取得与资产

41、负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。（2）企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础，仍然难以对某项变更进行区分的，应当将其作为会计估计变更处理。业务事项政策变更估计变更1研发费用原确认管理费用改为可以资本化2交易性金融资产成本市价孰低改公允价值计量3分期付款购买固定资产改按现值计价4存货期末计量改按成本与可变现净值孰低计量5投资性房地产后续计量成本改为公允价值模式6存货发出方法由先进先出法改为个别计价法7所得税应付税款法改为资产负债表债务法8合并报表中对合营企业按比例合并改为权益法9因执行准则新规定

42、而发生的会计处理变化10固定资产折旧年限、方法和预计净残值的变更11无形资产使用寿命、摊销方法和残值的变更12坏账准备的计提比例由10%改为20%13因或有事项确认的预计负债因新情况而发生的调整14对股权投资的核算由金融资产改按长期股权投资15长期股权投资由成本法核算改为权益法核算16低值易耗品摊销由一次摊销法变更为分次摊销法17企业对初次发生的某交易事项采用的会计处理方法【例题单选题】甲公司董事会做出下列决议，属于会计政策变更的是（）。A.将发出存货计价方法由先进先出法变为个别计价法B.将自行研发无形资产的摊销年限由8年调整为6年C.账龄在1年内的应收账款坏账计提比例由5%调整至8%D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报正确答案A答案解析选项B、C，属于会计估计变更；选项D，既不属于会计估计变更也不属于会计政策变更。【例题单选题】下列各项中，属于会计政策变更的是（）。A.将一项固定资产的净残值由20万元变更为5万元B.将产品保修费用的计提比例由销售收入的2%变更为1.5%C.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法D.将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法正确答案C答案解析选项A、B、D均属于会计估计变更。选项C，存货计价方法的变更属于会计政策变更。【例题单选题】甲公司为某集