《财经法规与会计职业道德》第一章会计法律制度-江699.docx

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1、江苏会计证考试财经法规与会计职业道德第一章会计法律制度整理来源：江苏财会网一、科目特特点 难度偏低 与会计基础础相比深深度较浅浅 主要考察教教材原文文所涉及的知知识不难难理解考点全面 教材覆盖面面广考试力求全全面考核核 每章都会有有题目第一章 会计法法律制度度 一、会计法法律制度度的构成成二、会计工工作管理理体制三、会计核核算 四、会计监监督 五、会计机机构和会会计人员员 六、法律责责任 第一节 会计法律制制度的构构成一、会计法法律制度度 11、定义义：是指指国家权权利机关关和行政政机关制制定的，用用以调整整会计关关系的各各种法律律、法规规、规章章和规范范性文件件的总称称。 （一）会计计法律

2、会会计法律律制度是是指由全全国人民民代表大大会及其其常务委委员会经经过一定定立法程程序制定定的有关关会计工工作的法法律。 我我国目前前有两部部会计法法律，分分别是会会计法注注册会计计师法。 现现行会会计法是是19999年修修订后重重新发布布的，是是我国会会计法律律制度中中最高层层次的法法律规范范，是制制定其他他会计法法规的依依据，也也是指导导会计工工作的最最高准则则。 注注册会计计师法于于19993年110月331日第第八届全全国人民民代表大大会常务务委员会会第四次次会议通通过，119944年1月月1日开开始实施施。 二、会会计行政政法规 会计行行政法规规是指由由国务院院制定并并发布，或或者由

3、国国务院有有关部门门拟订并并经国务务院批准准发布，调调整经济济生活中中某些方方面会计计关系的的法律规规范。220000年6月月21日日国务院院颁布的的2877号令企企业财务务会计报报告条例例；119900年122月311日国务务院颁布布的总总会计师师条例等等。 会计部部门规章章是指国国家主管管会计工工作的行行政部门门即财政政部以及及其他相相关部委委根据法法律和国国务院的的行政法法规、决决定和命命令，在在本部门门的权限限范围内内制定的的、调整整会计工工作中某某些方面面内容的的国家统统一的会会计准则则制度和和规范性性文件，包包括国家家统一的的会计核核算制度度、会计计监督制制度、会会计机构构和会计计

4、人员管管理制度度及会计计工作管管理制度度等。 如如：会会计从业业资格管管理办法法、企企业会计计准则- 基本准准则、财财政部门门实施会会计监督督办法等等。四、地方性性会计法法规 地方方性会计计法规是是指由省省、自治治区、直直辖市人人民代表表大会及及其常委委会在于于会计法法律、会会计行政政法规和和国家统统一的会会计准则则制度“不相抵抵触”的前提提下制定定的地方方性会计计法规。 【例题单单选】我我国目前前有两部部会计法法律是（ ）。A.会计计法、总总会计师师条例B.会计计法、注注册会计计师法C.会计计从业资资格管理理办法、会会计师法法D.企业业会计制制度、注注册会计计师法答案：B 【例题单单选】企企

5、业财务务报告条条例是是由（ ）制制定。 A.全国人人民代表表大会B.最高人人民检察察院C.国务院院财政部部门D.国务院院答案：D 【例例题判断】企企业会计计准则-基本准准则是是我国会会计法律律制度中中层次最最高的法法律（ ）。答案：错 第二节 会计工工作管理理体制本节重点： 一、会计工工作的行行政管理理 （一）会计计工作的的行政管管理体制制 会会计法第第7条规规定：国国务院财财政部门门主管全全国的会会计工作作，县以以上地方方各级人人民政府府财政部部门管理理本行政政区域内内的会计计工作。 我我国会计计工作管管理体制制的原则则：统一一领导、分分级管理理 （二）会计计工作行行政管理理的内容容 1、制

6、制定国家家统一的的会计准准则制度度 中中华人民民共和国国会计法法规定定，“国家统统一的会会计制度度，由国国务院财财政部门门根据本本法制定定并公布布。国务务院有关关部门可可以依照照本法和和国家统统一的会会计制度度制定对对会计核核算和会会计监督督有特殊殊要求的的行业实实施国家家统一会会计制度度的具体体办法或或者补充充规定，报报国务院院财政部部门审核核批准。中中国人民民解放军军总后勤勤部可以以依照本本法和国国家统一一的会计计制度制制定军队队实施国国家统一一的会计计制度的的具体办办法，报报国务院院财政部部门备案案”。 国国家统一一的会计计准则制制度是指指在全国国范围内内的会计计工作管管理方面面的规范范

7、性文件件，主要要包括四四个方面面： 国国家统一一的会计计核算制制度； 会会计监督督制度； 会会计机构构和会计计人员管管理制度度； 会会计工作作管理制制度。 2、会计市市场管理理 由由财政部部门组织织、审批批和管理理的会计计市场管管理主要要是对会会计人员员、机构构和会计计中介等等的市场场准入、过过程监管管和退出出三个方方面进行行规范管管理。会会计市场场准入包包括会计计从业资资格、会会计师事事务所的的设立、代代理记账账机构的的设立等等。 3、会计专专业人才才评价 对对会计人人员进行行从业资资格、专专业技术术资格的的考试，考考级会计计师资格格的评审审，会计计专业技技术职务务管理、会会计人员员的评优优

8、表彰、奖奖惩，以以及会计计会计人人员的继继续教育育等。 （四）会会计监督督检查 财财政部门门实施会会计工作作监督检检查的对对象是会会计行为为，并对对发现的的有违法法行为的的单位和和个人实实施行政政处罚。 二、会计工工作的行行业管理理（无执执法权） （一）中国国会计学学会 是是由全国国会计领领域各类类专业组组织及会会计理论论界、实实务界会会计工作作者自愿愿结成的的“会员制制”社会组组织（二）中国国注册会会计师协协会 注注册会计计师协会会的全国国组织为为中国注注册会计计师协会会地方组组织为省省级会计计师协会会 三、单位位会计工工作管 （一一）单位位负责人人应组织织、管理理好本单单位的会会计工作作

9、会会计法第第4条规规定：单单位负责责人对本本单位的的会计工工作和会会计资料料的真实实性、完完整性负负责 1、单位负负责人 是是指单位位法定代代表人或或者法律律行政法法规规定定代表单单位行使使职权的的主要负负责人 2、分类类 AA.单位位的法定定代表人人（也称称法人代代表），即即指依法法代表法法人单位位行使职职权的负负责人，如如国有企企业的厂厂长（经经理）、公公司制企企业的董董事长、国国家机关关的最高高行政官官员等 BB.按照照法律、行行政法规规规定代代表单位位行使职职权的负负责人，即即指依法法代表法法人单位位行使职职权的单单位负责责人，如如代表合合伙企业业事物的的合伙人人、个人人独资企企业的投

10、投资人等等。 3、单位位负责人人对会计计工作的的管理要保证单单位会计计机构、会会计人员员依法履履行职责责负责单位位建立健健全有效效的内部部控制制制度、内内部制约约机制，有有效防范范和控制制违法、舞舞弊等会会计行为为的发生生在对外提提供的财财务会计计报告上上签名并并盖章（二）会计计人员的的选拔任任用由所所在单位位具体负负责 会会计法规规定从从事会计计工作的的人员，必必须取得得会计从从业资格格证书。担担任会计计机构负负责人（会会计主管管人员）的的，除了了取得会会计从 业资格格证书外外，还应应当具备备会计师师以上专专业技术术职务资资格或从从事会计计工作三三年以上上经历。 【例例题1*单选】（ ）主主

11、管全国国的会计计工作。A.国务院院 B.国务院院财政部部门 C.审计署署 D.中国证证监会答案：B 【例例题2*单选】福福州市会会计行业业协会章章程是由由会员代代表大会会制定，市市财政部部门（ ）。 A.审批 B.监督 C.批准 D.备案答案：D 【例例题3*单选】根根据我国国有关法法律规定定，在国国有企业业，对本本单位会会计工作作负责的的单位负负责人应应当是（ ）。A.董事长长 B.厂长 C.总会计计师 D.会计机机构负责责人 答案：B 【例例题4*多选】单单位负责责人对本本单位会会计工作作和会计计资料的的（ ）负负责。A.真实性性 B.系统性性C.全面性性 D.完整性性答案：ADD 【例例

12、题4*判断】单单位负责责人在对对外提供供的财务务会计报报告上签签名或盖盖章（ ）。答案：错 解析：签名名并盖章章 【例例题5*判断】财财政部门门实施会会计工作作监督检检查的对对象是会会计行为为，并对对发现有有违法行行为的单单位和 个人实实行政处处罚。答案：正确确 第三节 会计核核算 第一、总体体要求 第二、会计计凭证、会会计账簿簿、财务务报表、会会计档案案 第三节 会计核核算 会计核算是是会计最最基本的的职能。我我国会计计法律从从会计信信息质量量要求、会会计资料料的基本本要求以以及会计计年度、记记账本位位币、填填制会计计凭证、等等级会计计账簿、编编制财务务会计报报告、财财产清查查、会计计档案管

13、管理等方方面对会会计核算算进行统统一的规规定。一、会计核核算的总总体要求求 （一一）会计计核算依依据 会会计法规规定：各各单位必必须根据据实际发发生的经经济业务务事项进进行会计计核算，填填制会计计凭证，登登记会计计账簿，编编制财务务会计报报告。任任何单位位不得以以虚假的的经济业业务事项项或者资资料进行行会计核核算。 注意： 1.实际发发生的经经济业务务事项包包括引起起或未引引起资金金增减变变化的经经济活动动。（判判）2.并非所所有实际际发生的的经济业业务事项项都需要要进行会会计记录录和会计计核算。（签签订合同同或协议议）3.以实际际发生的的经济业业务事项项为依据据进行会会计核算算是保证证会计信

14、信息质量量的前提提。（单单）4.以虚假假的经济济业务事事项或资资料进行行会计核核算是一一种严重重的违法法行为。（二）对会会计资料料的基本本要求 会会计资料料的基本本要求主主要有： 11会计计资料的的生成和和提供必必须符合合国家统统一的会会计准则则制度的的规定。 AA.会计计资料的的真实性性和完整整性，会会计资料料是在会会计核算算过程中中形成的的、记录录和反映映实际发发生的经经济业务务事项的的资料，包包括会计计凭证、会会计账簿簿、财务务会计报报告和其其他会计计资料。 B.必须使使用正确确的会计计处理方方法 CC.会计计记录文文字要符符合规定定 DD.用电电子计算算机进行行会计核核算要符符合法律律

15、规定 2提供虚虚假的会会计资料料是违法法行为。（3）提供供虚假财财务会计计报告是是指通过过变造虚虚假的会会计凭证证、会计计账簿和和其他会会计资料料或者直直接篡改改财务会会计报告告上的数数据，是是财务报报告不真真实、不不完整地地反映真真实财务务状况和和经营成成果，借借以误导导和欺骗骗会计资资料使用用者的行行为。二、会计凭凭证会计凭证是是会计核核算的重重要会计计资料，填填制和审审核会计计凭证是是会计核核算的首首要环节节。会计计凭证包包括原始始凭证和和记账凭凭证。三、会计账账簿 （一一）会计计账簿的的设置 各各单位会会计账簿簿的设置置和登记记应当符符合国家家统一的的会计制制度的规规定和会会计业务务的

16、需要要，不得得私设账账簿登记记、核算算。会计计账簿包包括总账账、明细细账、日日记账和和其他辅辅助性账账簿。库库存现金金日记账账和银行行存款日日记账必必须采用用订本式式账簿，并并逐日结结出余额额。 四、财务报报表 （一）财务务会计报报告的组组成 财财务报表表是对企企业财务务状况、经经营成果果和现金金流量的的结构性性表述。财财务报表表至少应应当包括括下列组组成部分分：（11）资产产负债表表；（22）利润润表；（33）现金金流量表表；（44）所有有者权益益（或股股东权益益）变动动表；（55）附注注。财务务报表上上述组成成部分具具有同等等的重要要程度。 单位负责人人是单位位对外提提供的财财务报表表的责

17、任任主体，应应当保证证财务报报表真实实、完整整。 财财务报表表应当由由单位负负责人和和主管会会计工作作的负责责人、会会计机构构负责人人（会计计主管人人员）签签名并盖盖章；设设置总会会计师的的单位，还还须由总总会计师师签名并并盖章。 有有关法律律、行政政法规规规定财务务报表须须经注册册会计师师审计的的，注册册会计师师及其所所在的会会计师事事务所出出具的审审计报告告也应当当随同财财务报表表一并提提供。 财务报表的的编制要要求、提提供对象象、提供供期限应应当符合合法定要要求，向向不同会会计资料料使用者者提供的的财务报报表，其其编制依依据应当当一致。我我国会会计法和和企业业财务会会计报告告条例对对财务

18、报报表的编编制、对对外提供供的要求求作了规规定，具具体内容容将在会会计基础础中讲讲解。五、会计档档案 （一一）会计计档案的的概念 会会计档案案是指会会计凭证证、会计计账簿和和财务报报表等会会计核算算专业资资料，是是记录和和反映单单位经济济业务的的重要史史料和证证据。（二）会计计档案的的内容 11.会计计凭证类类。 22.会计计账簿类类。 33.财务务会计报报告类。 4.其他类，包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他 应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。 （三）会计计档案的的管理部部门 各各级人民民政府财财政部门门和档案案行政管管理部门门共同负负责

19、会计计档案工工作的指指导、监监督和检检查。 （四）会计计档案的的归档各单单位每年年形成的的会计档档案，都都应由会会计机构构按照归归档的要要求，负负责整理理立卷，装装订成册册，编制制会计档档案保管管清册。 采用电子计计算机进进行会计计核算的的单位，应应当保存存打印出出的纸质质会计档档案。（五）会计计档案的的移交 会会计档案案的移交交当年形形成的会会计档案案，在会会计年度度终了后后，可暂暂由本单单位会计计机构保保管1年年。期满满之后，应应由会计计机构编编制移交交清册，移移交本单单位的档档案机构构统一保保管；未未设立档档案机构构的，应应当在会会计机构构内部指指定专人人保管。 移交本单位档案机构保管的

20、会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。（六）会计计档案的的查阅 各各单位保保存的会会计档案案不得借借出，如如有特殊殊需要，经经本单位位负责人人批准，可可以提供供查阅或或者复制制，并办办理登记记手续，查查阅或者者复制会会计档案案的人员员，严禁禁在会计计档案上上涂画、拆拆封或抽抽换。各各单位应应当建立立健全会会计档案案查阅、复复制登记记制度。 （七）会计计档案的的保管期期限 会会计档案案的保管管期限分分为永久久和定期期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年五类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后

21、的第一天算起。三个永久：年度财务报告（决算）、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。 两个5年：银行存款余额调节表和银行对账单保管5年，固定资产卡片待固定资产报废清理后保管5年。 库库存现金金和银行行日记账账保管225年。 对对于月、季季度财务务报表（包包括文字字分析材材料），企企业和机机关事业业单位的的保管期期限不同同，分别别为3年年和5年年。 其其余凭证证、账簿簿及其他他资料是是15年年。 （八）会计计档案的的销毁 一一、销毁毁程序 1.本本单位档档案机构构提出销销毁意见见，编制制会计档档案销毁毁清册。2.由单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。3.销毁时，应当由档案机构和会计机构共同

22、派员监销。4.国家机关销毁会计档案，由同级财政部门、审计部门派员监销； 5.财政部部门销毁毁会计档档案，由由同级审审计部门门派员参参加监销销。 66.监销销人在销销毁会计计档案前前，应当当按照会会计档案案销毁清清册所列列内容清清点核对对所要销销毁的会会计档案案；销毁毁后，应应当在销销毁清册册上签名名盖章，并并将监销销情况报报告本单单位负责责人。二、不得销销毁的会会计档案案 对对于保管管期满但但未结清清的债权权债务原原始凭证证和涉及及到其他他未了事事项的原原始凭证证，不得得销毁，应应单独抽抽出立卷卷，由档档案部门门保管到到未了事事项完结结时为止止。单独独抽出立立卷的会会计档案案，应当当在会计计档

23、案销销毁清册册和会计计档案保保管清册册中列明明。 正正在处于于项目建建设期间间的建设设单位，其其保管期期满的会会计档案案不得销销毁。 【例题单单选题】会会计档案案的保管管期限，应应从（ ）。 A.移交交档案管管理部门门之日算算起 B.会计计年度终终了后的的第一天天算起 C.年度度会计报报表签发发日算起起 D.下一一会计年年度首月月末之日日算起 【答案】BB 【例题单单选】某某企业按按规定需需销毁会会计档案案，监销销人员的的派出单单位应为为（ ）。A.本企业业档案机机构和会会计机构构 B.财政部部门 C.审计部部门 D.主管部部门【答案】AA 第四节 会会计监督督会计监督的的概念有有广义与与狭义

24、之之分。狭狭义的会会计监督督是会计计机构和和会计人人员依照照法律的的规定，通通过会计计手段对对经济活活动的合合法性、合合理性和和有效性性进行的的一种监监督。它它是会计计的基本本职能之之一。 广广义的会会计监督督既包括括内部监监督又包包括外部部监督，其其中，外外部监督督包括政政府监督督和社会会监督。根根据会会计法的的规定，我我国实行行的是单单位内部部监督、政政府监督督和社会会监督“三位一一体”的会计计监督体体系。 一、单单位内部部会计监监督 （一）单位位内部会会计监督督的概念念 单位内内部会计计监督，是是指会计计机构、会会计人员员依照法法律的规规定，通通过会计计手段对对经济活活动的合合法性、合合

25、理性和和有效性性进行的的一种监监督。 单单位内部部会计监监督的原原则 合法性、适适应性、规规范性、科科学性会计机构和和会计人人员依法法开展会会计核算算和监督督，对违违反会会计法和和国家统统一的会会计制度度规定的的会计事事项，有有权拒绝绝办理或或者按照照职权予予以纠正正。 会会计机构构、会计计人员发发现会计计账簿记记录与实实物、款款项及有有关资料料不相符符的，按按照国家家统一的的会计准准则制度度的规定定有权自自行处理理的，应应当及时时处理；物权处处理的，应应当立即即向单位位负责人人报告，请请求查明明原因，作作出处理理。（二）建立立单位内内部会计计监督制制度的要要求会计法规规定：1、 记账人员与与

26、经济业业务事项项和会计计事项的的审批人人员、经经办人员员、财物物保管人人员的职职责权限限应当明明确，并并相互分分离、相相互制约约。2、重大对对外投资资、资产产处置、资资金调度度和其他他重要经经济业务务事项的的决策和和执行的的相互监监督、相相互制约约的程序序应当明明确。33、财产产清查的的范围、期期限和组组织程序序应当明明确。44、对会会计资料料定期进进行内部部审计的的办法和和程序应应当明确确。（三）内部部控制 11内部部控制的的概念与与目标 对对企业而而言，内内部控制制是指由由企业董董事会、监监事会、经经理层和和全体员员工实施施的、旨旨在实现现控制目目标的过过程。通通过制定定制度、实实施措施施

27、和执行行程序，对对经济活活动的风风险进行行防范和和管控。 对对行政事事业单位位而言，内内部控制制是指单单位为实实现控制制目标，通通过制定定制度、实实施措施施和执行行程序，对对经济活活动的风风险进行行防范和和管控。企业内部控控制的目目标主要要包括：合理保保证企业业经营管管理合法法合规、资资产安全全、财务务报告及及相关信信息真实实完整，提提高经营营效率和和效果，促促进企业业实现发发展战略略。 行行政事业业单位内内部控制制的目标标主要包包括： 合合理保证证单位经经济活动动合法合合规、资资产安全全和使用用有效、财财务信息息真实完完整，有有效防范范舞弊和和预防腐腐败，提提高公共共服务的的效率和和效果。

28、2内部部控制的的原则 企企业、行行政事业业单位建建立与实实施内部部控制，均均应遵循循全面性性原则、重重要性原原则、制制衡（它它指双方方或者多多方之间间的相互互制约与与平衡）性性原则和和适应性性原则。此此外企业业还应遵遵循成本本效益原原则。3内部控控制的责责任人 对对企业而而言，董董事会负负责内部部控制的的建立健健全和有有效实施施。监事事会对董董事会建建立与实实施内部部控制进进行监督督。经理理层负责责组织领领导企业业内部控控制的日日常运行行。企业业应当成成立专门门机构或或者指定定适当的的机构具具体负责责组织协协调内部部控制的的建立实实施及日日常工作作。对行行政事业业单位而而言，单单位负责责人对本

29、本单位内内部控制制的建立立健全和和有效实实施负责责。单位位应当建建立适合合本单位位实际情情况的内内部控制制体系，并并组织实实施。4.内部控控制的内内容 企企业建立立与实施施有效的的内部控控制，应应当包括括下列要要素： (1)内部环环境。（治治理结构构、机构构设置及及权责分分配、内内部审计计） (2)风险评评估。（及及时识别别、系统统分析经经营活动动中与实实现） (3)控制活活动。（根根据风险险评估结结果采取取措施） (4)信息与与沟通。（确确保信息息在企业业内部、企企业与外外部之间间沟通） (5)内部监监督。（控控制建立立与实施施情况进进行监督督检查） 5.内内部控制制的控制制措施 一一般包括

30、括：不相相容职务务分离控控制、授授权审批批控制、会会计系统统控制、财财产保护护控制、预预算控制制、运营营分析控控制和绩绩效考评评控制等等。 (1)不不相容职职务分离离控制要要求企业业全面系系统地分分析、梳梳理业务务流程中中所涉及及的不相相容职务务，实施施相应的的分离措措施，形形成各司司其职、各各负其责责、相互互制约的的工作机机制。(2)授权权审批控控制要求求企业根根据常规规授权和和特别授授权的规规定，明明确各岗岗位办理理业务和和事项的的权限范范围、审审批程序序和相应应责任。 (3)会会计系统统控制要要求企业业严格执执行国家家统一的的会计准准则制度度，加强强会计基基础工作作，明确确会计凭凭证、会

31、会计账簿簿和财务务会计报报告的处处理程序序，保证证会计资资料真实实完整。大大中型企企业应当当设置总总会计师师。设置置总会计计师的企企业，不不得设置置与其职职权重叠叠的副职职。 (4)财财产保护护控制要要求企业业建立财财产日常常管理制制度和定定期清查查制度，采采取财产产记录、实实物保管管、定期期盘点、账账实核对对等措施施，确保保财产安安全。企企业应当当严格限限制未经经授权的的人员接接触和处处置财产产。 (5)预预算控制制要求企企业实施施全面预预算管理理制度，明明确各责责任单位位在预算算管理中中的职责责权限，规规范预算算的编制制、审定定、下达达和执行行程序，强强化预算算约束。 (6)运运营分析析控

32、制要要求企业业建立运运营情况况分析制制度，经经理层应应当综合合运用生生产、购购销、投投资、筹筹资、财财务等方方面的信信息，通通过因素素分析、对对比分析析、趋势势分析等等方法，定定期开展展运营情情况分析析，发现现存在的的问题，及及时查明明原因并并加以改改进。 (7)绩绩效考评评控制要要求企业业建立和和实施绩绩效考评评制度，科科学设置置考核指指标体系系，对企企业内部部各责任任单位和和全体员员工的业业绩进行行定期考考核和客客观评价价，将考考评结果果作为确确定员工工薪酬以以及职务务晋升、评评优、降降级、调调岗、辞辞退等的的依据。 6行政政事业单单位内部部控制的的控制方方法 行行政事业业单位内内部控制制

33、的控制制方法一一般包括括： (1)不不相容岗岗位相互互分离。 (2)内内部授权权审批控控制。 (3)归归口管理理。 (4)预预算控制制。 (5)财财产保护护控制。 (6)会会计控制制。 (7)单单据控制制。 (8)信信息内部部公开 （四）内内部审计计 11内部部审计的的概念与与内容 内内部审计计是指单单位内部部的一种种独立客客观的监监督和评评价活动动，它通通过单位位内部独独立的审审计机构构和审计计人员审审查和评评价本部部门、本本单位财财务收支支和其他他经营活活动以及及内部控控制的适适当性、合合法性和和有效性性来促进进单位目目标的实实现。内内部审计计主要包包括：财财务审计计、经营营审计、经经济责

34、任任审计、管管理审计计和风险险管理等等。 2内部部审计的的特点 内内部审计计的审计计机构和和审计人人员都设设在本单单位内部部，审计计的内容容更侧重重于经营营过程是是否有效效、各项项制度是是否得到到遵守与与执行，审审计结果果的客观观性和公公正性较较低，并并且以建建议性意意见为主主。3内部审审计的作作用 内内部审计计在单位位内部会会计监督督制度中中的重要要作用主主要体现现在以下下三个方方面： (1)预预防保护护作用 内内部审计计机构通通过对会会计部门门工作的的监督，有有助于强强化单位位内部管管理控制制制度，及及时发现现问题纠纠正错误误，保护护资产的的安全与与完整，提提高会计计资料的的真实性性、可靠

35、靠性。 (22)服务务促进作作用 通通过内部部审计，可可在企业业改善管管理、挖挖掘潜力力、降低低生产成成本、提提高经济济效益等等方面起起到积极极的促进进作用。 (3)评评价鉴证证作用 通通过内部部审计，可可以对各各部门活活动作出出客观、公公正的审审计结论论和意见见，起到到评价和和鉴证的的作用。二、会计工工作的政政府监督督（一）会计计工作政政府监督督的概念念会会计工作作的政府府监督主主要是指指财政部部门代表表国家对对单位和和单位中中相关人人员的会会计行为为实施的的监督检检查，以以及对发发现的违违法会计计行为实实施的行行政处罚罚。会计计工作的的政府监监督是一一种外部部监督。（二）会计计工作政政府监

36、督督的主体体11.县级级以上人人民政府府财政部部门为各各单位会会计工作作的监督督检查部部门，对对各单位位会计工工作行使使监督权权，并依依法对违违法会计计行为行行政处罚罚权。（财财政部门门是政府府监督实实施的主主体）2.除财政政部门外外，审计计、税务务、人民民银行、证证券监管管、保险险监管等等部门依依照有关关法律、行行政法规规规定的的职责和和权限，可可以对有有关单位位的会计计资料实实施监督督检查。（三）财政政部门会会计监督督的主要要内容 会计法规规定，财政部部门可以以依法对对各单位位的下列列情况实实施监督督： （11）对单单位依法法设置会会计账簿簿的检查查（2）对单单位的会会计资料料真实性性、完

37、整整性的检检查 （33）对单单位会计计核算情情况的检检查 （44）各单单位会计计人员从从业资格格和任职职资格的的检查 （55）对会会计师事事务所出出具的审审计报告告的程序序和内容容的检查查三、会计工工作的社社会监督督（一）会计计工作的的社会监监督的概概念会会计工作作的社会会监督主主要是指指由注册册会计师师及其所所在的会会计师事事务所依依法对委委托单位位的经济济活动进进行的审审计、鉴鉴证的一一种监督督制度。此此外，单单位和个个人检举举违反会会计法和和国家统统一的会会计制度度规定的的行为，也也属予会会计工作作社会监监督的范范畴。（二）注册册会计师师审计与与内部审审计的关关系1.区别：注册会计师师审

38、计 内部审计 审计独立性性不同 为需要可靠靠信息的的第三方方提供服服务，不不受被审审计单位位管理层层的领导导和制约约，独立立性较强强 为组织内部部服务，接接受本部部门、本本单位的的领导，独独立性较较弱 审计方式不不同 接受委托进进行审计计，而且且必须按按照注注册会计计师法和和中国注注册会计计师审计计准则实实施审计计 灵活性较大大，由各各单位根根据经营营管理的的需要自自行组织织实施 审计的职责责和作用用不同 需要对投资资者、债债权人以以及社会会公众负负责，对对外出具具的额审审计报告告具有鉴鉴证作用用 结果只对本本部门、本本单位负负责，对对外不起起鉴证作作用，并并向外保保密 接受审计的的资源程程度

39、不同同 以独立的第第三方对对被审计计单位进进行的审审计，是是受托进进行的审审计，可可自由选选择会计计师事务务所 内部审计是是内部控控制的重重要组成成部分，单单位内部部的组织织必须接接受部门门审计人人员的监监督 2.联系 （11）两者者都是现现代审计计体系的的重要组组成部分分。政府府审计、注注册会计计师审计计和内部部审计三三者共同同构成完完整的现现代审计计监督体体系。 （22）两者者都关注注内部控控制的健健全性和和有效性性。 （33）注册册会计师师审计可可能涉及及对内部部审计成成果的利利用等。（三）注册册会计师师的所业业务范围围 一、审审计业务务 依依据注注册会计计师法对对注册会会计师的的业务范

40、范围作了了如下规规定： 11、审查查企业财财务会计计报告，出出具审计计报告。 2、验证企业资本，出具验资报告。 33、办理理企业合合并、分分立、清清算事宜宜中的审审计业务务，出具具有关报报告。 4、法法律、行行政法规规规定的的其他审审计业务务。 注注册会计计师已发发执行审审计业务务出具的的报告，具具有证明明效力。 承办的会计计咨询、会会计服务务业务（了了解） 2.会计计咨询、会会计服务务业务 注注册会计计师可以以承办会会计咨询询、会计计服务业业务。主主要包括括：涉及及财务会会计制度度；担任任会计顾顾问，提提供会计计、财务务、税务务和其他他经济管管理咨询询；代理理记账；代理纳纳税申报报；代理理申

41、请注注册登记记，协助助拟定合合同、协协议、章章程和其其他经济济文件；资产评评估；培培训会计计人员；审计企企业前景景财务资资料等。 此外，注册册会计师师承办业业务，应应由其所所在的会会计师事事务所统统一受理理并与委委托签订订委托合合同。会会计师事事务所对对本所注注册会计计师依照照法律规规定承办办的业务务，承担担民事责责任。 为为保证注注册会计计师依法法独立执执行审计计业务，被被审计单单位应如如实提供供各类会会计资料料以及有有关情况况；任何何单位或或者个人人不得以以任何方方式要求求或者示示意注册册会计师师及其所所在的会会计师事事务所出出具不实实或者不不当的审审计报告告。 注注册会计计师进行行审计，

42、仅仅对其出出具的审审计报告告负责。注注册会计计师审计计不能替替代或减减轻单位位负责人人对会计计资料真真实性、完完整性承承担的责责任。 第五五节 会会计机构构与会计计人员 会计机机构是各各单位办办理会计计事务的的职能机机构，会会计人员员是直接接从事会会计工作作的人员员。单位位应当建建立健全全会计机机构，配配备一定定数量并并具备从从业资格格的会计计人员。一、会计机机构的设设置 （一一）办理理会计事事务的组组织方式式 会会计法规规定：“各单位位应当根根据会计计业务的的需要，设设置会计计机构，或或者在有有关机构构中配置置专职会会计人员员并指定定会计主主管人员员；不具具备设置置条件的的，应当当委托经经批

43、准设设立从事事会计代代理记账账业务的的中介机机构代理理记账。”根据该规定，各单位办理会计事务的组织方式有三种：一是单独设置会计机构；二是在有关机构中配置专职会计人员；三是实行代理记账。1单独设设置会计计机构 一一个单位位是否需需要设置置会计机机构，一一般取决决于以下下几个方方面的因因素： (1)单位规规模的大大小。 (2)经济业业务和财财务收支支的繁简简。 (3)经营管管理的要要求。 2在在有关机机构中配配置专职职会计人人员 33实行行代理记记账 一一个单位位没有设设置会计计机构且且未配置置会计人人员，应应当委托托中介机机构代理理记账。代代理记账账是指从从事代理理记账业业务的社社会中介介机构接

44、接受委托托人的委委托办理理会计业业务。委委托人是是指委托托代理记记账机构构办理会会计业务务的单位位。代理理记账机机构是指指从事代代理记账账业务的的中介机机构。 根根据财政政部代代理记账账管理办办法的的规定，在在我国从从事代理理记账业业务的机机构，除除国家法法律、行行政法律律另有规规定外，应应当符合合下列条条件：(1)有有3名以以上持有有会计从从业资格格证书的的专职从从业人员员；(22)主管管代理记记账业务务的负责责人具有有会计师师以上专专业技术术职务资资格；(3)有有固定的的办公场场所；(4)有有健全的的代理记记账业务务规范和和财务会会计管理理制度。 申申请设立立除会计计师事务务所以外外的代理理记账机机构，应应当经所所在地的的县级以以上人民民政府财财政部门门（以下下简称审审批机关关）批准准，并领领取由财财政部统统一印制制的代理理记账许许可证书书。具体体审批机机关由省省、自治治区、直直辖市、计计划单