初级会计实务第7章精讲.ppt

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1、第七章第七章 财务报告财务报告本章考情分析本章考情分析 财务报告是会计要素确认、计量和记录财务报告是会计要素确认、计量和记录的总括反映。教材内容今年没有变化。本章的总括反映。教材内容今年没有变化。本章属于重点内容，在考试中所占分数一般较高。属于重点内容，在考试中所占分数一般较高。考生在学习本章时，一方面，应注意财务报考生在学习本章时，一方面，应注意财务报告一些主要项目的计算；另一方面，应掌握告一些主要项目的计算；另一方面，应掌握编制重要报表的方法，如资产负债表和利润编制重要报表的方法，如资产负债表和利润表等。表等。近近3年题型题量分析表年题型题量分析表年份年份单项选单项选择题择题多多项选项选择

2、题择题判断判断题题不定不定项选项选择题择题合合计计20132013年年3 3分分2 2分分1 1分分8 8分分1414分分20122012年年2 2分分4 4分分2 2分分8 8分分20112011年年2 2分分4 4分分6 6分分本章基本结构框架本章基本结构框架第一节第一节 财务报告概述财务报告概述一、财务报告及其目标一、财务报告及其目标 财务报告财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。量等会计信息的文件。编制财务报表的编制财务报表的目标目标是向

3、财务报表使用者提供与是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。报告使用者作出经济决策。财务报告使用者财务报告使用者通常包括通常包括投资者、债权人、政府投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众及其有关部门和社会公众等等 二、财务报表的组成二、财务报表的组成 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。量的结构性表述。一套完整的财务报表一套完整的财务报表

4、至少应当包括至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股或股东权益东权益)变动表以及附注。变动表以及附注。第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表概述一、资产负债表概述资产负债表是指反映企业在资产负债表是指反映企业在某一特定日期某一特定日期的的财务状况财务状况的报表。的报表。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益（一）资产（一）资产 资产负债表中的资产负债表中的资产资产反映由反映由过去的交易、事项形成过去的交易、事项形成并由企业在并由企业在某一特定日期某一特定日期所所拥有或控制拥有或控制的、的、预期会给企业带来经济利益预期会给

5、企业带来经济利益的资的资源。源。资产资产应当按照应当按照流动资产流动资产和和非流动资产非流动资产两大类别在资产负债表两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年含一年)变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能

6、力不受限制的现金或现金等价物。产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。资产负债表中列示的资产负债表中列示的流动资产流动资产项目通常包括：项目通常包括：货币资金、交易货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。等。非流动资产非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、长期股权投资、固定

7、资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产以及其他非流动资产等。等。【例题例题11多选题多选题】下列项目中，属于资产负下列项目中，属于资产负债表中债表中“流动资产流动资产”项目的有（项目的有（）。）。A.A.预付款项预付款项 B.B.开发支出开发支出 C.C.交易性金融资产交易性金融资产 D.D.存货存货 【答案答案】ACDACD 【解析解析】开发支出属于非流动资产。开发支出属于非流动资产。（二）负债（二）负债 资产负债表中的资产负债表中的负债负债反映在反映在某一特定日期某一特定日期企业所企

8、业所承担的、预期会导致承担的、预期会导致经济利益流出企业经济利益流出企业的的现时义务现时义务。负债负债应当按照应当按照流动负债流动负债和和非流动负债非流动负债在资产负债表中在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。按性质分项列示。流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内一年内(含一年含一年)到期应予以清偿，到期应予以清偿，或者企业无权自主或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债

9、表日后一年以上的负债地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。资。资产负债表中列示的产负债表中列示的流动负债流动负债项目通常包括：项目通常包括：短期借款、短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债到期的非流动负债等。等。非流动负债非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动是指流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括：负债项目通常包括：长期借款、应付债券和其他非流长期借款、应付债券和其他非流动负债动负债等。等。【例题例题22多选

10、题多选题】下列项目中，属于资产负下列项目中，属于资产负债表中债表中“流动负债流动负债”项目的有（项目的有（）。）。A.A.预收款项预收款项 B.B.应付债券应付债券 C.C.长期应付款长期应付款 D.D.一年内到期的长期借款一年内到期的长期借款 【答案答案】ADAD 【解析解析】一年内到期的长期借款属于流动一年内到期的长期借款属于流动负债。负债。（三）所有者权益（三）所有者权益 资产负债表中的资产负债表中的所有者权益所有者权益是企业是企业资产资产扣除负债扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东定日期股东(投资者投资者)拥有的拥有的净资产净资产的总额，的总额

11、，它一般按照它一般按照实收资本（或股本）、资本公积、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润分项列示。分项列示。二、资产负债表结构二、资产负债表结构 我国企业的资产负债表采用我国企业的资产负债表采用账户式账户式结构结构。账户账户式式资产负债表分资产负债表分左右两方左右两方，左方左方为为资产资产项目，大体项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货货币资金币资金”、“交易性金融资产交易性金融资产”等排在前面，流动等排在前面，流动性小的资产如性小的资产如“长期股权投资长期股权投资”、“固定资产固定资产”等等排在后面。排

12、在后面。右方右方为为负债及所有者权益负债及所有者权益项目，项目，一般按要求清一般按要求清偿时间的先后顺序排列偿时间的先后顺序排列：“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付账款应付账款”等需要等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在还的流动负债排在前面前面，“长期借款长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排等在一年以上才需偿还的非流动负债排在在中间中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面后面。通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、通过账户式资产负债表，

13、可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即所有者权益之间的内在关系，即“资产资产=负债所有负债所有者权益者权益”。三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制资产负债表资产负债表的各项目均需填列的各项目均需填列“年初余额年初余额”和和“期末余额期末余额”两栏。两栏。资产负债表资产负债表“年初余额年初余额”栏内各项数字，应根据上年末栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的资产负债表的“期末余额期末余额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。资产负债表的资产负债表的“期末余额期末余额”栏内各项数字，其填列方法如栏内各项数字，其填列方法如下：下：（一）根据（一）根据总账科目的余额总账科目的余额填列。（

14、填列。（根据根据单一或多个总账科目余额单一或多个总账科目余额填列填列）资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如如“交易性金融资产交易性金融资产”、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付应付职工薪酬职工薪酬”等项目；有些项目，则需根据等项目；有些项目，则需根据几个总账科目的期末余几个总账科目的期末余额计算额计算填列，如填列，如“货币资金货币资金”项目，需根据项目，需根据“库存现金库存现金”、“银银行存款行存款”、“其他货币资金其他货币资金”三个总账科目期末余额合计填列。三个总账科目期末余额合计填列。【例题例

15、题33单选题单选题】下列资产负债表项目，可直接根据有关总账科下列资产负债表项目，可直接根据有关总账科目余额填列的是（目余额填列的是（）。）。A.A.预收款项预收款项 B.B.短期借款短期借款 C.C.存货存货 D.D.应收账款应收账款 【答案答案】B B 【解析解析】“短期借款短期借款”可直接根据有关总账科目的余额填列。可直接根据有关总账科目的余额填列。（二）根据有关（二）根据有关明细科目的余额计算填列明细科目的余额计算填列。资产负债。资产负债表中的有些项目，需要根据明细科目余额计算填列，表中的有些项目，需要根据明细科目余额计算填列，如如“应付账款应付账款”项目，需要分别根据项目，需要分别根据

16、“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。额计算填列。【例题例题44多选题多选题】下列各项中，应在资产负债表下列各项中，应在资产负债表“应收账款应收账款”项目列示的有（项目列示的有（）。（）。（20102010年）年）A.“A.“预付账款预付账款”科目所属明细科目的借方余额科目所属明细科目的借方余额 B.“B.“应收账款应收账款”科目所属明细科目的借方余额科目所属明细科目的借方余额 C.“C.“应收账款应收账款”科目所属明细科目的贷方余额科目所属明细科目的贷方余额 D.“D.“预收账款预收账款”科目所属明细科目的借方余额

17、科目所属明细科目的借方余额 【答案答案】BDBD 【解析解析】应收账款项目应收账款项目=应收账款所属明细科目的应收账款所属明细科目的期末借方余额期末借方余额+预收账款所属明细科目的期末借方预收账款所属明细科目的期末借方余额余额-与应收账款有关的坏账准备的金额。所以选与应收账款有关的坏账准备的金额。所以选项项BDBD正确。正确。n【举例举例】某企业某企业2013年年12月月31日结账后有关科目日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。所属明细科目借贷方余额如表所示。该企业该企业2013年年12月月31日资产负债表中相关项目的金额为：日资产负债表中相关项目的金额为：“应收账款应收账款”项目金

18、额为：项目金额为：1600000+600000=2200000（元）（元）“预付款项预付款项”项目金额为：项目金额为：800000+400000=1200000（元）（元）“应付账款应付账款”项目金额为：项目金额为：60000+1800000=1860000（元）（元）“预收款项预收款项”项目金额为：项目金额为：1400000+100000=1500000（元）（元）（三）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。（三）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如目两者的余额分析填

19、列，如“长期借款长期借款”项目，应根项目，应根据据“长期借款长期借款”总账科目余额扣除总账科目余额扣除“长期借款长期借款”科目科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。额填列。【例题例题55判断题判断题】“长期借款长期借款”项目，根据项目，根据“长期借款长期借款”总账科目余额填列。（总账科目余额填列。（）【答案答案】【解析解析】“长期借款长期借款”项目，根据项目，根据“长期借款长期借款”总账总账科目余额扣除科目余额扣除“长期借款长期借款”科目

20、所属的明细科目中将科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款部分分析计算填列。在一年内到期的长期借款部分分析计算填列。【举例举例】某企业长期借款情况如表所示。某企业长期借款情况如表所示。n该企业该企业2013年年12月月31日资产负债表中日资产负债表中“长期借款长期借款”项目金额是多少？项目金额是多少？借款起始日期借款起始日期借款期限（年）借款期限（年）金金额额（元）（元）20132013年年3 3月月1 1日日3 31000000100000020102010年年5 5月月3131日日5 52000000200000020102010年年6 6月月3030日日4 4150000015000

21、00该企业该企业2013年年12月月31日资产负债表中日资产负债表中“长期借款长期借款”项目项目金额为：金额为：100000020000003000000（元）（元）本例中，企业应当根据本例中，企业应当根据“长期借款长期借款”总账科目余额总账科目余额4500000（100000020000001500000）元，减去）元，减去一年内到一年内到 期的长期借款期的长期借款1500000元计算元计算“长期借款长期借款”项项目的金额。目的金额。【例题例题66单选题单选题】某企业某企业20102010年年4 4月月l l日从银行借入日从银行借入期限为期限为3 3年的长期借款年的长期借款1 0001 00

22、0万元，编制万元，编制20122012年年1212月月3131日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（）。）。A.A.短期借款短期借款 B.B.长期借款长期借款 C.C.其他长期负债其他长期负债 D.D.一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债【答案答案】D D 【解析解析】20102010年年4 4月月1 1日从银行借入期限为日从银行借入期限为3 3年的长年的长期借款，该项借款到期借款，该项借款到20122012年年1212月月3131日还有日还有3 3个月的个月的时间就要到期，则该项借款应填入资产负债表中的时间就要到期，则该项借款应填入资产

23、负债表中的“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项目中。项目中。（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。的净额填列。如资产负债表中的如资产负债表中的“应收账款应收账款”、“长长期股权投资期股权投资”等项目，应根据等项目，应根据“应收账款应收账款”、“长期股权投资长期股权投资”等科目的期末余额减去等科目的期末余额减去“坏坏账准备账准备”、“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”等科目等科目余额后的净额填列；余额后的净额填列；“固定资产固定资产”项目，应根据项目，应根据“固定资产固定资产”科目科目期末余额减去期末余额减去“累计折

24、旧累计折旧”、“固定资产减值固定资产减值准备准备”科目余额后的净额填列；科目余额后的净额填列；“无形资产无形资产”项目，应根据项目，应根据“无形资产无形资产”科目期科目期末余额减去末余额减去“累计摊销累计摊销”、“无形资产减值准无形资产减值准备备”科目余额后的净额填列。科目余额后的净额填列。【例题例题77单选题单选题】甲公司为房地产开发企业，现有存货甲公司为房地产开发企业，现有存货商品房一栋，实际开发成本为商品房一栋，实际开发成本为9 0009 000万元，万元，20092009年年3 3月月3131日，甲公司将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司使日，甲公司将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司

25、使用，租赁期为用，租赁期为1010年。甲公司对该商品房采用成本模式进年。甲公司对该商品房采用成本模式进行后续计量并按年限平均法计提折旧，预计使用寿命为行后续计量并按年限平均法计提折旧，预计使用寿命为5050年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，下列关年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司于甲公司20092009年年1212月月3131日资产负债表项目列报正确的是日资产负债表项目列报正确的是（）。（）。（20102010年）年）A.A.存货为存货为9 0009 000万元万元 B.B.固定资产固定资产8 8658 865万元万元 C.C.投资性房地产为投资性房地产为8 8208

26、 820万元万元 D.D.投资性房地产为投资性房地产为8 8658 865万元万元【答案答案】D D 【解析解析】20092009年年4 4月至月至1212月投资性房地产的累计折旧月投资性房地产的累计折旧=9=9 000/50000/50（9/129/12）=135=135（万元），投资性房地产的账面（万元），投资性房地产的账面价值价值=9 000-135=8 865=9 000-135=8 865（万元），所以（万元），所以20092009年年1212月月3131日日资产负债表项目列报的金额为资产负债表项目列报的金额为8 8658 865万元。万元。【例题例题88单选题单选题】某企业某企业2

27、0092009年年1212月月3131日日“固定资产固定资产”科目科目余额为余额为1 0001 000万元，万元，“累计折旧累计折旧”科目余额为科目余额为300300万元，万元，“固固定资产减值准备定资产减值准备”科目余额为科目余额为5050万元。该企业万元。该企业20092009年年1212月月3131日资产负债表日资产负债表“固定资产固定资产”的项目金额为（的项目金额为（）万元。）万元。（20102010年）年）A.650 B.700 C.950 D.1 000 A.650 B.700 C.950 D.1 000 【答案答案】A A 【解析解析】固定资产项目金额固定资产项目金额1 000-

28、300-50=6501 000-300-50=650（万元）。（万元）。【例题例题99多选题多选题】资产负债表下列各项目中，应根据有关科资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（）。）。（20102010年）年）A.A.存货存货 B.B.无形资产无形资产 C.C.应收账款应收账款 D.D.长期股权投资长期股权投资 【答案答案】ABCDABCD 【解析解析】这四个项目都有备抵科目，因此应该根据总账科这四个项目都有备抵科目，因此应该根据总账科目的余额减去备抵科目的余额后的净额填列到资产负债表中。目的余额减去备抵科目的余额后的

29、净额填列到资产负债表中。（五）综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的（五）综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货存货”项目，需根据项目，需根据“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“委托加委托加工物资工物资”、“周转材料周转材料”、“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“发出商品发出商品”、“材料成本差异材料成本差异”等总账科目期末余额的分等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去析汇总数，再减去“存货跌价准备存货跌价准备”备抵科目余额后的净额备抵科目余额后的净额填列。填列。【例题例题1010多选题多选题】下列会计科目中，其期末余额应列入资下列会计科目中，其期末余额应

30、列入资产负债表产负债表“存货存货”项目的有（项目的有（）。（）。（20112011年）年）A.A.库存商品库存商品 B.B.材料成本差异材料成本差异 C.C.生产成本生产成本 D.D.委托加工物资委托加工物资 【答案答案】ABCDABCD 【解析解析】“存货存货”项目，本项目应根据项目，本项目应根据“材料采购材料采购”、“原原材料材料”、“低值易耗品低值易耗品”、“库存商品库存商品”、“周转材料周转材料”、“委托加工物资委托加工物资”、“委托代销商品委托代销商品”、“生产成本生产成本”等科等科目的期末余额合计，减去目的期末余额合计，减去“受托代销商品款受托代销商品款”、“存货跌价存货跌价准备准

31、备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。四个选加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。四个选项均属于存货核算的内容。项均属于存货核算的内容。n【举例举例】某企业采用计划成本核算材料，某企业采用计划成本核算材料，2013年年12月月31日日结账后有关科目余额为：结账后有关科目余额为：“材料采购材料采购”科目余额为科目余额为140000元元（借方），（借方），“原材料原材料”科目余额为

32、科目余额为2400000元（借方），元（借方），“周转材料周转材料”科目余额为科目余额为1800000元（借方），元（借方），“库存商品库存商品”科目余额为科目余额为1600000元（借方），元（借方），“生产成本生产成本”科目余额为科目余额为600000元（借方），元（借方），“材料成本差异材料成本差异”科目余额为科目余额为120000元（贷方），元（贷方），“存货跌价准备存货跌价准备”科目余额为科目余额为210000元（贷方）元（贷方）。n本例中，企业应当以本例中，企业应当以“材料采购材料采购”（表示在途材料采购成本）、（表示在途材料采购成本）、“原材料原材料”、“周转材料周转材料”（比如

33、包装物和低值易耗品等）、（比如包装物和低值易耗品等）、“库存商品库存商品”、“生产成本生产成本”（表示期末在产品金额）各总（表示期末在产品金额）各总账科目余额加总后，加上或减去账科目余额加总后，加上或减去“材料成本差异材料成本差异”总账科目总账科目的余额（若为贷方余额，应减去；若为借方余额，应加上），的余额（若为贷方余额，应减去；若为借方余额，应加上），再减去再减去“存货跌价准备存货跌价准备”总账科目余额后的净额。作为资产总账科目余额后的净额。作为资产负债表中负债表中“存货存货”的项目金额。的项目金额。n该企业该企业2013年年12月月31日资产负债表中的日资产负债表中的“存货存货”项目金额项

34、目金额为：为：n140000+2400000+1800000+1600000+600000-120000-210000=6210000（元）（元）n【提示提示】n1.“长期待摊费用长期待摊费用”项目需要根据项目需要根据“长期待摊费用长期待摊费用”总账科目余额扣除将在一年内摊销完毕的长期待摊总账科目余额扣除将在一年内摊销完毕的长期待摊费用后的金额计算填列。费用后的金额计算填列。n2.关于关于“未分配利润未分配利润”项目，如果是在年末应该根项目，如果是在年末应该根据据“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目余额直接填列；科目余额直接填列；如果不是在年末，则要根据如果不是在年末，则要根据“利润分

35、配利润分配未分配未分配利润利润”和和“本年利润本年利润”科目余额计算填列。科目余额计算填列。n具体常见资产负债表各具体常见资产负债表各项目的填列介绍：项目的填列介绍：n（一）流动资产（一）流动资产n1.货币资产货币资产n2.交易性金融资产交易性金融资产n3.应收票据应收票据n4.应收账款应收账款n5.预付款项预付款项n6.应收利息应收利息n7.应收股利应收股利n8.其他应收款其他应收款n9.存货存货n10.一年内到期的非流动一年内到期的非流动资产资产（二）非流动资产（二）非流动资产1.可供出售金融资产可供出售金融资产2.持有至到期投资持有至到期投资3.长期应收款长期应收款4.长期股权投资长期股

36、权投资5.投资性房地产投资性房地产6.固定资产固定资产7.在建工程在建工程11.开发支出开发支出12.长期待摊费用长期待摊费用13.递延所得税资产递延所得税资产n（三）流动负债（三）流动负债n1.短期借款短期借款n2.应付票据应付票据n3.应付账款应付账款n4.预收款项预收款项8.应付股利应付股利9.其他应付款其他应付款10.一年内到期的一年内到期的非流动负债非流动负债（四）非流动负债（四）非流动负债1.长期借款长期借款2.应付债券应付债券3.长期应付款长期应付款4.递延所得税负债递延所得税负债（五）所有者权益（五）所有者权益1.实收资本实收资本n【例题例题单选题单选题】下列各项中，关于资产负

37、债表下列各项中，关于资产负债表“预预收款项收款项”项目填列方法表述正确的是（）。项目填列方法表述正确的是（）。（2013年）年）nA.根据根据“预收账款预收账款”科目的期末余额填列科目的期末余额填列nB.根据根据“预收账款预收账款”和和“应收账款应收账款”科目所属各明科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列细科目的期末贷方余额合计数填列nC.根据根据“预收账款预收账款”和和“预付账款预付账款”科目所属各明科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列细科目的期末借方余额合计数填列nD.根据根据“预收账款预收账款”和和“应付账款应付账款”科目所属各明科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列细科目

38、的期末贷方余额合计数填列n【答案答案】Bn【解析解析】资产负债表如，资产负债表如，“预收款项预收款项”项目根据项目根据“预收账款预收账款”和和“应收账款应收账款”科目所属各明细科目的科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。期末贷方余额合计数填列。【例题例题1111单选题单选题】下列各科目的期末余额，下列各科目的期末余额，不应在资产负债表不应在资产负债表“存货存货”项目列示的是（项目列示的是（）。（）。（20102010年）年）A.A.库存商品库存商品 B.B.生产成本生产成本 C.C.工程物资工程物资 D.D.委托加工物资委托加工物资 【答案答案】C C 【解析解析】工程物资应该单独列示，

39、而不计工程物资应该单独列示，而不计入存货项目。入存货项目。三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制资产负债表中资产、负债和所有者权益主要项目的填列说明如资产负债表中资产、负债和所有者权益主要项目的填列说明如下：下：1.1.资产项目的填列说明资产项目的填列说明 （1 1）“货币资金货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现库存现金金”、“银行存款银行存款”、“其他

40、货币资金其他货币资金”科目期末余额的合科目期末余额的合计数填列。计数填列。（2 2）“交易性金融资产交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应当根据当根据“交易性金融资产交易性金融资产”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。（3 3）“应收票据应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和

41、商业承兑汇票。等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据本项目应根据“应收票据应收票据”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“坏账准坏账准备备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的净额科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的净额填列。填列。（4 4）“应收账款应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供项目，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应应收账款收账款”和和“预收账款预收账款”科目所属各明细科目的期科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去末借方余额合计减去“坏账准备坏账准备”科目中有

42、关应收科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在本表应在本表“预收款项预收款项”项目内填列。项目内填列。（5 5）“预付款项预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账预付账款款”和和“应付账款应付账款”科目所属各明细科目的期末借科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去方余额合计数，减去“坏账准备坏账准备”科目中有关预付科目中有关预付款项计

43、提的坏账准备期末余额后的净额填列。如款项计提的坏账准备期末余额后的净额填列。如“预付账款预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表应在资产负债表“应付账款应付账款”项目内填列。项目内填列。（6 6）“应收利息应收利息”项目，反映企业应收取的债券项目，反映企业应收取的债券投资等的利息。本项目应根据投资等的利息。本项目应根据“应收利息应收利息”科目的科目的期末余额，减去期末余额，减去“坏账准备坏账准备”科目中有关应收利息科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的净额填列。计提的坏账准备期末余额后的净额填列。（7 7）“应收股利应收股利”项目，

44、反映企业应收取的现金股利和项目，反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目应根据应收取其他单位分配的利润。本项目应根据“应收股利应收股利”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“坏账准备坏账准备”科目中有关应收科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的净额填列。股利计提的坏账准备期末余额后的净额填列。（8 8）“其他应收款其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付款项、应收股利、应收利息等经营活动以外账款、预付款项、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“其他应

45、其他应收款收款”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“坏账准备坏账准备”科目中有关科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。其他应收款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。（9 9）“存货存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。本项目应根据中的各种存货的可变现净值。本项目应根据“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“低值易耗品低值易耗品”、“库存商品库存商品”、“周转材料周转材料”、“委托加工物资委托加工物资”“”“委托代销商品委托代销商品”、“生产成本生产成本”等科目的期末余额合计，减去等科目的期末余额合计，减

46、去“代销商品款代销商品款”、“存货跌价准备存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。材科目期末余额后的净额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。进销差价后的金额填列。（1010）“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”项目，反项目，反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。本项目应根据有关科目的期末余额分析额。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。填列。（1111）

47、“长期股权投资长期股权投资”项目，反映企业持有项目，反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据权投资。本项目应根据“长期股权投资长期股权投资”科科目的期末余额，减去目的期末余额，减去“长期股权投资减值准长期股权投资减值准备备”科目的期末余额后的净额填列。科目的期末余额后的净额填列。（1212）“固定资产固定资产”项目，反映企业各种固定项目，反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和减值准备后的净值。资产原价减去累计折旧和减值准备后的净值。本项目应根据本项目应根据“固定资产固定资产”科目的期末余额，科目的期末余额，减去减去“累计折旧累

48、计折旧”和和“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。科目期末余额后的净额填列。（1313）“在建工程在建工程”项目，反映企业期末各项未完工项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值、未完建程的实际支出，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款等项目的可收回金额。本项目应付出包工程的价款等项目的可收回金额。本项目应根据根据“在建工程在建工程”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“在建工在建工程减值准备程减值准备”科目期末余额后的净额填列。科目期末余额后的净

49、额填列。（1414）“工程物资工程物资”项目，反映企业尚未使用的各项项目，反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本。本项目应根据工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资工程物资”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。（1515）“固定资产清理固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理固定资产清理”

50、科目的期末借方余额填列，如科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理固定资产清理”科目期末为贷方余额，以科目期末为贷方余额，以“”号号填列。填列。（1616）“无形资产无形资产”项目，反映企业持有的无项目，反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本项目应根据著作权、土地使用权等。本项目应根据“无无形资产形资产”的期末余额，减去的期末余额，减去“累计摊销累计摊销”和和“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目期末余额后的金科目期末余额后的金额填列。额填列。（1717）“开发支出开发支出”项目，反映企业开发无形项目，反映企业