初级会计实务第3章精讲.ppt

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1、第三章第三章 所有者权益所有者权益最近最近3 3年题型题量分析年题型题量分析n所有者权益的特征：所有者权益的特征：n1.除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；要偿还所有者权益；n2.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；权益才返还给所有者；n3.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。有的剩

2、余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益包括所有者权益包括实收资本实收资本(或者股本或者股本)、资本公积、资本公积、盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润。其中，。其中，资本公积资本公积包括企业收包括企业收到投资者出资到投资者出资超过超过其在注册资本或股本中所占份额的其在注册资本或股本中所占份额的部分以及部分以及直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失等。等。盈余盈余公积和未分配利润公积和未分配利润又合称为又合称为留存收益留存收益。【例题例题11单选题单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是下列各项中，不属于所有者权益的是（）。（）。（20102010年）年）A

3、.A.资本溢价资本溢价 B.B.计提的盈余公积计提的盈余公积 C.C.投资者投入的资本投资者投入的资本D.D.应付高管人员基本薪酬应付高管人员基本薪酬【答案答案】D D【解析解析】所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。选项积、盈余公积和未分配利润。选项D D通过应付职工薪通过应付职工薪酬核算。酬核算。【例题例题22判断题判断题】企业在一定期间发生亏损，则企业在企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。（这一会计期间的所有者权益一定减少。（）【答案答案】【解析解析】企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者

4、企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。但由于所有者权益中有些项目与盈亏无权益的减少。但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关（如实收资本和资本公积），因此不能说企业在一关（如实收资本和资本公积），因此不能说企业在一定期间发生亏损，则所有者权益一定减少。定期间发生亏损，则所有者权益一定减少。【例题例题多选题多选题】下列各项中会导致所有者权益总额下列各项中会导致所有者权益总额减少的事项有（）。减少的事项有（）。A.分派现金股利分派现金股利B.可供出售金融资产公允价值下降可供出售金融资产公允价值下降C.企业发生亏损企业发生亏损D.投资者撤资投资者撤资【答案答案】ABCD第一节第一节 实收资

5、本实收资本一、实收资本概述一、实收资本概述 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。约定，接受投资者投入企业的资本。除股份有限公司外除股份有限公司外，其他企业应设置，其他企业应设置“实收资实收资本本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的该科目的贷贷方登记实收资本的增加数额，方登记实收资本的增加数额，借借方登记方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。实收资本实有数额。股份有限公司股份有限公司应设置应设置

6、“股本股本”科目，核算公司科目，核算公司实际发行股票的面值总额。该科目实际发行股票的面值总额。该科目贷贷方登记公司在方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，面值总额，借借方登记公司按照法定程序经批准减少方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。股份有限公司以外股份有限公司以外的企业应通过的企业应通过“实收资本实收资本”科科目，目，股份有限公司股份有限公司通过通过“股本股本”科目核算投资者科目核算投资者投入资本的增减变动情况。投入资本的增减变动情

7、况。【例题例题33单选题单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税人，适用的增值税税率为17%17%，甲公司接受乙，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值公司投资转入的原材料一批，账面价值100000100000元，投资协议约定价值元，投资协议约定价值120000120000元，假定投资协元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。（）元。（20122012年）年）A.100000 B.117000 C.120000

8、 D.140400A.100000 B.117000 C.120000 D.140400【答案答案】D D【解析解析】甲公司实收资本增加甲公司实收资本增加=120=120 000000（1+17%1+17%）=140 400=140 400（元）。（元）。【例题例题44单选题单选题】某上市公司发行普通股某上市公司发行普通股1 1 000000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格5 5元，支付手续费元，支付手续费2020万元，支付咨询费万元，支付咨询费6060万元。该公司发行普通股计入股本的金万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（额为（）万元。（）万元。（2007

9、2007年）年）A.1 000A.1 000 B.4 920 C.4 980 D.5 000B.4 920 C.4 980 D.5 000【答案答案】A A【解析解析】按面值确认股本的金额。按面值确认股本的金额。二、实收资本的账务处理二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资（一）接受现金资产投资 1.1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资股份有限公司以外的企业接受现金资产投资 借：银行存款等借：银行存款等 贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）业注册资本中所占份额的部分）资本公积资本公积资本溢价（差额）。

10、资本溢价（差额）。【教材例教材例3-13-1】甲、乙、丙共同投资设立甲、乙、丙共同投资设立A A有限责任公司，注册有限责任公司，注册资本为资本为2 000 2 000 000000元，甲、乙、丙持股比例分别为元，甲、乙、丙持股比例分别为60%60%，25%25%和和15%15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 1 200 000000元、元、500 000500 000元和元和300 000300 000元。元。A A公司已如期收到各投资者公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。一次缴足的款项。A A公司在进行会计处理时，应编制如下会公司

11、在进行会计处理时，应编制如下会计分录：计分录：借：银行存款借：银行存款 2 000 2 000 000000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 1 200 0001 200 000 乙乙 500 000500 000 丙丙 300 000300 0002.2.股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司接受现金资产投资 借：银行存款等借：银行存款等 贷：股本（按每股股票面值和发行股份总额的乘积计贷：股本（按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额）算的金额）资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）【教材例教材例3-23-2】B B股份有限公司发行普通股股份有限公司发行普通股10 000 10

12、 000 000000股，每股股，每股面值面值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格5 5元。假定股票发行成功，股款元。假定股票发行成功，股款50 50 000 000 000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，根据上述资料，B B股份有限公司应作如下账务处理：股份有限公司应作如下账务处理：应记入应记入“资本公积资本公积”科目的金额科目的金额=50 000 000-10 000=50 000 000-10 000 0001=40 000 0001=40 000 000000（元）（元）应编制如下会计分录：应编制如下会计分录

13、：借：银行存款借：银行存款 50 000 50 000 000000 贷：股本贷：股本 10 000 10 000 000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 40 000 40 000 000000n3.发行费用的处理发行费用的处理n属于属于溢价溢价发行的，记入发行的，记入“资本公积资本公积股本股本溢价溢价”，发行费用从溢价收入中扣除；溢价，发行费用从溢价收入中扣除；溢价余额不够扣除的，或者属于余额不够扣除的，或者属于面值面值发行无溢价发行无溢价的，的，冲减盈余公积和未分配利润。冲减盈余公积和未分配利润。n借：资本公积借：资本公积资本溢价资本溢价n盈余公积盈余公积n利润分配利润分配未分配

14、利润未分配利润n贷：银行存款贷：银行存款n【例题例题单选题单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额股票面值总额4000万元，发行总额万元，发行总额16000万元，发行费按万元，发行费按发行总额的发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积资本公积”科目科目的金额为（）万元。的金额为（）万元。nA.4000nB.11680nC.11760nD.12000n【答案答案】Bn【解析解析】由于该笔业务记入由于该笔业务

15、记入“资本公积资本公积”科目的金额科目的金额160004000160002%11680（万元）（万元）n借：银行存款借：银行存款 15680(16000160002%)n贷：股本贷：股本4000n资本公积资本公积股本溢价股本溢价 11680n(160004000160002%)（二）接受非现金资产投资（二）接受非现金资产投资 企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外不公允的除外)作为固定资产、作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企无形资产的入账价

16、值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值账，投资合同或协议约定的价值(不公允的除外）超过投资不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。【教材例教材例3-33-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为价值为2 000 2 000 0

17、00000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为340 000340 000元。经约定元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为甲公司接受乙公司的投入资本为2 340 0002 340 000元，合同约定的元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司应固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计会录：编制如下会计会录：借：固定资产借：固定资产 2 000 2 000 000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340 000340 000 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 2 340 0002 340 000n【举例举例】

18、甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为340000元。经约定，甲公司元。经约定，甲公司接受乙公司的投入资本为接受乙公司的投入资本为2000000元。合同约定的固定资产价元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。值与公允价值相符，不考虑其他因素。n【答案答案】n借：固定资产借：固定资产 2000000n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000

19、0n贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 2000000n资本公积资本公积资本溢价资本溢价340000n【例题例题多选题多选题】A有限公司收到有限公司收到B企业以机器设备出资，该企业以机器设备出资，该设备的原价为设备的原价为100万，已提折旧万，已提折旧60万，投资合同约定该设备万，投资合同约定该设备价值为价值为50万（假定是公允的且不考虑增值税），占注册资本万（假定是公允的且不考虑增值税），占注册资本40万，则关于万，则关于A公司会计处理的表述正确的有（）。公司会计处理的表述正确的有（）。nA.A公司固定资产的入账价值为公司固定资产的入账价值为40万元万元nB.A公司固定资产的入账价值为公司

20、固定资产的入账价值为50万元万元nC.A公司应当确认的资本公积为公司应当确认的资本公积为10万元万元nD.A公司应当确认的资本公积为公司应当确认的资本公积为20万元万元n【答案答案】BC n【解析解析】企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。会计分录为：价值不公允的除外）。会计分录为：n借：固定资产借：固定资产50n贷：实收资本贷：实收资本40n 资本公积资本公积10【教材例教材例3-43-4】乙有限责任公司于设立时收到乙有

21、限责任公司于设立时收到B B公司作为资本公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000100 000元，增值元，增值税进项税额为税进项税额为17 00017 000元。元。B B公司已开具了增值税专用发票。公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素，假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素，乙有限责任公司应编制如下会计分录：乙有限责任公司应编制如下会计分录：借：原材料借：原材料 100 000100 0

22、00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：实收资本贷：实收资本BB公司公司 117 000117 000【教材例教材例3-53-5】丙有限责任公司于设立时收到丙有限责任公司于设立时收到A A公司作为资本公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为为60 00060 000元，同时收到元，同时收到B B公司作为资本投入的土地使用权一公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为项，投资合同约定价值为80 00080 000元。假设丙公司接受该非元。假设丙公司接受该非专

23、利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司应编制如下会值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司应编制如下会计分录：计分录：借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术 60 00060 000 土地使用权土地使用权 80 00080 000 贷：实收资本贷：实收资本AA公司公司 60 00060 000 B B公司公司 80 00080 000（三）实收资本（三）实收资本(或股本或股本)的增减变动的增

24、减变动 1.1.实收资本（或股本）的增加实收资本（或股本）的增加n企业增加资本主要有企业增加资本主要有三个途径三个途径：接受投资者追加投资、接受投资者追加投资、资本公积转增资本资本公积转增资本和和盈余公积转增资本盈余公积转增资本。n【提示提示】资本公积转增资本和盈余公积转增资本，企资本公积转增资本和盈余公积转增资本，企业所有者权益总额不发生变化。业所有者权益总额不发生变化。企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次初次投入时一样。投入时一样。企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额

25、确认实收资本或股本。用资本公积按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，借记转增资本时，借记“资本公积资本公积资本溢价或股本溢资本溢价或股本溢价价”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”(或或“股本股本”)科目。用科目。用盈余公积转增资本时，借记盈余公积转增资本时，借记“盈余公积盈余公积”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”(或或“股本股本”)科目。用资本公积或盈余科目。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。定各投资者相应增加的出资额。实收资本（或股本）增加的核算如下图所示：

26、实收资本（或股本）增加的核算如下图所示：【教材例教材例3-63-6】甲、乙、丙三人共同投资设立甲、乙、丙三人共同投资设立A A有限责任公司，原有限责任公司，原注册资本为注册资本为4 000 4 000 000000元，甲、乙、丙分别出资元，甲、乙、丙分别出资500 000500 000元、元、2 2 000 000 000000元和元和1 500 0001 500 000元。为扩大经营规模，经批准，元。为扩大经营规模，经批准，A A公司公司注册资本扩大为注册资本扩大为5 000 5 000 000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资别追加投资125 00

27、0125 000元、元、500 000500 000元和元和375 000375 000元。元。A A有限责任有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A A有限责任公司应有限责任公司应编制如下会计分录：编制如下会计分录：n（1 1）注册时收到出资者出资）注册时收到出资者出资n借：银行存款借：银行存款 4 000 4 000 000000n贷：实收资本贷：实收资本甲甲 500 000500 000n乙乙2 000 2 000 000000n丙丙 1 500 0001 500 000n出资者按原出资比例追加投资出资者按原出资比例追加投资100100万元万

28、元 借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000 000000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 125 000125 000 乙乙 500 000500 000 丙丙 375 000375 000【教材例教材例3-73-7】承承【教材例教材例3-63-6】因扩大经营规模需要，因扩大经营规模需要，经批准，经批准，A A公司按原出资比例将资本公积公司按原出资比例将资本公积1 000 1 000 000000元转增资本。元转增资本。A A有限责任公司应编制如下会计分录：有限责任公司应编制如下会计分录：借：资本公积借：资本公积 1 000 1 000 000000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 12

29、5 000125 000 乙乙 500 000500 000 丙丙 375 000375 000【教材例教材例3-83-8】承承【教材例教材例3-63-6】因扩大经营规模需要，因扩大经营规模需要，经批准，经批准，A A公司按原出资比例将盈余公积公司按原出资比例将盈余公积1 000 1 000 000000元转增资本。元转增资本。A A有限责任公司应编制如下会计分录：有限责任公司应编制如下会计分录：借：盈余公积借：盈余公积 1 000 1 000 000000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 125 000125 000 乙乙 500 000500 000 丙丙 375 000375 000 2.

30、2.实收资本（或股本）的减少实收资本（或股本）的减少 企业按法定程序报经批准减少注册资本企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，借记总额冲减股本，借记“股本股本”科目，按注销科目，按注销库存股的账面余额，贷记库存股的账面余额，贷记“库存股库存股”科目，科目，按其差额借记按其差额借记“资本公积股本溢价资本公积股本溢价”科科目。股本溢价不足冲减的，应借记目。股本溢价

31、不足冲减的，应借记“盈余公盈余公积积”、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记应按股票面值总额借记“股本股本”科目，按所科目，按所注销的库存股账面余额，贷记注销的库存股账面余额，贷记“库存股库存股”科科目，按其差额贷记目，按其差额贷记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目。科目。（2）股份有限公司回购股票）股份有限公司回购股票股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，回购股票支付的价款超过面值总额的部

32、分，依次总额减少股本，回购股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减冲减“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”和和“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。回购股票时：回购股票时：n借：股本借：股本n资本公积资本公积股本溢价股本溢价盈余公积盈余公积n利润分配利润分配未分配利润未分配利润n贷：库存股贷：库存股n【提示提示】在冲减完股本和股本溢价后如果还有差额，在冲减完股本和股本溢价后如果还有差额，应先冲减盈余公积，再冲减未分配利润。应先冲减盈余公积，再冲减未分配利润。借：股本借：股本贷：库存股贷：库存股资本公积资本公积

33、股本溢价股本溢价实收资本（或股本）减少的核算如下图所示：实收资本（或股本）减少的核算如下图所示：注：注销股票时，注：注销股票时，“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”的发生额可能在借方。的发生额可能在借方。【教材例教材例3-93-9】A A上市公司上市公司212212年年1212月月3131日的股本为日的股本为100 100 000 000 000000股，面值为股，面值为1 1元，资本公积（股本溢价）元，资本公积（股本溢价）30 30 000 000 000000元，盈余公积元，盈余公积40 000 40 000 000000元。经股东大会批元。经股东大会批准，准，A A上市公司以现金回购本公

34、司股票上市公司以现金回购本公司股票20 000 20 000 000000股股并注销。假定并注销。假定A A上市公司按每股上市公司按每股2 2元回购股票，不考虑元回购股票，不考虑其他因素，其他因素，A A上市公司应编制如下会计分录：上市公司应编制如下会计分录：（1 1）回购本公司股份时：）回购本公司股份时：借：库存股借：库存股 40 000 40 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 40 000 000000 库存股本库存股本=20 000 0002=40 000=20 000 0002=40 000 000000（元）（元）（2 2）注销本公司股份时：）注销本公司股

35、份时：借：股本借：股本 20 000 20 000 000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 000 20 000 000000 贷：库存股贷：库存股 40 000 40 000 000000应冲减的资本公积应冲减的资本公积=20 000 0002-20 000 0001=20=20 000 0002-20 000 0001=20 000 000 000000（元）（元）【教材例教材例3-103-10】承承【教材例教材例3-93-9】假定假定A A上市公司按每上市公司按每股股3 3元回购股票，其他条件不变，元回购股票，其他条件不变，A A上市公司应编制上市公司应编制如下会计分录：如

36、下会计分录：（1 1）回购本公司股份时：）回购本公司股份时：借：库存股借：库存股 60 000 60 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 60 000 000000 库存股本库存股本=20 000 0003=60 000=20 000 0003=60 000 000000（元）（元）（2 2）注销本公司股份时：）注销本公司股份时：借：股本借：股本 20 000 20 000 000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 30 000 30 000 000000 盈余公积盈余公积 10 000 10 000 000000 贷：库存股贷：库存股 60 000 60 00

37、0 000000【教材例教材例3-113-11】承承【教材例教材例3-93-9】假定假定A A上市公司按上市公司按每股每股0.90.9元回购股票，其他条件不变，元回购股票，其他条件不变，A A上市公司上市公司应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：（1 1）回购本公司股份时：）回购本公司股份时：借：库存股借：库存股 18 000 18 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 18 000 18 000 000000 库存股本库存股本=20 000 0000.9=18 000=20 000 0000.9=18 000 000000（元）（元）（2 2）注销本公司股份时：）注销本公司股份时

38、：借：股本借：股本 20 000 20 000 000000 贷：库存股贷：库存股 18 000 18 000 000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 000 2 000 000000【例题例题55单选题单选题】某股份有限公司按法定程序报经某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（面余额与冲减股本的差额应计入（）。）。（20092009年）年）A.A.盈余公积盈余公积 B.B.营业外收入营业外收入 C

39、.C.资本公积资本公积 D.D.未分配利润未分配利润 【答案答案】C C 【解析解析】购回股票支付的价款低于面值总额的，购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加为增加“资本公积资本公积-股本溢价股本溢价”处理。处理。n【例题例题不定项选择题不定项选择题】甲上市公司甲上市公司2013年至年至2014年发生与年发生与其股票有关的业务如下：其股票有关的业务如下：n（1）2013年年1月月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股增发普通股40 000万股，每股面值万股，每

40、股面值1元，每股发行价格元，每股发行价格5元，元，支付发行费支付发行费400万元，余款已全部收到并存入银行。假定不考万元，余款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。虑相关税费。n（2）2013年年6月月20日，经股东大会决议，并报有关部门核日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积准，以资本公积4 000万元转增股本。万元转增股本。n（3）2013年年6月月20日，经股东大会决议，并报有关部门核日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为万股，每股回购价格为3元。元。n（4）2013年年6月月26日，经股东大会决

41、议，并报有关部门核日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票准，将回购的本公司股票100万股注销。万股注销。（1）2013年年1月月4日确认的资本公积为（）万元。日确认的资本公积为（）万元。A.40 000 B.200 000 C.160 000 D.159 600【答案答案】D【解析解析】借：银行存款借：银行存款 199 600（40 0005-400）贷：股本贷：股本40 000资本公积资本公积159 600n（2）2013年年6月月20日资本公积转增资本后的会计处理是（）。日资本公积转增资本后的会计处理是（）。nA.借：实收资本借：实收资本 4 000n贷：资本公积贷：资本

42、公积 4 000nB.借：资本公积借：资本公积 4 000n贷：实收资本贷：实收资本 4 000nC.借：股本借：股本 4 000n贷：资本公积贷：资本公积 4 000nD.借：资本公积借：资本公积 4 000贷：股本贷：股本 4 000n【答案答案】Dn（3）注销的本公司股票对资本公积的影响为（）。）注销的本公司股票对资本公积的影响为（）。nA.100 B.-100 C.-200 D.200n【答案答案】Cn【解析解析】n借：库存股借：库存股 300n贷：银行存款贷：银行存款 300n借：股本借：股本 100n资本公积资本公积 200n贷：库存股贷：库存股 300n（4）股份有限公司注销库存

43、股涉及到的会计科目可能是（）。）股份有限公司注销库存股涉及到的会计科目可能是（）。nA.股本股本 B.资本公积资本公积 C.盈余公积盈余公积 D.利润分配利润分配n【答案答案】ABCD第二节第二节 资本公积资本公积一、资本公积概述一、资本公积概述（一）资本公积的来源（一）资本公积的来源 资本公积的来源包括资本公积的来源包括资本资本(或股本或股本)溢价溢价以及以及直接计入所有直接计入所有者权益的利得和损失。者权益的利得和损失。资本资本(或股本或股本)溢价溢价是指企业收到投资者的是指企业收到投资者的超过超过其在企业注其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。册资本或股本中所占份额的投资。直接计入所有

44、者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。企业集团（由母公司和其子公司构成）内发生的股份支付企业集团（由母公司和其子公

45、司构成）内发生的股份支付交易，如结算企业是接受服务企业的投资者，应当按照授予日交易，如结算企业是接受服务企业的投资者，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。或负债。（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别 【例题例题66多选题多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（下列各项中，属于资本公积来源的有（）。）。（20122012年）年）A.

46、A.盈余公积转入盈余公积转入 B.B.直接计入所有者权益的利得直接计入所有者权益的利得 C.C.资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 D.D.从企业实现的净利润提取从企业实现的净利润提取 【答案答案】BCBC 【解析解析】盈余公积转增资本，不转入资本公积；从企业实现的盈余公积转增资本，不转入资本公积；从企业实现的利润中提取的是盈余公积，不计入资本公积。利润中提取的是盈余公积，不计入资本公积。n【例题例题 单选题单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股某股份有限公司首次公开发行普通股6 0006 000万股，万股，每股面值每股面值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格3 3元，发生手续费、佣金等

47、元，发生手续费、佣金等500500万元，万元，该项业务应计入资本公积的金额为（）万元。（该项业务应计入资本公积的金额为（）万元。（20132013年）年）nA.11 500 B.12 000 C.12 500 D.17 500A.11 500 B.12 000 C.12 500 D.17 500n【答案答案】A An【解析解析】发行股票：发行股票：n借：银行存款借：银行存款18 00018 000n贷：股本贷：股本 6 0006 000n资本公积资本公积股本溢价股本溢价12 00012 000n支付手续费用、佣金：支付手续费用、佣金：n借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 500500n贷

48、：银行存款贷：银行存款 500500二、资本公积的账务处理二、资本公积的账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）（一）资本溢价（或股本溢价）1.1.资本溢价资本溢价 企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”科目核算。科目核算。【教材例教材例3-123-12】A A有限责任公司由两位投资者投资有限责任公司由两位投资者投资200 200 000000元设立，每人各出资元设立，每人各出资100 000100 000元。一年后，为扩大经元。一年后，为扩大经营规模，

49、经批准，营规模，经批准，A A有限责任公司注册资本增加到有限责任公司注册资本增加到300 300 000000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金投资者需缴入现金110 000110 000元，同时享有该公司三分之元，同时享有该公司三分之一的股份。一的股份。A A有限责任公司已收到该现金投资。假定不有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，考虑其他因素，A A有限责任公司的会计分录如下：有限责任公司的会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 110 000110 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 0

50、00 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 10 00010 000【例题例题77单选题单选题】A A有限责任公司由两位投资者投资有限责任公司由两位投资者投资200200万元设立，每人各出资万元设立，每人各出资100100万元。一年后，为扩大经万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，营规模，经批准，A A有限责任公司注册资本增加到有限责任公司注册资本增加到300300万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金投资者需缴入现金120120万元，同时享有该公司三分之万元，同时享有该公司三分之一的股份。一的股份。A A有限责任公司已收到该现