初级会计实务第六章精讲.ppt

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1、第六章第六章 利利 润润本章考情分析本章考情分析 本章介绍的是反映企业经营成果的三个本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的利润要素。利润也是历年考试会计要素中的利润要素。利润也是历年考试中比较重要的内容。考生在复习本章内容时，中比较重要的内容。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如将本章内容与收入、他章节内容的结合，比如将本章内容与收入、费用的内容结合，本章内容与财务报告中利费用的内容结合，本章内容与财务报告中利润表的结合等。润表的结合等。近近3 3年题型题量分析表年题型题量分析表年份年份单项选单项选择题

2、择题多多项选项选择题择题判断判断题题不定不定项项选择题选择题合合计计20132013年年1.51.5分分4 4分分2 2分分7.57.5分分20122012年年3 3分分-3 3分分20112011年年-2 2分分-5 5分分7 7分分本章基本结构框架本章基本结构框架 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括包括收入减去费用后的净额收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利直接计入当期利润的利得和损失得和损失等。等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所当

3、期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。损失。n1.营业利润营业利润n营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售销售费用费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变公允价值变动收益（动收益（-公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资收益（投资收益（-投资损投资损失）失）n2.利润总额利润总额n 利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出n 3.净利润净利润n 净利润净利润=利润

4、总额利润总额-所得税费用所得税费用项目项目区别区别联系联系收入与利得收入与利得（1 1）收入与日常活动）收入与日常活动有关，利得与非日常有关，利得与非日常活动有关活动有关（2 2）收入是经济利益）收入是经济利益总流入，利得是经济总流入，利得是经济利益净流入利益净流入都会导致所有者都会导致所有者权益增加，且权益增加，且与所有者投入与所有者投入资本无关资本无关费用与损失费用与损失（1 1）费用与日常活动）费用与日常活动有关，损失与非日常有关，损失与非日常活动有关活动有关（2 2）费用是经济利益）费用是经济利益总流出，损失是经济总流出，损失是经济利益净流出利益净流出都会导致所有者都会导致所有者权益减

5、少，且权益减少，且与向所有者分与向所有者分配利润无关配利润无关收入与利得、费用与损失区别与联系如下表所示：收入与利得、费用与损失区别与联系如下表所示：与利润相关的计算公式主要如下：与利润相关的计算公式主要如下：（一）营业利润（一）营业利润 营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允公允价值变动收益价值变动收益(-(-公允价值变动损失公允价值变动损失)+)+投资收益投资收益(-(-投投资损失资损失)其中：其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，营业收入是指企业经营

6、业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。形成的损失。公允价值变动收益公允价值变动收益(或损失或损失)是指企业交易性金融是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失或损失)。投资收益投资收益(或损失或损失)是指企业以各种方式对外投资所

7、取是指企业以各种方式对外投资所取得的收益得的收益(或发生的损失或发生的损失)。n【例题例题多选题多选题】下列选项中，不会引起利润表营业利润项目发生增减下列选项中，不会引起利润表营业利润项目发生增减变动的有（）。（变动的有（）。（2013年）年）n A.采用权益法核算长期股权投资时被投资企业宣告分派的现金股利采用权益法核算长期股权投资时被投资企业宣告分派的现金股利n B.采用成本法核算长期股权投资时收到被投资企业分派的股票股利采用成本法核算长期股权投资时收到被投资企业分派的股票股利n C.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于其账面价格采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于其

8、账面价格的差额的差额n D.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于其账面采用公允价值模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于其账面价值的差额价值的差额n【答案答案】ABn【解析解析】n A选项分录：选项分录：n 借：应收股利借：应收股利n贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整n B选项不做账务处理，只需要在备查簿中登记。选项不做账务处理，只需要在备查簿中登记。n C选项分录：选项分录：n 借：资产减值损失借：资产减值损失n贷：投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备n D选项不做账务处理，公允价值模式计量的投资性房地不需要计提减值选项不做账务处理，公允价值模式计量的

9、投资性房地不需要计提减值准备。资产负债表日，投资性房地产的公允价值与账面价值的差额记入准备。资产负债表日，投资性房地产的公允价值与账面价值的差额记入“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目。科目。n 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益n贷：投资性房地产贷：投资性房地产公允价值变动公允价值变动1、某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为、某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月销售一批材料，价值。本月销售一批材料，价值6084元（含税）元（含税）。该批材料计划成本为。该批材料计划成本为4200元，材料成本差异率元，材料成本差异率为为2%，该企业销售材料应确认的损益为（，该企业销售材

10、料应确认的损益为（）元（元（2013年年）A、916 B、1084 C、1884 D、1968【答案答案】A【解析解析】销售材料确认的其他业务收入销售材料确认的其他业务收入=6084/（1+17%）=5200（元）（元）确认的其他业务成本确认的其他业务成本=4200（1+2%）=4284（元）（元）销售材料应确认的损益销售材料应确认的损益=5200-4284=916（元）（元）2、下列各项中，应确认投资损益的是（、下列各项中，应确认投资损益的是（）（）（2012年）年）A、投资房地产出租期间所取得的租金收入、投资房地产出租期间所取得的租金收入B、为取得长期股权投资发生的相关交易费用、为取得长期

11、股权投资发生的相关交易费用C、采用成本法核算的长期股权投资处置时实际取得、采用成本法核算的长期股权投资处置时实际取得的价款与其账面价值的差额的价款与其账面价值的差额D、采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被、采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被投资方宣告发放的股票股利投资方宣告发放的股票股利【答案答案】C【解析解析】选项选项A，记入，记入“其他业务收入其他业务收入”科目；选项科目；选项B，计入长期股权投资的初始投资成本（企业合并方，计入长期股权投资的初始投资成本（企业合并方式以外方式取得）或管理费用（企业合并方式取得）式以外方式取得）或管理费用（企业合并方式取得）；选项；选项D，不做

12、账务处理。，不做账务处理。【例题例题11单选题单选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的下列各项中，影响企业当期营业利润的是（是（）。（）。（20122012年）年）A.A.处置房屋的净损失处置房屋的净损失 B.B.经营出租设备的折旧费经营出租设备的折旧费 C.C.向灾区捐赠商品的成本向灾区捐赠商品的成本 D.D.火灾导致原材料毁损的净损失火灾导致原材料毁损的净损失 【答案答案】B B 【解析解析】经营租出设备的折旧费记入经营租出设备的折旧费记入“其他业务成本其他业务成本”科科目，影响企业当期营业利润。目，影响企业当期营业利润。【例题例题22多选题多选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的下列

13、各项中，影响企业当期营业利润的有（有（）。（）。（20112011年）年）A.A.所得税费用所得税费用 B.B.固定资产减值损失固定资产减值损失 C.C.销售商品收入销售商品收入 D.D.投资性房地产公允价值变动收益投资性房地产公允价值变动收益 【答案答案】BCDBCD 【解析解析】营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变公允价值变动收益（动收益（-公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资收益（投资收益（-投资损失）；投资损失）；所得税费用影响净利润但不影响营

14、业利润。所得税费用影响净利润但不影响营业利润。n【例题例题单选题单选题】2011年年3月某企业开始自行研发一项非专利月某企业开始自行研发一项非专利技术技术,至至2011年年12月月31日研发成功并达到预定可使用状态日研发成功并达到预定可使用状态,累累计研究支出为计研究支出为160万元万元,累计开发支出为累计开发支出为500万元（其中符合万元（其中符合资本化条件的支出为资本化条件的支出为400万元）。该非专利技术使用寿命不能万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2011年度年度利润总额减少（）万元。（利润总额减少（

15、）万元。（2012年）年）n n【答案答案】Cn【解析解析】研究阶段支出研究阶段支出160万元和开发阶段不符合资本化条件万元和开发阶段不符合资本化条件支出支出100万元应计入当期损益，所以减少万元应计入当期损益，所以减少2011年的利润总额年的利润总额=160+100=260（万元）。（万元）。【例题例题33单选题单选题】某企业某企业207207年年2 2月主营业务收入为月主营业务收入为100100万元，万元，主营业务成本为主营业务成本为8080万元，管理费用为万元，管理费用为5 5万元，资产减值损失为万元，资产减值损失为2 2万元，投资收益为万元，投资收益为1010万元。假定不考虑其他因素，

16、该企业当万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（月的营业利润为（）万元。（）万元。（20072007年）年）【答案答案】D D 【解析解析】该企业当月的营业利润该企业当月的营业利润=100-80-5-2+10=23=100-80-5-2+10=23（万元）。（万元）。n【例题例题多选题多选题】下列各项中，应列入利润表下列各项中，应列入利润表“营业成本营业成本”项目的有（项目的有（）。（）。（2010年）年）n A.出售商品的成本出售商品的成本n B.销售材料的成本销售材料的成本n C.出租非专利技术的摊销额出租非专利技术的摊销额n D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额以经营租赁方式

17、出租设备计提的折旧额n【答案答案】ABCDn【解析解析】选项选项A计入主营业务成本；选项计入主营业务成本；选项B、C、D计入其他业务成本。计入其他业务成本。n【例题例题单选题单选题】下列各项中，不影响企业营业利润的是（）。下列各项中，不影响企业营业利润的是（）。n A.劳务收入劳务收入n B.财务费用财务费用 n C.出售包装物收入出售包装物收入n D.出售无形资产净收益出售无形资产净收益 n【答案答案】Dn【解析解析】选项选项A和和C属于收入，选项属于收入，选项B属于费用，均影响企业营业利润的计属于费用，均影响企业营业利润的计算；选项算；选项D计入营业外收入，属于利得，不在营业利润计算范围内

18、。计入营业外收入，属于利得，不在营业利润计算范围内。n【例题例题单选题单选题】某企业本期营业收入某企业本期营业收入1000万元，营业成本万元，营业成本800万元，管万元，管理费用理费用20万元，销售费用万元，销售费用35万元，资产减值损失万元，资产减值损失40万元，投资收益为万元，投资收益为45万元，营业外收入万元，营业外收入15万元，营业外支出万元，营业外支出10万元，所得税费用万元，所得税费用32万元。万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。n n【答案答案】Cn【解析解析】企业本期营业利润企业本期营业利润=1000-800

19、-20-35-40+45=150（万元）。（万元）。（二）利润总额（二）利润总额 利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出 其中：其中：营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。损失。【例题例题44多选题多选题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（）。（）。（20072007年）年）A.A.固定资产盘盈固定资产盘盈 B.B.确认所得

20、税费用确认所得税费用 C.C.对外捐赠固定资产对外捐赠固定资产 D.D.无形资产出售利得无形资产出售利得 【答案答案】CDCD 【解析解析】固定资产盘盈通过固定资产盘盈通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”核算，不影核算，不影响当期利润总额；所得税费用影响净利润。响当期利润总额；所得税费用影响净利润。（三）净利润（三）净利润 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。得税费用。第一节第一节 营业外收支营业外收支一、营业外收入一、营业外收入（一）营业外收入核算的内

21、容（一）营业外收入核算的内容 营业外收入是指企业发生的与其日常活动营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得无直接关系的各项利得，主要包括，主要包括非流动资产非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得非货币性资产交换利得、债务重组利得等。等。其中：其中：1.1.非流动资产处置利得包括固定资产处置非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。利得和无形资产出售利得。2.2.政府补助，是指企业从政府无偿取得货政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。币性资产或非货币

22、性资产形成的利得。（1 1）与收益相关的政府补助的会计处理）与收益相关的政府补助的会计处理（2 2）与资产相关的政府补助的会计处理）与资产相关的政府补助的会计处理3.3.盘盈利得，是指企业对现金等资产清查盘点盘盈利得，是指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。金额。4.4.捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。企业应通过企业应通过“营业外收入营业外收入”科目，核算科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记登记企业

23、确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。的项目进行明细核算。（二）营业外收入的账务处理（二）营业外收入的账务处理 企业确认营业外收入，借记企业确认营业外收入，借记“固定资产清理固定资产清理”、“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”、“应付账款应付账款”等等科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。期末，应将科目。期末，应将“营业外收入营业外收入”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科目，科目，借记借记“营业外收入营

24、业外收入”科目，贷记科目，贷记“本年利润本年利润”科科目。目。【教材例教材例6-16-1】某企业将固定资产报废清理的净收某企业将固定资产报废清理的净收益益8 0008 000元转作营业外收入。应编制如下会计分元转作营业外收入。应编制如下会计分录：录：借：固定资产清理借：固定资产清理 8 0008 000 贷：营业外收入贷：营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得 8 0008 000【教材例教材例6-26-2】210210年年1 1月月1 1日，财政局拨付某企业日，财政局拨付某企业3 000 0003 000 000元补元补助款（同日到账），用于购买环保设备助款（同日到账），用于购买环保

25、设备1 1台，并规定若有结余，台，并规定若有结余，留归企业自行支配。留归企业自行支配。210210年年2 2月月2828日，该企业购入设备（假定日，该企业购入设备（假定从从210210年年3 3月月1 1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为实际成本为2 400 0002 400 000元，使用寿命为元，使用寿命为5 5年，年，213213年年2 2月月2828日，日，该企业出售了这台设备，应编制如下会计分录：该企业出售了这台设备，应编制如下会计分录：210210年年1 1月月1 1日收到财政拨款，确认政府补助：日收到财政拨款，确认政府补助：

26、借：银行存款借：银行存款 3 000 0003 000 000 贷：递延收益贷：递延收益 3 000 0003 000 000210210年年2 2月月2828日购入设备：日购入设备：借：固定资产借：固定资产 2 400 0002 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 400 0002 400 000在该项固定资产使用期间（在该项固定资产使用期间（210210年年3 3月至月至213213年年2 2月），每个月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：每月应计提折旧每月应计提折旧=2 400 000/5/12=40 000=2

27、400 000/5/12=40 000（元）（元）每月应分配递延收益每月应分配递延收益=3 000 000/5/12=50 000=3 000 000/5/12=50 000（元）（元）借：制造费用借：制造费用 40 00040 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 40 00040 000 借：递延收益借：递延收益 50 00050 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 50 00050 000 213213年年2 2月月2828日出售该设备时：日出售该设备时：已计提折旧数额已计提折旧数额=40 000=40 000（10+12+12+210+12+12+2）=1 440 000=1 440 0

28、00（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理 960 000960 000 累计折旧累计折旧 1 440 0001 440 000 贷：固定资产贷：固定资产 2 400 0002 400 000 借：营业外支出借：营业外支出 960 000960 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 960 000960 000 已分配递延收益已分配递延收益=50 000=50 000（10+12+12+210+12+12+2）=1 800 000=1 800 000（元）（元）尚未分配的递延收益尚未分配的递延收益=3 000 000-1 800 000=1 200 000=3 000 000-1 8

29、00 000=1 200 000（元）（元）将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：借：递延收益借：递延收益 1 200 0001 200 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 200 0001 200 000【教材例教材例6-36-3】某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金助资金150 000150 000元，应编制如下会计分录：元，应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 150 000150 000【教材例教材例6-46-4】A A集

30、团为一家农业产业化龙头企业，享受银行贷款集团为一家农业产业化龙头企业，享受银行贷款月利率月利率0.6%0.6%的地方财政贴息补助，的地方财政贴息补助，213213年年1 1月，从国家农业月，从国家农业发展银行获半年期贷款发展银行获半年期贷款10 000 00010 000 000元，银行贷款月利率为元，银行贷款月利率为0.6%0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款180 000180 000元。元。4 4月初又收到二季度的贴息款月初又收到二季度的贴息款180 000180 000元。元。A A企业应编制如下会企业应编制如下会计分录：计分录：213213

31、年年1 1月，实际收到财政贴息月，实际收到财政贴息180 000180 000元时：元时：借：银行存款借：银行存款 180 000180 000 贷：递延收益贷：递延收益 180 000180 000 213 213年年1 1月、月、2 2月、月、3 3月，分别将补偿当月利息费用的补贴月，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益：计入当期收益：借：递延收益借：递延收益 60 00060 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 60 00060 000 （213213年年4-64-6月的会计分录与月的会计分录与1-31-3月的相同。）月的相同。）【教材例教材例6-56-5】某企业在现金清查中盘盈某

32、企业在现金清查中盘盈200200元，按元，按管理权限报经批准后转入营业外收入，应编制如管理权限报经批准后转入营业外收入，应编制如下会计分录：下会计分录：发现盘盈时：发现盘盈时：借：库存现金借：库存现金 200200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 200200 经批准转入营业外收入时：经批准转入营业外收入时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 200200 贷：营业外收入贷：营业外收入 200200【教材例教材例6-66-6】某企业本期营业外收入总额为某企业本期营业外收入总额为180 180 000000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录

33、：借：营业外收入借：营业外收入 180 000180 000 贷：本年利润贷：本年利润 180 000180 000n【例题例题多选题多选题】下列各项中，应计入营业外下列各项中，应计入营业外收入的有（）。（收入的有（）。（2013年）年）n A.债务重组利得债务重组利得n B.接受捐赠利得接受捐赠利得n C.固定资产盘盈利得固定资产盘盈利得n D.非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得n【答案答案】ABDn【解析解析】选项选项C，盘盈的固定资产作为前期，盘盈的固定资产作为前期差错处理，计入以前年度损益调整，不计入差错处理，计入以前年度损益调整，不计入当期营业外收入。当期营业外收入。【例题例题

34、55单选题单选题】下列各项中，不应计入营业外收入下列各项中，不应计入营业外收入的是（的是（）。（）。（20102010年）年）A.A.债务重组利得债务重组利得 B.B.处置固定资产净收益处置固定资产净收益 C.C.收发差错造成存货盘盈收发差错造成存货盘盈 D.D.确实无法支付的应付账款确实无法支付的应付账款 【答案答案】C C 【解析解析】存货盘盈冲减管理费用。存货盘盈冲减管理费用。【例题例题66单选题单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款某企业转让一台旧设备，取得价款5656万元，发生清理费用万元，发生清理费用2 2万元。该设备原值为万元。该设备原值为6060万元，万元，已提折旧已提折旧10

35、10万元。假定不考虑其他因素，出售该设万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（备影响当期损益的金额为（）万元。（）万元。（20092009年）年）【答案答案】A A 【解析解析】出售该设备影响当期损益的金额出售该设备影响当期损益的金额=56-=56-（60-1060-10）-2=4-2=4（万元）。（万元）。【例题例题77多选题多选题】下列各项中，不应确认为下列各项中，不应确认为营业外收入的有（营业外收入的有（）。（）。（20092009年）年）A.A.存货盘盈存货盘盈 B.B.固定资产出租收入固定资产出租收入 C.C.固定资产盘盈固定资产盘盈 D.D.无法查明原因的现金溢余

36、无法查明原因的现金溢余【答案答案】ABCABC 【解析解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入计入其他业务收入；固固定资产的出租收入计入其他业务收入；固定资产盘盈要作为前期差错记入定资产盘盈要作为前期差错记入“以前年度以前年度损益调整损益调整”科目；无法查明原因的现金溢余科目；无法查明原因的现金溢余计入营业外收入。计入营业外收入。n【举例举例】2010年年1月月1日，财政局拨付某企业日，财政局拨付某企业3000000元补助款（同日到账），用于购买环保元补助款（同日到账），用于购买环保设备设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。台，并规定若有结余，

37、留归企业自行支配。2010年年2月月28日，该企业购入设备（假定从日，该企业购入设备（假定从2010年年3月月1日开始使用，不考虑安装费用），购日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为置设备的实际成本为2400000元，使用寿命为元，使用寿命为5年，年，2013年年2月月28日，该企业出售了这台设备，日，该企业出售了这台设备，应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：n【答案答案】n 2010年年1月月1日收到财政拨款，确认政府补助：日收到财政拨款，确认政府补助：n 借：银行存款借：银行存款 3000000n贷：递延收益贷：递延收益 3000000n 2010年年2月月28日购入设备：

38、日购入设备：n 借：固定资产借：固定资产 2400000n贷：银行存款贷：银行存款 2400000n在该项固定资产使用期间（在该项固定资产使用期间（2010年年3月至月至2013年年2月），每个月月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：n 每月应计提折旧额每月应计提折旧额=2400000/5/12=40000（元）（元）n 每月应分配递延收益每月应分配递延收益=3000000/5/12=50000（元）（元）n 借：制造费用借：制造费用 40000n贷：累计折旧贷：累计折旧 40000n 借：递延收益借：递延收益 50000n贷：营业

39、外收入贷：营业外收入 50000n 2013年年2月月28日出售该设备时：日出售该设备时：n 已计提折旧额已计提折旧额=40000（10+12+12+2）=1440000（元）（元）n 借：固定资产清理借：固定资产清理960000n累计折旧累计折旧 1440000n贷：固定资产贷：固定资产 2400000n 借：营业外支出借：营业外支出960000n贷：固定资产清理贷：固定资产清理960000n 已分配递延收益已分配递延收益=50000（10+12+12+2）=1800000（元）（元）n 尚未分配的递延收益尚未分配的递延收益=3000000-1800000=1200000（元）（元）n 将尚

40、未分配的递延收益直接转入当期损益：将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：n 借：递延收益借：递延收益 1200000n贷：营业外收入贷：营业外收入 1200000n【举例举例】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受银集团为一家农业产业化龙头企业，享受银行贷款月利率行贷款月利率0.6%的地方财政贴息补助，的地方财政贴息补助，2013年年1月，从国家农业发展银行取得半年期贷款月，从国家农业发展银行取得半年期贷款10000000元，银行贷款月利率为元，银行贷款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款付的一季度贴息款180000元。元。4月初又收到二季度月初又收到二季度的

41、贴息款的贴息款180000元。元。n【答案答案】n A企业应编制如下会计分录：企业应编制如下会计分录：n 2013年年1月，实际收到财政贴息月，实际收到财政贴息180000元时：元时：n 借：银行存款借：银行存款180000n贷：递延收益贷：递延收益180000n 2013年年1月、月、2月、月、3月份，分别将补偿当月利息费月份，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益：用的补贴计入当期收益：n 借：递延收益借：递延收益 60000n贷：营业外收入贷：营业外收入 60000n（2013年年4-6月的会计分录与月的会计分录与1-3月的相同。）月的相同。）n【总结总结】n 1.取得与资产相关的政府

42、补助时：取得与资产相关的政府补助时：n 借：银行存款等借：银行存款等n贷：递延收益贷：递延收益n 分配递延收益时：分配递延收益时：n 借：递延收益借：递延收益n贷：营业外收入贷：营业外收入n 2.取得与收益相关的政府补助时：取得与收益相关的政府补助时：n 借：银行存款借：银行存款n贷：递延收益或营业外收入贷：递延收益或营业外收入n【例题例题多选题多选题】下列各项中，关于政府补助表述正下列各项中，关于政府补助表述正确的是（）。（确的是（）。（2013年）年）n A.企业取得与资产相关的政府补助应确认为递延收企业取得与资产相关的政府补助应确认为递延收益益n B.企业取得与收益相关的政府补助应计入当

43、期收益企业取得与收益相关的政府补助应计入当期收益或递延收益或递延收益n C.企业取得与资产相关的政府补助应一次性金额计企业取得与资产相关的政府补助应一次性金额计入营业外收入入营业外收入n D.政府补助包括与资产相关政府补助和与收益相关政府补助包括与资产相关政府补助和与收益相关的政府补助的政府补助n【答案答案】ABDn【解析解析】企业取得与资产相关的政府补助应当确认企业取得与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后按照长期资产的预计使用期限，为递延收益，然后按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊计入当期营业外收入，而不能将递延收益平均分摊计入当期营业外收入，而不能一次性计入营业外收入。

44、一次性计入营业外收入。二、营业外支出二、营业外支出（一）营业外支出核算的内容（一）营业外支出核算的内容 营业外支出是指企业发生的与其日常活动营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关无直接关系的各项损失系的各项损失，主要包括，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失债务重组损失等。等。其中：其中：1.1.非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。售损失。2.2.公益性捐赠支出，指企业对外进行公

45、益性捐赠发生的支出。公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。3.3.盘亏损失，主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明盘亏损失，主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。原因并报经批准计入营业外支出的损失。4.4.非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。5.5.罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款等。的各种

46、滞纳金和罚款等。（二）营业外支出的账务处理（二）营业外支出的账务处理企业发生营业外支出时，借记企业发生营业外支出时，借记“营业外支出营业外支出”科目，贷记科目，贷记“固固定资产清理定资产清理”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”、“库存现金库存现金”、“银银行存款行存款”等科目。期末，应将等科目。期末，应将“营业外支出营业外支出”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科目，借记科目，借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“营业外营业外支出支出”科目。科目。【教材例教材例6-76-7】212212年年1 1月月1 1日，某公司取得一项价值日，某公司取得一项价值1 000 0001 00

47、0 000元的非专利技术，元的非专利技术，213213年年1 1月月1 1日出售时已累计摊销日出售时已累计摊销100 000100 000元，未计提减值准备，出售时取得价款元，未计提减值准备，出售时取得价款900 000900 000元，应交的营元，应交的营业税为业税为45 00045 000元。不考虑其他因素，出售时应编制如下会计元。不考虑其他因素，出售时应编制如下会计分录：分录：借：银行存款借：银行存款 900 000900 000 累计摊销累计摊销 100 000100 000 营业外支出营业外支出 45 00045 000 贷：无形资产贷：无形资产 1 000 0001 000 000

48、 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 45 00045 000【教材例教材例6-86-8】某企业发生原材料意外灾害损失某企业发生原材料意外灾害损失270 270 000000元，经批准全部转作营业外支出，不考虑相关元，经批准全部转作营业外支出，不考虑相关税费。应编制如下会计分录：税费。应编制如下会计分录：（1 1）发生原材料意外灾害损失时：）发生原材料意外灾害损失时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 270 000270 000 贷：原材料贷：原材料 270 000270 000（2 2）批准处理时：）批准处理时：借：营业外支出借：营业外支出 270 000270 000 贷：待处理财产

49、损溢贷：待处理财产损溢 270 000270 000【教材例教材例6-96-9】某企业用银行存款支付税款滞纳金某企业用银行存款支付税款滞纳金30 30 000000元，应编制如下会计分录：元，应编制如下会计分录：借：营业外支出借：营业外支出 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000【教材例教材例6-106-10】某企业本期营业外支出总额为某企业本期营业外支出总额为840 840 000000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：借：本年利润借：本年利润 840 000840 000 贷：营业外支出贷：营业外支出

50、840 000840 000【例题例题88多选题多选题】下列各项中，应计入营业外支出下列各项中，应计入营业外支出的有（的有（）。（）。（20082008年）年）A.A.无形资产处置损失无形资产处置损失 B.B.存货自然灾害损失存货自然灾害损失C.C.固定资产清理损失固定资产清理损失 D.D.长期股权投资处置损失长期股权投资处置损失【答案答案】ABCABC【解析解析】选项选项D D应该计入投资收益。应该计入投资收益。【例题例题99单选题单选题】下列交易或事项，不应确认为营下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（业外支出的是（）。（）。（20072007年）年）A.A.公益性捐赠支出公益性捐赠支