2016初级会计职称(初级会计实务)复习大纲考试资料第一章第7节.ppt

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1、第七节第七节可供出售金融资产可供出售金融资产刘文桥刘文桥150 1358 27692016初级会计实务初级会计实务第一章资产第一章资产12/21/2022一、内容一、内容v通常情况下，包括企业从二级市场上购入的通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。有至到期投资。账务处理账务处理v（一）设置的会计科目（一）设置的会计科目可供出售金融资产可供出售金融资产v成本成本 v利息调整利息调整v应计利息应计利息v公允价值变动公允价值变动其他综合

2、收益其他综合收益v公允价值变动，计入所有者权益的利得或损失公允价值变动，计入所有者权益的利得或损失投资收益投资收益可供出售金融资产可供出售金融资产减值准备减值准备（二）取得（二）取得v按照按照公允价值公允价值计量计量交易费用，计入交易费用，计入初始入账金额初始入账金额 v初始入账金额初始入账金额=公允价值公允价值+交易费用交易费用v如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额构成可供出售金融资产的初

3、始确认金额 买价买价 a 已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息 b 交易费用交易费用 c 初始确认金额初始确认金额 会计分录会计分录股票股票借借可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本应收股利应收股利贷贷其他货币资金其他货币资金债券债券借借可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本应收利息应收利息贷贷其他货币资金其他货币资金借或贷借或贷 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整v取得时，注意：取得时，注意：第一，如为债券投资，取得时的处理与持第一，如为债券投资，取得时的处理与持有至到期投资一致。有至到期投资一致。第二，如为股票投资，除交易费用的处理第二，如为股票投

4、资，除交易费用的处理计入初始确认金额外，其他与交易性金融计入初始确认金额外，其他与交易性金融资产一致。资产一致。v【例例1-80】2012年年1月月20日，甲公司从上海日，甲公司从上海证券交易所购入证券交易所购入A上市公司股票上市公司股票1 000 000股，股，并将其并将其划分为可供出售金融资产划分为可供出售金融资产。该笔股票。该笔股票投资在购买日的公允价值为投资在购买日的公允价值为10 000 000元。元。另支付相关另支付相关交易费用交易费用金额为金额为25 000元。甲公元。甲公司应编制如下会计分录：司应编制如下会计分录：v（1）2012年年1月月20日，购买日，购买A上市公司股票上市

5、公司股票时时 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 10 025 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 10 025 000 v【例例1-81】2012年年1月月1日，甲公司购入日，甲公司购入B公公司发行的公司债券，该笔债券于司发行的公司债券，该笔债券于2011年年7月月1日发行，面值日发行，面值25 000 000元，票面利率为元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划划分为可供出售金融资产分为可供出售金融资产，支付价款，支付价款26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利

6、息券利息500 000元），另外支付交易费用元），另外支付交易费用300 000元。元。2012年年1月月8日，甲公司收到该笔债日，甲公司收到该笔债券利息券利息500 000元。元。2013年初，甲公司又收年初，甲公司又收到债券利息到债券利息1 000 000元。甲公司应编制如下元。甲公司应编制如下会计分录：会计分录：v（1）2012年年1月月1日，购入债券时：日，购入债券时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 25 000 000 利息调整利息调整800 000 应收利息应收利息 500 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 26 300 000v（2）2012年年1月月8

7、日收到买价包含的日收到买价包含的b 借：其他货币资金借：其他货币资金 500 000 贷：应收利息贷：应收利息 500 000v（3）2012年年12月月31日，确认债券利息收入日，确认债券利息收入借：应收利息借：应收利息 1 000 000 贷：贷：投资收益投资收益 1 000 000v（4）2013年初，收到债券利息年初，收到债券利息借：其他货币资金借：其他货币资金 1 000 000 贷：应收利息贷：应收利息 1 000 000v【多选题多选题】2012年年2月月20日，日，A公司从证券市场以公司从证券市场以110万元购入万元购入B上市公司股票上市公司股票10万股，并将其万股，并将其划分

8、为划分为可供出售金融资产可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允。该笔股票投资在购买日的公允价值为价值为100万元，支付的价款中包含已宣告未派发万元，支付的价款中包含已宣告未派发的现金股利的现金股利10万元万元;另支付相关交易费用金额为另支付相关交易费用金额为1.5万元。万元。A公司的下列处理中恰当的有公司的下列处理中恰当的有()。A.应按该金融资产购买日的公允价值应按该金融资产购买日的公允价值100万元计入万元计入“可供可供出售金融资产出售金融资产成本成本”B.该可供出售金融资产的初始金额应确认为该可供出售金融资产的初始金额应确认为110万元万元C.支付的交易费用支付的交易费用1.5万元

9、应计入初始确认金额万元应计入初始确认金额D.已宣告未派发的现金股利已宣告未派发的现金股利10万元应计入万元应计入“应收股利应收股利”v【答案答案】C D（三）持有期间（三）持有期间v会计处理的三个方面会计处理的三个方面1、确认、确认债券利息收入债券利息收入/被投资单位宣告发被投资单位宣告发放放现金股利现金股利2、反映、反映公允价值公允价值的变动的变动3、核算、核算减值损失减值损失1、确认债券、确认债券利息收入利息收入v持有期间取得的现金股利或债券利息，应持有期间取得的现金股利或债券利息，应当作为当作为投资收益投资收益进行会计处理。注意：进行会计处理。注意：v第一，如为股票投资，被投资单位宣告派

10、第一，如为股票投资，被投资单位宣告派发现金股利，确认投资收益，与交易性金发现金股利，确认投资收益，与交易性金融资产处理一致。融资产处理一致。借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益v第二，如为债券投资，资产负债表日确认第二，如为债券投资，资产负债表日确认利息收入，与持有至到期投资处理一致。利息收入，与持有至到期投资处理一致。分期付息一次还本的债券投资分期付息一次还本的债券投资借借应收利息（面值应收利息（面值票面利率）票面利率）贷贷投资收益（期初摊余成本投资收益（期初摊余成本 实际利率）实际利率）借或贷借或贷可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额）利息调整（差额）借借其他货币资

11、金其他货币资金贷贷应收利息应收利息一次还本付息的债券投资一次还本付息的债券投资借借持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息贷贷投资收益投资收益借或贷借或贷 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整2、期末计量期末计量（确认公允价值变动）（确认公允价值变动）v在在资产负债表日资产负债表日，应按公允价值计量，且应按公允价值计量，且公允价值的变动公允价值的变动，计入计入所有者权益所有者权益。（其他（其他综合收益）综合收益）公允价值公允价值高于高于其账面其账面价值价值时时借借 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷贷其他综合收益其他综合收益公允价值公允价值低低于于其账面

12、其账面价值价值时时借借其他综合收益其他综合收益贷贷可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动v【例题例题】2012年年1月月20日，甲公司从上海证券交易所日，甲公司从上海证券交易所购入购入A上市公司股票上市公司股票100万股，并将其万股，并将其划分为可供出划分为可供出售金融资产售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元，另支付相关交易费用金额为万元，另支付相关交易费用金额为2万元；万元；6月月30日该股票的公允价值为日该股票的公允价值为1 020万元；万元；12月月31日该股票日该股票市价市价暂时性下跌暂时性下跌至公允价值至公允价

13、值990万元。甲公司分别应万元。甲公司分别应编制会计分录：编制会计分录：v6月月30日，公允价值上升日，公允价值上升18万元，万元，借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动18 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 18v12月月31日，公允价值下跌共计日，公允价值下跌共计30万元，万元，借：其他综合收益借：其他综合收益 30 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 303、减值、减值v第一次下跌第一次下跌（公允价值变动）（公允价值变动）借：其他综合收益借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 v在资产负债

14、表日，持续下跌，确定发生减值的，应在资产负债表日，持续下跌，确定发生减值的，应按照减记的金额，按照减记的金额，借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产减值准备减值准备同时，同时，v借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：其他综合收益贷：其他综合收益v注意：注意：第一，减值的一般会计处理为，按确认第一，减值的一般会计处理为，按确认的减值金额，借记的减值金额，借记“资产减值损失资产减值损失”，贷，贷记记“可供出售金融资产可供出售金融资产减值准备减值准备第二，可供出售金融资产发生减值时，第二，可供出售金融资产发生减值时，应应将原计入其他综合收益的累计损失金额将原计入其

15、他综合收益的累计损失金额转出转出，计入当期损益。，计入当期损益。v已确认减值损失的，在随后会计期间内公允已确认减值损失的，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失有关价值已上升且客观上与确认原减值损失有关的，的，应当在应当在已确认的减值损失范围内已确认的减值损失范围内，按已，按已恢复的金额，恢复的金额，债券投资债券投资v借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产减值准备减值准备 v贷：资产减值损失贷：资产减值损失股票投资股票投资v借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产减值准备减值准备 v贷：其他综合收益贷：其他综合收益v如果减值因素消失，公允价值回升，应如果减值因素消失，公允价值

16、回升，应在已确认的减值损失范围内转回在已确认的减值损失范围内转回债券投资减值转回的计入当期损益债券投资减值转回的计入当期损益（资产（资产减值损失）减值损失）股票投资减值转回的计入所有者权益股票投资减值转回的计入所有者权益（其（其他综合收益）他综合收益）v【例题例题】2012年年1月月20日，甲公司从上海证券日，甲公司从上海证券交易所购入交易所购入A上市公司股票上市公司股票100万股，并将其万股，并将其划分为可供出售金融资产划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在。该笔股票投资在购买日的公允价值为购买日的公允价值为1 000万元，另支付相关万元，另支付相关交易费用金额为交易费用金额为2万元万元;6

17、月月30日该股票的公允日该股票的公允价值为价值为990万元（为万元（为暂时性下跌暂时性下跌）;12月月31日日该股票市价该股票市价因减值因减值持续性下跌至公允价值持续性下跌至公允价值950万元。甲公司分别应编制会计分录：万元。甲公司分别应编制会计分录：v6月月30日，将公允价值下跌计入所有者权益，日，将公允价值下跌计入所有者权益，借：其他综合收益借：其他综合收益 12贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 12v12月月31日，首先确认减值损失日，首先确认减值损失40万元，并将已计入万元，并将已计入其他综合收益的累计损失转入当期损益。其他综合收益的累计损失转入当期损益

18、。借：资产减值损失借：资产减值损失 40贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产减值准备减值准备 40v同时，同时，借：资产减值损失借：资产减值损失12贷：其他综合收益贷：其他综合收益 12（四）出售（四）出售v取得的价款与账面取得的价款与账面价值价值之间的差额，计入之间的差额，计入投资投资收益收益v同时，同时，将原计入将原计入该金融资产公允价值变动该金融资产公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益转出，由其他综合收益转为投资收益会计分录会计分录借借其他货币资金其他货币资金可供出售金融资产可供出售金融资产减值准备减值准备贷贷可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本可供出售金融资产可供出售金

19、融资产应计利息应计利息借或贷借或贷可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动投资收益（投资收益（差额差额）同时，同时，借或贷借或贷其他综合收益其他综合收益借或贷借或贷投资收益投资收益 v5月月20日出售股票日出售股票 借：银行存款借：银行存款 9 800 000 投资收益投资收益 200 000 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 10 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 10 010 000v同时，同时，借：投资收益借：投资收益 10 000 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 10 000