纳税会计实务课程教案.doc

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1、 纳税会计实务 课程教案第 2 次授课题目（教学章、节或主题）：第二章 增值税法 2.1 增值税基础知识 2.2 增值税基本法律内容课时安排4学时教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次）：掌握增值税的概念，理解增值税的内涵掌握并且要熟悉增值税的征税范围了解增值税的特点、优点教学内容（包括基本内容、重点、难点）：先回顾上节课内容：税收特点、作用；税法构成要素；税法体系一、增值税概述（一）增值税概念增值税是指以法定增值额为征税对象，对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。

2、解释增值额：例如某商品的购进价格为100元，经过加工之后以300元价格出售，其增值额则为200元。增值税是以生产和流通各环节的增值额（也称附加值）为征税对象征收的一种税。从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。 （二）增值税的特点我国增值税特点： 消费型增值税； 以票扣税为主； 划分两类纳税人； 价外计税。注意说明：消费型增值税，即外购固定资产的已纳税款也可一次性扣除，只对消费资料征税，故称为消费型增值税。二、征税范围及纳税义务人（一）征税

3、范围1、征税范围的一般规定（掌握）一般规定1.销售或进口的货物2.提供的加工、修理修配劳务特殊规定1.特殊项目2.特殊行为:包括视同3.销售货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为4.其他征免税规定【例题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（D）。A.汽车的租赁 B.桥梁的修理C.房屋的装潢D.受托加工白酒2、征税范围的特殊项目：（了解） （1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其

4、他单位和个人销售的，均征收增值税。3、征税范围特殊行为：（掌握）视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为（考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握）。（1）将货物交付他人代销代销中的委托方：收到代销清单时，发生增值税纳税义务。（2）销售代销货物代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务【例题】 某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：零售价 = 50005% = 100000元应纳增值税 = 100000（1+17%）17

5、% = 14529.91元应纳营业税 = 50005% =250元（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（AC）。A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体

6、福利 混合销售行为4、其他征免税的有关规定（有几条要熟悉，在课本上做提示，其余了解）三、增值税纳税人增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。1、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：2、增值税一般纳税人、小规模纳税人、新办商贸企业一般纳税人的管理（了解）四、增值税的税率按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人基本税率为17%，销售或进口货物、提供应税劳务低税率13%销售或进口税法列举的五类货物采用简易办法征税适用4%或6%的征收率小规模纳税人3%的征收率属于小规模纳税人的商业企业需要注意的是：（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人

7、提供的应税劳务，一律适用17%。（二）适用13%低税率的列举货物是： 1.粮食、食用植物油、鲜奶2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；5.国务院规定的其他货物。【例题】下列项目适用17%税率的有（C）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书 （13%）B.苗圃销售自种花卉（免征）C.食品厂加工速冻水饺销售 （17%）D.果品公司批发水果（13%）教学重点：增值税的概念及征税范围、纳税人、税率教学难点：增值税的征税范围讨论、思考体现在教学内容的例题中参考资料（含参考书、文献等）：张冬云主编，税法，东北财经大

8、学出版社，2009中国注册会计师协会，税法，经济科学出版社，2009曾英姿主编，税务会计实务，厦门大学出版社，2009教学过程设计：复习 5 分钟，授新课 160 分钟，安排讨论 15 分钟，布置作业 分钟，其他 分钟。授课类型（请打）：理论课 讨论课 实验课 练习课 其它教学方式（请打）：讲授 讨论 示教 指导 其他教学资源（请打）：多媒体 模型 实物 挂图 音像 其他填表说明：1、每项页面大小可自行添减；2、教学内容与讨论、思考题、作业部分可合二为一。 纳税会计实务 课程教案第 3 次授课题目（教学章、节或主题）：第二章增值税2.3 增值税应纳税额的计算（一）课时安排2学时教学目的、要求（

9、分掌握、熟悉、了解三个层次）：掌握增值税销项税额的计算方法及基础知识；熟悉一般及特殊销售方式下销项税额的计算教学内容（包括基本内容、重点、难点）：复习旧课：增值税纳税人、征税范围及税率新课内容：本节任务为掌握增值税一般纳税人应纳税额的计算一、增值税应纳税额的计算（重点） （一）一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。1、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税

10、额销售额税率。公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。（结合实例）（1）一般销售方式下的销售额 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。销售额三项内容：销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款；向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）征税时一定换算成不含税收入再并入销售额；应税消费品的消费税税金（价内税）。指明不包括的项目。案例分析见PPT（2）价款和税款合并收取情况下的销售额（含税销售额的换算）销售额（不含税）=含税销售额/1+增值税税率或征收率提问：通过例子检查学生对一般纳税人一般销售方式下应纳

11、税额的计算的掌握程度。（3）混合销售的销售额（4）兼营非应税劳务的销售额（5）视同销售的销售额按纳税人当月同类货物平均销售价格确定；按纳税人最近日期销售同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定组成计税价格=成本X（1+成本利润率）如果属于应征消费税的货物，其组成计税价格为：组成计税价格=成本X（1+成本利润率）+消费税税额【例题】某企业为增值税一般纳税人，2000年5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。【解析】销项税额=450380（1+l0%）17%=31977（元）【例题】某企业（一般纳税人）库存

12、产成品销售业务（税务机关核定的当月商品每件平均售价为18.58元。单价为不含税价格）：（1）销售给甲公司某商品50 000件，每件售价为18元，另外收取运费5850元。【解析】销项税=（5000018+5850/1.17）17%=153850（元）（2）销售给丙公司同类商品650件，每件售价为11元（税务机关认定价格偏低）。【解析】销项税=65018.5817%=2053.09（元）二、特殊销售方式下销售额的确定 折扣方式销售货物：三种折扣折让税务处理折扣销售（商业折扣）关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不

13、论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。【例题】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款。则计税销售额=2070%1000/（1+13%）=12389.38元；销项税额=1

14、2389.3813%=1610.62元 以旧换新方式销售货物：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。【例题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791 040元。销项税额=（791040+618260）17%=161792.4（元） 采取还本销售方式销售货物：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规

15、定23万元作为销售处理，则增值税计税销售额为（C）。25（1+17%）=21.37（万元）A.25万元 B.23万元 C.21.37万元 D.19.66万元 采取以物易物方式销售货物：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。【例题】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；销项税额=（600+60030040）17%=115.60（万元） 包装物押金是否计入销售额：销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄

16、酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。【例题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为: 销项税=93600（1+17%）+2000（1+17%）17%=13890.6（元） 销售自己使用过的固定资产的征税问题：讨论、思考题、作业：体现在教学内容的例题之中，在讲授例题时，

17、先让学生思考、动手做，然后再做评讲参考资料（含参考书、文献等）：中国注册会计师协会，税法，经济科学出版社，2009曾英姿主编，税务会计实务，厦门大学出版社，2009黎云凤主编，税务会计，电子工业出版社，2009教学过程设计：复习 5 分钟，授新课 65 分钟，安排讨论 20 分钟，布置作业 分钟，其他 分钟。授课类型（请打）：理论课 讨论课 实验课 练习课 其它教学方式（请打）：讲授 讨论 示教 指导 其他教学资源（请打）：多媒体 模型 实物 挂图 音像 其他填表说明：1、每项页面大小可自行添减；2、教学内容与讨论、思考题、作业部分可合二为一。 纳税会计实务 课程教案第 4 次授课题目（教学章

18、、节或主题）：第二章增值税2.3增值税应纳税额计算（二）课时安排2学时教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次）：熟悉增值税的进项税额的计算，能够区分哪些进项税额是不得抵扣的熟悉增值税的税率及计算方法，能够针对企业的经济业务正确计算增值税教学内容（包括基本内容、重点、难点）：复习上节内容（5分钟）一、进项税额的计算（一） 概念：是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。（二） 准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：一类是以票抵扣；另一类是计算抵扣。（三） 准许从销项税额中抵扣的进项税额（1）以票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的完税凭证上注明的增

19、值税额。（2）计算抵税 外购免税农产品:进项税额=买价13% 外购运输劳务：进项税额=运输费用7%计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件。【例题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65 830元。进项税额=6583013% = 8557.90（元） ；采购成本=65830（1-13%）=57272.10（元）【例题】某卷烟厂2006年6月从农业生产者手中收购烟叶，收购凭证上注明收购价款40000元，本月准予抵扣的进项税额为： 收购金额=收购价款（1+10%）=40000（1+10%）=44000（元）；应纳烟叶税额=收购金额20%=4400020%=

20、8800（元）；烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）13%=（44000+8800）13%=6864（元）【例题】某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元；（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元）进项税额=10000017%+（600+20）7%=17043.4元（四） 不得从销项税额中抵扣的进项税额下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（D）。A.生产过程中出现的报废产品B.用于返修产品修理的易损零配件C.生产企业用于经营管理的办公用品D.校办企业生产本校教具的外购材料再举一有关不得抵扣的进项税

21、的计算的例子安排学生进行综合案例的计算练习二、增值税应纳税额计算举例（一）解释课本案例（指导学生不看答案，自己先作思考，采用引导讲授方式）（二）实例练习 海星公司为增值税一般纳税人，适用税率为17%，2007年11月有关经营业务如下： （1）购进材料（已入库）500000元，其中增值税专用发票注明销售额400000元，增值税额 68000元；普通发票100000元。另支付运杂费50000元（其中运输发票上列明的运费46000元）。（2）购进农业产品一批，支付价款200000元，支付运费10000元，并取得合法运输票据。（3）购进设备一台，增值税专用发票注明价款600000元，增值税额10200

22、0元，支付运费60000元，取得合法运输票据。（4）销售产品一批，不含税售价900000元，开具增值税专用发票。（5）销售产品给小规模纳税人，开具普通发票，含税销售额93600元。（6）将成本为100000元的产品用于在建工程，成本利润率为10%。（7）将购进的农业产品的1/4用于职工福利。计算海星公司2007年11月应缴纳的增值税税额。三、小规模纳税人应纳税额的计算（一）计算公式应纳税额=（不含税）销售额征收率公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。（二）举例四、增值税进口货物应纳税额的计算（一）征税范围和纳税人征税范围：所有申报进入中华人民共和国关境内的货物纳税人：进口货物的收

23、货人或办理报关手续的单位或个人（二）进口货物适用的税率：17%；13%（三）进口货物应纳税额的计算：按照组成计税价格和规定的税率计算进口环节应纳的增值税额，不得抵扣任何税额。教学重点：进项税额的计算教学难点：进项税额计算中的计算抵扣、增值税的综合计算讨论、思考题、作业：参考资料（含参考书、文献等）：中国注册会计师协会，税法，经济科学出版社，2009曾英姿主编，税务会计实务，厦门大学出版社，2009黎云凤主编，税务会计，电子工业出版社，2009教学过程设计：复习 5 分钟，授新课 65 分钟，安排讨论 10 分钟，布置作业 分钟，其他 10 分钟。授课类型（请打）：理论课 讨论课 实验课 练习课

24、 其它教学方式（请打）：讲授 讨论 示教 指导 其他教学资源（请打）：多媒体 模型 实物 挂图 音像 其他填表说明：1、每项页面大小可自行添减；2、教学内容与讨论、思考题、作业部分可合二为一。 纳税会计实务 课程教案第 5 次授课题目（教学章、节或主题）：第二章增值税2.4增值税的账务处理及其申报课时安排2学时教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次）：掌握增值税的账务处理；了解增值税的有关优惠及专用发票的使用管理，熟悉部分常用优惠规定；熟悉增值税的纳税时间、地点等，了解增值税申报表的填制教学内容（包括基本内容、重点、难点）：一、 会计科目和明细账的设置。在“应交税费”科目下设置“应交增值税

25、”明细科目，以此核算企业应纳的增值税。在“应交增值税”的明细账中，一般纳税人与小规模纳税人所设置的专栏是有差别的。“进项税额”栏记录进项税额，即企业购入货物或应税劳务所支付的并且准予从销项税额中抵扣的增值税额。用蓝字借记购入部分的进项税额，红字借记退回部分应该冲销的进项税额。“已交税金”栏，蓝字借记企业当期预交的增值税额。 对于企业直接减免的增值税额，用蓝字借记“减免税款”，贷记“补贴收入”科目。 在“出口抵减内销产品应纳税额”栏，用蓝字借记出口抵减内销产品的应纳税款；用红字借记抵减后发生退货或退关而转回已抵的税款。“转出未交增值税”栏，用蓝字借记月终转出应交未交的增值税。“销项税额”栏，用蓝

26、字贷记企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额；用红字贷记退回货物应冲销销项税额部分。“出口退税”栏，用蓝字贷记出口货物所退回的增值税额；用红字贷记退税后因发生退货或退关而补交已退的税款部分。 “进项税额转出”栏，记录企业因非正常损失或其他原因而不应抵扣而按规定转出的进项税额。 “转出多交增值税”栏，用蓝字贷记企业月终转出的多交的增值税额。 “未交增值税”科目之下，期末借方余额反映出多交的增值税额，而贷方余额则记录出未交的增值税额。 增值税的账务处理以会记恒等式为基础，用借贷记账法作出各项经济业务的会计分录。相对来讲，一般纳税企业增值税账务处理远比小规模纳税企业复杂。 一般纳税人的账务处理分

27、为五部分，下面举例说明。 1购进阶段 例1、湘江制造公司于4月8日外购一批材料甲，且验收入库，增值税专用发票注明销售额90万元，增值税税额为15.3万元，且以银行存款支付。则会计分录为： 借：原材料材料甲900000 应交税费应交增值税（进项税额）153000贷：银行存款10530002生产储存阶段例2、湘江制造公司某项不动产在建工程项目于4月10日领用生产材料乙一批，其实际成本为10000元，应转出进项税额为1700元，则会计分录为：借：在建工程11700 贷：原材料材料乙10000 应交税费应交增值税（进项转出） 17003.销售阶段例3、湘江制造公司4月12日据销货合同向A公司发出价值5

28、0万元的货物，同时由银行代垫运费300元，且委托银行收款的手续已经办妥。会计分录为：借：应收账款585300贷：主营业务收入500000 应交税费应交增值税（销项税额） 85000 银行存款300 4预缴程序 例4、湘江制造公司于4月14日已经通过银行将预缴的增值税款48000元划转国库，则会计分录为： 借：应交税费应交增值税（已交税金）48000 贷：银行存款480005月终申报纳税小规模纳税人的账务处理对于小规模纳税人，其会计处理相对简单一些。例6、丰收工厂申报本月应纳增值税额为4800元，税款已从银行划出。则会计分录为：借：应交税费应交增值税 4800 贷：银行存款4800讲解课本例P3

29、8 2-17 2-18 2-19 2-20二、增值税的优惠（突出强调法定减免部分）三、增值税专用发票的使用和管理一般纳税人发生下列情况不得开具专用发票：（一）向消费者销售应税项目。（二）销售免税货物。（三）销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。（四）将货物用于非应税项目。（五）将货物用于集体福利或个人消费。（六）提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。另外，国家税务总局还规定，自1995年7月1日起对商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。四、增值税的申报和缴纳（一）

30、纳税义务发生时间（重点）（二）纳税期限纳税期限多数情况按月缴纳，本月的税应该是在下月的15日之间缴纳，如果超过一天，将有一天的滞纳金。（三）纳税地点纳税地点规定中需要注意的是：1.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。2.固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税；否则应向销售地税务机关申报纳税。（四）申报表的填制以PPT的操作案例为例，讲授申报表的填制教学重点：出口退税的有关计算；纳税义务发生时间教学难点：出口退税的有关计算；申报表的填制讨论、思考题、作业：讨论、思考体现在教学内容中参考资料（含参考书、文献等）：中国注册会计师协会，税法，经济科学出版社，2009曾英姿主编，税务会计实务，厦门大学出版社，2009黎云凤主编，税务会计，电子工业出版社，2009教学过程设计：复习 5 分钟，授新课 70 分钟，安排讨论 10 分钟，布置作业 分钟，其他 5 分钟。授课类型（请打）：理论课 讨论课 实验课 练习课 其它教学方式（请打）：讲授 讨论 示教 指导 其他教学资源（请打）：多媒体 模型 实物 挂图 音像 其他填表说明：1、每项页面大小可自行添减；2、教学内容与讨论、思考题、作业部分可合二为一。