2022年纳税会计实务课程教案.docx

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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 学习好资料 欢迎下载纳税会计实务 课程教案授课题目（教学章、节或主题）：课时支配第10 次第四章营业税法2 学时4.1 营业税基础学问4.2 营业税基本法律内容 4.3 营业税应纳税额的运算（一）教学目的、要求（分把握、熟识、明白三个层次）：1、 把握营业税的概念、纳税人、征收范畴、税率；2、 把握且熟识营业税的有关运算方法教学内容（包括基本内容、重点、难点）：第一环节 复习旧课 通过一习题回忆第三章重点内容,检查同学对消费税有关运算的把握情形；其次环节 新课内容 营业税的概念及其基本法律内容 第一节 一、营业税法概述（一）营业税的概念和特点

2、营业税是以在中国境内供应应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税 对象而征收的一种流转税；营业税具有以下特点：1、一般以营业收入全额作为计税依据 2、按行业设计税目、税率 3、税负较低,征收简便（二）营业税的作用 二、营业税法的基本内容（一）征税范畴 1. 一般规定：在我国境内供应应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人,为营业税 的纳税义务人；（重点强调）2. 境内劳务判定的几种情形劳务发生地在境内,强调教材 P103 上述 保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物供应的保险,不包括境内保险机构为出 口货物供应的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所供应的保险；

3、加工和修理修配劳务属于增值税的征税范畴,因此不属于营业税的应税劳务；单位或个体经营者 聘用的员工为本单位或雇主供应的劳务,也不属于营业税的应税劳务；（二）纳税义务人1、纳税人的一般规定在中华人民共和国境内供应本条例规定的劳务 售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人2、扣缴义务人的规定（以下简称应税劳务） 、转让无形资产或者销A托付金融机构发放贷款,以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；B.建筑安装业务实行分包或者转包的,以总承包人为扣缴义务人；C.财政部规定的其他扣缴义务人；名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - 学习

4、好资料 欢迎下载（三）税目及税率（把握）营业税的税目按行业、类别共设置了9 个,税率也实行行业比例税率；（教材P107）1. 自 2001 年 10 月 1 日起,对农村信用社减按5%的税率计征营业税；2. 消遣业执行 5%20%的幅度税率,详细适用的税率,由各省、自治区、直辖市人民政府依据当地的 实际情形在税法规定的幅度内打算；3. 从 2001 年 5 月 1 日起,对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、嬉戏、高尔夫球、游艺、电 子嬉戏厅等消遣行为一律按 20%的税率征收营业税；4. 自 2004 年 7 月 1 日起,保龄球、台球减按5%的税率征收营业税,税目仍属于“ 消遣业” ；【例

5、题】以下经营活动中运算营业税的税率正确的有（AD ）；A. 旅行景点经营索道取得的收入按 5% B. 建筑设计收入按 3% C.邮政储蓄收入按 5% D.金融保险业按 5% 其次节 营业税应纳税额的运算一、基本运算公式 营业税其税款的运算较之前面的增值税、消费税要简洁,运算公式为：应纳税额营业额 税率 二、 营业税的计税依据的确定（关键点）（一）计税依据的一般规定（教材 P114）营业税的计税依据是营业额,营业额为纳税人供应应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向 对方收取的全部价款和价外费用；价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费；额运算应纳税

6、款；（二）计税依据的详细规定凡价外费用,无论财务上如何核算,均应并入营业纳税人的营业额为纳税人供应应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款 和价外费用；但是,以下情形除外：1、交通运输业的计税依据（教材P114-115 规定的 1、10）运输企业自境内运输旅客或货物出境,在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运 费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额；运输企业从事境内联运业务,以实际取得的营业额为计税依据,即以全程联运收入扣除付给对 方联运单位的运费后的余额为营业额；例：开祥货运公司负责运输一批货物从上海至蒙古乌兰巴托,收到全程运费 400 万元,在境外改由蒙古的运

7、输公司运达目的地,支付运费 2、建筑业（教材规定 3、11）（重点）190 万元；就开祥公司应纳营业税额为？（1）建筑业的总承包人,将工程分包或者转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人 或者转包人的价款后的余额为营业额；例： 甲建筑公司 16000 万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼,之后,甲建筑公司又将该写字楼工程的装修工程以7000 万元分包给乙建筑公司；工程完工后,房地产开发公司用其自有的市值 4000 万元的两幢一般住宅抵顶了应对给甲建筑公司的工程劳务费,甲建筑公司将一幢一般住宅楼自用,另一幢市值 工程劳务费；2200 万元的一般住宅抵顶了应对给乙建筑公司的要求

8、：请分别运算各方应缴纳和应扣缴的营业税款；名师归纳总结 甲建筑公司应纳建筑业营业税=16000-7000x3%=270 万元第 2 页,共 8 页甲建筑公司应扣缴乙建筑公司建筑业营业税=7000x3%=210 万元- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 学习好资料欢迎下载房地产开发公司应缴纳销售不动产营业税=4000x5%=200 万元甲建筑公司应缴纳销售不动产营业税=2200x5%=110 万元（2）纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业,无论与对方如何核算,其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内；纳税人从事安装工程作业,凡所安装的设备的价值

9、作为安装工程产值的,其营业额应包括设备的价款在内；（3）自建行为和单位将不动产无偿赠与他人,由主管税务机关依据本节“ 计税依据详细规定”的第 23 条规定次序核定营业额；自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为,纳税人自建自用的房屋不纳营业税,如纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售,其自建行为应按建筑业缴纳营业税,再按销售不动产缴纳营业税；例：某建筑公司自建楼房一栋竣工,建筑安装总成本 4000 万元,将其 40%售给另一单位,其余自用总售价 7000 万元,本月预收 5000 万元；（当地营业税成本利润率为 10%）建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税,自建不动产出售部分应交两

10、个税目的营业税：按建筑业营业税 =组价 3%=4000 40% （1+10%） （ 13%） 3%=54.43（万元）按销售不动产营业税 =售价（预收款）5%=5000 5%=250（万元）自建不动产出售共纳营业税=54.43+250=304.43 （万元）【例题】房地产公司自建写字楼 18 万平方米,工程成本每平方米 2000 元,售价每平方米 3600 元；当年销售自建写字楼 10 万平方米；将 0.5 万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位；（当地营业税成本利润率为 10%）其余自用；（1）运算该房地产公司当年应纳建筑业营业税：应纳建筑业营业税 =2000 （10+0.5 ） （ 1+10%

11、） （ 13%） 3%=714.43（万元）（2）运算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税：销售不动产的营业税 =3600 （3、金融保险业 一般贷款业务：以贷款利息收入10+0.5 ） 5%=1890（万元）全额 为营业额（包括加息、罚息）； 外汇转贷业务：上级行借入外汇后转给下级行,贷给国内用户,以贷款利息收入减去付给境外的借款利息支出后的 余额 为营业额； 金融企业从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的 余额 以直线法折算出本期的营业额； 金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为

12、营业额；（不包括非金融机构和个人）【例题】某金融企业从事债券买卖业务,2004 年 8 月购入 A 债券购入价 50 万元, B债券购入价 80 万元,共支付相关费用和税金 1.3 万元；当月又将债券卖出,A 债券售出价 55 万元, B债券售出价 78 万元,共支付相关费用和税金 1.33 万元；该金融企业当月当纳营业税为（）A.1185 元 B.1500 元 C.2500 元 D.64000 元【解析】应纳营业税 = （55-50 ）+（78-80 ） 5%=0.15（万元）4、邮电通信业务吉庆市电信局 2007 年 11 月份发生以下业务：长途话费收入 1000 万元,市内电话收入 35

13、00 万元,宽带业务收入 100 万元；该电信局应纳营业税额为：（1000+3500+100）*3% 138 万元5、文化体育业单位或个人进行演出,以全部票价收入或者包场收入减去付给供应演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额；6、消遣业消遣业以向顾客收取的各项费用为营业额,包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - 学习好资料 欢迎下载收费；某市一消遣公司 2004 年 1 月 1 日开业,经营范畴包括消遣、餐饮及其他服务,当年收入情形如下：（1）门票收入 220

14、万元,歌舞厅收入 400 万元,嬉戏厅收入 100 万元；（2）保龄球馆自 7 月 1 日开馆,至当年年底取得收入 120 万元；（3）美容美发、中医按摩收入 150 万元；（4）非独立核算的小卖部销售收入 60 万元；（5）餐饮收入 600 万元（其中包括销售自制的 180 吨啤酒所取得的收入）；（ 6）与某公司签订租赁协议,将部分闲暇的歌舞厅出租,分别取得租金 76 万元、赔偿金 4 万元（7）派出 5 名员工赴国外供应中医按摩服务取得收入 70 万元；（8）经批准从事代销福利彩票业务取得手续费 10 万元；（注：除税法统一规定的特别项目外,该公司所在地的省政府规定,其它消遣业项目的营业税

15、税率为 5%）要求：运算消遣业公司当年应缴纳的营业税；【答案】应纳营业税 =220 5%+（400+100） 20%+120 5%+150 5%+60 5%+6005%+（76+4） 5%+10 5%=162（万元）教学重点：营业税的纳税义务人、税目、税率、有关运算教学难点：营业税的计税依据的确定争论、摸索表达在教学内容中名师归纳总结 参考资料（含参考书、文献等）：15 分钟,第 4 页,共 8 页中国注册会计师协会, 税法,经济科学出版社,2022 曾英姿主编, 税务会计实务 ,厦门高校出版社,2022 黎云凤主编, 税务会计 ,电子工业出版社,2022 教学过程设计：复习5 分钟,授新课6

16、5 分钟,支配争论布置作业分钟,其他5 分钟；授课类型（请打） ：理论课争论课试验课练习课其它教学方式（请打） ：讲授争论示教指导其他教学资源（请打） ：多媒体模型实物挂图音像其他- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 学习好资料 欢迎下载纳税会计实务 课程教案授课题目（教学章、节或主题）：课时支配第11 次第四章营业税法2 学时4.3 营业税应纳税额的运算（二）4.4 营业税的会计处理 4.5 营业税的征收治理与纳税申报 教学目的、要求（分把握、熟识、明白三个层次）：3、 把握且熟识营业税的有关运算方法 4、 把握兼营、混合销售行为中营业税与增值税的划分

17、5、 把握营业税的会计处理方法 教学内容（包括基本内容、重点、难点）：其次节 营业税应纳税额的运算 二、 营业税的计税依据的确定（关键点）（二）计税依据的详细规定 纳税人的营业额为纳税人供应应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款 和价外费用；但是,以下情形除外：2、建筑业（教材规定 3、11）（重点）（3）自建行为和单位将不动产无偿赠与他人,由主管税务机关依据本节“ 计税依据详细规定”的第 23 条规定次序核定营业额；自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为,纳税人自建自用的房屋不纳营业税,如纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售,其自建行为应按建筑业缴纳营业税,

18、再按销售不动产缴纳营业税；例：某建筑公司自建楼房一栋竣工,建筑安装总成本 4000 万元,将其 40%售给另一单位,其余自用 总售价 7000 万元,本月预收 5000 万元；（当地营业税成本利润率为 10%）建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税,自建不动产出售部分应交两个税目的营业税：按建筑业营业税 =组价 3%=4000 40% （1+10%） （ 13%） 3%=54.43（万元）按销售不动产营业税 =售价（预收款）5%=5000 5%=250（万元）自建不动产出售共纳营业税=54.43+250=304.43 （万元）【例题】房地产公司自建写字楼 18 万平方米,工程成本每平方米 200

19、0 元,售价每平方米 3600 元；当年销售自建写字楼 10 万平方米；将 0.5 万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位；（当地营业税成本利润率为 10%）其余自用；（1）运算该房地产公司当年应纳建筑业营业税：应纳建筑业营业税 =2000 （10+0.5 ） （ 1+10%） （ 13%） 3%=714.43（万元）（2）运算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税：销售不动产的营业税 =3600 （10+0.5 ） 5%=1890（万元）3、金融保险业（教材规定 4、5、6） 一般贷款业务：以贷款利息收入 全额 为营业额（包括加息、罚息）； 外汇转贷业务：上级行借入外汇后转给下级行,贷给国内用户,

20、以贷款利息收入减去付给境外的借款利息支出后的 余额 为营业额； 金融企业从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减名师归纳总结 去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额 以直线法折算出本期的营业额；第 5 页,共 8 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 学习好资料 欢迎下载 金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额；（不包括非金融机构和个人）【例题】某金融企业从事债券买卖业务,2004 年 8 月购入 A 债券购入价 50 万元, B债券购入价 80 万元,共支付相关费用和税金

21、 1.3 万元；当月又将债券卖出,A 债券售出价 55 万元, B债券售出价 78 万元,共支付相关费用和税金 1.33 万元；该金融企业当月当纳营业税为（）A.1185 元 B.1500 元 C.2500 元 D.64000 元【解析】应纳营业税 = （55-50 ）+（78-80 ） 5%=0.15（万元）4、邮电通信业务吉庆市电信局 2007 年 11 月份发生以下业务：长途话费收入 1000 万元,市内电话收入 3500 万元,宽带业务收入 100 万元；该电信局应纳营业税额为：（1000+3500+100）*3% 138 万元5、文化体育业单位或个人进行演出,以全部票价收入或者包场收

22、入减去付给供应演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额；6、消遣业（教材规定 8、9）消遣业以向顾客收取的各项费用为营业额,包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费；例：东升集团 2007 年 10 月发生以下经济业务：餐厅部当月收入 10 万元；歌舞厅营业收入项目包括音乐茶座门票收入 6000 元,台位费、点歌费收入 3000 元,烟酒、饮料、水果收费为 8000 元,其他服务收入为 5000 元,发生工资性支出 3000 元,水电费及外购烟酒等支出 4000 元；客房部房费收入 22 万元；营业税税率除消遣业为 20%外,其余均为 5%,运算当月应缴纳的营业税税额；

23、7、服务业（教材规定 7、13、14、18、19）（1）一般代理业以代理者向托付方实际收到的酬劳为营业额；（强调）（2）电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入,应照章征收营业税；（3）广告代理业的代理者向托付方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额；（第 13 条）（强调）【例题】某广告公司 4 月发生以下业务 : 取得广告业务收入为 94 万元,营业成本为 90 万元,支付给某电视台的广告发布费为 25 万元,支付给某报社的广告发布费为 18 万元；经主管税务机关审核认为其广告收费明显偏低,且无正值理由, 又无同类广告可比价格,于是打算重新审

24、核其计税价格（核定的成本利润率为 16%）； 要求 : 运算该广告公司当月应纳营业税税额；【答案】广告业务的计税营业额 =90 （1+16%） （ 1-5%）=109.89 （万元）应纳营业税 =（109.89-25-18 ） 5%=3.34（万元）（4）拍卖行向托付方收取的手续费为计税营业额；（第 19 条）（5）旅行企业组织旅行团到境外旅行,在境外改由其他旅行企业接团的,以全程旅行费减去付给该接团企业的旅行费后的余额为营业额；（强调）（6）旅行企业组团在境内旅行的,以收取的旅行费减去替旅行者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额；改由其他旅行企业接团的,比照境

25、外旅行方法确定营业额；（强调）（教材 P118的例 5.7 ）（7）对经过国家版权局注册登记,在销售时一并转让著作权、全部权的运算机软件征收营业税；（8）国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入不征营业税；（强调）（9）从事物业治理的单位,以与物业治理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额；8、销售不动产或受让土地使用权（1）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权,以全部收入减去不动产名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - 学习好

26、资料 欢迎下载或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额；（2）单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的,以全部收入减去抵债时该项不动产 或土地使用权作价后的余额为营业额；【例题】某生产企业转让 10 年前建成的旧生产车间,取得收入 1200 万元,该车间的原值 560 万元；年初取得该 为 1000 万元,已提取折旧 400 万元；仍转让一块土地使用权,取得收入 土地使用权时支付金额 420 万元,转让时发生相关费用 6 万元；要求：运算该企业应缴纳的营业税；应缴纳营业税 =1200 5%+（ 560-420 ） 5%=67（万元）以练习来巩固以上讲授的内容：例：以下项目中,准予

27、从营业税计税营业额中减除的是（A ）；A. 电信单位销售有价电话卡的销售折扣折让 B. 广告公司支付的灯箱广告制作费 C.贷款业务的利息支出D.消遣业收取的烟酒饮料费其他例子：主要对教材案例 三、其他征税范畴P117 的例 5.4 作出说明；结合教材 104-107 补充说明营业税与增值税征税范畴的划分 兼营行为与混合销售行为的划分（重点）经营行为 税务处理1. 兼营不同税目的应税行为：营业税纳税人从事不同税率的应税项目2. 混合销售行为：既涉及增值税的征税范畴,又涉及营业税应 税项目的某一项销售行为3. 兼营非应税劳务：供应营业税应税劳务的同时,仍经营非应税（即增值税征税范畴）货物与劳务均交

28、营业税；依纳税人的核算情形：（1）分别核算,按各自税率计税（2）未分别核算,从高适用税率依纳税人的营业主业判定,只交一种税；以经营营业税应税劳务为主,交营业税依纳税人的核算情形：（1）分别核算,分别交增值税、营业税（2）未分别核算,未分别核算的,由主 管税务机关核定其销售额；【例题】企业以下行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（B ）；A. 运输企业销售货物并负责运输所售货物 B. 饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物 C.商场零售商品并附设快餐城供应就餐服务 D.建筑公司为承建的某项工程既供应建筑材料又承担建筑、安装业务 第三节 营业税的税收优惠（明白,部分规定要熟识）结合

29、教材 P111-114 作出说明 第四节 营业税的会计处理 一、账户设置通过应交税费 -应交营业税 二、分计分录（一）交通运输企业名师归纳总结 例 5-11 P117 第 7 页,共 8 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 学习好资料 欢迎下载（二）建筑业 例 5-12 P118 三金融保险业 例 5-13 P118 四转让无形资产的全部权和使用权 例 5-14 （五）销售不动产 第五节：营业税的申报与缴纳 一、纳税义务发生时间 一般规定：纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天；预收性质价款的纳税义务发生时间：转让土地使用权或销售不

30、动产,采纳预收款方式的（包括预收定金）,纳税义务发生时间为收到 预收款（包括预收定金）的当天；单位和个人供应应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时,向对方收取的 预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等）,其营业税纳税业务发生时间,以 依据财务会计制度的规定,该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准；二、纳税期限特别规定有：金融业（不包括典当业）的纳税期限为1 个季度,自纳税期满之日起10 日内申报纳税；保险业的纳税期限为一个月；三、纳税申报和纳税地点 营业税纳税地点原就上实行属地征收方法,即在应税项目发生地纳税；留意以下特别问题：1. 运输业务、转让土地使用

31、权以外的其他无形资产、跨省承包工程等,纳税地点为纳税人 机构所在地；2. 单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地；出租物 品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地；PPT 此部分结合举例说明,例子见 教学重点：营业税的有关运算、部分税收优惠、兼营行为与混合销售行为的划分 教学难点：营业税的计税依据的确定、营业税与增值税征税范畴的划分 争论、摸索表达在教学内容中名师归纳总结 参考资料（含参考书、文献等）：15 分钟,第 8 页,共 8 页中国注册会计师协会, 税法,经济科学出版社,2022 曾英姿主编, 税务会计实务 ,厦门高校出版社,2022 黎云凤主编, 税务会计 ,电子工业出版社,2022 教学过程设计：复习5 分钟,授新课65 分钟,支配争论布置作业分钟,其他5 分钟；授课类型（请打） ：理论课争论课试验课练习课其它教学方式（请打） ：讲授争论示教指导其他教学资源（请打） ：多媒体模型实物挂图音像其他- - - - - - -