上市公司内部审计研究43003.docx

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1、上市公司内部审审计研究一、上市公司内内部审计现状状与西方国家自发发形成不同,我国的内部部审计是在行行政手段干预预下建立和发发展起来的。11985年88月颁布的国国务院关于审审计工作的暂暂行规定，要要求县级以上上政府部门和和大中型上市市公司应当建建立内部审计计制度,设立立内部审计机机构。随着社社会主义市场场经济的不断断发展、规范范完善的现代代企业制度的的建立，以股股份有限责任任制度为核心心的上市公司司在我国社会会经济生活中中发挥着日益益重要的作用用。那么上市市公司内部审审计现状如何何呢？在此举举例简要加以以介绍：一是某在国外上上市的石油公公司，其管理理机构包括独独立设置的审审计部。审计计部由总裁

2、直直接领导，公公司内部审计计的定位、发发展目标、职职能、机构、人人才配置、年年度工作计划划、经费预算算，都是总裁裁亲自提出和和审批。总部部审计部主要要职责是提出出并执行公司司内审发展规规划，年度工工作计划，组组织公司的重重点审计，指指导地区公司司的审计，提提出公司内审审工作标准。公司审计委员会会和监事会对对内审工作也也给予领导和和指导，每年年听取审计部部的工作汇报报。该公司除除在总部设有有审计部外，在在各大地区公公司也设有内内审机构。公公司现有专职职内部审计人人员*多多人，其中*%以上上的人员具有有本科以上学学历或中级以以上职称。公公司两级审计计部门负责对对同级及其所所属组织的经经营管理活动动

3、实施审计。22002年共共完成各类审审计*项，其其中主要内容容为经营管理理审计。通过过这些审计活活动，发现和和总结了一些些好的管理经经验，取得了了巨大的经济济成果，同时时发现了一些些偏离组织经经营目标、内内控制度不健健全、遵循符符合性差的行行为以及核算算方面的违规规问题，向管管理者提供了了信息和建议议，大部分被被接受采纳，同同时揭露了一一些舞弊行为为和人员。内内部审计工作作在各级领导导和业务部门门的重视和支支持下，在加加强和改进管管理，保障公公司经营目标标的实现等方方面均发挥了了重要作用。二是湖南某白酒酒类上市公司司，该公司自自1997年年改组上市后后，按现代企企业制度的管管理要求，设设有专门

4、的内内部审计机构构即审计科，配配有较高素质质的内审专业业人员。开始始一段时间，由由于内审工作作的目的和工工作重点不是是很明确，使使内部审计工工作在企业管管理中的作用用发挥不很理理想。随着市市场竞争加剧剧，深化内部部管理被提上上日程。*公司认识到到内部审计工工作是深化内内部管理的重重要手段，是是实施规范化化管理的有力力保证。内部部审计人员从从建立健全内内部控制制度度入手，对经经营过程中存存在的各种问问题进行及时时诊断并向管管理层提供报报告和建议，促促使公司管理理逐步规范化化。同时，将将内部审计工工作的重点定定位于效益审审计。通过制制定切实可行行的内部控制制制度和开展展事前审计，防防患于未然，降降

5、低了公司管管理决策的风风险；通过开开展事中审计计，及时地堵堵塞漏洞，改改进管理，保保证效益不流流失；通过事事后审计，查查错揭弊，总总结经验教训训，进一步巩巩固和提高经经济效益。上市公司内部审审计发挥的作作用是有目共共睹的。但是是，内部审计计固有的局限限性在上市公公司内部审计计领域同样存存在，如不及及时加以解决决、克服，将将严重制约其其发展：1、上市公司缺缺乏内在动力力建立内部审审计制度。我我国的上市公公司内部审计计是在行政干干预下建立起起来的，而不不是出于上市市公司的内在在需要。上市市公司的高层层管理人员，只只是上市公司司资产的经营营者，而不是是上市公司资资产的所有者者，对上市公公司内部审计计

6、没有主观要要求，对上市市公司内部审审计的性质、作作用与职能认认识不一，有有的根本未将将上市公司内内部审计机构构看成是上市市公司机体的的重要组成部部分。2、上市公司内内部审计的角角色定位矛盾盾。审计署署关于内部审审计工作规定定明确规定定上市公司内内部审计是上上市公司管理理的内设机构构，独立行使使监督职能。审审计法规定定，上市公司司内部审计作作为国家审计计体系的组成成部分，在国国家审计的指指导和监督下下进行工作。这这种身份使内内审人员不易易自我定位。3、上市公司经经营管理者对对内部审计的的认识不足。受受长期计划经经济的影响，部部分上市公司司领导人片面面认为内部审审计就是检查查内部经济问问题，会影响

7、响上市公司职职工的团结和和稳定，分散散管理人员的的精力，有的的认为内部审审计限制了自自己的经营自自主权，削弱弱了自己的权权威，有的将将内审机构形形同虚设，使使内审人员无无职无权。4、上市公司内内部审计机构构不健全，设设置不合理，影影响审计工作作的正常开展展。有的上市市公司将审计计机构和监察察合并，有的的在财会部门门内设审计人人员，有的干干脆不设审计计机构和人员员。且审计部部门与其他部部门处于平行行的地位，致致使许多内部部审计流于形形式，缺乏自自身应有的地地位和威信，根根本无法保证证内部审计的的独立性和权权威性。5、上市公司内内审机构一些些内部审计人人员素质偏低低，影响审计计工作的质量量和效果。

8、主主要表现在一一是文化知识识、理论水平平和业务技能能偏低，多数数内审人员来来自财会部门门或从其他部部门改行而来来，专职人员员少，兼职人人员多，缺乏乏必要的审计计专业知识和和技巧，现代代审计技术手手段掌握不够够，电算化内内部审计处于于起步状态；二是个别审审计人员受社社会不良风气气影响，丧失失职业道德，利利用手中的权权利送人情、甚甚至以权谋私私，降低了内内审人员的威威信和形象。6、上市公司利利益与内部审审计人员利益益的一致性，降降低了审计作作用。当上市市公司利益与与个人利益一一致时，内部部审计人员为为维护自身的的利益，往往往对不正当的的上市公司行行为采取默许许的态度。如如许多内部审审计人员对上上市

9、公司通过过变通给职工工搞福利都不不揭示、不处处理，对上市市公司加大成成本费用、不不遵守收入确确认原则少计计收入偷漏税税款等做法予予以默认等。7、复杂的人际际关系，影响响了内部审计计工作的深入入开展。内部部审计人员在在开展工作时时不可避免地地会受到上市市公司内部复复杂人际关系系的影响，有有时会因内部部关系而影响响工作进程。特特别是被审对对象的职位、级级别一般都比比较高，出于于各种考虑，内内审人员往往往在实施审计计时瞻前顾后后，从而降低低了审计质量量。8、内部审计的的独立性有限限，限制了审审计工作的深深入开展。内内部审计和其其他职能部门门一样，一般般都在管理层层领导下工作作，不可避免免地会受领导导

10、意志所左右右，加之内部部政策的压力力，内部审计计在组织中的的地位不明确确等，使内部部审计工作的的开展受到了了许多限制。9、受上述多重重限制影响，上上市公司内部部审计在查证证问题的处理理上有较大局局限性。对于于审计发现涉涉及到管理层层的经营决策策问题、涉及及财务处理的的潜盈亏问题题等，较少会会对外披露。二、上市公司内内部审计的特特点上市公司内部审审计虽然存在在这样那样的的问题，但在在监督经营者者资本营运、维维护资产安全全完整、协助助管理当局有有效履行职责责和责任方面面还是发挥了了重要作用，其其特点是突出出的：（一）上市公司司内部审计是是公司推进可可控、最优内内控的内在动动力，并且是是不断深入的的

11、一个过程。这这个作用是不不可缺少的、是是其他职能无无法替代的，是是外部审计无无法作到的。1、上市公司内内部审计贴近近管理，熟悉悉情况，容易易发现管理上上的漏洞。内内部审计人员员对本上市公公司的目标、各各部门的职责责分工、上市市公司内部各各项规章制度度、工作流程程、生产经营营情况等较为为熟悉，而审审计对象的相相对固定性，又又使其能动态态地掌握被审审单位的各种种情况，及时时、准确地判判断出高风险险领域和重要要事项，有针针对性地进行行审计，以发发现管理上的的漏洞。2、上市公司内内部审计时间间、方法、方方式灵活，成成本较低，可可提高审计效效果和审计效效益。内审人人员能随时掌掌握上市公司司大量内部信信息

12、，从而能能减少资料收收集、审前调调查的工作量量，项目的实实施又可以融融合在其他项项目中进行，降降低了审计成成本，能从多多角度、多环环节发现线索索，并灵活采采用风险分析析、控制评价价、询问、实实质性测试等等多种方法，以以提高审计的的效果和效益益。3、上市公司内内部审计提出出的处理意见见和建议操作作性强，能从从根本上改善善上市公司管管理。内部审审计提出处理理意见和建议议时，能从上上市公司的实实际出发，将将损失减少到到最小，还能能从管理者的的角度考虑如如何改进管理理、完善控制制。同时，还还可以对落实实意见和建议议的情况进行行后续审计，从从而促进上市市公司建立起起有效的内部部控制系统，降降低控制风险险

13、，防患于未未然。（二）上市公司司从制度的建建立上需要内内部审计。上上市公司内部部经营活动涉涉及各个方面面和各个部门门，采购、销销售、基建工工程、投融资资、会计核算算等经济业务务需要有效的的控制制度来来协调、组织织，内部审计计是各部门之之间衔接最好好的选择。1、上市公司内内部控制的执执行需要内部部审计。上市市公司制定的的各项内部控控制制度能否否得到有效的的执行，必须须有一个公正正的评判部门门，通过监督督与检查促使使这些内控制制度得以顺利利实施，这项项工作由内部部审计部门完完成无疑是最最合适的。2、上市公司各各项支出需要要内部审计。上上市公司的投投资、基建工工程、科研等等项目在实施施过程中，费费用

14、开支是否否合理，手续续是否规范，票票据是否合法法，是否有超超预算支出等等，需要内部部审计参与其其整个过程，对对其进行监督督控制，以保保证这些专项项开支经济合合理，防止浪浪费。3、上市公司的的年度预算、决决算需要内部部审计。上市市公司的年度度预算是否科科学、合理、实实事求是，预预算执行过程程中是否严格格执行国家和和上市公司的的各项规定、标标准及定额，会会计核算和报报表编制是否否执行上市公公司会计制度度等；需要内内部审计部门门鉴证。4、经营管理人人员经济责任任的划分需要要内部审计。上上市公司经营营管理人员特特别是中层以以上领导人员员，其管辖范范围较宽，责责任较大，如如果不进行离离任审计，会会给继任

15、者带带来很多经营营上的麻烦，这这就需要内部部审计人员对对其在职期间间的经营业绩绩及资产情况况进行审计。三、上市公司内内部审计的地地位上市公司治理结结构科学化的的重要标志就就是内部控制制制度的建立立和有效运行行。一个有效效的内部控制制制度应该满满足以下条件件：能够保证证业务活动按按照恰当的授授权进行；能能够使所有交交易和事项以以正确的金额额，在适当的的会计期间及及时进行记录录，保证会计计资料的真实实、完整；有有利于贯彻既既定的管理方方针，提高经经营管理效率率；有利于通通过检查有关关数据的正确确性和可靠性性、确保内部部控制制度的的有效实施。为为了保证内部部控制制度符符合这四个方方面的要求，上上市公

16、司采取取的内部控制制方式应该包包括内部审计计控制。上市公司内部审审计既是内部部控制的重要要组成部分，又又是内部控制制的一种特殊殊方式，在上上市公司内部部居于重要地地位。根据国际内部审审计协会的解解释，内部审审计是在一个个组织内部，通通过对各种业业务活动及相相应管理控制制系统的独立立评价确定定组织既定的的政策和程序序是否贯彻，建建立的标准是是否遵循，资资源的利用是是否合理有效效，以及组织织的行为目标标是否达到。内内部审计作为为内部控制方方式之一，它它的作用在于于监督业务活活动是否符合合内部控制结结构的要求，评评价内部控制制的有效性，提提供完善内部部控制，纠正正错弊的建议议。上市公司司要健全内部部

17、控制，加强强自我约束，改改善经营管理理，提高经济济效益，就必必须加强内部部审计控制。依依据会计法法的要求，内内部控制在保保证会计资料料真实性、完完整性方面具具有非常重要要的作用，但但由于上市公公司在设置内内部控制制度度时一般会考考虑成本效益益原则，这就就使上市公司司可能放弃尽尽管是很理想想的内部控制制制度，再加加上即便很有有效的内部控控制制度也可可能会因上市市公司所处环环境的变化和和执行者的错错误理解，以以及其他原因因而失去有效效性。从管理理系统的有效效性出发，在在这种情况下下就需要有一一个部门将内内部控制制度度运行中存在在的问题及时时地反馈给最最高管理当局局，而依靠内内部审计来完完成此方面的

18、的工作是最为为合适的。内内部审计自身身的相对独立立性和对本公公司情况的了了解，以及在在长期审计工工作中积累的的经验，能够够及时发现内内部控制制度度实施过程中中存在的薄弱弱环节，并通通过分析问题题产生的原因因和影响，找找出措施和方方法来完善上上市公司内部部控制。内部审计是企业业自我独立评评价的一种活活动，内部审审计可通过协协助管理当局局监督其他控控制政策和程程序的有效性性，来促成好好的控制环境境的建立。内内部审计的有有效性与其权权限、人员的的资格以及可可使用的资源源紧密相关。内内部审计人员员必须独立于于被审计部门门，并且必须须直接向董事事会或审计委委员会报告。如果银广厦的内部审计有效，虽然不一定

19、能够完全制止虚假会计信息的产生，但会加大制造虚假会计信息的成本，因此可以有一定的控制作用。既然银广厦能够通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润.亿元，可见其内部审计即使存在，也不具备真正意义上的独立性，不过是又多了一个摆设四、上市公司内内部审计管理理体制当前上市公司内内部审计机构构有这样几种种类型：（1）内审机构构隶属于财会会部门；（2）内部审计计隶属于总经经理（副总经经理主管）；（3）内审机构构设在监事会会；（4）内审机构构设在董事会会；（5）在董事会会下设审计委委员会，在行行政系统经营管理系系统设置审计计机构。

20、以上五种模式各各有利弊。第第一种模式下下，内审机构构的设置无论论从层次、地地位和独立性性来讲，都是是较差的。内内审机构只是是开展部分日日常性的审计计工作，不能能直接为经营营决策者服务务，不能很好好地实现审计计的根本目的的。第二种模模式内审机构构的设置层次次、地位和独独立性稍差，虽虽有利于对上上市公司直接接的生产经营营活动进行审审计，但不利利于对上市公公司高层决策策及其经济行行为进行监督督，审计范围围相对窄小，审审计工作受到到一定限制。第第三种模式虽虽然从独立性性和设置层次次上看都高，但但内部审计机机构设在监事事会下，实际际中往往会将将二者的工作作混为一谈，或或顾此失彼，从从而削弱彼此此应有的作

21、用用。第四种模模式内审的层层次地位和独独立性较高，但但不足之处是是董事会是集集体讨论制，凡凡事都通过董董事会集体讨讨论决定，正正常的审计工工作就很进行行。第五种模模式，设置层层次最高，地地位超脱，独独立性强，有有利于审计人人员独立开展展工作。从内审机构设置置的原则上看看，第五种模模式最为科学学、有效，即即在董事会下下设审计委员员会，在行政政系统经营管理理系统设置审审计机构。内内审机构，作作为审计业务务，要向审计计委员会负责责并报告工作作；作为行政政内容，要向向总经理负责责并报告工作作；审计委员员会成员由董董事长、非执执行董事、总总审计师和独独立董事（外外聘）等组成成。这种组织织模式是现代代上市

22、公司制制度下内审组组织机构的最最佳模式，其其理由如下：1、能够最大限限度地体现内内审的独立性性和权威性。现现代企业制度度强调内审机机构的独立性性和权威性，而而独立性和权权威性的强弱弱取决于内审审机构的隶属属关系和领导导层次的高低低。领导层次次越高，独立立性和权威性性越高，反之之越弱。董事事会和经营管管理机构是上上市公司的主主要领导机构构，故在其领领导下的内审审机构能够较较好体现它的的相对独立性性和权威性，从从而为内审工工作顺利开展展奠定良好的的基础。2、这种双向负负责、双轨报报告，保持双双重关系的组组织形式，与与国际内部审审计师协会的的内部审计计实务准则的的要求相一致致。该准则在在它的绪言部部

23、分指出，“内部审计的的目的是协助助该组织的管管理成员有效效地履行他们们的职责”，而内审所所要协助本组组织的“管理成员”，是“包括管理人人员和董事会会成员”两方面的成成员的；内审审机构是“根据高级管管理层和董事事会所规定的的政策来执行行其职能”的，其宗旨旨、权力和责责任的说明（章章程），是“由高级管理理层批准并得得到董事会认认可的”。3、这种内审组组织机构模式式，有利于保保证现代企业业制度下内审审职能的发挥挥。传统审计计多强调和偏偏重于内审的的监督职能，忽忽视了内审的的评价、控制制和服务职能能。从西方现现代内部审计计工作的发展展来看，其重重心已转移到到评价、控制制和建设性功功能的发挥，这这同样也

24、是我我国内审的发发展趋势。在在这种组织模模式下，内审审机构作为审审计业务，主主要发挥监督督、控制职能能；作为行政政内容，则承承担评价、服服务等职能，更更好地实现内内部审计促进进“改善经营管管理、提高经经济效益”作用的发挥挥。五、上市公司内内部审计职能能内部审计职能是是由社会经济济条件和经济济发展的客观观要求决定的的,正因为如如此,随着市市场经济的不不断发展与完完善,内部审审计职能也发发生着变化。1、监督职能。在在内部审计产产生和发展早早期,以查错错防弊为主的的监督职能是是其主要职能能。内部审计计是上市公司司内部的一种种独立的经济济监督机构，其其基本职能理理所当然是经经济监督。它它强调委托人人必

25、须对受托托人的财务经经济活动进行行有效地监督督,以促使受受托人全面有有效的履行受受托经济责任任,保证单位位部门的各项项经济活动在在符合国家的的法律、法规规以及内部政政策、制度的的正常轨道上上运行。通过过审计监督来来规范上市公公司的经营行行为，使上市市公司自身的的经济活动与与国民经济整整体运行协调调一致，从而而实现自我约约束。由于内内部审计是单单位内部的一一种经济监督督活动,那么么监督职能也也应是内部审审计最基本的的一项职能。股股份制上市公公司内部审计计监督的着眼眼点，主要是是保护股东或或上市公司的的利益，维护护上市公司的的合法权益。2、控制职能。现现代意义的内内部控制产生生于现代上市市公司管理

26、的的需要,是220世纪400年代以来上上市公司管理理机构对实现现组织目标的的各类活动进进行组织、制制约、考核和和调节而逐步步形成和发展展起来的一种种管理机制或或制度。内部部审计作为该该系统的一个个重要组成部部分,可以通通过内部审计计人员独立的的检查和评价价活动,衡量量和评价其他他内部控制的的适当性和有有效性,并促促进好的控制制环境的建立立。这一点在在西方发达国国家表现得更更为突出,例例如在美国爱爱迪生电力公公司,内部审审计机构的业业务有3/44是围绕此项项职能开展的的。随着市场场经济的日趋趋完善,与其其它控制形式式相比,内部部审计更具全全面性、独立立性、权威性性,是对其它它控制的一种种再控制,

27、正正是因为内部部审计具有管管理的控制职职能,所以在在为改进内部部控制提供建建设性意见上上,它有着其其它控制方法法无法比拟的的作用。股份份制上市公司司投资主体多多元化，经营营方式多样化化，管理层次次多级化，跨跨行业、跨地地区、跨国界界的上市公司司日渐增多，上上市公司最高高管理层不可可能对经营管管理状况进行行经常性的直直接检查监督督。内部审计计作为上市公公司控制系统统中的一个重重要组成部分分，其受上市市公司主要负负责人的直接接领导，能站站在上市公司司的全局来分分析和考虑问问题，能对上上市公司的生生产经营活动动实行有效的的控制。3、评价职能。随随着市场竞争争的日益激烈烈,加强内部部控制、改善善经营管

28、理、提提高经济效益益成为上市公公司求生存、求求发展的必由由之路,其中中一项基本工工作就是内部部审计人员要要对经营活动动的经济性、有有效性进行综综合客观评价价,于是内部部审计的评价价职能逐渐变变得突出起来来。内部审计计熟悉上市公公司生产经营营情况，有条条件了解和评评价上市公司司的产、供、销销，人、财、物物，内、外贸贸运转及资源源优化配置状状况，通过审审计评价上市市公司运行效效果，找出差差距和不足，提提出改进建议议，为领导决决策提供依据据。4、服务职能。股股份制上市公公司享有充分分的经营自主主权，同时也也承担相应的的法律责任。为为防止决策失失误和资产流流失，保证经经营目标实现现，给投资者者以满意的

29、回回报，内部审审计应由原先先的事后审计计转向事前审审计和事中审审计，以维护护上市公司和和股东的合法法权益，最大大限度地发挥挥资产经营效效益。上述职能可以认认为是内部审审计的基本职职能，对于上上市公司而言言我们认为内内部审计定义义为行使管理理职能最为恰恰当。因为内内部审计作为为公司治理结结构内部控制制的一个方面面，无时无刻刻不是在运用用管理手段，实实施审计。而而且，管理职职能的定位，易易于使内部审审计部门与其其他职能部门门沟通，更好好发挥内部审审计的作用。除此之外,上市市公司内部审审计还有诸如如建设、咨询询等项职能的的提法,属于于基本职能的的延伸,相信信在不久的将将来,通过上上市公司内部部审计的

30、不断断完善和发展展,将会以更更多的新兴职职能在经济活活动中扮演越越来越重要的的角色。六、上市公司内内部审计与董董事会、监事事会、管理层层的关系暨在在公司治理结结构中发挥的的作用：法人治理结构是是上市公司组组织领导制度度的重要特征征和内容，其其表现为股东东会、董事会会、监事会及及总经理所构构成的组织框框架。公司治治理结构是联联系上市公司司内部以及外外部各利害关关系人的正式式的和非正式式关系的制度度安排，以便便使各利害关关系人在权利利、责任和利利益上相互制制衡，实现上上市公司效率率和公平的合合理统一。上上市公司委托托代理结构中中委托人和代代理人之间信信息不对称，契契约不完全和和责任不对等等是公司治

31、理理结构产生的的基本原因。公司法人治理结结构是公司制制的核心，而而规范的公司司法人治理结结构，关键要要看董事会能能否发挥作用用。我国上市市公司的法人人治理结构在在形式上是完完整的，但从从内部分析来来看，不难发发现起弊端。据据有关调查表表明，上市公公司的董事会会成员中，1100%为内内部董事的公公司占有效样样本数的222.1%，550%以上为为内部董事的的公司占有效效样本数的778.2%，董董事长和总经经理一人兼任任的公司占总总样本的477.7%，由由此可见，这这种所谓的公公司治理结构构不过是给中中小股民表面面上的一个交交代而已，几几乎没有相互互制约的力量量。目前我国上市公公司内部审计计应与公司

32、治治理相结合，成成为公司治理理的有机部分分：1、内部审计是是公司治理结结构的一个重重要方面上市公司的运行行造成了职业业的管理者阶阶层和管理者者市场，出现现了所有权与与经营管理权权的彻底分离离。由于上市市公司中所有有权的广泛分分离，上市公公司的控制权权转移到管理理者手中，职职业管理者取取代所有者控控制了上市公公司的经营管管理权，而上上市公司的中中小所有者已已被降低到仅仅是资金提供供者的地位。所所有者成了委委托人，管理理者成了代理理人，这样上上市公司便出出现了委托代代理关系。公公司治理所要要解决问题是是通过契约关关系的制度安安排来确保委委托人的权益益不受侵害。正如国际内部审审计师协会所所定义的那样

33、样，内部审计计是“一个组织内内部所建立的的独立的评价价功能，它检检查并评价组组织的活动，且且以之作为对对组织提供的的一项劳务。”“内部审计的目标是帮助组织的成员更好的克尽其职守。为了这个目的，内部审计为他们提供了与所检查的活动有关的分析、评价、建议、咨询及信息。审计的目标包括了以合理的成本促进有效地控制。”为了实现其职责，“内部审计的范围必须包括：检查和评价组织系统中内部控制有效性充足与否，完成所指派任务的成果质量如何。”在完成其职责的过程中，内部审计必须检查内部控制制度，以确保在涉及上市公司目标的完成时，它能对董事会和管理当局提供“合理保证”。因此，内部审计计实际上是内内部控制制度度的重要组

34、成成部分。管理理当局高度重重视内部审计计人员的存在在及其职责是是公司治理结结构的一个重重要方面。内内部审计是内内部控制制度度不可或缺的的重要组成部部分。2、内部审计在在公司治理结结构中的设置置与科学定位位从公司治理的角角度看，内部部审计机构的的职责不应仅仅仅局限于审审核上市公司司会计帐目，应应扩展为稽查查、评价内部部控制制度是是否完善，审审查上市公司司内部各组织织机构执行指指定职能的效效率和效果，并并向上市公司司最高管理部部门提出建议议和报告。在在内部控制框框架构建中，内内部审计的作作用在于监督督上市公司经经营业务符合合内部控制框框架的要求，评评价内部控制制的有效性，提提供完善内部部控制和纠正

35、正错弊的建议议。目前，上市公司司中关于内部部审计机构的的设置情况不不一，有些上上市公司借鉴鉴西方国家上上市公司的做做法，同时设设立了审计委委员会和审计计部，而大部部分上市公司司只设立了审审计部。一般般认为，内部部审计机构的的设置应因人人而异。对于于规模大、经经济业务复杂杂的上市公司司，应同时设设置审计委员员会和审计部部，其他上市市公司则应根根据成本效益益原则选择同同时设置审计计委员会和审审计部或仅设设置审计部。对于同时设置审审计委员会和和审计部的上上市公司，应应当注意的是是审计委员会会是董事会的的一个下属分分支，一般由由外部非执行行董事组成，这这保证了其具具有较强的独独立性；它对对董事会负责责

36、，业务上受受监事会的指指导，这又保保证了其具有有较高的权威威性。对于仅仅设立审计部部的上市公司司，应当注意意的是审计部部应当对董事事会负责并在在业务上受监监事会指导。之之所以选择这这种制度安排排，是因为在在公司治理的的制约机制中中，董事会是是决策机构，这这一机构肩负负着保证公司司管理行为的的合法性和可可信性职责。从从公司治理实实践看，审计计部（审计委委员会）对董董事会负责这这一制度安排排，能有效减减轻董事会职职权弱化、内内部人控制现现象严重的局局面。另外，在在业务上接受受监事会指导导能够在一定定程度上产生生对董事会的的制衡。七、上市公司内内部审计发展展趋势当前我国上市公公司内部审计计主要将大部

37、部分精力用于于财务数据的的真实性、合合法性的查证证和生产经营营的监督，这这不是国际内内部审计发展展的趋势。（一）国际内部部审计发展方方向：国际内部审计认认为：内部审审计师的主要要作用是“确证和建议议”，而不再是是以往的“监督和复核核”。这一转变变赋予内部审审计更多的内内涵，也推动动了职业角色色的转变。在在风险导向的的内部控制下下，内部审计计计划与公司司风险管理策策略联系在一一起，内部审审计利用对当当前的风险分分析，保证其其审计计划与与上市公司的的经营计划相相一致。内部部审计师应成成为内部战略略计划者-一个管理控控制的扩展，以以确保系统正正常运做，实实现组织目标标，内部审计计师应最终脱脱离狭隘的

38、会会计之源。在在变革的时代代，内部审计计师应在全面面管理中发挥挥更高价值的的功能，这一一崭新的定位位已经成为内内部审计师职职业发展的目目标，也为内内部审计师在在组织中占据据新的位置提提供了机遇。西方现代内部审审计理念的核核心是，内审审人员不仅要要善于发现问问题，而且更更要善于解决决问题，并要要将所提建议议当作本部门门的服务产品品向管理当局局积极推销，以以大大提高审审计的效果。而而现代内部审审计方式的精精髓则是参与与式审计，即即在整个审计计过程中努力力与被审人员员维持良好的的人际关系，共共同分析错误误和问题的实实际及潜在影影响，一起探探讨改进的可可行性和应采采取的措施，从从而充当经营营管理人员加

39、加强内部控制制、改善经营营管理、完成成所负经济责责任参谋和助助手。目前，西方国家家内部审计涉涉及的领域非非常广泛，内内容相当深入入。从美国来来看，内审部部门已广泛开开展了上市公公司发展战略略和经营决策策审计、投资资效益审计、市市场景气状况况审计、物资资采购审计、生生产工艺审计计，产品推销销（包括广告告促销效果）审审计、研究与与开发审计、人人力资源管理理审计、后勤勤服务系统效效率审计、信信息系统设计计与运行审计计等。有的上上市公司内审审机构甚至对对环境污染、社社区关系等因因素对上市公公司商业利益益和持续经营营的影响也进进行评估，“绿色”审计、社会会责任审计也也成都成为内内部审计的重重要内容。据据

40、全美天然气气协会和爱迪迪生电力协会会调查，19989年美国国公用行业的的上市公司内内审工作时间间只有19%用于财务审审计上（且还还侧重于内部部会计控制的的测试和评价价），其余时时间都转向了了经营审计。英英国、德国、加加拿大、新西西兰、澳大利利亚等国的情情况与美国相相似。在日本本，由于上市市公司强调雇雇主和雇员间间结成利益和和命运共同体体，注重维持持人与人之间间的相互领带带与和谐关系系，因而内审审部门更少开开展诸如财务务收支审计、雇雇员欺诈行为为调查之类的的制约性审计计，而是将工工作重点致力力于改进管理理效率、增加加上市公司利利润等建设性性审计上。（二）我国上市市公司内部审审计的发展趋趋势我们应

41、顺应国际际内部审计发发展的潮流，在在实践中有意意识地推动内内部审计的发发展。从财务务基础审计的的框架脱离，转转向管理审计计课题；从强强调确认和测测试控制完整整性，逐步转转向强调确认认和测试风险险是否得到有有效管理；从从传统的强调调关注风险因因素，逐步转转向关注情景景规划。内向向型管理审计计的建议应不不再仅是强化化控制、提高高控制效率和和效果，而应应该是规避风风险、转移风风险和控制风风险，通过风风险管理的有有效化，提高高整体管理效效率和效果。1、内部审计的的主要职能从从查错防弊向向为内部管理理服务方面转转变。目前，我国内部部审计人员往往往将大部分分精力投入到到财务数据的的真实性、合合法性的查证证

42、及生产经营营的监督上，审审计的主要职职能就是查措措防弊而不是是对上市公司司管理作出分分析、评价和和提出管理建建议，审计的的对象主要是是会计报表、账账本、凭证及及相关资料，其其主要工作都都集中在财务务领域而未深深入到管理和和经营领域。例例如，当对某某一销售收入入进行审计时时，往往审核核其合同金额额与客户付款款金额是否相相同，所付票票据是否齐全全，而不管其其价格是否合合理，认为那那是经营部门门的事，与财财务无关；再再如对投资项项目的审计中中，往往审核核投资协议是是否完整，上上市公司是否否根据投资比比例在相应的的会计期间对对被投资单位位的投资收益益按照权益法法或成本法进进行了正确的的核算，至于于是否

43、应该投投资，投资回回报率是否合合理，合作对对象选择是否否恰当，是否否有更好的选选择方案，一一般不去深入入分析。事实实上上市公司司中真正存在在的问题甚至至是舞弊行为为往往在这些些过程中。再再如对审计项项目立项时，往往往按财务收收支审计、离离任经济责任任审计、经济济效益审计等等常规项目立立项，几乎没没有专门为测测试和评价内内部控制制度度进行立项，只只是在查账过过程中去发现现一些内控存存在的问题，因因此，对上市市公司总体的的内部控制制制度不能进行行系统和权威威的评价，也也就无法发现现和客观评价价上市公司的的潜在风险，进进而无法对管管理当局提出出实质性和预预防性的管理理建议。随着现代上市公公司制度的建

44、建立，外部制制约机制的加加强，内部管管理水平的提提高，会计电电算化的普及及，账务表面面的错弊会越越来越少，内内审的职能也也必需从传统统的“查错防弊”转向为内部部管理服务，内内部审计的重重点也应从内内部检查和监监督向内部分分析和评价方方面转变。内内审也不可能能只局限于财财务领域，它它将扩展到上上市公司经营营和管理的各各个领域。2、内部审计机机构的设置和和定位应从平平行于各职能能部门的单一一机构向更高高层次、更完完善的结构转转变。目前我国上市公公司的监督机机构大部分只只设有内部审审计部门，而而且基本都处处于与其他职职能部门平行行的地位，有有些中小上市市公司甚至还还没有独立的的内审部门，这这样就无法

45、保保证内部审计计的独立性和和权威性。在在实际工作中中，由于这样样的设置，内内审机构一般般不对同处一一级的总公司司财务部门及及其他经营管管理部门进行行审计，只审审计二级上市市公司；即便便对总公司财财务部门进行行审计，通常常也难以取得得满意的效果果。随着上市公司制制度的规范，公公司治理结构构的建立，规规模较大的上上市公司集团团组织机构都都将按照现代代上市公司制制度设立，即即应在股东大大会、董事会会和总经理之之下分别设立立监事会、审审计委员会及及审计部，三三者之间由上上而下存在业业务指导关系系，审计部的的设置应高于于其他各职能能部门，在业业务上向审计计委员会负责责并向其报告告工作，在行行政上向总经经

46、理负责并向向其报告工作作。对于规模模较小、不设设审计委员会会的上市公司司，审计部应应对董事会负负责，并在业业务上接受监监事会的指导导。这种双重重负责的组织织形式有利于于内审作用的的充分发挥。3、内审队伍的的构成应从单单纯的财务人人员向具有综综合知识和能能力的多元化化高素质人才才的组织结构构发展。随着内部审计由由财务领域向向经营和管理理领域扩展，审审计机构在人人员构成上也也应该是多元元化的，不仅仅要有懂财务务及审计的人人才，还应配配备精通上市市公司各项相相关业务的专专门人才，现现阶段多吸取取注册会计师师、国际注册册内审师、造造价工程师、资资产评估师、律律师等有丰富富经验和较高高业务水平的的人员加

47、入内内审部门，会会使内审机构构在现代上市市公司制度下下发挥更大的的作用。4、内部审计的的实施方式应应从单一靠内内审机构人员员的力量向与与外审相结合合的方向发展展。内审工作可分为为两部分，一一是对财务数数据真实性、合合法性的审计计，二是对上上市公司经营营和管理的分分析和评价。对对于第一部分分，可由内审审人员根据不不同类型项目目的不同审计计目的，对会会计师事务所所提出每一项项目的具体要要求，委托事事务所按照内内审目的进行行审计，从而而保证会计信信息的真实、合合法和完整。内内审人员由于于对本公司的的情况熟悉，应应将工作重点点放在对上市市公司经营管管理及公司业业务过程的分分析和评价上上，并对整个个审计

48、工作全全过程进行参参与和监督。内内外审的有机机结合，既可可解决内审机机构人手少而而任务重的矛矛盾，又有助助于提高内审审的效率与质质量。5、内审在审计计实施时间上上从事后审计计逐步向事前前及事中审计计转变，在审计经经营运作的过过程上要将关关口前移。目前我们的内部部审计是事后后审计居多，主主要起监督作作用。随着管管理水平的提提高，内审的的作用将不仅仅限于事后监监督，更多的的是事前预防防与事中控制制，它将对上上市公司内部部控制进行全全过程、全方方位的监督和和评价。上市市公司的采购购计划、生产产计划、销售售计划、资金金计划、投资资计划及费用用预算等均应应做到事前审审核、事中控控制。经验丰丰富的内审人人

49、员，应能及及时发现各个个环节存在的的问题，把上上市公司的风风险降到最低低程度。审计关口前移，主主要指相对于于上市公司经经营运作的各各个层面，审审计应做前期期介入，在经经济活动发生生之前，既对对经济活动的的符合性、合合理性、有效效性进行评价价，制止不合合规问题的发发生。6、内审工作在在行业自律上上应由分散管管理向行业管管理转变。目前，各单位内内审机构的设设置，内审人人员的配备，内内审程序的建建立，内审标标准的制定及及内审质量的的监督等均无无统一的管理理，不利于内内审作用的发发挥和内审工工作的开展。随随着现代上市市公司制度的的建立，内部部审计的不断断发展，必须须设立全民性性的中国内部部审计师协会会，地方、行行业设立地方方、行业内部部审计师协会会，对内部审审计机构和内内部审计人员员进行行业自自律管理