2022年上市公司内部审计研究.docx

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1、精品学习资源上市公司内部审计争论一、上市公司内部审计现状与西方国家自发形成不同 , 我国的内部审计是在行政手段干预下建立和进展起来的； 1985 年 8 月颁布的国务院关于审计工作的暂行规定，要求县级以上政府部门和大中型上市公司应当建立内部审 计制度, 设立内部审计机构；随着社会主义市场经济的不断进展、规范完善的现代企业制度的建立， 以股份有限责任制度为核心的上市公司在我国社会经济生活中发挥着日益重要的作用； 那么上市公司内部审计现状如何呢？在此举例简要加以介绍：一是某在国外上市的石油公司， 其治理机构包括独立设置的审计部；审计部由总裁直接领导， 公司内部审计的定位、 进展目标、 职能、机构、

2、人才配置、年度工作方案、经费预算，都是总裁亲自提出和审批；总部审计部主要职责是提出并执行公司内审进展规划，年度工作方案，组织公司的重点审计，指导地区公司的审计，提出公司内审工作标准；公司审计委员会和监事会对内审工作也赐予领导和指导，每年听取审计部的工作汇报； 该公司除在总部设有审计部外， 在各大地区公司也设有内审机构；公司现有专职内部审计人员* 多人，其中 *% 以上的人员具有本科以上学历或中级以上职称； 公司两级审计部门负责对同级及其所属组织的经营治理活动实施审计；2002 年共完成各欢迎下载精品学习资源类审计 * 项，其中主要内容为经营治理审计；通过这些审计活动，发觉和总结了一些好的治理体

3、会， 取得了庞大的经济成果， 同时发觉了一些偏离组织经营目标、 内掌握度不健全、 遵循符合性差的行为以及核算方面的违规问题， 向治理者供应了信息和建议， 大部分被接受接受，同时揭露了一些舞弊行为和人员； 内部审计工作在各级领导和业务部门的重视和支持下， 在加强和改进治理， 保证公司经营目标的实现等方面均发挥了重要作用；二是湖南某白酒类上市公司，该公司自1997 年改组上市后，按现代企业制度的治理要求， 设有特地的内部审计机构即审计科， 配有较高素养的内审专业人员； 开头一段时间， 由于内审工作的目的和工作重点不是很明确， 使内部审计工作在企业治理中的作用发挥不很抱负；随着市场竞争加剧，深化内部

4、治理被提上日程；* 公司熟识到内部审计工作是深化内部治理的重要手段， 是实施规范化治理的有力保证；内部审计人员从建立健全内部掌握制度入手，对经营过程中存在的各种问题进行准时诊断并向治理层供应报告和建议，促使公司治理逐步规范化；同时，将内部审计工作的重点定位于效益审计；通过制 定切实可行的内部掌握制度和开展事前审计，防患于未然， 降低了公司治理决策的风险； 通过开展事中审计， 准时地堵塞漏洞， 改进治理，保证效益不流失；通过事后审计，查错揭弊，总结体会教训，进一步巩固和提高经济效益；欢迎下载精品学习资源上市公司内部审计发挥的作用是有目共睹的；但是，内部审计固有的局限性在上市公司内部审计领域同样存

5、在，如不准时加以解决、克服，将严峻制约其进展：1、上市公司缺乏内在动力建立内部审计制度；我国的上市公司 内部审计是在行政干预下建立起来的， 而不是出于上市公司的内在需要；上市公司的高层治理人员，只是上市公司资产的经营者，而不是 上市公司资产的全部者， 对上市公司内部审计没有主观要求，对上市公司内部审计的性质、 作用与职能熟识不一， 有的根本未将上市公司内部审计机构看成是上市公司机体的重要组成部分；2、上市公司内部审计的角色定位冲突； 审计署关于内部审计工作规定明确规定上市公司内部审计是上市公司治理的内设机构，独立行使监督职能；审计法规定，上市公司内部审计作为国家审计 体系的组成部分， 在国家审

6、计的指导和监督下进行工作； 这种身份使内审人员不易自我定位；3、上市公司经营治理者对内部审计的熟识不足；受长期方案经 济的影响，部分上市公司领导人片面认为内部审计就是检查内部经济 问题，会影响上市公司职工的团结和稳固，分散治理人员的精力，有 的认为内部审计限制了自己的经营自主权， 减弱了自己的权威， 有的将内审机构形同虚设，使内审人员无职无权；4、上市公司内部审计机构不健全，设置不合理，影响审计工作的正常开展； 有的上市公司将审计机构和监察合并， 有的在财会部门内设审计人员， 有的干脆不设审计机构和人员； 且审计部门与其他部欢迎下载精品学习资源位和威信，根本无法保证内部审计的独立性和权威性；5

7、、上市公司内审机构一些内部审计人员素养偏低，影响审计工 作的质量和成效； 主要表现在一是文化学问、 理论水平和业务技能偏低，多数内审人员来自财会部门或从其他部门改行而来， 专职人员少，兼职人员多， 缺乏必要的审计专业学问和技巧， 现代审计技术手段把握不够， 电算化内部审计处于起步状态； 二是个别审计人员受社会不良风气影响， 丢失职业道德， 利用手中的权益送人情、 甚至以权谋私， 降低了内审人员的威信和形象；6、上市公司利益与内部审计人员利益的一样性，降低了审计作 用；当上市公司利益与个人利益一样时， 内部审计人员为爱护自身的利益，往往对不正值的上市公司行为实行默许的态度；如很多内部审计人员对上

8、市公司通过变通给职工搞福利都不揭示、不处理， 对上市公司加大成本费用、 不遵守收入确认原就少计收入偷漏税款等做法予以默认等；7、复杂的人际关系，影响了内部审计工作的深化开展；内部审计人员在开展工作时不行防止地会受到上市公司内部复杂人际关系的影响，有时会因内部关系而影响工作进程； 特殊是被审对象的职位、级别一般都比较高， 出于各种考虑， 内审人员往往在实施审计时瞻前顾后，从而降低了审计质量；8、内部审计的独立性有限，限制了审计工作的深化开展；内部审计和其他职能部门一样， 一般都在治理层领导下工作， 不行防止地欢迎下载精品学习资源位不明确等，使内部审计工作的开展受到了很多限制；9、受上述多重限制影

9、响，上市公司内部审计在查证问题的处理 上有较大局限性； 对于审计发觉涉及到治理层的经营决策问题、涉及财务处理的潜盈亏问题等，较少会对外披露；二、上市公司内部审计的特点上市公司内部审计虽然存在这样那样的问题， 但在监督经营者资本营运、爱护资产安全完整、 帮助治理当局有效履行职责和责任方面仍是发挥了重要作用，其特点是突出的：（一）上市公司内部审计是公司推动可控、最优内控的内在动力，并且是不断深化的一个过程； 这个作用是不行缺少的、 是其他职能无法替代的，是外部审计无法作到的；1、上市公司内部审计贴近治理，熟识情形，简单发觉治理上的漏洞；内部审计人员对本上市公司的目标、各部门的职责分工、上市 公司内

10、部各项规章制度、工作流程、生产经营情形等较为熟识，而审 计对象的相对固定性， 又使其能动态地把握被审单位的各种情形， 准时、精确地判定出高风险领域和重要事项，有针对性地进行审计，以 发觉治理上的漏洞；2、上市公司内部审计时间、方法、方式敏捷，成本较低，可提高审计成效和审计效益；内审人员能随时把握上市公司大量内部信 息，从而能削减资料收集、审前调查的工作量，项目的实施又可以融合在其他项目中进行，降低了审计成本，能从多角度、多环节发觉线欢迎下载精品学习资源以提高审计的成效和效益；3、上市公司内部审计提出的处理看法和建议操作性强，能从根 本上改善上市公司治理； 内部审计提出处理看法和建议时， 能从上

11、市公司的实际动身， 将缺失削减到最小， 仍能从治理者的角度考虑如何改进治理、完善掌握；同时，仍可以对落实看法和建议的情形进行后 续审计， 从而促进上市公司建立起有效的内部掌握系统，降低掌握风险，防患于未然；（二）上市公司从制度的建立上需要内部审计； 上市公司内部经营活动涉及各个方面和各个部门，选购、销售、基建工程、投融资、 会计核算等经济业务需要有效的掌握制度来和谐、组织，内部审计是各部门之间连接最好的挑选；1、上市公司内部掌握的执行需要内部审计；上市公司制定的各 项内部掌握制度能否得到有效的执行，必需有一个公正的评判部门， 通过监督与检查促使这些内掌握度得以顺当实施， 这项工作由内部审计部门

12、完成无疑是最合适的；2、上市公司各项支出需要内部审计；上市公司的投资、基建工 程、科研等项目在实施过程中，费用开支是否合理，手续是否规范， 票据是否合法，是否有超预算支出等， 需要内部审计参加其整个过程， 对其进行监督掌握，以保证这些专项开支经济合理，防止铺张；3、上市公司的年度预算、决算需要内部审计；上市公司的年度预算是否科学、合理、实事求是，预算执行过程中是否严格执行国家欢迎下载精品学习资源上市公司会计制度等；需要内部审计部门鉴证；4、经营治理人员经济责任的划分需要内部审计；上市公司经营 治理人员特殊是中层以上领导人员，其管辖范畴较宽，责任较大，如 果不进行离任审计， 会给继任者带来很多经

13、营上的麻烦， 这就需要内部审计人员对其在职期间的经营业绩及资产情形进行审计；三、上市公司内部审计的位置上市公司治理结构科学化的重要标志就是内部掌握制度的建立和有效运行； 一个有效的内部掌握制度应当满意以下条件： 能够保证业务活动依据恰当的授权进行；能够使全部交易和事项以正确的金额，在适当的会计期间准时进行记录，保证会计资料的真实、完整；有利于贯彻既定的治理方针， 提高经营治理效率； 有利于通过检查有关数据的正确性和牢靠性、 确保内部掌握制度的有效实施； 为了保证内部掌握制度符合这四个方面的要求， 上市公司实行的内部掌握方式应当包括内部审计掌握；上市公司内部审计既是内部掌握的重要组成部分， 又是

14、内部掌握的一种特殊方式，在上市公司内部居于重要位置；依据国际内部审计协会的说明， 内部审计是在一个组织内部， 通过对各种业务活动及相应治理掌握系统的独立评判确定组织既定的政策和程序是否贯彻， 建立的标准是否遵循， 资源的利用是否合理有效，以及组织的行为目标是否达到； 内部审计作为内部掌握方式之一， 它的作用在于监督业务活动是否符合内部掌握结构的要求，评判内部欢迎下载精品学习资源全内部掌握，加强自我约束，改善经营治理，提高经济效益，就必需 加强内部审计掌握；依据会计法的要求，内部掌握在保证会计资 料真实性、 完整性方面具有特别重要的作用， 但由于上市公司在设置内部掌握制度时一般会考虑成本效益原就

15、， 这就使上市公司可能舍弃尽管是很抱负的内部掌握制度， 再加上即便很有效的内部掌握制度也可能会因上市公司所处环境的变化和执行者的错误懂得，以及其他缘由而失去有效性； 从治理系统的有效性动身， 在这种情形下就需要有一个部门将内部掌握制度运行中存在的问题准时地反馈给最高治理当局，而依靠内部审计来完成此方面的工作是最为合适的；内部审计自身的相对独立性和对本公司情形的明白， 以及在长期审计工作中积存的体会，能够准时发觉内部掌握制度实施过程中存在的薄弱环节， 并通过分析问题产生的缘由和影响， 找出措施和方法来完善上市公司内部掌握；内部审计是企业自我独立评判的一种活动， 内部审计可通过帮助治理当局监督其他

16、掌握政策和程序的有效性， 来促成好的掌握环境的建立；内部审计的有效性与其权限、 人员的资格以及可使用的资源紧密相关；内部审计人员必需独立于被审计部门， 并且必需直接向董事会或审计委员会报告；假如银广厦的内部审计有效， 虽然不肯定能够完全禁止虚假会计信息的产生， 但会加大制造虚假会计信息的成本，因此可以有肯定的掌握作用；既然银广厦能够通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚欢迎下载精品学习资源业务收入，虚构巨额利润 . 亿元，可见其内部审计即使存在， 也不具备真正意义上的独立性，不过是又多了一个摆设四、上市公司内部审计治理体制当前上市公司内部审计机构有这样几种类型：（1） 内审机构隶属于财会部门；（

17、2） 内部审计隶属于总经理（副总经理主管） ；（3） 内审机构设在监事会；（4） 内审机构设在董事会；（5） 在董事会下设审计委员会，在行政系统经营治理系统设置审计机构；以上五种模式各有利弊； 第一种模式下， 内审机构的设置无论从层次、位置和独立性来讲， 都是较差的；内审机构只是开展部分日常性的审计工作， 不能直接为经营决策者服务， 不能很好地实现审计的根本目的；其次种模式内审机构的设置层次、位置和独立性稍差，虽 有利于对上市公司直接的生产经营活动进行审计， 但不利于对上市公司高层决策及其经济行为进行监督， 审计范畴相对窄小， 审计工作受到肯定限制； 第三种模式虽然从独立性和设置层次上看都高，

18、但内部审计机构设在监事会下， 实际中往往会将二者的工作混为一谈， 或顾此失彼， 从而减弱彼此应有的作用； 第四种模式内审的层次位置和独立性较高， 但不足之处是董事会是集体争论制， 凡事都通过董事会集欢迎下载精品学习资源位置超脱，独立性强，有利于审计人员独立开展工作；从内审机构设置的原就上看， 第五种模式最为科学、 有效， 即在董事会下设审计委员会，在行政系统经营治理系统设置审计机构；内审机构，作为审计业务，要向审计委员会负责并报告工作；作为行政内容，要向总经理负责并报告工作； 审计委员会成员由董事长、非执行董事、总审计师和独立董事（外聘）等组成；这种组织模式是 现代上市公司制度下内审组织机构的

19、正确模式，其理由如下：1、能够最大限度地表达内审的独立性和权威性；现代企业制度 强调内审机构的独立性和权威性， 而独立性和权威性的强弱取决于内审机构的隶属关系和领导层次的高低； 领导层次越高， 独立性和权威性越高， 反之越弱； 董事会和经营治理机构是上市公司的主要领导机构，故在其领导下的内审机构能够较好表达它的相对独立性和权威性，从而为内审工作顺当开展奠定良好的基础；2、这种双向负责、双轨报告，保持双重关系的组织形式，与国 际内部审计师协会的内部审计实务准就的要求相一样；该准就在 它的绪言部分指出，“内部审计的目的是帮助该组织的治理成员有效 地履行他们的职责”，而内审所要帮助本组织的“治理成员

20、” ，是“包括治理人员和董事会成员”两方面的成员的；内审机构是“依据高级 治理层和董事会所规定的政策来执行其职能”的，其宗旨、权力和责 任的说明（章程），是“由高级治理层批准并得到董事会认可的” ；欢迎下载精品学习资源能的发挥； 传统审计多强调和偏重于内审的监督职能， 忽视了内审的评判、掌握和服务职能；从西方现代内部审计工作的进展来看，其重 心已转移到评判、 掌握和建设性功能的发挥， 这同样也是我国内审的进展趋势；在这种组织模式下，内审机构作为审计业务，主要发挥监 督、掌握职能；作为行政内容，就承担评判、服务等职能，更好地实 现内部审计促进“改善经营治理、提高经济效益”作用的发挥；五、上市公司

21、内部审计职能内部审计职能是由社会经济条件和经济进展的客观要求打算的, 正由于如此 , 随着市场经济的不断进展与完善, 内部审计职能也发生着变化；1、监督职能；在内部审计产生和进展早期 , 以查错防弊为主的监督职能是其主要职能； 内部审计是上市公司内部的一种独立的经济监督机构， 其基本职能理所当然是经济监督； 它强调托付人必需对受托人的财务经济活动进行有效地监督 , 以促使受托人全面有效的履行受托经济责任 , 保证单位部门的各项经济活动在符合国家的法律、法规以及内部政策、 制度的正常轨道上运行； 通过审计监督来规范上市公司的经营行为， 使上市公司自身的经济活动与国民经济整体运行和谐一样，从而实现

22、自我约束； 由于内部审计是单位内部的一种经济监督活动, 那么监督职能也应是内部审计最基本的一项职能；股份制上市公司内部审计监督的着眼点， 主要是爱护股东或上市公司的利益， 维护上市公司的合法权益；欢迎下载精品学习资源需要, 是 20 世纪 40 岁月以来上市公司治理机构对实现组织目标的各类活动进行组织、 制约、考核和调剂而逐步形成和进展起来的一种治理机制或制度；内部审计作为该系统的一个重要组成部分, 可以通过内部审计人员独立的检查和评判活动 , 衡量和评判其他内部掌握的适当性和有效性 , 并促进好的掌握环境的建立；这一点在西方发达国家表现得更为突出 , 例如在美国爱迪生电力公司 , 内部审计机

23、构的业务有 3/4 是环绕此项职能开展的；随着市场经济的日趋完善, 与其它掌握形式相比 , 内部审计更具全面性、 独立性、权威性, 是对其它掌握的一种再掌握 , 正是由于内部审计具有治理的掌握职能 , 所以在为改进内部掌握供应建设性看法上 , 它有着其它掌握方法无法比拟的作用；股份制上市公司投资主体多元化， 经营方式多样化， 治理层次多级化， 跨行业、跨地区、 跨国界的上市公司日渐增多，上市公司最高治理层不行能对经营治理状况进行常常性的直接检查监督；内部审计作为上市公司掌握系统中的一个重要组成部分， 其受上市公司主要负责人的直接领导， 能站在上市公司的全局来分析和考虑问题， 能对上市公司的生产

24、经营活动实行有效的掌握；3、评判职能； 随着市场竞争的日益猛烈 , 加强内部掌握、 改善经营治理、提高经济效益成为上市公司求生存、求进展的必由之路, 其中一项基本工作就是内部审计人员要对经营活动的经济性、有效性进行综合客观评判 , 于是内部审计的评判职能逐步变得突出起来；内部审计熟识上市公司生产经营情形，有条件明白和评判上市公司的产、欢迎下载精品学习资源评判上市公司运行成效，找出差距和不足，提出改进建议，为领导决策供应依据；4、服务职能；股份制上市公司享有充分的经营自主权，同时也 承担相应的法律责任； 为防止决策失误和资产流失， 保证经营目标实现，给投资者以中意的回报， 内部审计应由原先的事后

25、审计转向事前审计和事中审计， 以爱护上市公司和股东的合法权益， 最大限度地发挥资产经营效益；上述职能可以认为是内部审计的基本职能， 对于上市公司而言我们认为内部审计定义为行使治理职能最为恰当； 由于内部审计作为公司治理结构内部掌握的一个方面， 无时无刻不是在运用治理手段， 实施审计；而且， 治理职能的定位，易于使内部审计部门与其他职能部门沟通，更好发挥内部审计的作用；除此之外 , 上市公司内部审计仍有诸如建设、询问等项职能的提法, 属于基本职能的延长 , 信任在不久的将来 , 通过上市公司内部审计的不断完善和进展 , 将会以更多的新兴职能在经济活动中扮演越来越重要的角色；六、上市公司内部审计与

26、董事会、 监事会、治理层的关系暨在公司治理结构中发挥的作用：法人治理结构是上市公司组织领导制度的重要特点和内容，其表现为股东会、董事会、监事会及总经理所构成的组织框架；公司治理结构是联系上市公司内部以及外部各利害关系人的正式的和非正式欢迎下载精品学习资源衡，实现上市公司效率和公正的合理统一； 上市公司托付代理结构中托付人和代理人之间信息不对称， 契约不完全和责任不对等是公司治理结构产生的基本缘由；公司法人治理结构是公司制的核心，而规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否发挥作用； 我国上市公司的法人治理结构在形式上是完整的，但从内部分析来看，不难发觉起弊端；据有关调查 说明，上市公司的董事会

27、成员中， 100%为内部董事的公司占有效样本数的 22.1%，50%以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2%，董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的47.7%，由此可见，这种所谓的公司治理结构不过是给中小股民表面上的一个交代而已，几乎没有相互制约的力气；目前我国上市公司内部审计应与公司治理相结合， 成为公司治理的有机部分：1、内部审计是公司治理结构的一个重要方面上市公司的运行造成了职业的治理者阶层和治理者市场，显现 了全部权与经营治理权的完全分别； 由于上市公司中全部权的广泛分别，上市公司的掌握权转移到治理者手中， 职业治理者取代全部者掌握了上市公司的经营治理权， 而上市公司的中小全部者已

28、被降低到仅是资金供应者的位置；全部者成了托付人，治理者成了代理人，这样 上市公司便显现了托付代理关系； 公司治理所要解决问题是通过契约关系的制度支配来确保托付人的权益不受侵害；欢迎下载精品学习资源内部所建立的独立的评判功能， 它检查并评判组织的活动， 且以之作为对组织供应的一项劳务； ”“内部审计的目标是帮忙组织的成员更好 的克尽其职守； 为了这个目的， 内部审计为他们供应了与所检查的活动有关的分析、评判、建议、询问及信息；审计的目标包括了以合理 的成本促进有效地掌握； ”为了实现其职责，“内部审计的范畴必需包括：检查和评判组织系统中内部掌握有效性充分与否，完成所指派任务的成果质量如何；”在完

29、成其职责的过程中，内部审计必需检查内 部掌握制度， 以确保在涉及上市公司目标的完成时， 它能对董事会和治理当局供应“合理保证” ；因此，内部审计实际上是内部掌握制度的重要组成部分；治理当局高度重视内部审计人员的存在及其职责是公司治理结构的一个重要方面；内部审计是内部掌握制度不行或缺的重要组成部分；2、内部审计在公司治理结构中的设置与科学定位从公司治理的角度看， 内部审计机构的职责不应仅仅局限于审核上市公司会计帐目，应扩展为稽查、评判内部掌握制度是否完善，审 查上市公司内部各组织机构执行指定职能的效率和成效，并向上市公司最高治理部门提出建议和报告； 在内部掌握框架构建中， 内部审计的作用在于监督

30、上市公司经营业务符合内部掌握框架的要求，评判内部掌握的有效性，供应完善内部掌握和订正错弊的建议；目前，上市公司中关于内部审计机构的设置情形不一， 有些上市公司借鉴西方国家上市公司的做法，同时设立了审计委员会和审计欢迎下载精品学习资源设置应因人而异；对于规模大、经济业务复杂的上市公司，应同时设置审计委员会和审计部， 其他上市公司就应依据成本效益原就挑选同时设置审计委员会和审计部或仅设置审计部；对于同时设置审计委员会和审计部的上市公司，应当留意的是审计委员会是董事会的一个下属分支， 一般由外部非执行董事组成， 这保证了其具有较强的独立性； 它对董事会负责， 业务上受监事会的指导，这又保证了其具有较

31、高的权威性； 对于仅设立审计部的上市公司， 应当留意的是审计部应当对董事会负责并在业务上受监事会指导；之所以挑选这种制度支配， 是由于在公司治理的制约机制中， 董事会是决策机构，这一机构肩负着保证公司治理行为的合法性和可信性职责；从公司治理实践看，审计部（审计委员会）对董事会负责这一制度支配，能有效减轻董事会职权弱化、内部人掌握现象严峻的局面；另外，在业务上接受监事会指导能够在肯定程度上产生对董事会的制衡；七、上市公司内部审计进展趋势当前我国上市公司内部审计主要将大部分精力用于财务数据的 真实性、合法性的查证和生产经营的监督， 这不是国际内部审计进展的趋势；（一）国际内部审计进展方向：国际内部

32、审计认为：内部审计师的主要作用是“确证和建议”， 而不再是以往的 “监督和复核”；这一转变赐予内部审计更多的内涵，欢迎下载精品学习资源与公司风险治理策略联系在一起，内部审计利用对当前的风险分析， 保证其审计方案与上市公司的经营方案相一样； 内部审计师应成为内部战略方案者 - 一个治理掌握的扩展， 以确保系统正常运做， 实现组织目标，内部审计师应最终脱离狭隘的会计之源；在变革的时代，内 部审计师应在全面治理中发挥更高价值的功能， 这一崭新的定位已经成为内部审计师职业进展的目标， 也为内部审计师在组织中占据新的位置供应了机遇；西方现代内部审计理念的核心是，内审人员不仅要善于发觉问 题，而且更要善于

33、解决问题， 并要将所提建议当作本部门的服务产品向治理当局积极推销， 以大大提高审计的成效； 而现代内部审计方式的精髓就是参加式审计， 即在整个审计过程中努力与被审人员爱护良好的人际关系， 共同分析错误和问题的实际及潜在影响， 一起探讨改进的可行性和应实行的措施，从而充当经营治理人员加强内部掌握、 改善经营治理、完成所负经济责任参谋和助手；目前，西方国家内部审计涉及的领域特别广泛，内容相当深化；从美国来看， 内审部门已广泛开展了上市公司进展战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资选购审计、生产工艺审计，产品推销（包括广告促销成效）审计、争论与开发审计、人力资源治理审计、后勤服务系

34、统效率审计、信息系统设计与运行审计等；有的上市公司内审机构甚至对环境污染、 社区关系等因素对上市公司商业利益和连续经营的影响也进行评估， “绿色”审计、社会责任审欢迎下载精品学习资源协会调查， 1989 年美国公用行业的上市公司内审工作时间只有19% 用于财务审计上（且仍侧重于内部会计掌握的测试和评判），其余时间都转向了经营审计；英国、德国、加拿大、新西兰、澳大利亚等国的情形与美国相像； 在日本， 由于上市公司强调雇主和雇员间结成利益和命运共同体， 留意爱护人与人之间的相互领带与和谐关系，因而内审部门更少开展诸如财务收支审计、 雇员欺诈行为调查之类的制约性审计， 而是将工作重点致力于改进治理效

35、率、 增加上市公司利润等建设性审计上；（二）我国上市公司内部审计的进展趋势我们应顺应国际内部审计进展的潮流， 在实践中有意识地推动内部审计的进展；从财务基础审计的框架脱离，转向治理审计课题；从 强调确认和测试掌握完整性， 逐步转向强调确认和测试风险是否得到有效治理；从传统的强调关注风险因素，逐步转向关注情形规划；内 向型治理审计的建议应不再仅是强化掌握、 提高掌握效率和成效， 而应当是规避风险、转移风险和掌握风险，通过风险治理的有效化，提 高整体治理效率和成效；1、内部审计的主要职能从查错防弊向为内部治理服务方面转变 ；目前，我国内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证

36、及生产经营的监督上，审计的主要职能就是查措防弊而不是对上市公司治理作出分析、 评判和提出治理建议， 审计的欢迎下载精品学习资源财务领域而未深化到治理和经营领域； 例如，当对某一销售收入进行审计时， 往往审核其合同金额与客户付款金额是否相同，所付票据是否齐全，而不管其价格是否合理，认为那是经营部门的事，与财务无 关；再如对投资项目的审计中，往往审核投资协议是否完整，上市公 司是否依据投资比例在相应的会计期间对被投资单位的投资收益按照权益法或成本法进行了正确的核算， 至于是否应当投资， 投资回报率是否合理，合作对象挑选是否恰当，是否有更好的挑选方案，一般 不去深化分析； 事实上上市公司中真正存在的

37、问题甚至是舞弊行为往往在这些过程中；再如对审计项目立项时，往往按财务收支审计、离 任经济责任审计、 经济效益审计等常规项目立项， 几乎没有特地为测试和评判内部掌握制度进行立项， 只是在查账过程中去发觉一些内控存在的问题， 因此， 对上市公司总体的内部掌握制度不能进行系统和权威的评判， 也就无法发觉和客观评判上市公司的潜在风险，进而无法对治理当局提出实质性和预防性的治理建议；随着现代上市公司制度的建立， 外部制约机制的加强， 内部治理水平的提高，会计电算化的普及，账务表面的错弊会越来越少，内审 的职能也必需从传统的“查错防弊”转向为内部治理服务，内部审计 的重点也应从内部检查和监督向内部分析和评

38、判方面转变；内审也不行能只局限于财务领域，它将扩展到上市公司经营和治理的各个领域；2、内部审计机构的设置和定位应从平行于各职能部门的单一机欢迎下载精品学习资源目前我国上市公司的监督机构大部分只设有内部审计部门，而且基本都处于与其他职能部门平行的位置， 有些中小上市公司甚至仍没有独立的内审部门， 这样就无法保证内部审计的独立性和权威性； 在实际工作中， 由于这样的设置， 内审机构一般不对同处一级的总公司财务部门及其他经营治理部门进行审计， 只审计二级上市公司； 即便对总公司财务部门进行审计，通常也难以取得中意的成效；随着上市公司制度的规范， 公司治理结构的建立， 规模较大的上市公司集团组织机构都

39、将依据现代上市公司制度设立，即应在股东大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会及审计部，三 者之间由上而下存在业务指导关系， 审计部的设置应高于其他各职能部门，在业务上向审计委员会负责并向其报告工作，在行政上向总经理负责并向其报告工作； 对于规模较小、不设审计委员会的上市公司， 审计部应对董事会负责， 并在业务上接受监事会的指导； 这种双重负责的组织形式有利于内审作用的充分发挥；3、内审队伍的构成应从单纯的财务人员向具有综合学问和才能的多元化高素养人才的组织结构进展；随着内部审计由财务领域向经营和治理领域扩展， 审计机构在人员构成上也应当是多元化的， 不仅要有懂财务及审计的人才， 仍

40、应配备熟知上市公司各项相关业务的特地人才，现阶段多吸取注册会计师、国际注册内审师、造价工程师、资产评估师、律师等有丰富体会和较高业务水平的人员加入内审部门， 会使内审机构在现代上市公司欢迎下载精品学习资源4、内部审计的实施方式应从单一靠内审机构人员的力气向与外审相结合的方向进展；内审工作可分为两部分， 一是对财务数据真实性、 合法性的审计， 二是对上市公司经营和治理的分析和评判； 对于第一部分， 可由内审人员依据不同类型项目的不同审计目的， 对会计师事务所提出每一项目的详细要求， 托付事务所依据内审目的进行审计，从而保证会计信息的真实、合法和完整；内审人员由于对本公司的情形熟识，应将工 作重点

41、放在对上市公司经营治理及公司业务过程的分析和评判上，并对整个审计工作全过程进行参加和监督； 内外审的有机结合， 既可解决内审机构人手少而任务重的冲突，又有助于提高内审的效率与质量；5、内审在审计实施时间上从事后审计逐步向事前及事中审计转变 ，在审计经营运作的过程上要将关口前移；目前我们的内部审计是事后审计居多， 主要起监督作用； 随着管理水平的提高， 内审的作用将不仅限于事后监督， 更多的是事前预防与事中掌握， 它将对上市公司内部掌握进行全过程、 全方位的监督和评判；上市公司的选购方案、生产方案、销售方案、资金方案、投资 方案及费用预算等均应做到事前审核、 事中掌握； 体会丰富的内审人员，应能

42、准时发觉各个环节存在的问题， 把上市公司的风险降到最低程度；审计关口前移， 主要指相对于上市公司经营运作的各个层面， 审欢迎下载精品学习资源理性、有效性进行评判，禁止不合规问题的发生；6、内审工作在行业自律上应由分散治理向行业治理转变；目前，各单位内审机构的设置， 内审人员的配备， 内审程序的建立，内审标准的制定及内审质量的监督等均无统一的治理，不利于内审作用的发挥和内审工作的开展； 随着现代上市公司制度的建立， 内部审计的不断进展，必需设立全民性的中国内部审计师协会，地方、 行业设立地方、 行业内部审计师协会， 对内部审计机构和内部审计人员进行行业自律治理，指导和监督内部审计工作的开展；7、

43、在审计进展方向上应以风险导向内部审计、经营内部审计为重点：一是经营治理内部审计日渐重要； 传统内部审计的目标是查错防弊，发挥爱护性制约性作用，因而其工作重点放在财务审计上；以财 务审计为重点的内部审计并不能直接帮助上市公司提高经济效益，增强竞争才能， 在资源稀缺性程度日益严峻和市场竞争日趋猛烈这种严肃经营环境的挑战下， 逐步失去了往日的作用； 内部审计部门适应形势的变化和治理当局的新要求， 逐步将工作内容从以前的财务审计转向富有建设性的经营审计； 国际内部审计师协会于 1981 年和 1993 年发布的执业说明书更明确地指出， 内部审计师应评判所在上市公司各方面的经营与治理活动， 从增强上市公

44、司整个内部掌握系统的效能着眼，为上市公司的董事会和经理人员供应实现经营目标所需的顾问服 务；欢迎下载精品学习资源肯定保证； 随着风险导向内部掌握时代的来临， 内部审计的工作重点也发生变化，由“掌握”转向“风险” ；现代内部审计除了关注传统的内部掌握之外，更关注有效的风险治理机制和健全的公司治理结构；在风险导向内部审计观念下， 年度审计方案与公司高层的风险战略连接在一起， 内部审计人员通过对当前的风险分析确保其审计方案与经营方案相一样， 使用风险治理原就转变审核过程； 风险治理成为组织中关键流程， 促使内部审计的工作重点不再是测试掌握， 而是确认风险及测试治理风险的方法， 在风险导向的内部审计中

45、， 掌握仍旧重要，但分析、确认、揭示关键性的经营风险， 才是内部审计的焦点；八、上市公司内部审计工作的规范化一是外部规范情形；目前, 我国仍缺乏完整的内审法律保证 , 现有的关于内部审计的法规依据主要是审计署关于内部审计工作的规定, 其法律级次明显偏低 , 内部审计的准就和工作规范等目前尚未制定；制定上市公司内审的法规 , 保证内审的合法身份 , 使内审工作有法可依, 内审人员有章可循 , 这已成为刻不容缓的问题；二是内部规范；上市公司可以依据实际情形加快内部审计制度规范化的进程； 通过要求公司章程中应对内部审计做出明确规定、制定内部审计规范、制定审计实施指南、制定工作规范、制定审计机构 的工

46、作标准等措施，加强审计内部规范的速度；九、上市公司内部审计适应进展的教训和计策为适应上市公司的进展，内部审计应实行肯定措施予以应对：欢迎下载精品学习资源的位置和层次； 在规范运作的上市公司， 可以建立由董事会或审计委员会直接领导的内部审计体制， 使内部审计不受治理层的制约， 独立客观地开展工作； 要提高上市公司内审人员的位置和待遇， 使广大上市公司内审人员无后顾之忧；2、建立健全上市公司各项内部审计工作规范或内部审计实务标准；要加强内部审计行业治理，完善内部审计道德规范体系，使内部审计纳入规范化、制度化、 法制化的轨道；在使用传统审计技术方法的基础上，积极引进现代运算机技术，推动内部审计工作现

47、代化；3、转换经营观念，科学定位上市公司内部审计的职能；随着现代上市公司制度的建立和上市公司经营治理水平的提高，上市公司内部审计应冲破制约作用的范畴， 扩展到促进上市公司改善经营治理和提高盈利水公平作用的方面， 通过评判上市公司组织内部的掌握， 揭示上市公司内部存在的潜在风险，确保上市公司高效地运作和进展， 以顺当地实现上市公司的目标和战略；4、建立适应上市公司特点的内审工作运行机制；一要制定内审进展规划；规划是前进的动力、努力的方向；上 市公司内部审计应制定三至五年的进展规划， 确定内部审计应达到的水平或目标；为适应和协作这一机制的建立和运行，应做的几项工作，一是建立一个与国际接轨的内部审计标准体系； 二是上市公司现代内部审计机制理论与实际的争论；三是建立公司内部审计的信息网络系统，欢迎下载精品学习资源伍，通过编制公司内部审计人才进展方案， 并将其纳入公司总体人才进展战略规划中， 以提高审计