娱乐业企业稽查案例选登.docx

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1、第六章 娱乐业企业稽查案例6-1某娱乐公司设置两套账偷税案本案特点：本案税务机关在对娱乐企业进行检查时，检查预案充分细致，突击检查方法得当，取得电子证据方法周全，对承包者纳税主体进行了分析认定，积极采取各种措施组织税款入库，具有一定的学习和借鉴意义。一、案件背景情况（一）案件来源2006年5月21日，根据涉外企业税收专项检查工作的统一布置，某市地方税务局稽查局（以下简称稽查局）下达了税务人员实施稽查批准书，批准对某娱乐有限公司2004年至2005年的纳税情况进行检查。（二）纳税人基本情况该娱乐有限公司是一家中外合资企业，注册资本60万美元，公司成立于2003年12月9日。经营范围为餐饮、歌舞娱

2、乐、桑拿。其经营所用房产系向某贸易有限公司租赁。公司于2004年1月8日起开始对外营业，其主要营业设施为：营业楼2至3楼设有KTV包厢，营业楼1楼设棋牌室、足浴，又统称休闲部；营业楼地下1楼为桑拿部。2004年1至11月，公司上述KTV包厢、休闲部、桑拿部由自己经营，2004年11月20日起，公司将休闲部、桑拿部对外承包。承包期间，休闲部、桑拿部由承包人独立核算、自负盈亏，公司向承包人收取一定的承包费，但承包人未独立办理营业执照和税务登记，而是以该娱乐有限公司休闲部、桑拿部的名义对外经营。二、检查过程与检查方法（一）检查预案检查前，检查人员对该企业进行了案头分析，发现该公司从2004年至200

3、5年共向税务机关申报营业收入638万元，平均每天的营业收入不足1万元，并且在其申报的营业收入中，只申报了113万元娱乐业收入，其他525万元收入全部按饮食业进行申报。但检查人员从有关渠道了解到，该公司实际经营中并无独立的饮食设施，也不对外提供独立的饮食服务。检查人员通过实地暗中摸底，发现该公司在卡拉ok歌厅与休闲部、桑拿部分设吧台分别进行收银，其中卡拉ok歌厅由一套电脑操作系统进行收银，总体看其经营规模较大。该公司自开业来其生意一直比较火爆，从种种迹象分析，其实际经营的收入应该远远大于其所申报的收入，且其申报的收入项目与其实际经营范围并不相符，该公司可能存在较大的偷税嫌疑。根据摸底分析情况，局

4、领导十分重视，决定抽调稽查骨干人员集中力量进行检查，并多次召开相关人员进行案前分析和工作布置，最后制订了一个“三三协作”的检查工作预案，即以查获其真实营业收入为目标，将检查人员分为三个组：资料收集组（以稽查人员为主，主要负责调取相关涉税资料），技术支持组（以市局信息中心技术人员为主，主要负责获取相关的电子数据），安全保障组（以公安人员为主，因娱乐行业情况复杂，主要是为防止发生各种意外，保证检查的顺利进行）。检查时控制三个部位：即财务核算部位、收银结账部位和电脑终端部位。重点询问三个人：法定代表人、财务人员和系统管理员。决定选择最佳时机，出其不意，争取一举突破。（二）检查的具体方法1.突击检查，

5、调账未果2006年5月22日下午3时，稽查人员对该企业进行了突击检查。检查人员到达企业后，发现其尚未开始营业，公司的工作人员也尚未上班，只有公司法人代表在场。在依法履行相关手续后，检查人员要求办理调账手续，但企业负责人却以财务人员都已到外地为由，表示无法提供相关资料，同时又以无钥匙为理由拒绝检查人员进入财务室调取相关资料。2.实地调查，发现内部核算系统检查人员见状，决定按预案先对其KTV包厢、休闲部、桑拿部收银台进行实地检查，争取获得该公司有价值的相关营业资料，检查人员当即迅速控制了KTV包厢、休闲部、桑拿部的各个收银吧台，并在休闲部、桑拿部的吧台获取了部分主要记载其休闲部、桑拿部营业情况的有

6、关营业日报表和收银记录。然而在最重要的KTV收银台处，检查人员并未发现能完整反映其KTV包厢营业情况的记录。这时检查人员发现，该企业KTV包厢收银台上的电脑所运行的正是一套KTV点歌结账操作系统，但该系统却在检查人员查看进程中突然被中止，电脑界面显示其联络被中断。检查人员断定该公司KTV收银电脑已实现了联网，且肯定还存在着一套后台服务器对其整个电脑网络进行操控和数据处理，找到服务器也许就能得到其整个KTV包厢营业的相关数据。但一开始工作人员不承认有服务器，并拖延时间，通过检查人员反复做工作，直到下午5时，该公司的人员终于将检查人员带到了一间偏僻的房间，只见里面存放着许多音控设备，但并未发现服务

7、器。检查人员仔细进行查找，结果在该房间角落里又发现一间摆放多台正在工作的电脑的暗间。3.艰难取证，终获数据库资料这时，技术支持组的信息专业人员马上找到了服务器，但是打开服务器后却发现由于没有密码无法进入，而在场的公司经理以操作员不在为由表示无法提供密码。检查人员立即要求公司经理打通操作员的手机，并立即从其手中接过电话，从操作员口中获得了其服务器密码。打开服务器后，检查人员开始从其大量的电子文件中查找记录其整个KTV系统运行情况的数据库文件，正当检查人员埋头查找时，整个公司突然发生了停电，现场一片漆黑，检查人员当即对企业负责人进行严肃教育，要求其立即恢复供电，并表示如果再不通电，将依法将服务器调

8、到税务机关。企业负责人无奈之下，同意恢复供电。当检查人员打开KTV操作系统数据库时，发现每日的数据是空的。难道被查企业事先已得到了消息，已动了手脚？检查人员协商分析后认为，检查事先被泄密不太可能，检查组决定对其服务器中所有数据库文件逐一进行梳查，经过2个多小时的搜索，终于在其服务器中找到一个容量巨大的数据库备份文件（事后经对企业电脑操作人员的询问后得知，原来该企业所用的这套操作系统要求电脑操作员每天都要将前一天的数据进行清空，并由系统自动将清空的数据存入该数据库备份文件），检查人员当场进行了操作和验证，结果证实该数据库确实记载着其整个KTV包厢的营业数据，检查人员依法对该数据库备份文件进行了数

9、据复制和证据提取。接着，检查人员对取得的涉税资料依法办理了账薄调取手续。回局后，检查人员对取得的该企业KTV系统数据库文件的数据进行分析，发现该数据库文件详细记录了该娱乐有限公司从2004年3月起至2006年5月21日止，KTV包厢每日营业的详细资料，包括客人消费的时间、包厢号、消费品种、单价、金额、折扣、优惠、收银方式、收银员、收款金额等等，详细记录了该公司在该时期的每日营业额。检查人员依法对该公司法人代表和电脑操作员进行了询问，并由法人代表和电脑操作员对该电脑数据库数据进行了确认。从查获的数据与企业的申报数对比来看，该企业隐匿收入进行偷税的事实已基本浮出水面。（三）检查中遇到的困难和阻力及

10、相关证据的认定1.证据材料的确定虽然该案的检查初战告捷，但检查人员取得的该公司KTV包厢营业额数据全部是电子数据，缺乏其他书面印证材料，本案证据材料尚不够充分与完整，证据链的构筑也存在一定的不确定性，如果该被查企业法人代表和电脑操作员全盘否认检查组已取得的电子证据的话，会给本案的检查结果及其认定带来障碍。于是，检查人员决定进一步了解该企业的经营情况和财务核算状况，并对相关财务会计人员进行询问，结果发现：尽管该企业KTV包厢营业额的核算采用了计算机操作系统，但该企业的财务核算并未实行会计电算化，且从其经营管理的要求来看，该企业必需设置一套账簿对真实的收支情况进行完整的记录，而该企业对外公开的账薄

11、收入数完全是按发票开票数记账并以此进行纳税申报的，显然是不真实不完整的。因此，检查人员立即依法向该企业下达了限期提供纳税资料通知书，要求企业提供记载其真实经营状况的有关资料和资金往来账户的银行对账单。该企业见反映其实际收入的电脑数据已被检查人员查明，迫于压力不得不提供了从2004年1月至2005年12月期间记载其实际收支情况的“账外账”和银行对账单。检查人员在其“账外账”上发现了该公司从2004年1月8日起至2005年12月31日记录每日营业额的“交款单”、收取承包款的有关收据、合同、实际支付房租的合同、凭据和其它的大量有关资料，经对已取得的电子数据进行核对，发现两者所记载的KTV包厢营业额数

12、据完全相符。至此，困扰检查人员的证据材料的确定问题才得以完全解决。2.税目税率的适用检查人员在检查过程中发现，被查企业在日常的经营中只领购和使用餐饮业专用发票，并以当月开具的发票金额作为营业收入，先自定要缴多少税金，再将该收入数进行倒推，分解为税率为20%的娱乐业应税收入和税率为5%的餐饮业收入，进行纳税申报。检查人员认为这是一种比较典型虚假申报行为。而被查企业却辩称：该企业所申报的饮食业收入就是其在提供卡拉OK歌厅服务过程中向客人提供的酒水等饮食服务收入，且其开具的也是饮食业专用发票，因此该部分收入无论从形式上还是实质上都是饮食收入，企业是据实申报，并无进行虚假申报。稽查局经集体讨论研究后最

13、终认为，根据营业税税目注释的规定：娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的饮食服务及其他各种服务，均属于娱乐业税目征收范围。该企业在提供卡拉OK歌舞服务过程中向客人提供的酒水等饮食服务收入应属娱乐业应税收入，尽管企业对该部分收入开具的是饮食业发票，但并不影响该部分收入的实质。企业在纳税申报时先自定要缴多少税金，再将该收入数人为划分娱乐业收入和饮食业收入，其目的是为了少缴税款，因此应认定为一种虚假申报的行为。3.纳税主体的认定该公司从2004年11月开始将公司的休闲部、桑拿部对外承包给其他个人经营。承包期间，休闲部、桑拿部由承包人独立核算、自负盈亏，公司向承包人收取一定的承包费，但承包人未独立办理营业执

14、照和税务登记，而是以该娱乐有限公司休闲部、桑拿部的名义对外经营。在本次检查中，检查组也查获了休闲部、桑拿部的部分营业收入，但对该部分营业收入的营业税纳税主体的认定，检查组内部存在两种不同的意见：一方认为该部分营业收入的营业税纳税主体应该为承包人，而与被查企业无关。其根据是中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十条：企业租赁承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。而另一方则认为，该部分营业收入的营业税纳税主体应该为被查企业，而不是承包人。其根据是关于外商投资企业发包经营、出租经营有关税收处理问题的通知。最后，争议的焦点集中到对征管法实施细则第四十九条的理解，特别是对征管法实施细则第四十九条中

15、所谓“独立的生产经营权”的理解上，究竟何谓“独立的生产经营权”？本案中承包人到底有无独立的生产经营权？是否负有征管法实施细则第四十九条所规定的纳税义务？但这些在现行的法律体系中并无依据可查。最后，经稽查局集体讨论研究后认为，本案中被查企业属于外商投资企业，应该适于关于外商投资企业发包经营、出租经营有关税收处理问题的通知中关于承包期间纳税主体的具体规定，因此本案中所查的休闲部、桑拿部的营业收入最后的营业税纳税主体应是被查企业。三、违法事实及定性处理（一）违法事实和作案手段经检查核实，该企业存在以下违法事实：12004年1月至2005年12月该企业采取设置“账外账”，在账薄上少列收入的手段，共少列

16、应税收入7845882元，其中娱乐业收入4709366元、服务业收入（包括租赁收入）3047806元、文化体育业收入88710元，造成少缴营业税。22004年1月至2005年12月期间，该企业采取进行虚假纳税申报的手段，在纳税申报时将“娱乐业”应税收入填写为“饮食业”应税收入，共计虚报应税收入5257683元，造成少缴营业税。（二）处理结果2006年11月24日，经税务案件审理委员会审理后，税务机关于2006年12月22日向该企业下达了行政处罚事项告知书，在规定期限内企业未提出听证要求。2007年1月15日，税务机关向该娱乐有限公司下达了税务处理决定书、税务行政处罚决定书。1根据中华人民共和国

17、营业税暂行条例第一、第二、第四条和中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款的规定，决定追缴营业税1885577.25元，2根据中华人民共和国税收征收管理法第三十二条的规定，对少缴的营业税款加收滞纳金444017.58元3根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款的规定，对少缴纳的营业税处以50%罚款即942788.63元。同时，稽查局及时向国税部门通报了本案的查处结果，国税部门据此向被查企业追缴了相应的企业所得税。签于该企业的偷税行为已涉嫌触犯中华人民共和国刑法第二百零一条第一款规定，根据中华人民共和国税收征收管理法第七十七条第一款和国务院行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定第三条及有

18、关规定，依法将其移送给司法机关追究其刑事责任。检查人员在本案的查处过程中，还在“账外账”中发现重大线索和重要证据，从而顺利查获了为该被查企业提供经营用房的某贸易有限公司利用真假两份房屋租赁合同偷税的“案中案”，最终查补各类税费、滞纳金、罚款共计67万余元。在本案查结后，稽查局又建议会计主管部门，对为该娱乐有限公司设置真假两套账，协同进行偷税的该公司前会计人员进行了通报，从而在全市广大财务会计从业人员中引起了极大的反响。案件进入执行环节后，该企业在缴纳了130万元税款后，却以种种借口拖延缴纳余款，为严肃税法法纪，稽查局决定对其采取强制执行措施，以追缴余下的税款、滞纳金和罚款。2007年8月，稽查

19、局按法定程序报经批准后，首先采取了通知开户银行扣缴税款的强制执行措施，依法扣缴该企业开户银行存款56万元抵缴相应的税款。接着稽查局经周密布置后，又派出执行人员突然到达被查企业，依法收缴了该企业所购买的相关地税发票，同时通知发票管理部门停止向其发售相关发票，被查企业迫于压力，不得不于2007年8月22日和9月12日将余下的全部应补税款、滞纳金、罚款解缴入库，至此该案顺利终结。四、案件分析（一）查处本案的认识及体会1.办案前确定一个正确的办案思路和稽查重点相当重要这次某娱乐有限公司案件的顺利查处，与稽查前确定的办案思路分不开。要根据企业的实际情况有针对性的实施稽查，并在稽查前搜集与之相关的信息，找

20、出案件的稽查重点。事实表明，检查人员按照正确的办案思路，在检查过程中有的放矢，既节省了检查时间又提高检查的质量和深度，较好地完成了检查任务。2.要重视电脑信息技术在税务稽查中的作用随着电子信息网络技术在企业中越来越广泛的应用，对税务检查人员也提出了更高的要求，只有掌握足够的电子信息技术，才能有效地查处各种利用电子技术手段进行偷税的行为。3.要尽可能多取得证据材料，全面掌握案件的真相和全貌在本案的查处中，检查人员并不仅仅满足于已取到的电子证据，而是能深入分析企业的实际经营情况，深入追查，最终及时查获企业的“账外账”，取得铁证，使案件取得重大突破。而且通过对“账外账”的查核，又发现了与被查企业有经

21、营关系的其他企业偷逃税款的重大线索和重要证据，顺利查处了一起利用真假合同隐匿收入偷税的“案中案”，获得了意想不到的效果。（二）工作建议在本案中，被查企业采取偷税的手段、方法也非常典型，在娱乐行业存在一定的普遍性，税务机关在日常的征管中，可从以下几个方面入手加强对娱乐行业的日常征管：1要建立娱乐行业收入申报预警机制征管部门要及时掌握企业实际经营状况，加强日常监管，发现企业申报的营业收入金额及营业收入结构发生异常变化的，应及时下户进行调查或进行纳税评估，力争将企业的各种违法违规行为消灭在萌芽状态。2实现收款与税控装置的联结要督促企业加强和完善收银系统，特别是重视和加强税控装置的推广和应用，要将税控

22、装置与企业所使用的计算机收银结算系统联结起来，实现网络互通和数据共享，实现实时监控，从而从源头上掌握企业的营业情况，保障国家税款不流失。思考题1.对检查中取得的电子证据，应如何加以固定、认证和应用？取得的电子证据，除了调查笔录外是否需要其他纸质印证材料？2. 对企业将部分资产对外承包承租，其纳税主体应如何认定？如何理解中华人民共和国税收征管法实施细则第四十九条，如何理解实施细则第四十九条所谓“独立的生产经营权”？考试练习题1发包人与承包人的纳税责任是如何确定的？2纳税人开户银行拒绝接受税务机关检查纳税人存款账户的，税务机关可以如何处罚？6-2 某省高尔夫球行业专项检查涉税案本案特点：本案介绍了

23、统一组织行业专项检查的方法、策略。该专项检查注重多种方法并用，检查方法有针对性，并采用了新型的稽查模式，提高了专项整治的成效，对组织行业专项检查有借鉴意义。一、案件背景情况根据国家税务总局2006年度税收专项检查重点检查要求，结合某省娱乐业中高尔夫球行业近年发展较快、规模大、利润高、且对该行业税收未进行过统一清查的情况，省地方税务局稽查局（以下简称省局稽查局）决定以全省稽查专业队伍为主力，从2006年7月下旬开始对全省高尔夫球行业进行税收专项检查。二、检查过程与检查方法（一）统一选案、分类稽查1.调查研究、确定目标2006年初，省局稽查局派出4个调研组分赴全省各地对专项检查开展情况及改进意见进

24、行专题调研，并召开会议进行分析研究，达成了专项检查必须与本省地税实际紧密结合的共识，经多方面的考虑，最终确定把高尔夫行业作为专项检查的对象。2.科学评估、确定对象省局稽查局选案科根据此次专项检查的总体部署，对工商、税务登记信息进行比对分析，对部分企业进行排查，基本摸清了行业税收现状，为检查顺利开展打下了良好的基础。另一方面结合历年涉税案件查处情况及行业特点，制订了十几个评估指标，对从“大集中”信息系统中调取的企业信息进行初步评估，提出初步评估分析结果，然后由省局稽查局召开专项检查选案评估会议，确定专项检查的企业名单。3.分类稽查、有的放矢根据经营高尔夫球的企业地区分布不平衡，规模大小不一的情况

25、，省局稽查局大胆创新，采用“直接检查和督查相结合”的新型稽查模式进行，即根据企业规模和经营状况，将挑选出的46户待查企业分为重点和非重点两个部分，其中26户重点企业由省局稽查局直接组织进行检查，其它21户非重点企业由各市局稽查局自行立案检查，省局稽查局进行督查。通过这种检查方式，有效地提高检查效率。（二）统一培训、分析难点为有效开展高尔夫球行业专项检查工作，提高工作效率，确保上下联动、指挥有力，保证检查效果，省局稽查局从各市稽查局抽调了40多名有丰富稽查经验的专业稽查人员参加检查工作。为了提高检查的针对性，省局稽查局对参加检查的人员进行统一查前培训，对高尔夫行业有关的税收政策和常用的违法手法进

26、行分析，对检查主要方法和检查的难点问题作了深入的分析。（三）统一行动、分片管理根据检查户数和企业规模，将待查企业所在的13个地区分为4个片区，各区检查户数和大型企业数基本相当，由省局稽查局4个稽查科带领一定数量的专业队员对各片区重点企业直接进行检查，对非重点企业检查情况进行督查。检查时，省局稽查局和各市稽查局上下联动，统一行动，统一进场检查。主要的检查步骤如下：1.查前踩点，了解经营模式为了弄清楚高尔夫行业的经营模式，稽查人员在检查前对几个有代表性的高尔夫球场进行踩点摸查。通过摸查，发现高尔夫行业的收入主要包括会员费收入、高尔夫运营收入、酒店餐饮收入，而会员费收入主要包括个人会员费、会员管理费

27、、会籍月费、会籍更名费等，高尔夫运营收入包括果岭费、教练费、球童费、球车、球杆租赁收入等。通过与“大集中”系统中企业的纳税情况进行对比，企业存在会员费不足额申报和教练费、球童费、球车、球杆租赁收入按服务业申报纳税的嫌疑，这为检查指明了主攻方向。2.突击检查，调取有价值资料突击检查是对娱乐业稽查的有效方式。税务部门通过常规方法进行稽查，企业有所防备，往往会提前转移其反映真实情况的原始资料，使稽查难以取得进展，陷入被动。采取突击检查的方法则能够集中力量，以迅速的行动和强大的威慑力在短时间内取得突破，是整个稽查成功与否的关键。各检查人员按照事先研究确定的检查方案，对监控点（财务室、经理室、前台等）实

28、施控制，尤其是公司的电脑服务器资料、主要负责人有关资料、财务人员及会计核算资料、水单等。检查人员在突击检查中发现企业较为详实的经营资料，如：隐瞒的会籍费收入、分拆收入报告、经营业绩报告、节税方案等，这能为检查找到关键的突破口。3.运用技术手段，成功调取电脑账检查中充分利用了省局稽查局技术稽查科力量，在调账过程中，电脑技术人员通过技术手段对企业网络中的联网主机逐一进行检查，发现了另外的经营业务数据服务器，成功地对企业计算机管理系统的服务器和财务有关人员、企业负责人的计算机资料全部作了拷贝, 一式二份，一份由被查企业当场确认封存，一份用于检查、分析、核实。调取企业有关的电脑资料后，技术人员对电脑资

29、料数据进行还原、恢复、分析，一部分检查人员根据电脑数据与账面数据进行比对、随机抽查点算某月水单与企业账簿记载收入核对，统计营业收入，一部分检查人员实施外调，从发机银行取证球场前台刷卡数据，同时核对刷卡机申请单位和球场的经营是否相同，以确认企业是否存在隐瞒收入的行为。通过运用技术稽查手段，成功调取了四个地级市7家大型高尔夫球企业的8000多兆字节电子数据进行分析，并对其中包含的51个财务数据库文件进行了成功读取和还原，筛选出34个可用账套和一批会计报表，取得了关键证据。（四）统一政策、分别处理为了统一税收政策的适用，省局稽查局针对这次检查中遇到的税政问题专门开了两次政策研究会，对几个具有普遍性问

30、题的有关税收政策作了进一步的明确：1.明确“娱乐业”的应税劳务范围根据中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则有关规定，结合高尔夫球企业特点，经研究，高尔夫球企业除餐饮、旅业收入和连锁店（包括小卖店等）的商品销售收入外，在高尔夫球场所为顾客进行高尔夫球活动提供的劳务收入（包括：会员费、会员管理费、会籍月费、会籍更名费、果岭费、教练费、球童费、球车、球杆租赁收入等）统一按娱乐业征收营业税及附加。 2.明确纳税义务时间发生时间对经营期内取得的会员费收入营业税纳税义务发生时间确定为收到会员费之时，会员费（会员卡）收入无需分解到会员进行高尔夫球活动时逐次计征，但对高尔夫球企业在筹办期所收取的会员费收入

31、应按财税200316号文有关规定进行征税，即“其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。”对会籍费收入的企业所得税处理按照国家税务总局关于外商投资企业收取会员费等如何计征企业所得税问题的通知（国税发1995146号）及国家税务总局关于外商投资企业在筹办期间取得的会员费有关税务处理问题的通知（国税发199684号）的规定执行。3.明确处理定性及处罚标准根据税法规定，省局稽查局对发现的违法问题进行归纳、分类、汇总，对以下问题作了统一明确：（1）设置两套账，隐瞒收入的，以会籍费、球场经营收入抵顶有关单位（个人）应付款项、其关联公司在球场的日常消费（内

32、部消费）未作收入处理，直接冲减成本费用的问题。（2）由于现行会计制度与税收制度两者之间的差异造成少缴税款的问题。（3）由于企业对税收政策理解的偏差，造成申报税目运用错误而少缴税款的问题。三、违法事实及定性处理（一）违法事实和作案手段经过3个月的检查，对46户企业基本检查完毕，除了极个别企业没有涉税违法行为外，大部分企业都存在少缴税款的情况，主要的违法问题如下：1.高尔夫球企业经营收入的组成结构比较复杂，大部分企业对高尔夫主营业务收入都分开核算，分别按会员费、果岭费、教练费、球童费、球车、球杆租赁收入等二级科目进行核算。许多企业将娱乐业应税收入按服务业、交通运输业、文化体育业等税率相对较低的税目

33、申报纳税，以达到少缴税款的目的。这是目前高尔夫球企业存在的最普遍的涉税问题。如将租球费、租杆费（即球具租用服务收入）、租柜费（即提供存包保管服务收入）、租球车费等按“服务业（租赁业）”5%的税率申报缴纳营业税；教球费、练习场收费、高尔夫球赛收费、球童费以及会籍管理费等收入按“服务业”、“文化体育业”等低税率项目申报缴纳营业税。2.由于现行会计制度与税收政策存在差异，部分企业在收到高尔夫会员费时未作收入处理而且未申报纳税，而是先记入“递延收入”科目，然后按照经营期与会员证期限孰短的原则，分期确认结转收入，并按结转收入申报纳税。3.收取球童费、教练出场费及销售会员卡等收入未作“营业收入”处理，记入

34、“其他应付款”、“实收资本”等科目，少申报应税收入。4.以会籍费收入、高尔夫消费冲抵应付的工程款、广告费等，将部分内部接待签单消费不作收入处理，直接冲减成本费用，少申报应税收入。5.分解会员卡销售收入，把高尔夫会员卡销售收入一部分按“娱乐业”申报纳税，一部分作为酒店业收入，按“服务业”申报纳税。6.部分收入不入账，不申报纳税。这主要是会员卡销售的收入没有在账上反映。7.部分企业还采取低报房产原值的方式，少缴城市房地产税。（二）定性及处理根据税法的有关规定，对于上述问题除依法作出补缴税款并加收滞纳金处理外，对于企业将娱乐业收入按其他税目进行申报纳税的和由于会计制度与税收制度的差异导致企业少交税款

35、的，分清具体责任情况，分别依据中华人民共和国税收征收管理法第三十二条、第五十二条、第六十三条第一款处理；对于把收入挂在往来账或在其他科目里核算的以及收入不入账，分解收入，以会员费收入、高尔夫消费冲抵应付的工程款、广告费，将部分内部接待签单消费直接冲减成本费用，采取低报房产原值的方式少缴城市房地产税的，视为在账簿上不列、少列收入行为或进行虚假纳税申报行为，按中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款处理。四、案例分析1.分类稽查与分片管理，为提高检查效率提供制度基础本次采取“直接检查和督查相结合”的新型稽查模式组织检查，根据企业规模和经营状况，将待查企业分为重点和非重点两个部分，由省局稽查局4

36、个稽查科带领一定数量的检查人员对各片区重点25户企业直接进行检查，对非重点的21户企业由各市局稽查局自行立案检查，省局进行督查。这使省局稽查局既能集中优势兵力，排除地方干扰，查深查透重点企业，又能通过实战锻炼各市稽查队伍，积累检查经验，提高专业水平，提高税收区域整治的成效。2.查前踩点，摸清经营模式为检查指明方向由于之前很少对高尔夫球行业进行检查，稽查人员对高尔夫行业的经营情况不太了解，这成了检查一大障碍。通过摸查，弄清楚高尔夫球行业特殊的收费模式和企业的规模，通过对大集中系统的数据进行分析，发现企业缴纳的流转税税目与公司经营范围有明显的不相符，这为检查指明了一个重要的方向。检查结果证明，很多

37、企业存在错用营业税税目税率进行申报纳税的情况。3.突击检查与技术稽查配合，为检查打开突破口突击检查是对娱乐业检查的有效手段。在检查之前制定严密计划，针对检查中可能出现问题的地方严格布控，在检查中，有关稽查人员详细分工、互相合作，紧张而有效地开展查处工作，防止企业转移或销毁相关的原始内部资料，使被查对象措手不及，比较容易取到较有检查价值的资料。随着信息化水平的提高，越来越多的企业为了提高工作效率，普遍使用了计算机进行经营管理和记账。在突击检查中，稽查人员利用信息化手段，调取企业财务软件中的财务数据，从而有可能发现企业的第二套账，为检查找到突破。4.明确政策，为检查处理扫清障碍由于现行高尔夫球行业

38、税收法律法规多属原则性规定，实际操作性不强，征纳双方对许多规定理解不同，既不利于规范行业税收秩序，也容易造成征纳双方的矛盾。为此，省局稽查局召开会议，对高尔夫球行业中“娱乐业”应税劳务的范围进行了明确，根据中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则有关规定，“娱乐业”征税范围包括经营列举的娱乐场所以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。因此，打高尔夫球离不开球道、球童、球车，如果离开打球这项主业，也不存再什么球童费、球车费、教练费等收入。所以，企业人为地将其经营收入划分为“果岭费”、“球童费”、“球车费”、和“租球衣费”及“管理费”等，并按低税率的税目进行申报纳税，是违反营业税法规规定的。

39、通过统一政策，有利于全省统一处理尺度，体现公平执法。思考题:1你认为本案的成功查处有何借鉴意义?2你认为本案所采用的“直接检查和督查相结合”的新型稽查模式有何借鉴意义?考试练习题1税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指哪些行为？2娱乐业税目征收范围主要包括哪些？6-3 某高尔夫度假村有限公司隐匿收入偷税案本案特点：本案税务机关在纳税人不配合检查的情况下，充分运用税收征管法赋予的权力，排除干扰，多方取证，有效的实施了电子数据的取证，使案件获得突破。本案对相关行业税务检查及取证工作具有一定的借鉴意义。一、案件背景（一）案件来源2007年3月，某市地税局接到群众举报，反映某高尔夫度假村有限公司

40、用会员卡抵顶债务隐匿收入，存在偷税问题，希望税务部门能够严肃查处。市局稽查处根据工作分工将此案件交由第三稽查局查办。（二）纳税人基本情况某高尔夫度假村有限公司2002年11月21日成立，2004年9月25日开始正式对外营业，外商独资企业，法定代表人是日本人。经营范围：建设经营高尔夫度假村，高尔夫球场及相关服务设施、别墅租赁，建设经营酒店项目的筹建等。注册资金72,000万日元。企业所得税在国税局缴纳。该单位2003年至2006年累计缴纳地方各税共计333万元。二、检查过程与检查方法（一）检查预案接到检查任务后，检查人员仔细研究了举报信的内容。首先从管理信息系统中调取了某高尔夫度假村有限公司20

41、04年到2006年的纳税申报情况，并对此进行了分析，初步认定该举报信内容应当是真实的，但举报人没有提供相应的直接证据，所以本案的关键是如何取得有利的证据，进而查清其全部违法事实。为了能更快更好的完成这次检查任务，减少检查过程的失误，检查人员从互联网上查找高尔夫球俱乐部的资料，了解高尔夫行业的特点，并参考深圳市地税局查处深圳宝日公司税案的过程，确定了检查方案。（二）检查具体方法1.举报人回避首先，检查人员根据举报信中留下的电话联系举报人，希望能得到有用的证据。但举报人称自己有病在国外医治，让一个朋友临时代理，称资料在某朋友手里。2007年3月13日，检查人员联系到某朋友，某朋友只提供了举报人和某

42、高尔夫度假村有限公司抵债的会员卡卡号及举报信中提到的为高尔夫球俱乐部销售会员卡的相关人员的电话号码，并没有相关的书面资料，称其它资料要等举报人从国外回来才能提供。2.账簿检查和外围取证为了节省时间，检查人员决定，账簿检查和外围取证同时进行。检查人员于2007年3月26日按照法定程序向某高尔夫度假村有限公司下达了税务检查通知书，但该公司财务人员以负责人不在为借口，拒不在送达回证上签收。检查人员当场对企业会计进行了调查询问，并要求其负责人2007年3月27日上午在公司等候接受税务检查。3月27日，在该企业签收了税务检查通知书后，经市局局长批准，检查人员对该公司下达了调取账簿资料通知书，调取了该公司

43、2003年度至2006年度的账簿资料。在账簿检查过程中，检查人员为弄清该企业的流程和特点，多次到位于市区200多公里外的高尔夫球场现场调查，对该企业的收银员和现场会计进行了调查询问，分别制作了询问（调查）笔录进行取证。同时根据检查的需要，检查人员3月29日向该公司下达限期提供纳税资料通知书，要求企业提供所有的工程设计、施工合同和会员卡明细以及抵债协议。该企业4月4日上午按要求将资料送交给检查人员，检查人员对这些资料和企业账簿进行检查，发现确有少记收入的问题，并对其财务负责人制作了询问（调查）笔录，财务负责人也承认该公司有赠送会员卡和用来抵债的会员卡没有缴纳税款的情况，并很配合地提供了用来顶债的

44、会员明细表以及收入金额。案件进展得很顺利，但检查人员在整理会员明细表时，发现会员卡的卡号不连续，有断号现象发生。检查人员对企业报送资料的真实性产生了怀疑：该企业提供的是否只是一部分问题，背后是否还隐藏着更大的问题？为了弄清事实，检查人员找到举报信中提到的知情人，并作了调查（询问）笔录，该人否认为该公司代理销售会员卡，称只为该公司介绍过两个客户。检查陷入了僵局，但检查人员没有被困住，而是通过其在成本中所列支的制卡费用这条线索，找到为该企业制作会员卡的多家公司。通过大量的外围取证工作，摸清了该公司制作会员卡的方式（不是成批印制，是发展一个会员印制一张会员卡）和累计印制的数量，并从这些公司取得了书面

45、证据。有了这些证据，检查人员确认某高尔夫度假村有限公司前期提供的账簿资料不真实。于是，对该公司又一次下达了限期提供纳税资料通知书，要求该单位重新提供会员卡明细表，并要求提供电子文档。该公司按时提供了上述资料。检查人员在核对其提供的电子文档中有了意外的发现，企业提供的电子文档中的会员明细表与纸质的不一样，检查人员经过核对和清点，发现电子文档中的会员明细表的会员数与前期检查人员在外围取证的制卡数大体相当，而且明细表中备注栏明确注明了会员卡的种类、经销代理商还有抵债金额，这些均证实了检查人员的怀疑是正确的。检查人员把电子文档中的会员明细表打印出来，要求企业确认。但是，该企业负责人和会计拒不承认电子档

46、中的会员表是他们提供的。在这个过程中，该企业新聘了会计总监，出具了代理委托书，由财务总监全权代理处理纳税检查事宜。财务总监以刚到公司，不清楚为由搪塞检查人员阻挠检查。检查人员向该企业的法人代表下达了询问通知书，该法人代表以在日本治病为由，拒不接受税务机关的调查。检查人员多次驱车到200多公里外的高尔夫球场，终于找到了该企业法人代表，并对其作了询问（调查）笔录，但该法人代表称自已不了解该企业的经营情况。检查人员只好再一次进行外围取证工作，在取证过程中，检查人员顶住说情的压力和金钱的诱惑，根据电子文档备注中的内容找到会员卡销售代理商和抵债单位，经过大量的法律宣传和政策攻心，取得了书面证据，这些证据

47、都证明了电子文档的真实性，但财务总监仍然不承认。3.实施电子数据取证为了打破僵局，检查人员经过研究和请示，决定对某高尔夫度假村有限公司进行电子数据取证。在取证前检查人员进行了精心的准备，确定了调取资料的方法，准备了录音笔、U盘和移动硬盘等设备。为了保证取证工作的成功，在上级机关的帮助下还请了某区地方税务局精通日语的同志参与调查取证的翻译工作。在一切准备就绪后，检查人员提前通知企业的负责人、财务总监、会计等相关人员6月11日上午8：30分在公司等候检查人员。6月11日上午8：30分，检查人员到达该公司时，见企业相关人员都在，当即宣布要对该企业进行电子取证，希望企业配合。但该企业的法律顾问拒绝检查

48、人员的取证，认为税务机关没有权力提取企业电子数据，检查人员当场告知，根据中华人民共和国税收征收管理法第五十八条规定，税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。该企业答应了检查人员取证的要求。这时，检查人员发现企业会计坐在计算机前神色紧张的操作电脑，检查人员上前发现会计正在删除文件，立刻制止了其操作。会计见无法操作，马上关闭了计算机。检查人员让其打开计算机时，会计突然跑了，等检查人员打开计算机时发现计算机设有密码，无法打开。于是，检查人员责令企业负责人找到会计，并让其打开计算机，企业负责人以找不到人为借口干扰取证工作，取证工作无法进行。检查人员向企业宣传这种行为是违法的，要负法律责任的。同时，向市局汇报了情况，市局稽查处非常重视，联系公安机关协助取证。该负责人听说要请公安机关参与取证，就转变了态度，表示不需要公安机关来，一定配合并找来会计打开了计算机。检查人员发现，由于及时阻止，会计还没有来得及清空回收站中的内容，被删除的文件还可以恢复，恢复文件后，发现会计删除的文件正是涉税文件的一部分。检查人员当场对会计拒绝