林木类生物资产确认、计量与披露研究-何子利.pdf

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1、 分 类 号： 密 级： 论文编号： 学 号 ： 50101202127 重庆理工大学硕士学位论文 林木类生物资产确认、计量 与披露研究 研 究 生 ： 何 子 利 指 导 教 师： 黎 明 教授 学 科 专 业： 会 计 学 研 究 方 向： 财 务 会 计 培 养 单 位： 会 计 学 院 论文完成时间： 2013 年 4 月 30 日 论文答辩日期： 2013 年 6 月 01 日 Category Number： Level of Secrecy： Serial Number ： Student Number： 50101202127 Masters Dissertation of C

2、hongqing University of Technology The research on the recognition， measurement and disclosure of forest biological assets Postgraduate： He Zili Supervisor： Prof. Li Ming Specialty Accounting Research Direction： Financial Accounting Training Unit： Accounting School Thesis Deadline： April 30， 2013 Ora

3、l Defense Date： June 1， 2013 学位论文原创性声明及使用授权声明 重庆理工大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师的指导下，独立进行研究所取得的成果。除文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果、作品。对本文的研究做出重要贡献的集体和个人，均已在文中以明确方式标明。 本人承担本声明的法律后果。 作者签名： 日期： 年 月 日 学位论文使用授权声明 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权重庆理工大学

4、可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于（请在以下相应方框内打“”）： 1.保密，在 年解密后适用本授权书。 2.不保密。 作者签名： 日期： 年 月 日 导师签名： 日期： 年 月 日 I 林木类生物资产确认、计量与披露研究 摘 要 森林资源作为自然资源，是人类可持续发展必不可少的物质基础，而林木类生物资产作为森林资源的重要组成部分，在生态环境建设和林业生产过程中起着举足轻重的作用。目前，只有企业会计准则第 5 号 生物资产涉及到生物资产方面的会计问题。然而，林木类生物资产与其他生物资产不同，它有自身的特

5、殊性。我国的会计准则并没有对林木类生物资产有关的会计处理进行规定，从而导致与林木类生物资产有关的 信息匮乏，影响信息使用者的决策。林木类生物资产的会计研究是一个较新的研究领域。 本文主要采用规范研究的方法，将系统研究与文献研究相结合，并运用比较研究法分析中外生物资产会计准则的差异性。从林木类生物资产的理论基础及特殊性出发，探讨了林木类生物资产的确认、计量与信息披露问题。 本文的主要创新点有： 归纳了林木类生物资产的特殊性及其对林木类生物资产确认、计量和信息披露的影响。 提出了将“消耗性生物资产” 作为一项独立的长期资产予以核算，并列示于资产负债表中。 选择了林木类生物资产当前阶段的会计计量模式

6、：以历 史成本为主，评估价值为辅， 为逐步过渡到以公允价值计量奠定基础。 提出了对林木类生物资产采用“历史成本 +蓄积量”的报告模式；拓展了林木类生物资产信息披露的内容。 关键词： 林木类生物资产 ；确认；计量；披露 II The research on the recognition， measurement and disclosure of forest biological assets ABSTRACT As a kind of natural resource, forest resource is essential to the material base of the hum

7、an sustainable development. The forest biological assets, as an important part of forest resource, is playing a significant role in the process of the ecological environment construction and forestry production. At the moment, “Business accounting the Criterion 5th - Biological assets“ is the only t

8、hing involves how to deal with the biological assets. However, the forest biological assets is different from other biological assets, and they have their own character. At present, our new accounting standards do not mention how to deal with the forest biological assets so that there are short of i

9、nformation about forest biological assets for the users of this information to make decisions. It is a new field for forest biological assets in accounting research. This article mainly adopt normative research method, and combine system research and document research, and then use the comparison an

10、alysis method to analyze the differences of biological assets accounting standards with international. Finally, from the basic theory and character of the forest biological assets, we discuss the recognition, measurement and disclosure issues of the forest biological assets. In this paper, the main

11、innovation points concludes： The article completely summarizes the forest biological assets particularity and concludes the influence of the forest biological assets in recognition, measurement and disclosure. This article put forward “consumptive biological assets“ as an independent long-term asset

12、s to be checked, and list it in the appropriate location in the balance sheet. This article choose the present measurement model of the forest biological assets: Based on the historical costs measurement, and partially based on the evaluation value measurement for the forest biological assets, in or

13、der to realize fair value measurement in the future. This article proposes to use “historical cost + volume” report pattern. It expands the content of information disclosure of the forest biological assets. Key words: Forest biological assets； recognition； measurement； disclosure III 目 录 摘 要 . I ABS

14、TRACT . II 1 导言 . 1 1.1 研究背景 . 1 1.2 研究意义 . 1 1.2.1 理论意义 . 2 1.2.2 现实意义 . 2 1.3 研究方法与思路 . 2 2 概念界定、理论基础与文献回顾 . 4 2.1 相关概念界定 . 4 2.2 理论基础 . 5 2.3 文献回顾 . 7 2.3.1 国外研究现状 . 7 2.3.2 国内研究现状 . 9 2.3.3 国内外研究综述评述 . 11 2.4 问题的提出 . 12 3 林木类生物资产确认研究 . 13 3.1 林木类生物资产的分类及特殊性 . 13 3.1.1 林木类生物资产分类 . 13 3.1.2 林木类生物资

15、产特殊性 . 13 3.2 CAS5 与 IAS41 的比较研究 . 14 3.3 林木类生物资产的初始确认 . 15 3.3.1 林木类生物资产初始确认的涵义 . 15 3.3.2 林木类生物资产初始确认的条件 . 16 3.4 林木类生物资产的再次确认 . 16 4 林木类生物资产计量研究 . 19 4.1 CAS5 与 IAS41 的比较研究 . 19 4.2 林木类生物资产的计量属性的选择 . 20 4.2.1 林木类生物资产计量属性选择的内在要求 . 20 4.2.2 历史成本与公允价值的比较 . 21 IV 4.2.3 林木类生物资产计量属性的分析选择 . 22 4.3 林木类生物

16、资产的初始计量及会计处理 . 23 4.3.1 外购的林木类生物资产 . 23 4.3.2 自行营造或繁殖的林木类生物资产 . 23 4.3.3 天然起源的林木类生物资产 . 25 4.4 林木类生物资产的后续计量及会计处理 . 26 4.4.1 林木类生物资产发生的后续支出的会计处理 . 26 4.4.2 生产性林木类生物资产折旧的会计处理 . 26 4.4.3 林木类生物资产减值准备的会计处理 . 27 4.4.4 林木类生物资产收获与处置的会计处理 . 27 5 林木类生物资产披露研究 . 29 5.1 CAS5 与 IAS41 的比较研究 . 29 5.2 林业企业财务报告模式的分析与

17、选择 . 29 5.3 林业企业财务报告前重要事项内容 . 30 5.4 林业企业会计报表的建议内容与格式 . 31 5.5 林业企业财务报表附注的披露内容 . 32 6 研究结论 . 35 6.1 论文的主要结论与建议 . 35 6.1.1 应完善我国生物资产会计准则 . 35 6.1.2 应根据消耗性林木类生物资产的特殊性进行确认 . 35 6.1.3 应采取“以历史成本为主，评估价值为辅”的计量属性 . 35 6.1.4 应采取“历史成本 +蓄积量”报告模式 . 35 6.1.5 应增加林木类生物资产的披露内容 . 36 6.1.6 应加强林木类生物资产 的进一步研究 . 36 6.2

18、本文创新点 . 36 6.3 本文局限性 . 37 致谢 . 38 参考文献 . 39 个人简历、在校期间发表的学术论文及取得的研究成果 . 42 1 导言 1 1 导言 1.1 研究背景 森林资源不仅是生态经济系统必不可少的组成部分，还是人类可持续发展不可或缺的物质基础。林木类生物资产作为森林资产中重要的经济和生物资源 ，也是林业企业最主要的生产对象，在林业生产过程及生态环境的建设中起着举足轻重的作用。 从以往研究来看，我国从未对林木类生物资产引起重视，林业上市公司也从未将其予以单独的核算。因此，一方面导致林木类生物资产不能真实的在报表中予以反映，不利于利益相关者获取可靠、完整的信息；另一方

19、面则造成林木类生物资产无法入账，促使企业不重视资源的浪费，进一步引发林木资源的缺失和生态环境的恶化。近年以来，伴随着社会主义市场经济体制的逐步完善及会计理论体系的不断发展，林业资源的问题也逐步引起了财政部及社会各界人士的广泛关注，都对其 进行着积极的探索。直至 2006 年，我国才首次将生物资产有关规定形成一定准则，制定出企业会计准则第 5 号 生物资产（以下简称 CAS5），而林木类生物资产归属于生物资产的范畴，一并被纳入 CAS5 中，并于 2007 年初开始实施。 然而，企业会计准则第 5 号 生物资产主要涉及一般的生物资产，相对林木类生物资产而言，不具有针对性，致使林业企业在相关问题上

20、出现了许多问题。与此同时，虽然我国生物资产准则大致上趋同于国际会计准则，但仍在某些方面存在着差异性，加之，与发达国家相比 ，我国对生物资产方面的研究起步较晚，对林 木类生物资产的确认、 计量及信息披露的研究更是缺乏系统性。因此，本文试图从我国生物资产准则与国际会计准则的差异性着手，对林木类生物资产确认、计量及信息披露方面进行探讨，更好地为新准则的完善献计献策。 1.2 研究意义 林木类生物资产不仅是林业企业最重要的生产对象，还是生物资产中必不可少的一项分支。对林木类生物资产确认、计量和信息披露进行研究，一方面对于我国生物资产会计准则的进一步完善有着显著的理论意义，另一方面对于解决林业企业对该资

21、产在会计核算中所遇到的问题具有积极的现实意义。 重庆理工大学硕士学位论文 2 1.2.1 理论意义 现阶段， 对生物资产相关方面的研究，我国远不及国外发达国家的水平，理论界对此还处于初始阶段，对林木类生物资产的研究更是甚少。对林木类生物资产，学术界大多数都围绕着会计核算的某一部分研究，并未形成一个较为完整、系统的体系。虽然新企业会计准则的出台对于生物资产有些原则性的规定，但对于林木类生物资产而言，这些相关的规定还缺乏一定的针对性。由此可见，对林木类生物资产确认、计量及披露等相关问题的深入研究，为推动我国会计准则的改革意义重大。 1.2.2 现实意义 从我国林业上市公司的财务报告中可知，各企业对

22、林木类生物资产的信息披露要求不一，没有具体的规范予以约束，导致其财务报告数据缺乏可比性。首先，对林木类生物资产确认、计量及披露等相关会计问题的深入研究，为解决当前林业上市公司在会计核算中遇到的相关问题提供一定理论支持；其次，林业企业由于林木类生物资产的自然增值、周期性长等特性，常面临投资回报期长、投资融资难等问题，其会计信息也相应的难以取得。而会计信息在很大程度上直接影响着信息使用者对投资所做出的决策，对林木类生物资产确认、计量及披露等相关问题的深入研究，对推动会计信息质量的提高起着重要作用；最后，我国地大物博，森林覆盖面积广， 迫切需要对森林资源予以管理和维护，但会计学障碍却成为其管理的难点

23、所在，若解决了林木类生物资产确认、计量及披露等一系列问题，对于改善林业企业经营管理环境及加速森林资源资产化管理有着积极的意义。 1.3 研究方法与思路 本文以林木类生物资产的特殊性为研究起点，借助相关理论基础，主要采用规范研究的方法，将系统研究与文献研究相结合，理论结合实际，从我国当前的国情出发，借鉴国外发达国家的基本理论与研究成果，尤其是国外对生物资产会计准则的相关规定，并运用比较研究的方法，找出我国会计准则的差异性，从而对林木类生物资产的确 认、计量及信息披露相关方面进行探讨。 1 导言 3 研究背景与意义 理论基础 计量 文献回顾 确认 披露 结论与建议 相关概念与理论基础 林木类生物资产确认研究 林木类生物资产计量研究 林木类生物资产披露研究 研究结论与建议 计量属性 初始确认 报告模式 国 内 外 比较与借鉴 再次确认 披露内容 图 1.1 研究思路