营改增及其对交通运输业的影响_周佩佩(1).docx

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1、 未经本论文作者的书面授权，依法收存和保管本论文书 面版本、电子版本的任何单位和个人，均不得对本论文的全 部或部分内容进行任何形式的复制、修改、发行、出租、改 编等有碍作者著作权的商业性使用（但纯学术性使用不在此 限）。否则，应承担侵权的法律责任。 吉林大学硕士学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交学位论文，是本人在指导教师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中己经注明引用的内容外，本 论文不包含任何其他个人或集体己经发表或撰写过的作品成果。对本 文的研究做出重要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式标明。 本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名 : 日期：

2、2015年 6月 2日 营改增及其对交通运输业的影响 The Change from Business Tax to Value-Added Tax and Its Influence on Transportation Industry 作者姓名：周佩佩 领域（方向 ）： 税收政策 指导教师：李中义副教授 王志永高级经济师 类 别：税务硕士 答 辩 日 期 ： 20 15 年 6 月 2 日 摘 要 营改增及其对交通运输业的影响 税收为国家财政提供支持，税收制度一直处在改革完善之中，但是在一些行 业中，存在税收安排不合理的现象。作为第三产业的交通运输业、服务业等部门 征收的是营业税，由于营业

3、税是对纳税人的营业额进行征税，在生产的每一环节 都要征税，因此增加了企业的纳税负担。对于生产链条长的行业，适合征收增值 税，因为增值税是对每个生产环节的增值额进行征税，不会造成重复征税现象。 世界上的其他国家对第三产业大部分都是征收增值税，小部分征收营业税，随着 市场经济的发展，税收制度与世界接轨变得越来越紧迫，同时，我国经济发展需 要转变经济结构，进行产业升级。 国务院决定 2012年 1月 1日起，进行税制改革，调 整增值税占有比例，扩 大增值税征收范围，地点设为上海，首先进行税改的行业设在两个大的部门，分 别是交通运输业以及部分现代服务业， 2013年 8月 1日，把税改范围扩及到全 国

4、， 2014年 1月 1日，又把铁路运输业和邮政业加入税改范围， 6月份又新增加 了一个行业，电信业也开始实施税改。 2015年 1月 28日，国家税务总局表示推 行营改增取得了明显的成绩，对结构性减税起发挥了作用，截止到目前纳入到试 点范围的行业包括交通运输业、邮政业、电信业、 7个服务业部门。 近年来交通运输企业数量规模迅速扩大，整个社会经济的发展与之 密切相 关。 “ 要想富，先修路 ” 告诉我们运输业的重要，利用交通运输业带动产业结构 升级、提高经济运行效率，能够为经济增长做贡献，在交通运输业实施营改增， 避免在每个环节都进行征税，为企业节省了巨大的税收成本。然而在中国物流与 采购联合

5、会发布的结果中，某些实施税改的企业表示自己实际税负非但没有减 少，反而增加了，这是没有预料到的。 本文全面分析营改增是如何进行的及其意义，然后研宄交通运输业，分析税 改对该行业的的积极意义和消极影响。之后列举南方航空公司，对该公司的具体 财务数据进行测算，对比税改前后的税收差异， 试图分析像南航这样的企业，在 税改中的纳税影响。结论是短期内大型交通运输企业税负增加是正常的，长久来 I 看是有利于减少税收的，最后是从三个不同角度，给出自己的建议。 关键词： 营业税 ;增值税 ;税制改革 ;交通运输业 Abstract The Change from Business Tax to Value-A

6、dded Tax and Its Influence on Transportation Industry The tax supports the national finances .The tax system has been reformed of for many years, but in some industries, there is an unreasonable tax arrangement. Transportation, services and other sectors as the tertiary industry levy sales tax, but

7、sales tax is levied at the taxpayers turnover on each process of production, so sales tax increases the tax burden of businesses. For such a long production chain industry, it is suit for value-added tax (VAT), as VAT is levied at value-added on each stage of production. Value-added tax will not cau

8、se the phenomenon of double taxation. Other countries in the world, tax most of the tertiary industry for value-added tax and a small part of the tertiary industry levy on sales tax. With the developing of market economy, the integration of the tax system into the world has become more and more urge

9、nt. Chinas economic development needs economic restructuring and industrial upgrading. The State Council decided to tax reform, adjusting of VAT occupancy ratio and expanding the scope of VAT. From 1 January 2012, the reform on the transportation industry as well as part of the modem service industr

10、y began to implement in Shanghai. From 1 August 2013, the pilot range rolled out across the country. From 1 January 2014, the railway transport and postal services joined the pilot range, from June 1, telecom industry implant the tax reform .On January 28 2015, the State Administration of Taxation s

11、aid the implementation of the sales tax changed to VAT achieved remarkable results, playing a role on structural tax cuts. Until now many industries has been included in the scope of the pilot, including transportation, postal services, telecommunications and 7 service sectors. In 2015, our country

12、will continue to deepen the sales tax changed to VAT and expand the scope of the pilot profession. In recent years, the number of transport companies has been expanded rapidly m and the growth of the national economy is closely related with it. To the rich, first build roads tell us the importance o

13、f transportation. Using transportation lends to upgrade the industrial structure, improve economic efficiency and contribute to economic growth. The policy of sales tax changed to VAT in the transportation industry avoids the huge cost of the tax for companies. However, the findings of the China Fed

14、eration of Logistics and Purchasing said that the tax of some of the objects has not been reduced, but increased, which is not expected. This paper first introduces the background of research, and focuses on how business tax is changed into VAT, analyzing the policy implications. Second we analyze o

15、f the positive and negative impacts on transportation industry. Cite China Southern Airlines, according to specific financial data to calculate the tax differences. We analyze that the tax reform brings the tax impact on companies such as China Southern Airlines. Concluding that, such a large-scale

16、corporate, the increasing of tax burden in the short term is normal, but in the long run, the reforms help to reduce taxes burden. Finally, we give some advice from three different positions. Key words: business tax; value added tax; tax reform; transportation industry IV 目录 主商 . I Abstract . Ill g

17、录 . I 第 1章绪论 . 1 l.i研究背景及意义 . 1 n.i研究的背景 . 1 1丄 2研究的意义 . 1 1.2文献综述 . . 2 1.2.1国外研究现状 . 2 1.2.2国内研究现状 . 3 1.3论文结构及研究方法 . 4 1.3.1论文结构 . 4 1.3.2主要研究方法 . 5 1.4创新与不足之处 . 6 第 2章营改增的含义及政策意义 . 7 2.1相关概念 . . 7 2丄 1营业税 . 7 2.1.2 曾值税 . 7 2.2营改増的进程及主要内容 . 9 2.2.1营改增的进程 . 9 2.2.2营改增的主要内 容 . 10 2.3营改増的意义 . 11 2.3

18、.1有利于消除重复怔税，完善税制 . 11 2.3.2有利于国家产业升级，结构转型 . 12 2.3.3有利于社会分工化，二三产业融合发展 . 12 第 3章营改增对交通运输业的影响分析 . 13 3.1交通运输业概述 . 13 I 3.1.1交通运输业的含义及行业特点 . 13 3.1.2营改增前后对交通运输业怔税情况的对比 . 14 3.2营改増对交通运输业的积极影响 . 15 3.2.1使企业的税负水平减少 . 15 3.2.2使企业的纳税成本减少 . 15 3.2.3促进了交通运输业的进步 . 15 3.3营改増对交通运输业的消极影响 . 16 3.3.1某些交通运输企业税负增加 .

19、16 3.3.2中央与地方税收分配体 制失衡 . 16 第 4章营改增对南方航空公司的影响分析 . 17 4.1南方航空公司概况 . 17 4.2分析方法和基本假设概述 . 17 4.2.1分析方法 . 17 4.2.2相关分析的假设条件 . 17 4.3营改増对南航税负的影响分析 . 18 第 5章政策建议 . 21 5.1交通运输企业应将强管理，积极应对 . 21 5丄 1加强经营管理 . 21 5丄 2进行纳税筹划 . 21 5.2深化分税制改革 . 21 5.2.1调整中央与地方的税收分享比例 . 21 5.2.2确立地方主体税种，保证地方财政收入稳定 . 22 5.2.3完善中央政府

20、转移支付制度 . 22 5.3完善税收征管制度 . . 22 5.3.1健全发票管理方法 . 22 5.3.2加强税收怔管信息化建设 . 23 24 参考文献 . 25 致 i射 . 29 II 第 1章绪论 1.1研究背景及意义 1.1.1研究的背景 税收是发挥政府职能，满足公共需要的基础，在有了税收之后，如何设计出 合理的税收制度，是每个国家都在努力地研宄。增值税最早征收是在 1954年， 最早征收该税种的国家是法国，之后慢慢成为国际上普遍征收的税种，现在征收 增值税的国家总共有 170多个。增值税之所以如此被众多国家接受，是因为增值 税计算简单，多环节征税，环环抵扣，一方面能够给政府带来

21、大量的财政收入， 另一方面能够消除企业多个生产环节的重复纳税。 上世纪 90年代，我国中央政府出现财政危机，取得的税收收入不能够满足 政府职能的发挥，地方政府收入充裕，迫于这种困境，进行了分税制改革。营业 税作为地方税，地方政府获得营业税税收的全部收入，增值税作为中央与地方共 享税，有 25%的收入归入地方政府，剩下的 75%的收入归入中央，这种共享方式 能够保证中央政府收入的稳定。 2010年在确定 “ 第十二个 ” 五年计划中明确提 出增值税扩围，营业税减征等内容， 2012年 1月 1日起，在交通运输业和 6个 现代服务业年起进行税改， 2013年 8月 1日试点范围扩大至全国范围内，

22、2014 年 1月 1日起试点范围又增加了两个行业，分别是邮政和铁路运输业， 6月 1日 起电信业纳入税改范围，税务总局明确表示 2015年仍会继续深化税制改革，加 大营改增力度。 1.1.2研究的意义 税制改革是一个缓慢的过程，需要考虑中央和地方利益，审视国内和国际环 境，近年来我国财政收入超过 10万亿，适合结构性减税的实施，只有这样才不 会对国家财政收入带来很大的负面影响。 交通运输企业的发展是其他企业发展的基础，对交通运输业实施税改，其影 响是很大的，能够解决企业面临的很多问题，减少运输行业的纳税负担，促进企 业之间的分工化。考虑到营改增是最 近 3年才开始进行的，本文详细介绍了营改

23、增的实施背景和意义、实施进程和内容，然后结合交通运输业的特点，分析营改 增对该行业产生的积极意义和负面影响，为以后行业实施营改增提供参考。 1.2文献综述 自从引进增值税之后，我国不断进行完善，这次营改增具有中国特色，国内 的研究出现两种情况，有些学者认为对于交通运输业，本来就应该征收增值税， 增值税能够降低交通运输业税负，也有些学者结合税制改革后的实际情况，发现 某些企业没有实现税负减征的目标，据此提出自己的观点。国外文献中很少研宄 营改增，主要是关于增值税的研宄，国外研究最多的是如何设定增值税税率、税 目、课税对象，完善税制等内容。 1.2.1国外研究现状 Jenkins G.P and

24、kook C.Y (2000)认为发达国家和发展中国家的税收制度 不同之处在于收入的不同，对后者进行实证分析，得出结论发展中国家常都是以 狭隘的税基为基础实施税收政策。 Allen Benjamin Lee (2002)认为增值税的作用若要达到理想的状态，应尽可 能实行单一税率，避免经济运行受到复杂的差别税率结构的干扰，并由此产生的 额外征管成本。 Keen M and Mints J (2004)认为必须确立一个纳税的最低点，只有高于某 一个值时才征收增值税，通过征税取得的收入和因为进行征税付出的成本之间就 存在这样一个数值，这个点能够实现增值税的最优化。 Car bonnier C. (2

25、007)针对法国实施增值税之后，进行过两次增值税改革， 他分析生产者和消费者在增值税改革前后税负的差异，计算增值税在两者之间是 如何进行的。 Keen M and Lockwood B(2009)研宄了 143个国家的税收制度，中央政府取 得的财政收入与政府征收的 增值税之间存在着很大的联系，肯定了增值税的重要 作用，并且增值税具有稳定财政收入的功能。 2 1.2.2国内研究现状 1.2.2. 1 些研宄认为营改增是可以降低企业税负 郑备军、夏海舟 （ 2000)认为在交通运输业征收营业税存在很大问题，一方 面征收营业税导致税负过重，另一方面由于纳税人涉及的的业务广，从中很难区 分到底是兼营还

26、是混合销售，从而导致税收漏洞。 潘明星 （ 2002)认为不同的行业适用的税种可以不同，但同一行业应该适用 统一税种，生产性企业考虑到生产环节较多，一般征收增值税，交通运输业征收 营业税，就意味着在某一个生产过程中，对运输业务上有往来关系的企业实施不 同的税种，对企业竞争有弊端，阻碍产业的深层次分工化。 罗飞娜 （ 2006)研宄认为交通运输业没有实施增值税，会对该行业的企业产 生很大的负面影响，因为与该行业有关系的上下企业很多，在增值税抵扣方面， 不能够保持完整有效的链条。 王金霞 （ 2009)提出营改增根据实际情况，需要分不同阶段实行，首先交通 运输业应该被列入营改增征收范围，然后再把范

27、围扩大至服务业的其他部门。 施文泼、贾康 （ 2011)认为在交通运输企业实施营业税，每一个环节都对其 获得的金额征税，在其他行业的企业实施增值税，仅对增加的价值纳税，而这两 个行业的企业有可能是有密切联系的，需要统一他们的纳税税种，因此增加征收 增值税的行业是必然的。 韩绍初 （ 2012)认为，为了实现我国生产过程的分工化、专业化，有必要对 类似于生产行业的或是生产过程的延伸的行业都应该作为生产性企业，对这类企 业应征收增值税，这样才有利于经济结构的转型。 高培勇 （ 2012)认为营改增之后，地方财政可能会出现财政缺口，需要解决 的首要问 题是，营业税在某些行业中取消之后，如何制定出新的

28、税种，依靠新税 种的税收收入稳定地方财政。 胡洪曙 （ 2013)主要是研宄减少营业税给地方财政带来的影响，通过整理近 10年的数据，研宄 20多个地方政府，最后建立实证分析，得出结论是这次税改 的结果会导致总体税收的减少，但是减少的幅度不会很大 ，一 般不会超过 5%， 1罗飞娜 .交通运输业营改增的探讨 J.经济研宄， 2006(9) :04-07. :高培勇 .当前经济形势与 2012年财政政策 J.财贸经济， 2012(2) :5-11. 3 是可以进行实施的。 1. 2. 2. 2有些研究认为营改增会增加企业税负 徐超伊 （ 2010)认为营业税改征增值税，在整体税负减少的情况下，对

29、交通 运输业某些企业来说，税负是增加的，因为在投资新设备时，用于可抵扣项目不 足。 范云 （ 2012)调查报告显示，只有 33%的交通运输业企业实现了税负减少， 认为营改增不能根据地区推进，而是应该根据需要，按照行业分类拓展。 刘东辉 （ 2012)认为，在短期内某些资本密集度高的新兴航空运输业、高 铁行业会受到营改增带来的益处，但是对于大部分企业，他们之前都完成了投资 建设，机器设备短期内不需要更新，由于税率提高，企业纳税增多，只有长期来 看税收才有可能会减少。 张建 （ 2012)认为只有增值税抵扣链条是完整的，企业才有可能通过抵扣进 项税额，使增值税总税额减少，有时候取得抵扣凭证是有一

30、定难度的，可以抵扣 的项目很少，税负会因为税率提高而增加。 常晋 （ 2013)认为生产周期长，固定成本占总成本的比例重，是交通运输业 业区别于其他行业的特点，这样的特点导致交通运输企业进项税较少，而过桥过 路费、保险费、折 旧费比例较大，目前这些项目不能够抵扣，因此会造成企业出 现税负增加。 钱玲 （ 2012)认为对一般纳税人来说，税率从 3%升高至 6%和 11%，如果可 以进行抵扣的项目不多，那么税负是增加的，如果可以进行抵扣的项目多，税负 才有可能减少。 于越 （ 2013)认为营改增政策在实际执行过程中，一方面由于交通运输企业 绝大部分成本无法作为进项税加以抵扣，减少的税收不会太明

31、显；另一方面企业 因为税改增加了成本，也会造成整体利润下降。 1.3论文结构及研宄方法 1.3.1论文结构 本文主要内容是首先介绍营改增的政策内涵，然后介绍这次试点改革对交通 4 运输业的积极意义和负面影响，之后列举了南航作为一个典型的上市企业，对比 计算税制改革前后南航的税负变化，最后从三个角度给出建议。 本文的第一章一一绪论。描述了这篇论文的研宄背景，研宄意义，国外和国 内的研宄状况，这篇论文的结构和使用的研宄方法，最后点出本文的创新点和需 要弥补的不足之处。 本文的第二章 一一 介绍营改增的的具体内容及意义，首先明确这两大税种的 区别，然后再介绍营改增的政策含义和实施进程，最后总结其意义

32、。 本文的第三章一一介绍税改对试点行业的积极意义和负面作用。首先介绍了 对交通运输业的具体规定，在税制改革前后，该行业的纳税差异，其次介绍税改 对该行业有哪些积极的意义，最后介绍了负面影响。 本文的第四章一一列举了交通运输企业的代表南航，分析该公司税收的变 化。首先介绍了南方航空公司的概况，接着研究南航具体财务数据，作出一些基 本假设，分析纳税变化，最后分析营改增对南航税负的影响。 本文的第五章一一从三个角度分别提出自己关于营改增这一税改制度的意 见 。通过分析交通运输业受到的影响，从不同角度提出对策，包括交通运输企业、 政府部门以及税务部门，为以后其他行业税改提供参考。 最后一部分是结论。

33、1.3.2主要研究方法 1. 文献研宄法 通过查阅资料、学术文件、网络资源，对营改增及其对交通运输业的影响有 了比较全面的了解，从中发现问题，明确自己的研宄方向和研宄重点。 2. 案例分析法 本文列举南方航空公司，作为比较典型的交通运输企业，根据其具体财务数 据，测算税改对该企业税负的影响。 3. 定量分析法 根据南方航空公司 2013年的年度报告，对财务数据做统计分析，分析航空 公司在征收营业税的情况下的纳税额，以及在征收增值税的情况下的纳税额。 5 1.4创新与不足之处 主要创新点有：一是研宄视角的创新，首先详细分析营改增的内容，然后再 探讨对交通运输业的影响，这样的研宄还比较少；二是研宄

34、范围的创新，本文并 非是对所有改革行业的营改增，而是将研宄范围限定在已经全部纳入改革的交通 运输业之内，从而研宄交通运输业在税改中的影响。 不足之处：一是由于改革时间比较短，南航最新的财务数据没办法及时获取， 只能用可获得的数据来说明问题；二是因本人学术水平有限，只能做出相应的图 表，而未能建立相关的计量模型以进行更深层面的探宄。 6 第 2章营改增的含义及政策意义 2.1相关概念 2.1.1营业税 在我国境内，针对提供应税劳务、销售不动产、转让无形资产的单位和个人， 依据纳税人取得营业额，征收的一种流转税，即营业税，属于价内税，归入地方 财政收入。不同的行业，适用的营业税税率不同，例如建筑业

35、适用 3%、金融保 险业适用 5%等。 营业税的计算方法是 应交税额 =营业收入 X应税税率 2.1.2增值税 针对销售货物，提供加工、修理修配劳务和进口货物的纳税人，依据在每个 环节获得的增值额，对其征收的一种流转税，即增值税，属于价外税，由国家税 务局征收，对获得的税收收入中央得到 75%，地方政府得到 25%。增值税纳税人 包括两类，一类是一般纳税人，适用税率有 13%、 17%，营业税改征增值税之后， 新加两档税率，分别是6%和 11%，一般纳税人在计算增值税税额时，可以进行进 项税额的抵扣；另一类是小规模纳税人，生产销售额不多，采用简易方法计算增 值税，适用税率为 3%。 关于营业税

36、和增值税 在各个方面的差异见表 2.1，营业 税和增值税的收入在税收总收入的比例见表 2. 2。 中国人民共和国营业税暂行条例及实施细则， 2008. 中国人民共和国增值税暂行条例及实施细则， 2008. 7 表 2.1营业税和增值税的区别 营业税 增值税 征税范围 在我国境内提供应税劳务、转 销售货物、提供加工和修理 让无形资产、销售不动产 修配服务、进口货物 依据 营业额 增值额 税率 3%-20/ 小规模纳税人 3% 一般纳税人 17%、 13%、 11%、 6%、 0% 方式 价内税 价外税 计算方法 营业额 X税率 销项税额 -进项税额 表 2. 2营业税和增值税的收入及比重 单位：

37、亿元 年份 总税收收入 营业税 比重 增值税 比重 2009 59521. 59 9013. 98 15. 1% 18481.22 31.0% 2010 73210. 79 11157.91 15. 2% 21093. 48 28. 8% 2011 89738. 39 13679. 00 15. 2% 24266. 63 27. 0% 2012 100614. 28 15747. 64 15. 6% 26415. 51 26. 2% 2013 110530.70 17233. 02 15. 5% 28810. 13 26. 0% 2014 119158.00 17782.00 14. 9% 3

38、0850. 00 25. 9% 数据来源于： 2009-2013年数据来源于国家统计局国家数据 2014年数据来源于中国财政部 营业税存在的问题，可以通过一个小案例加以说明： A是一家咨询公司，签了一个合同，合同内容是 B公司想要在国内上市， 需要办理的各种手续交给 A公司提供服务，费用总金额是 1300万人民币。其中， A公司自己提供咨询的报酬收入为 500万，在这个过程中需要审计，所以支付给 外面专业的会计事务所的的劳动报酬 200万，需要法律方面的咨询，所以支付给 律师事务所的报酬 400万，需要税收政策的指引，因此支付给税务事务所的劳动 报酬 200万，这笔收入在征收两种税种时，不同的税额计算如下表 2. 3。 8 表 2. 3税额计算表单位：人民币 A公司 税务事务所 律师事务所 会计事务所 合计 开票金额 1300 200 400 200 2100 实际收入 500 200 400 200 1300 增值税税率 6% 6% 6% 6% 销项税额 78 12 24 12 126 进项税额 30 0 0 0 30 增值税税额 48 12 24 12 96 营业税税率 5% 5% 5% 5% 营业税 65 10 20 10 105