(本科）第3章税收原则教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第3章 税收原则教学ppt课件第第3章章 税收原则税收原则21世纪高等院校财政学专业教材新系世纪高等院校财政学专业教材新系杨志勇 编著 “穆罕默德穆罕默德阿里征收枣椰树税，致令埃及农民砍掉他们的阿里征收枣椰树税，致令埃及农民砍掉他们的树；但向土地征收两倍的税不会产生这样的后果。荷兰阿树；但向土地征收两倍的税不会产生这样的后果。荷兰阿尔瓦公爵向所有出售的货物征收尔瓦公爵向所有出售的货物征收10%的税，如果长期实施的税，如果长期实施这个税制，几乎会使全部交易停顿，此时国家收入就将大这个税制，几乎会使全部交易停顿，此时国家收入就将大大减少。大减少。” 所谓税收原则，是指制定和评价税收制度与税

2、收政策的标准，它是决定税收制度的废立，影响税收制度运行的深层次观念体系。它反映一定时期、一定社会经济条件下的治税思想，随着客观条件的变化，税收原则也在发生变化。 3.1 税收原则思想的发展概述税收原则思想的发展概述3.2 亚当亚当斯密的税收原则理论斯密的税收原则理论n第一，平等原则第一，平等原则n第二，确实原则第二，确实原则n第三，便利原则第三，便利原则n第四，节俭原则第四，节俭原则专栏专栏 31 中国古代的治税思想中国古代的治税思想 现代意义上的税收原则理论发韧于西方。中国古代没有系统的税收原现代意义上的税收原则理论发韧于西方。中国古代没有系统的税收原则理论，但精辟的治税思想并不缺乏。春秋时

3、期，管仲（？则理论，但精辟的治税思想并不缺乏。春秋时期，管仲（？前前645）提出）提出“凡治国之道，必先富民。民富则易治，民穷则难治凡治国之道，必先富民。民富则易治，民穷则难治”；唐代刘晏（；唐代刘晏（718780）提出）提出“户口滋多户口滋多则赋税自广则赋税自广故其理财以爱民为先故其理财以爱民为先”(资治通鉴资治通鉴卷卷二百二十六二百二十六)。这些主张，都深刻地体现了税收与经济的辩证关系，其核心思。这些主张，都深刻地体现了税收与经济的辩证关系，其核心思想就是在发展经济的基础上增加财政收入。想就是在发展经济的基础上增加财政收入。 古代理财家还认为，税收制度必须古代理财家还认为，税收制度必须“确

4、实确实”和和“便利便利”，这样才能减，这样才能减轻课税对经济的消极影响。西晋傅玄（轻课税对经济的消极影响。西晋傅玄（217278）提出）提出“至平至平”、“积俭而积俭而趣公趣公”和和“有常有常”三条税收原则，体现了税收效率的思想。至于中国的税负公三条税收原则，体现了税收效率的思想。至于中国的税负公平思想，则最早体现在平思想，则最早体现在禹贡禹贡记载的古代土地税制度中，其主要特点是根据记载的古代土地税制度中，其主要特点是根据土地肥瘦以及距离帝都的远近、水陆交通、产品种类等因素，将土地分为若干土地肥瘦以及距离帝都的远近、水陆交通、产品种类等因素，将土地分为若干等级，在此基础上确定税负水平；后来管仲

5、提出的等级，在此基础上确定税负水平；后来管仲提出的“相地而衰征相地而衰征”，也体现了，也体现了类似的思想。西晋的占田制以及北朝和隋唐的均田制，都鲜明体现了以劳动能类似的思想。西晋的占田制以及北朝和隋唐的均田制，都鲜明体现了以劳动能力强弱作为课税标准的思想。唐代杨炎（力强弱作为课税标准的思想。唐代杨炎（727781）的）的“两税法两税法”更是明确更是明确规定了规定了“人无丁中，以贫富为差人无丁中，以贫富为差”的课税制度，体现以占有财产的数量为课税的课税制度，体现以占有财产的数量为课税标准的思想。标准的思想。3.3 瓦格纳的税收原则理论瓦格纳的税收原则理论n财政收入原则财政收入原则(充足原则充足原

6、则+弹性原则弹性原则) n国民经济原则国民经济原则(税源的选择税源的选择+税种的选择税种的选择)n社会正义原则社会正义原则(普遍原则普遍原则+平等原则平等原则)n税务行政原则税务行政原则(确实确实+便利便利+节省节省) 3.4 现代税收原则理论现代税收原则理论n（1）税收的财政原则）税收的财政原则 3.4 现代税收原则理论现代税收原则理论n（2）税收的稳定原则）税收的稳定原则 专栏专栏32 减税，还是增税？减税，还是增税？ 20世纪世纪80年代，里根政府减税。年代，里根政府减税。20世纪世纪90年代，克林顿政府努力维年代，克林顿政府努力维持预算平衡。持预算平衡。 里根时期，减税比平衡预算更重要

7、。克林顿时期，通过温和的增税，里根时期，减税比平衡预算更重要。克林顿时期，通过温和的增税，实现了预算平衡。二者都促进了经济繁荣。小布什在第一任期对里根亦步亦趋：实现了预算平衡。二者都促进了经济繁荣。小布什在第一任期对里根亦步亦趋：即使是联邦预算赤字创纪录也要大规模减税。但是小布什的团队从近来的经济即使是联邦预算赤字创纪录也要大规模减税。但是小布什的团队从近来的经济中吸取教训了吗？小布什的政策是促进长期增长，还是让经济陷入危险之中？中吸取教训了吗？小布什的政策是促进长期增长，还是让经济陷入危险之中？ 3.4 现代税收原则理论现代税收原则理论n（3）税收的效率原则）税收的效率原则 3.4 现代税收

8、原则理论现代税收原则理论图图32 税收的超额负担税收的超额负担 3.4 现代税收原则理论现代税收原则理论n所谓收入效应，是指在相对价格不变的所谓收入效应，是指在相对价格不变的情况下，因个人收入发生变化而对福利情况下，因个人收入发生变化而对福利水平产生的影响。水平产生的影响。n所谓替代效应，是指在个人收入水平不所谓替代效应，是指在个人收入水平不变的前提下，因相对价格变化而产生的变的前提下，因相对价格变化而产生的对个人福利水平的影响。对个人福利水平的影响。 3.4 现代税收原则理论现代税收原则理论图图33 税收的收入效应和替代效应税收的收入效应和替代效应 2.1 税收的形式特征税收的形式特征n无偿

9、性无偿性专栏专栏33 税收原则的应用：服务业发展滞后税收原则的应用：服务业发展滞后是税制带来的吗？是税制带来的吗？19941994年税制改革确定了中国商品税（流转税）的基本格局。制造业实行年税制改革确定了中国商品税（流转税）的基本格局。制造业实行增值税，服务业主要征收营业税。增值税基本上解决了产品重复征税问题，促增值税，服务业主要征收营业税。增值税基本上解决了产品重复征税问题，促进了制造业快速发展。营业税的课征范围包括：运输业、建筑业、文化业、娱进了制造业快速发展。营业税的课征范围包括：运输业、建筑业、文化业、娱乐业、服务业等应税劳务以及转让无形资产和销售不动产的经营活动。乐业、服务业等应税劳

10、务以及转让无形资产和销售不动产的经营活动。原国家税务总局副局长许善达认为，营业税税负平均比增值税高，特别原国家税务总局副局长许善达认为，营业税税负平均比增值税高，特别是服务业中的劳务部分高出较多；同时，营业税目前还是重复征税，征完税的是服务业中的劳务部分高出较多；同时，营业税目前还是重复征税，征完税的销售收入需要再征一次税；营业税中的劳务出口也不免税，即使免税，和退税销售收入需要再征一次税；营业税中的劳务出口也不免税，即使免税，和退税的差距也很大。的差距也很大。 专栏专栏33 税收原则的应用：服务业发展滞后税收原则的应用：服务业发展滞后是税制带来的吗？是税制带来的吗？有人将服务业发展滞后的原因

11、归结于中国的商品税格局。的确，营业税有人将服务业发展滞后的原因归结于中国的商品税格局。的确，营业税的重复征收对服务业的发展产生了负面影响。现在，中国一些经认定的试点物的重复征收对服务业的发展产生了负面影响。现在，中国一些经认定的试点物流企业实行差额征收营业税。这么做无疑有利于这些企业的发展。但是，这也流企业实行差额征收营业税。这么做无疑有利于这些企业的发展。但是，这也带来了一个问题，即同是物流企业，被认定与否的税负是有差距的，影响了同带来了一个问题，即同是物流企业，被认定与否的税负是有差距的，影响了同业内的公平竞争，不利于效率的改善。从发展趋势来看，物流企业征增值税是业内的公平竞争，不利于效率

12、的改善。从发展趋势来看，物流企业征增值税是大势所趋，也是中国增值税扩大征收范围的重要内容之一。大势所趋，也是中国增值税扩大征收范围的重要内容之一。中国服务业发展落后的确有税制的原因，但仅此认识是不够的。服务业中国服务业发展落后的确有税制的原因，但仅此认识是不够的。服务业的发展有其规律，要与经济发展阶段相适应。的发展有其规律，要与经济发展阶段相适应。 3.4 现代税收原则理论现代税收原则理论n（4）税收的公平原则）税收的公平原则 3.4 现代税收原则理论现代税收原则理论n（4）税收的公平原则）税收的公平原则 3.4 现代税收原则理论现代税收原则理论n（4）税收的公平原则）税收的公平原则 3.4 现代税收原则理论现代税收原则理论n（4）税收的公平原则）税收的公平原则本章小结本章小结网上资源网上资源本章完本章完