(本科）第3章 存货教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第3章 存货教学ppt课件第三章第三章 存货存货学习学习目标目标1 1、了解企业会计准则第了解企业会计准则第1 1号号存货存货及其应用指南，明确存货的范围、及其应用指南，明确存货的范围、 确认条确认条件和计价方法。件和计价方法。2 2、掌握存货取得和发出的计价及会计处理，掌握存货取得和发出的计价及会计处理，并且能够应用存货简化核算方法，处理企并且能够应用存货简化核算方法，处理企业的实际经济业务。业的实际经济业务。3 3、掌握期末存货的计量和科学的计价方法。掌握期末存货的计量和科学的计价方法。教学难点与重点教学难点与重点 重点重点 1 1、存货范围和确认的条件、取得存货的计价和核算存货范

2、围和确认的条件、取得存货的计价和核算、发出存货的计价和核算发出存货的计价和核算 2 2、计划成本法、毛利率法和零售价法等存货简化核算计划成本法、毛利率法和零售价法等存货简化核算方法的应用方法的应用 3 3、存货的期末计量、计价和会计处理存货的期末计量、计价和会计处理 难点难点 存货跌价准备的计提和转回存货跌价准备的计提和转回第一节第一节 存货存货的确认和初始计量的确认和初始计量一、存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货区别于固定资产等非流动资产的最基本特征是：企业持有存货的最终目的是为了出售。出

3、售分为：可供直接出售：产成品、商品 进一步加工后出售：在产品、材料等v 具体内容： 1、原材料 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等（不包括“工程物资”） 2、在产品 尚未完工的产品 3、半成品 仍需进一步加工的中间产品（可对外出售） 4、产成品 已完成全部生产过程并验收入库，可对外销售的产品 5、商品 商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 6、周转材料 企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料（包装物、低值易耗品） （1）包装物：为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋

4、等。 （2）低值易耗品：不符合固定资产确认条件的各种用具物品，如：工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。7.委托加工物资委托加工物资是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。二、存货的确认条件 存货必须符合定义的前提下，同时满足下列条件，才能予以确认。 （一）与存货相关的经济利溢很可能流入企业 （二）该存货的成本能可靠地计量三、取得存货的初始计量v 企业取得存货应当按照成本计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购存货的成本存货的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归

5、属于存货采购成本的费用。 1.其中，购买价款是指企业购入的材料或商品的发票上列明的价款，不包括按规定可以抵扣的增值税额。 2.相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税额。 3.其他可归属于存货采购成本的费用，主要包括存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选费用等。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费，以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。在实物中，企业也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊；对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品

6、的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。（二）加工取得的存货的成本 企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在成品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。 其中，采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的，因此，计量加工取得的存货成本，重点是确定存货的加工成本。 存货加工成本由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程的过程中追加发生的生产成本，因此不包括直接由材料存货转移来的价值。 直接人工是指企业在生产产品过程中，直接 从事产品生产的工人各职工薪酬。 制造费用是指企业为生产产品

7、和提供劳务而发生的各项间接费用。（三）其他方式取得的存货的成本 企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。 1、投资者投入存货的成本 投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 2、通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本。 企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货，其成本应当分别按照企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第20号企业合并等的规定确定。3、盘盈存货的成本 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处

8、理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。 在确定存货成本的过程中，下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益。（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。（2）仓储费用指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确定条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。第二节 发出存货的计量 一、先进先出法一、先进先出法 先进先出法是以先购入的存货应先发出这样一种存货实物流转

9、假设为前提，对发出的存货进行计价。 特点：期末存货成本比较接近现行市场价值。 具体方法： 收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。 缺点： 在物价持续上涨时，期末存货成本接近于市价，使发出存货成本较低，会高估企业当期利润和存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。【例】泰山公司12月份材料期初结存、本期购进资料如下：收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额12.150004020000012.2收入2000042840000500040200000200004284000012.10领用500040200000

10、150004263000050004221000012.1收入5000442200001500004263000050004422000012.21 领用10000 42420000 5000 42 21000050004422000012.28领用50004221000050004422000012.31250001060000250001040000500044220000v移动加权平均法是指每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原库存数量之和，以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。 库存单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本

11、）/（原有库存存货数量+本次进货数量） 本次发出存货的成本=本次发出存货数量本次发货前库存单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末库存单位成本v特点：平时可以取得存货的发出金额和结存金额，利于存货管理。v缺点：工作量大，不适用于收发比较频繁的企业。二、移动加权平均法 【例】资料同上例 第一批收货后单位存货成本=（500040+2000042）/（5000+20000） =41.6元 第二批收货后单位存货成本=（1500041.6+500044）/（15000+5000）=42.2元 第一次发货成本=1000041.6=416000元 第二次发货成本=1000042.2=422

12、000元 第三次发货成本=500042.2=211000元 本月结存成本=500042.2=211000元 月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本。 存货单位成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的成本）/（月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和） 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本 或：本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本（

13、此法可调整尾差）三、月末一次加权平均法 特点：较为简便，有利于简化成本计算工资。 缺点：平时无法从账面上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制。 【例】：资料同上例。 存货单位成本=（5000 40+20000 42+5000 44）/（5000+20000+5000）=42（元） 月末库存存货成本=5000 42=210000（元） 本月发出存货的成本=25000 42=1050000（元）四、四、个别计价法个别计价法v 个别计价法是假设存货实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末结存存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单

14、位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。v 适用于：不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货等。如：珠宝、飞机、重型设备。v 优点：合理、准确，适用于那些容易识别，存货数量少、单位成本较高，同类产品存在较大差异的存货计价。v 缺点：适用范围小，工作量大。五、特殊存货计价方法计划成本法 计划成本法指企业存货的每一笔收入、发出和结存均按预先确定的成本计价，期末，再一次性将其调为实际成本计价的核算方法。采用计划成本法的前提是合理制定每一品种、规格材料的计划成本。为控制采购成本，有些企业会对外购材料采用计划成本核算。以原材料为例说明计划成本的核算程序。为了核算计划成本法下存货的收、发、结

15、存情况，应设“材料采购”和“材料成本差异”两个科目。材料成本差异有入库时的“转入差异”和出库时的“领料应分摊差异”两种。公式如下：入库时的材料成本差异 = 材料采购-原材料 = 材料的实际购买价格（一般纳税人不含税）- 已定的材料的单位计划成本*材料采购数量 存货采用计划成本法核算，具有以下优点： （1）有利于考核采购部门的工作业绩。存货采购成本的高低是衡量采购部门工作业绩的一个重要指标，采购价格的高低在一定程度上，受采购部门人员谈判水平、采购计划安排是否合理的影响。合理恰当的计划成本，则是衡量采购成本高低、采购人员工作业绩的重要尺度。 （2）有利于简化会计处理程序。在计划成本法下，同一种存货

16、只有一个企业成本，这样，存货业务在日常处理核算时，就不必逐批计算其收、发、结存的企业成本，存货明细账只需着重数量。这将大大简化记账手续。 （3）有利于考核耗用存货部门的工作业绩。第三节 存货的期末计量企业应当定期或者至少于每年年度终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应当按成本与可变现净值孰低法提取存货跌价准备。一、存货期末计量的原则一、存货期末计量的原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计

17、售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本。二、存货期末计量的方法（一）存货减值迹象的判断存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本：1、该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2、企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格；3、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货存在下列情形之一的，表明存货

18、的可变现净值为零：1、已霉烂变质的存货；2、已过期且无转让价值的存货；3、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 （二）可变现净值的确定1、企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 （1）存货可变现净值的确凿证据。 （2）持有存货的目的。 （3）资产负债表日后事项等的影响。2、不同情况下存货可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价（即市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费后的

19、金额。例：2013年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2013年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2013年12月31日D材料的账面价值为多少？解：D材料的可变现净值=市场售价-销售时可能发生的相关税费=10*10-1=99（万元） 成本200万元可变现净值99万元，所以按可变现净值确认存货的期末价值，同时计提存货跌价准备200-99=101（万元）借：资产减值损失存货减值损失 1 010 00

20、0 贷：存货跌价准备D材料 1 010 000（2）需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，由于持有该材料的目的是用于生产产成品，而不是出售，因此该材料存货的价值体现在用其生产的产成品上。用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。（3）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有的同一项存货的数量多于销售合

21、同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。可变现净值=预计售价-进一步加工所需的加工成本-销售过程中可能发生的相关税费和销售费用1、存货跌价准备的计提资产负债表里，存货的成本高于可变现净值，企业应当计提存货跌价准备。存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。在某些特殊情况下，也可以将存货予以合并，作为计提存货跌价准备的基础。例如，与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的

22、，且难以与其他项目分开计量的存货，因其所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具有类似的风险和报酬，可以按该产品系列合并计提存货跌价准备。例：某公司按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2010年12月31日，公司持有的A存货账面成本120 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为102 000元，由此应计提的存货跌价准备为18 000元。应编制会计分录如下：借：资产减值损失计提的存货跌价准备18 000 贷：存货跌价准备 18 000三、存货跌价准备的核算2、存货跌价准备的确认和回转企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行

23、比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。3、存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的管理费用，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。第四节 存货的清查财产清查是

24、企业资产管理的一项重要措施，存货作为企业的一项重要资产，也要定期或不定期的进行清查。存货的清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账存数是否相符的一种专门方法。 为了反应企业在存货清查中查明的各项盘盈、盘亏和毁损情况，企业应设置“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，该该科目为资产类科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈转销的金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。对于存货的盘盈或盘亏，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）回忆或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕，本科目期末应无余额。一、存货盘

25、盈的会计处理 未查明原因，在批准处理前，按“重置价值”-同类或类似存货的市价， 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 查明原因后，据不同原因分别处理（通常为日常收发计量或计算上错误造成的），可冲减管理费用。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用【例例】甲企业盘点原材料，发现甲企业盘点原材料，发现A A材料长余，按同类材料的市材料长余，按同类材料的市场价值确定其实际成本为场价值确定其实际成本为900900元，盘盈原因待查。元，盘盈原因待查。 借：原材料借：原材料AA材料材料 900 900

26、 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 900 900 查明原因，系原材料收发时的计量误差所致，经批准冲销查明原因，系原材料收发时的计量误差所致，经批准冲销企业管理费用。企业管理费用。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 900 900 贷：管理费用贷：管理费用 900900 1、盘亏或损毁的原因 定额内损耗 一般经营性原因：如被盗 自然灾害原因：营业外支出 注：非正常损失的存货的盘亏、损毁，所耗用的购进存货或应税劳务的进税额不得从销税额中抵扣，即应“进税额转出”。二、存货盘亏或损毁的核算2、账务处理 （1 1）查明

27、原因前）查明原因前借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料，库存商品 应交税费应交增值税（进税额转出） 若是计划成本，还得结转若是计划成本，还得结转“材料成本差异材料成本差异”或或“商品进销差价商品进销差价”。 （2 2）查明原因后）查明原因后 定额内损耗借：管理费用 贷：待处理财产损溢一般经营性原因借：其他应收款-保险公司或责任人 管理费用（成本+进税赔偿，实为损失） 贷：待处理财产损溢自然灾害的原因借：原材料等（残料） 其他应收款-赔偿 营业外支出 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢【例】A企业期末盘点，盘存报告单的内容如下：（1）盘亏乙材料，实际成本400元，原因待查。 借：

28、待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 400 贷：原材料乙材料 400（2）查明原因，盘亏乙材料系定额内合理损耗，经批准作为管理费用列支。 借：管理费用 400 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 400（3）因发生水灾，对财产进行清查盘点，其中产成品毁损额按实际成本计算为5 000元，产成品耗用的原材料及应劳务的进税额为350元，并通知保险公司。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 350 贷：库存商品 5 000 应交税费应交增值税（进项税额） 350 水灾造成的产成品，残料估价300元，保险公司赔偿4000元。 借：原材料 300 其他应收款 4 000 营业外支出 1 050 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 350