(本科）第7章 税收征管经济学教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第7章 税收征管经济学教学ppt课件第第7章章 税收征管经济学税收征管经济学21世纪高等院校财政学专业教材新系世纪高等院校财政学专业教材新系杨志勇 编著 7.1 税收征管的历史与现实税收征管的历史与现实u7.1.1 7.1.1 历史上的征税形式历史上的征税形式u（1）包税制 u（2）确定不同契约关系的征税方法 市场的不完全市场的不完全7.1 税收征管的历史与现实税收征管的历史与现实n7.1.2 税收赦免税收赦免 7.1 税收征管的历史与现实税收征管的历史与现实n7.1.2 税收赦免税收赦免 n（1）税收赦免的种类）税收赦免的种类7.1 税收征管的历史与现实税收征管的历史与现实n7.1.

2、2 税收赦免税收赦免 n（1）税收赦免的种类）税收赦免的种类7.1 税收征管的历史与现实税收征管的历史与现实n7.1.2 税收赦免税收赦免 7.1 税收征管的历史与现实税收征管的历史与现实n7.1.2 税收赦免税收赦免 n（2）赦免的行为效应）赦免的行为效应 7.1 税收征管的历史与现实税收征管的历史与现实n7.1.2 税收赦免税收赦免 7.1 税收征管的历史与现实税收征管的历史与现实n7.1.2 税收赦免税收赦免 7.2 逃税经济分析逃税经济分析 专栏专栏71 德国的巨额逃税案德国的巨额逃税案 2008年年2月月14日，德国邮政公司日，德国邮政公司(Deutsche Post AG)64岁的

3、岁的CEO 朱温克尔（朱温克尔（Klaus Zumwinkel）因涉嫌逃税）因涉嫌逃税100万欧元而遭受警方突查。他只万欧元而遭受警方突查。他只是众多逃税者中的一员。检方由此启动了是众多逃税者中的一员。检方由此启动了125起逃税案调查，涉案金额可能高起逃税案调查，涉案金额可能高达达30亿亿40亿欧元。亿欧元。朱温克尔自朱温克尔自1990年起执掌德国邮政公司年起执掌德国邮政公司18年以来，通过数十亿欧年以来，通过数十亿欧元购买元购买DHL、 Danzas和和Exel的股份，逐步把一家亏损的国有垄断企业转变成的股份，逐步把一家亏损的国有垄断企业转变成了集全球邮政、物流和金融业务于一身的跨国集团，是

4、一个成功的经理人。了集全球邮政、物流和金融业务于一身的跨国集团，是一个成功的经理人。早在早在2007年夏天，税务稽查机构就曾收到匿名举报。最终拉出这一年夏天，税务稽查机构就曾收到匿名举报。最终拉出这一张大网的关键证据，是一张张大网的关键证据，是一张CD。该。该CD内包含近千名德国客户通过列支敦士登内包含近千名德国客户通过列支敦士登LGT银行秘密账户偷税的详细资料。银行秘密账户偷税的详细资料。 专栏专栏71 德国的巨额逃税案德国的巨额逃税案 2006年年初，一名线人向德国联邦情报局报告说他掌握了大量证据，年年初，一名线人向德国联邦情报局报告说他掌握了大量证据，可以证明相当多的德国知名企业家在列支

5、敦士登逃税的事实。随后，他与德国可以证明相当多的德国知名企业家在列支敦士登逃税的事实。随后，他与德国北威州税务稽查员以及联邦情报局工作人员多次会面，并向他们提供了北威州税务稽查员以及联邦情报局工作人员多次会面，并向他们提供了“证据证据样本样本”。德国政府为获取这张。德国政府为获取这张CD花费了花费了400万万500万欧元。万欧元。事实上，德国的高收入者利用列支敦士登对基金会的管理不如德国事实上，德国的高收入者利用列支敦士登对基金会的管理不如德国严格的漏洞，在该国注册成立空头基金会，将个人收入转入基金会账户。根据严格的漏洞，在该国注册成立空头基金会，将个人收入转入基金会账户。根据列支敦士登的规定

6、，基金会不一定要从事社会公益事业，且可直接获得税收减列支敦士登的规定，基金会不一定要从事社会公益事业，且可直接获得税收减免等优惠政策，每年仅需交纳免等优惠政策，每年仅需交纳0.1%的资本税；而资本金在的资本税；而资本金在1000万欧元以上的万欧元以上的公司，税率更可降到公司，税率更可降到0.05%。为防止风险，德国富人在资金转移时，会先将钱。为防止风险，德国富人在资金转移时，会先将钱汇至瑞士某一银行账户，然后以投资方式注入位于列支敦士登的公司，再如实汇至瑞士某一银行账户，然后以投资方式注入位于列支敦士登的公司，再如实地将这些在列支敦士登获得的收入填入德国的相关报税表格。这样，就算税务地将这些在

7、列支敦士登获得的收入填入德国的相关报税表格。这样，就算税务稽查人员对于逃税事实心知肚明，对于这种表面合法的行为仍是无可奈何。稽查人员对于逃税事实心知肚明，对于这种表面合法的行为仍是无可奈何。 专栏专栏71 德国的巨额逃税案德国的巨额逃税案 类似这一逃税案中通过虚假投资、虚假交易的方式成立空壳公司或类似这一逃税案中通过虚假投资、虚假交易的方式成立空壳公司或公益性质的组织，逃避本国税收的行为在德国仍然是违法的。因为德国的逃税公益性质的组织，逃避本国税收的行为在德国仍然是违法的。因为德国的逃税丑闻，阿尔卑斯山下的列支敦士登也再一次引起了舆论的关注。据不完全统计，丑闻，阿尔卑斯山下的列支敦士登也再一次

8、引起了舆论的关注。据不完全统计，这个国土面积仅为这个国土面积仅为160平方公里的小国，竟然存在平方公里的小国，竟然存在8万多个只有信箱的公司。万多个只有信箱的公司。根据这张根据这张CD透露的信息，这次逃税的金额高达透露的信息，这次逃税的金额高达40亿欧元。如此大亿欧元。如此大规模的逃税与德国的税制不无关联。有观点认为，在某种程度上，正是高税率规模的逃税与德国的税制不无关联。有观点认为，在某种程度上，正是高税率导致了偷逃税的频发。据德国税务工会导致了偷逃税的频发。据德国税务工会(DSTG)的数据显示，德国人逃税问题的数据显示，德国人逃税问题严重，每年的逃税金额高达严重，每年的逃税金额高达300亿

9、欧元，占亿欧元，占2007年德国总税收收入年德国总税收收入1.065万亿万亿欧元的欧元的2.8%。7.2 逃税经济分析逃税经济分析n7.2.1 AS模型模型7.2 逃税经济分析逃税经济分析n7.2.1 AS模型模型7.2 逃税经济分析逃税经济分析n7.2.1 AS模型模型7.2 逃税经济分析逃税经济分析n7.2.1 AS模型模型7.2 逃税经济分析逃税经济分析n7.2.2 对对AS模型的拓展模型的拓展 概率概率概率概率（4）企业纳税）企业纳税（4）企业纳税）企业纳税（5）地下经济）地下经济（6）税收征管成本）税收征管成本纳税人所缴纳的税款与政府所筹集到的收入之间总纳税人所缴纳的税款与政府所筹集

10、到的收入之间总是有差额的，这种差额直接构成了税收的征管成本。是有差额的，这种差额直接构成了税收的征管成本。 纳税人为缴纳税款所支付的税款之外的额外开支和纳税人为缴纳税款所支付的税款之外的额外开支和其他各种成本，统称遵从成本。其他各种成本，统称遵从成本。 7.3 税收遵从税收遵从 阿尔阿尔卡彭卡彭(Al Capone，18991947)曾是曾是20世纪世纪30年代美国最有年代美国最有权势的黑帮头子，他干掉了两位老大，成为黑帮教父，手下有一千多人。权势的黑帮头子，他干掉了两位老大，成为黑帮教父，手下有一千多人。他的恶行天天上报纸，但政府、联邦调查局和警察局都拿他没辙他的恶行天天上报纸，但政府、联邦

11、调查局和警察局都拿他没辙因因为没有证据。那么他最后是怎么被扳倒的呢？看过好莱坞大片的人可能为没有证据。那么他最后是怎么被扳倒的呢？看过好莱坞大片的人可能会猜，是内部人员的背叛吧？或者是帮派之间的仇杀？事实是，他是会猜，是内部人员的背叛吧？或者是帮派之间的仇杀？事实是，他是“自取灭亡自取灭亡”，因为他从来不报税。美国国税局一帮貌似文弱的会计应，因为他从来不报税。美国国税局一帮貌似文弱的会计应联邦特工之邀出马，就通过联邦特工之邀出马，就通过“不报税不报税”这条罪名，将杀人不眨眼的卡彭这条罪名，将杀人不眨眼的卡彭绳之以法，让他坐了绳之以法，让他坐了11年大牢。卡彭的犯罪集团也就此土崩瓦解。等他年大牢

12、。卡彭的犯罪集团也就此土崩瓦解。等他出狱的时候，他的地盘早就被其他帮派瓜分了。出狱的时候，他的地盘早就被其他帮派瓜分了。7.3 税收遵从税收遵从n7.3.1 税收遵从问题分析的不同视角税收遵从问题分析的不同视角7.3 税收遵从税收遵从n税收遵从成本税收遵从成本专栏专栏72 时间价值的衡量时间价值的衡量用时间来衡量遵从成本，必然涉及时间价值的衡量问题。企业为纳用时间来衡量遵从成本，必然涉及时间价值的衡量问题。企业为纳税所支付的时间价值，根据相关劳动类型的工资率计算，没有特别的争议，但税所支付的时间价值，根据相关劳动类型的工资率计算，没有特别的争议，但是对于非企业纳税人、没有付费的协助者、自我雇佣

13、的劳动者、小企业主，小是对于非企业纳税人、没有付费的协助者、自我雇佣的劳动者、小企业主，小时工资率就不再适用，问题变得更加困难。有人根据调查问卷获得个人自我评时工资率就不再适用，问题变得更加困难。有人根据调查问卷获得个人自我评估的时间价值，有人用成年人的小时平均工资来计算，有人用时间价值的中位估的时间价值，有人用成年人的小时平均工资来计算，有人用时间价值的中位值来计算，有人用受制于值来计算，有人用受制于“现实的现实的”最大值（研究者设定每小时最大值（研究者设定每小时100元）的个元）的个人时间价值来进行计算。人时间价值来进行计算。 量化遵从成本，用于遵从活动的时间的确定，给定时间、影响特定量化

14、遵从成本，用于遵从活动的时间的确定，给定时间、影响特定企业的各种因素影响。明显地，关于投入的时间价值，可以得出不同的结果，企业的各种因素影响。明显地，关于投入的时间价值，可以得出不同的结果，这取决于所要求的估计时间。这取决于所要求的估计时间。7.3 税收遵从税收遵从n税收遵从成本数据的收集税收遵从成本数据的收集专栏专栏73中国个人所得税自行纳税申报中国个人所得税自行纳税申报2006年度，年所得年度，年所得12万元以上个人所得税自行纳税申报人数为万元以上个人所得税自行纳税申报人数为1628706人，申报年所得总额人，申报年所得总额5150亿元，已缴税款亿元，已缴税款791亿元，补缴税款亿元，补缴

15、税款19亿元，人均申亿元，人均申报年所得额报年所得额316227元，人均缴税元，人均缴税49733元。元。2007年度，年所得年度，年所得12万元以上个人所得税自行纳税申报期内，全国各地万元以上个人所得税自行纳税申报期内，全国各地税务机关共受理自行纳税申报税务机关共受理自行纳税申报2126786人，比人，比2006年增加年增加498080人，增长人，增长30.58%；申报年所得总额；申报年所得总额7735亿元，人均申报年所得额亿元，人均申报年所得额36.4万元；已缴税款万元；已缴税款1057亿元，应补税款亿元，应补税款21亿元，人均缴税亿元，人均缴税5.1万元，申报已缴税款占万元，申报已缴税款

16、占2007年全国年全国个人所得税收入个人所得税收入3185亿元的亿元的33.19%。2008年度，年所得年度，年所得12万元以上个人所得税纳税人自行申报的人数为万元以上个人所得税纳税人自行申报的人数为240万人，占全国个人所得税纳税人数的约万人，占全国个人所得税纳税人数的约3%；缴纳税款；缴纳税款1294亿元，占全国个人亿元，占全国个人所得税总收入的所得税总收入的35%。 专栏专栏73中国个人所得税自行纳税申报中国个人所得税自行纳税申报2009年度，年所得年度，年所得12万元以上个人所得税纳税人申报已缴税款万元以上个人所得税纳税人申报已缴税款1384亿元，亿元，比比2008年增加年增加108亿

17、元，增长亿元，增长9%。申报应补税款。申报应补税款16.42亿元，申报应退税款亿元，申报应退税款0.53亿元。申报缴税额占亿元。申报缴税额占2009年度个人所得税收入总额的年度个人所得税收入总额的35.5。纳税人人均申报。纳税人人均申报年所得额年所得额34.78万元，人均申报应纳税额万元，人均申报应纳税额5.24万元。万元。自行申报人员多集中在电力、金融、石油、电信等部门，以及公司股东、自行申报人员多集中在电力、金融、石油、电信等部门，以及公司股东、企事业高管等职业。企事业高管等职业。个人所得税是个人所得税是1994年税制改革以来收入增长最为强劲的税种之一，目前年税制改革以来收入增长最为强劲的

18、税种之一，目前已成为中国国内税收中的第四大税种，在部分地区已跃居地方税收收入的第二已成为中国国内税收中的第四大税种，在部分地区已跃居地方税收收入的第二位，成为地方财政收入的主要来源。财政部指出，随着经济的进一步发展、税位，成为地方财政收入的主要来源。财政部指出，随着经济的进一步发展、税收管理水平的不断提高，特别是全社会纳税意识的进一步增强，个人所得税收收管理水平的不断提高，特别是全社会纳税意识的进一步增强，个人所得税收入及其所占比重将进一步提高。入及其所占比重将进一步提高。个人所得税自行纳税申报推行以来，高收入者自行纳税申报管理取得可个人所得税自行纳税申报推行以来，高收入者自行纳税申报管理取得可喜进展，自行纳税申报已步入常态化。税务机关通过大力推进全员全额扣缴明喜进展，自行纳税申报已步入常态化。税务机关通过大力推进全员全额扣缴明细申报管理，使大部分高收入者进入税务机关的税源监控范围。细申报管理，使大部分高收入者进入税务机关的税源监控范围。本章小结本章小结本章小结本章小结网上资源网上资源本章完本章完