会计记录之账户记录.pptx

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1、会计学原理会计学原理 Accounting Principles 7 会计记录会计记录(下下) 账户记录记录 第一节第一节 账簿的体系结构与登记方法账簿的体系结构与登记方法 会计账簿简称会计账簿简称“账簿账簿”（或（或“账账”），是以会计凭证为），是以会计凭证为依据，连续、系统、分类的记录各种经济交易与事项的簿依据，连续、系统、分类的记录各种经济交易与事项的簿籍。籍。会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录一、会计账簿的体系结构一、会计账簿的体系结构会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录加强对流动性较强加强对流动性较强的现金、银

2、行存款的现金、银行存款管理与控制管理与控制分类账分类账序时账序时账（日记账）（日记账）总分类账总分类账现金日记账现金日记账明细分类账明细分类账分类地提供全部会分类地提供全部会计要素及其变动的计要素及其变动的系统化会计信息系统化会计信息满足企业内部财产满足企业内部财产管理、财务管理等管理、财务管理等特定需求特定需求银行存款日记账银行存款日记账二、会计账簿的登记方法二、会计账簿的登记方法（一）分类账（一）分类账 1.总分类账总分类账会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录账页格式账页格式三栏式三栏式登记人员登记人员会计人员会计人员登记依据登记依据记账凭证记账凭证汇总

3、记账凭证汇总记账凭证登记方法登记方法会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录 先定期对发生的经济交易与事项进行汇总（如编制先定期对发生的经济交易与事项进行汇总（如编制 汇总记账凭证），然后再将汇总结果记入总分类账。汇总记账凭证），然后再将汇总结果记入总分类账。方法二方法二 根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的经根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的经 济交易与事项济交易与事项方法一方法一 例：例：2006年年5月月20日，晓泽公司向星光公司销售了一批日，晓泽公司向星光公司销售了一批商品，货款商品，货款8万元已存入银行。（万元已存入银行。（详见次页详

4、见次页）会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录8 0 0 0 0 0 08 0 0 0 0 0 0银行存款银行存款主营业务收入主营业务收入20062006200620065 1月初余额月初余额销售商品销售商品5 12 收收 29 0 0 0 0 0 09 0 0 0 0 0 0170000005 20 收收 6收收 65 20销售商品销售商品贷贷借借借借贷贷9 0 0 0 0 0 0 0 0销售商品销售商品9 0 8 0 0 0 0 0 0适用于生产成本、费用等账户适用于生产成本、费用等账

5、户适用于适用于“材料材料”、“产成品产成品”等存货类账户等存货类账户适用于债权债务、所有者权益账户适用于债权债务、所有者权益账户2.明细分类账明细分类账会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录账页格式账页格式 三栏式三栏式登记人员登记人员会计人员会计人员登记依据登记依据标有明细科目及金额的记账凭证、相关的原始凭证标有明细科目及金额的记账凭证、相关的原始凭证根据记账凭证并参考相关原始凭证的内容进行逐日根据记账凭证并参考相关原始凭证的内容进行逐日逐笔登记或者定期汇总登记，具体方法与总账相同逐笔登记或者定期汇总登记，具体方法与总账相同登记方法登记方法 数量金额式数量金

6、额式 多栏式多栏式会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录三栏式三栏式 明细账明细账会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录数量金额式数量金额式 明细账明细账多栏式多栏式 明细账明细账会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录（二）日记账（二）日记账 1.现金日记账现金日记账会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录账页格式账页格式三栏式三栏式登记人员登记人员出纳人员出纳人员登记依据登记依据现金付款凭证现金付款凭证银行存款付款凭证银行存款付款凭证现金收款凭证现金收款凭证登

7、记方法登记方法会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证序时、逐项记录现金的收款和付款交易与事项。付款凭证序时、逐项记录现金的收款和付款交易与事项。2.银行存款日记账银行存款日记账会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录账页格式账页格式三栏式三栏式登记人员登记人员出纳人员出纳人员登记依据登记依据银行存款付款凭证银行存款付款凭证现金付款凭证现金付款凭证银行存款收款凭证银行存款收款凭证登记方法登记方法会计学原理会计学原理 7 会计记录

8、会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、现金付款凭证序时、逐项记录银行存款的收款和付款交现金付款凭证序时、逐项记录银行存款的收款和付款交易与事项。易与事项。 例：例：2006年年3月月11日，晓泽公司接到开户银行通知：上日，晓泽公司接到开户银行通知：上年向星光公司赊销商品的货款年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。（万元已经收到。（详见次页详见次页）会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录月初余

9、额月初余额银行存款银行存款866000000借借20063 1应收账款应收账款18000000月初余额月初余额收回货收回货款款8000000收收1610000000借借借借20063 13 11收回货收回货款款8000000收收16借借8740000003 118660000003 1收收16收回货收回货款款月初余额月初余额874000000应收账款应收账款星光公司星光公司7000000月初余额月初余额收回货收回货款款8000000800000015000000收收 16借借借借借借借借200620063 13 113 11 第二节第二节 账簿记录的调整账簿记录的调整一、账簿记录调整的依据一、

10、账簿记录调整的依据会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录会计期间假设会计期间假设跨期项目跨期项目期末账项调整期末账项调整权责发生制权责发生制二、账簿记录调整方法二、账簿记录调整方法（一）递延项目（一）递延项目 在费用的受益期或收入权利形成之前预先支付或收取货在费用的受益期或收入权利形成之前预先支付或收取货币资金而形成的跨期项目。包括预付费用和未实现收入。币资金而形成的跨期项目。包括预付费用和未实现收入。 会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录1.预付费用（预付费用（prepaid expenses）会计学原理会计学原理 7 会

11、计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录2月月3月月4月月5月月6月月（受益期）（受益期）2月月12日预付第二季度日预付第二季度财产保险费财产保险费60 000元元（1）支付时（）支付时（2月月12日）日）借：待摊费用借：待摊费用 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000（2）受益时（如）受益时（如4月末）月末）借：管理费用借：管理费用 20 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 20 0002.未实现收入（未实现收入（unearned revenues）会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录2月月3月月4月月5月月6月月（出租期）（出租期）2月月

12、12日收到日收到H公司预先支付的公司预先支付的第二季度房屋租金第二季度房屋租金120 000元元（1）预收租金时（）预收租金时（2月月12日）日）借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：预收账款贷：预收账款 120 000（2）出租期间（如）出租期间（如4月末）月末）借：预收账款借：预收账款 40 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 40 000（二）应计项目（二）应计项目 费用的责任已经产生、取得收入的权利已经形成但在以费用的责任已经产生、取得收入的权利已经形成但在以后的会计期间才实际支付或收到货币资金的跨期项目。后的会计期间才实际支付或收到货币资金的跨期项目。会计学原理会计学原

13、理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录1.应计费用（应计费用（accrued expenses） 会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录4月月5月月6月月7月月8月月（受益期）（受益期）7月月15日支付第二季度日支付第二季度房租费用房租费用120 000元元（1）各期受益时（如）各期受益时（如4月末）月末）借：管理费用借：管理费用 40 000 贷：预提费用贷：预提费用 40 000（2）支付时（）支付时（7月月15日）日）借：预提费用借：预提费用 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 0002.应计收入（应计收入（accrued

14、revenues） 会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录4月月5月月6月月7月月8月月（出租期）（出租期）7月月15日从日从A公司处收到第公司处收到第二季度房租收入二季度房租收入30 000元元（1）出租期间（如）出租期间（如4月末）月末）借：应收账款借：应收账款 10 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000（2）收到租金时（）收到租金时（7月月15日）日）借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：应收账款贷：应收账款 30 000 第三节第三节 账簿记录的核对与结算账簿记录的核对与结算一、账簿记录的核对一、账簿记录的核对 为了保证账户记录

15、的真实性和可靠性而对账簿记录所进为了保证账户记录的真实性和可靠性而对账簿记录所进行的核对工作。包括账证核对、账账核对、账实核对。行的核对工作。包括账证核对、账账核对、账实核对。会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录（一）账证核对（一）账证核对会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录总账与相关的记账凭证相互核对总账与相关的记账凭证相互核对明细账与相关的记账凭证明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对及所附的原始凭证相互核对现金、银行存款日记账与相关现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核对的收款凭证、付款凭证相互

16、核对（二）账账核对（二）账账核对会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录总账自身的核对总账自身的核对总账与明细账核对总账与明细账核对总账与（现金、银行总账与（现金、银行存款）日记账的核对存款）日记账的核对会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录 项目项目总账总账期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现现 金金12003000002990002200短期借款短期借款100006000010000050000实收资本实收资本50000000500000主营业务主营业务收入收

17、入600000600000管理费用管理费用4500045000合合 计计88000088000023479002347900990000990000试算平衡表试算平衡表2006年年5 月月8日日根据试算平衡表判断根据试算平衡表判断“错账错账”情况：情况： 本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 结论：肯定有错结论：肯定有错 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计 结论：可能无错结论：可能无错 可能有错可能有错（如重记、漏记等如重记、漏记等）会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录会计学原理会计学

18、原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录（三）账实核对（财产清查）（三）账实核对（财产清查） 1.财产清查的目的财产清查的目的 （1）加强）加强对财产的管理与控制对财产的管理与控制 （2）解决账实不符问题）解决账实不符问题 会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录2.财产清查的方法财产清查的方法会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录现金日记账余额与库存现金实有数核对现金日记账余额与库存现金实有数核对银行存款日记账余额与银行对账单进行核对银行存

19、款日记账余额与银行对账单进行核对实体型财产明细账余额与实有财产数相核对实体型财产明细账余额与实有财产数相核对债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对3.财产清查的结果财产清查的结果 账面数账面数 实有数实有数 盘亏盘亏 账面数账面数 实有数实有数 盘盈盘盈4.财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理 （1）发现盘盈盘亏时的记录）发现盘盈盘亏时的记录 记录盘盈盘亏，调整财产物资的账面记录记录盘盈盘亏，调整财产物资的账面记录 （2）盘盈盘亏处理结果的记录）盘盈盘亏处理结果的记录 注销盘盈盘亏记录注销盘盈盘亏记录会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录

20、(下下 ) 账户记录账户记录 例：例：6月月2日清查发生甲种材料短缺日清查发生甲种材料短缺10公斤，价值公斤，价值160元；同时发现账外设备一台，其重置价值元；同时发现账外设备一台，其重置价值12 000元。元。6月月5日，根据调查认定，盘亏的原材料属于自然损耗，管理部门日，根据调查认定，盘亏的原材料属于自然损耗，管理部门将其列作管理费用；账外财产列作营业外收入。将其列作管理费用；账外财产列作营业外收入。会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录6月月2日发现盘盈日发现盘盈（亏亏） 调整材料账面记录：调整材料账面记录： 调整固定资产账面记录：调整固定资产账面记录：

21、会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 160 贷：材料贷：材料甲种材料甲种材料 160借：固定资产借：固定资产 12 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 12 0006月月5日对盘盈日对盘盈（亏亏）进行处理进行处理 材料盘亏处理：材料盘亏处理： 账外财产处理：账外财产处理： 会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录借：管理费用借：管理费用 160 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 160借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 12 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 12 00

22、0二、错账的更正方法二、错账的更正方法会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录划线更正法划线更正法记账凭证正确记账凭证正确记账凭证中会计科记账凭证中会计科目或记账方向出错目或记账方向出错登账时发生错误登账时发生错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误记账凭证中金额出记账凭证中金额出错（金额被多记）错（金额被多记）记账凭证中金额出记账凭证中金额出错（金额被少记）错（金额被少记）导致账簿记录错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误红字更正法红字更正法红字更正法红字更正法补充登记法补充登记法 例：记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记例：记账员张能在根据一张正

23、确的记账凭证登记“材材料料”总分类账户时，误将应记入总分类账户时，误将应记入“贷方贷方”栏的金额栏的金额158932.66元误记为元误记为159 832.66元，采用划线更正法更正如下：元，采用划线更正法更正如下：会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录7 5 1 6 7 3 41 5 8 9 3 2 6 6张能张能张能张能 例：例：5月月31日，会计师刘中检查出一笔日，会计师刘中检查出一笔“5月月9日销售商品日销售商品68 000元但货款暂元但货款暂未收到未收到”的经济交易，已被编制成的经济交易，已被编制成“借记借记应付账款应付账款账户账户68 000元、贷记

24、元、贷记库存商品库存商品账户账户68 000元元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录应付账款应付账款库存商品库存商品主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款68 00068 00068 00068 00068 00068 000 例：例：5月月31日，会计师刘中检查出一笔日，会计师刘中检查出一笔“5月月18日领用原材料日领用原材料2 000元用于生产元用于生产A产品产品”的经济交易，已被编制成的经济交易，已被编制成“借记借记生产成本生产成本账户账

25、户20 000元、贷记元、贷记原材料原材料账账户户20 000元元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录生产成本生产成本原材料原材料20 00020 000680006800018 00018 000 例：例：5月月31日，会计师刘中检查出一笔日，会计师刘中检查出一笔“5月月26日领用原材料日领用原材料40 000元用于生元用于生产产A产品产品”的经济交易，已被编制成的经济交易，已被编制成“借记借记生产成本生产成本账户账户4 000元、贷记元、贷记

26、原材料原材料账账户户4 000元元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录原材料原材料4 0004 000600006000036 000生产成本生产成本36 000三、账簿记录的结算三、账簿记录的结算（一）含义（一）含义 对账户记录进行结算，即在会计期末对各个账户的本期对账户记录进行结算，即在会计期末对各个账户的本期发生额和期末余额进行计算。发生额和期末余额进行计算。（二）内容（二）内容 1.检查当期全部交易与事项是否已经入账检查当期全部交易与事项是否已经入账 2.按应计基础调整有关事项按应计基础调整有关事项 3.结转损益类账户记录结转损益类账户记录 4.计算各账户本期发生额和期末余额计算各账户本期发生额和期末余额 5.做出结账标志做出结账标志会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录