会计记录上—分录记录.pptx

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1、二、中国企业的会计记录程序与方法会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录会计记录会计记录基本程序基本程序中国企业中国企业会计记录会计记录具体程序具体程序原始凭证编制记账凭证登记会计账簿过账过账经济交易分录记录账户记录第1页/共63页 第二节第二节 会计凭证会计凭证一、会计凭证的含义与种类（一）含义 用来记载经济交易与事项的具体内容、作为会计记录依据的书面证明文件。（二）种类会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录会计凭证按按填填制制程程序序和和用用途途的的不不同同原始凭证记账凭证第2页/共63页二、原始凭证（一）原始凭证的含义与功能 在经济交

2、易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证明经济交易与事项具体内容的证据或凭证。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录第3页/共63页会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录原始凭证按按形形成成来来源源不不同同外来原始凭证自制原始凭证按按填填制制手手续续不不同同一次原始凭证汇总原始凭证累计原始凭证第4页/共63页外来原始凭证会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录第5页/共63页自制原始凭证会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录第6页/共63页一次原始凭证会计学原理会计学原理 6 会计记录

3、会计记录(上上)分录记录分录记录第7页/共63页累计原始凭证会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录第8页/共63页汇总原始凭证会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录第9页/共63页（二）原始凭证的审核1.审核原始凭证所记载的经济交易活动是否合法、合理 2.审核原始凭证的内容是否真实和准确 3.审核原始凭证的填制是否符合规定的要求 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录第10页/共63页三、记账凭证（一）记账凭证的含义 一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并作为过账（记账）依据的会计凭证。在记账凭证中，

4、必须体现会计账户的名称、借贷方向、记账金额等会计分录的基本内容。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录第11页/共63页（二）记账凭证的编制1.记账凭证的种类与格式会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录经济交易与事项收款业务付款业务转账业务记账凭证 收款凭证 付款凭证 转账凭证实务中，也可不区分收、付、转记账凭证，而采用通用格式的记账凭证。第12页/共63页通过对记账凭证进行编号，主通过对记账凭证进行编号，主要是为了方便查找，分清会计要是为了方便查找，分清会计事项处理顺序，同时也可防事项处理顺序，同时也可防止散失、抽换。止散失、抽换。收款

5、凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的增加，所以会计分录中的借方账户比银行存款的增加，所以会计分录中的借方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在收款凭证中通常将借方账户独立列示。收款凭证中通常将借方账户独立列示。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录通过签章，以明确相关通过签章，以明确相关会计人员的责任，实施会计人员的责任，实施内部牵制制度。内部牵制制度。通常打通常打“”表示已经据以表示已经据以登记入账。登记入账。据以编制记账凭证的原据以编制记账凭证的原始凭证，须

6、附在记账凭始凭证，须附在记账凭证背面，以便于核查。证背面，以便于核查。第13页/共63页会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录付款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行付款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的减少，所以会计分录中的贷方账户比较单一：存款的减少，所以会计分录中的贷方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在付款凭证中通要么是现金，要么是银行存款。所以在付款凭证中通常将贷方账户独立列示。常将贷方账户独立列示。第14页/共63页会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录第15页/共63页会计学原理会计学原理 6

7、 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录通用记账凭证第16页/共63页2.记账凭证的填制方法 根据审核无误的原始凭证(错账更正和账项调整的除错账更正和账项调整的除外外)所载明的经济交易与事项的内容，运用已设置的会计账户和复式记账方法，确定应借记、贷记的账户名称及其金额，并将据此编制的会计分录在记账凭证中予以标明或记录。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录现金与银行存款之间转换的交易，只填制付款凭证。第17页/共63页 例：晓泽公司在2006年3月发生以下3项经济交易：3月11日，从星光公司收回上年度销售商品款80000元，款项已存入银行。3月20日，向星光公司销

8、售价值60000元的商品一批，货款暂未收到。3月21日，以转账支票支付所欠银河公司的货款20000元。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录第18页/共63页 针对经济交易，按借贷记账法编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 80000 贷：应收账款贷：应收账款星光公司星光公司 80000 由于这项经济交易导致银行存款增加，所以上述会计分录需记载在收款凭证上。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录银行存款银行存款2006 3 112006 3 11收收 16162 2收回上年销货款收回上年销货款应收账款应收账款星光公司星光公司8 80

9、 00 00 00 00 00 0柳峰柳峰李丹李丹梅雪梅雪王雨王雨吴芬吴芬8 80 00 00 00 00 00 0第19页/共63页 针对经济交易，按借贷记账法编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款星光公司星光公司 60000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60000 由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化的转账交易，所以上述会计分录需记载在转账凭证上。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录2006 3 202006 3 20转转 8 8赊销商品赊销商品应收账款应收账款星光公司星光公司主营业务收入主营业务收入2 2柳峰柳峰李丹李丹王雨王雨吴芬吴芬

10、6 60 00 00 00 00 00 06 60 00 00 00 00 00 06 60 00 00 00 00 00 06 60 00 00 00 00 00 0第20页/共63页 针对经济交易，按借贷记账法编制会计分录如下：借：应付账款借：应付账款银河公司银河公司 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 由于这项经济交易导致银行存款减少，所以上述会计分录需记载在付款凭证上。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录归还前欠货款归还前欠货款银行存款银行存款2006 3 212006 3 21付付 7272应付账款应付账款银河公司银河公司2 20 00 0

11、0 00 00 00 01 1柳峰柳峰李丹李丹王雨王雨吴芬吴芬2 20 00 00 00 00 00 0梅雪梅雪第21页/共63页（三）记账凭证的审核 1.审核记账凭证与所附原始凭证的内容是否一致。2.审核记账凭证所标明的账户名称、借贷方向及金额（即会计分录）是否正确。3.审核记账凭证的内容是否完整、控制手续是否齐备。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录第22页/共63页 第三节第三节 企业基本经济交易与事项的会计分录企业基本经济交易与事项的会计分录会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录利润及其分配事项筹资交易对外投资交易生产经营交易企

12、业的主要经济交易与事项 购货 产品生产 商品销售第23页/共63页一、筹资交易 （一）资本筹资 资本金制度 注册资本 增资 减资 主要账户设置 “实收资本”（或“股本”）“资本公积”会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录第24页/共63页 例：朗能公司为上市公司，2日发行A股股票800万股，每股面值1元，市价5元，实际收到款项3900万元，已存入银行。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：银行存款 3900万 贷：股本 800万 资本公积 3100万第25页/共63页 例：企业A、B、C、D协商各出资200万元（共计800万元）新设F

13、公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，D以X型生产流水线出资。6日，实际收到A、B、C所出资本。同日，D提供的生产线验收，且其评估价值为280万元。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：银行存款 600万 固定资产 280万 贷：实收资本 800万 资本公积 80万第26页/共63页（二）负债筹资 主要账户设置 “短期借款”“长期借款”“财务费用”会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录第27页/共63页 例：9日从市建设银行借入1年期贷款150万元。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：银行存款 15

14、0万 贷：短期借款 150万第28页/共63页二、投资交易 主要账户设置 “交易性金融资产”“持有至到期投资”“可供出售金融资产”“长期股权投资”“投资收益”会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录第29页/共63页 例：2005年6月8日，晓泽公司购买朗能公司股票70 000股，以银行存款支付款项350 000元；6月15日，该股票价格上涨，公司将其全部抛出，收回款项367 980元。（1）6月8日购买股票 （2）6月15日出售股票会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：交易性金融资产 350000 贷：银行存款 350000借：银行存

15、款 367 980 贷：交易性金融资产 350 000 投资收益 17 980第30页/共63页 例：5月8日，朗能公司决定以一项商标权投资于晓泽公司。该商标的实际价值为600万元。5月12日，以商标权投资的相关手续已经办妥。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：长期股权投资 600万 贷：无形资产 600万 第31页/共63页三、企业生产经营交易与事项 （一）购货交易的记录 1.材料采购 （1）材料采购成本的确定 基本原则基本原则实际成本计价实际成本计价 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录材料采购成本构成材料采购成本构成买价买价

16、采购费用采购费用第32页/共63页（2）材料采购成本计算 例：相关资料如下：6日，从W公司购入甲种材料5000公斤，单价10元；乙种材料10000公斤，单价5元。货款付清。7日，用现金支付甲种材料运输保险费500元。8日，支付两种材料运费3000元。10日，两种材料验收入库。计算要求：确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录第33页/共63页 甲材料总成本=105000+500+30005/15=51500（元）甲材料单位成本=515005000=10.3（元）乙材料总成本=510000300010/15=52000（元）乙材料单位

17、成本=5200010000=5.2（元）会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录第34页/共63页（3）会计分录 6日支付货款 7日支付甲材料保险费会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：材料采购甲材料 50 000 乙材料 50 000 贷：银行存款 100 000借：材料采购甲材料 500 贷：库存现金 500第35页/共63页 8日支付运费 10日材料入库，结转成本会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：材料采购甲材料 1 000 乙材料 2 000 贷：银行存款 3 000借：原材料甲材料 51 50

18、0 乙材料 52 000 贷：材料采购甲材料 51 500 乙材料 52 000第36页/共63页会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录库存现金银行存款材料采购原材料100000100000 135000135000500300030005006日8日7日10日第37页/共63页2.固定资产购入固定资产的入账价值历史成本（原始价值）例：购入汽车一台，车价30万元，购置税等费用计4.2万元，款项用银行存款付清。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：固定资产 34.2万 贷：银行存款 34.2万第38页/共63页（二）生产交易 1.产品生

19、产成本的构成 直接材料 直接人工 制造费用 2.产品生产成本的计算 产品总成本 产品单位生产成本会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录第39页/共63页3.主要账户设置“生产成本”“制造费用”会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录生产成本生产成本2.2.直接人工直接人工（工资及福利）（工资及福利）1.1.直接材料费用直接材料费用3.3.月末结转来月末结转来的制造费用的制造费用结转出的完工结转出的完工产品的生产成产品的生产成本本月末在产品成本月末在产品成本制造费用制造费用月内发生的各月内发生的各种制造费用种制造费用月末结转出的月末结转出的全

20、部制造费用全部制造费用第40页/共63页4.产品生产交易的会计分录 例：20日A产品投产，领用甲材料600公斤。（通过计算，600公斤甲材料的实际成本为30 000元）会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：生产成本 A产品 30 000 贷：原材料甲材料 30 000第41页/共63页 例：2007年5月，应发工资1660万元，其中：生产部门直接生产工人工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司行政管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗

21、保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据2006年实际发生的职工福利费情况，公司预计2007年5月应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。涉及涉及2 2个问题：个问题：工资费用分配工资费用分配 工资支付工资支付 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录第42页/共63页工资费用分配工资支付会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：应付职工薪酬 2324万 贷：银

22、行存款 2324万借：生产成本 1400万 制造费用 280万 管理费用 504万 销售费用 140万 贷：应付职工薪酬工资 1660万 职工福利 33.2万 社会保险费 398.4万 住房公积金 174.3万 工会经费 33.2万 职工教育经费 24.9万第43页/共63页 例：生产车间、行政管理部门、销售机构的固定资产折旧分别为3万、2万、1万元。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借:制造费用 3万 管理费用 2万 销售费用 1万 贷:累计折旧 6万第44页/共63页 例：14日用现金支付车间设备修理费600元。例：15日车间一般性消耗乙材料30公斤。（通过

23、计算，该材料实际成本为600元）会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借:管理费用 600 贷:库存现金 600借:制造费用 600 贷:原材料乙材料 600第45页/共63页 例：月末，汇集本月全部制造费用58 000元并予以结转。（按一定标准和方法在不同产品间进行分配。假设本例中，A、B产品分摊40 000元、18000元）会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：生产成本A产品 40 000 B产品 18 000 贷：制造费用 58 000第46页/共63页 例：月末，产品完工入库，计算完工产品生产成本。（按一定方法计算确定各种产品

24、的总成本和单位成本。假设本例中，完工A产品、B产品的总成本分别为450 000元和320 000元）会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借:库存商品A产品 450 000 B产品 320 000 贷:生产成本A产品 450 000 B产品 320 000第47页/共63页会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录生产成本A产品原材料应付职工薪酬累计折旧制造费用库存现金等生产成本B产品库存商品A产品库存商品B产品第48页/共63页（三）销售交易 例：23日向H公司销售K商品一批，货款800 000元，款项收到存入银行。该批商品的实际生产成本为

25、560 000元。收入入账 计算并结转销货成本 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：银行存款 800 000 贷：主营业务收入 800 000借：主营业务成本 560 000 贷：库存商品 560 000第49页/共63页 例：26日销售给W公司K商品一批，货款300 000元（按协议下月付款）。该批商品的实际生产成本为160 000元。收入入账 计算并结转销货成本会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：应收账款W公司 300 000 贷：主营业务收入 300 000借：主营业务成本 160 000 贷：库存商品 160 000第

26、50页/共63页 例：30日支付市电视台产品广告费2 000 000元。例：月末按销货收入的5%计算营业税金。本月销货收入300万元，营业税金150 000元。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：销售费用 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000借：营业税金及附加 150 000 贷：应交税费 150 000第51页/共63页 例：19日将多余丙材料300公斤出售给L厂，每公斤价格20元，款项待收。同时支付该批材料运费200元。该批材料的实际成本为4800元。其他收入入账 支付运费 计算并结转其他业务成本 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录

27、(上上)分录记录分录记录借：应收账款L厂 6000 贷：其他业务收入 6000借：销售费用 200 贷：库存现金 200借：其他业务成本 4800 贷：原材料丙材料 4800第52页/共63页会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录主营业务收入主营业务成本库存商品银行存款应收账款（票据）其他业务成本原材料其他业务收入银行存款应收账款（票据）第53页/共63页四、其他经济交易 例：2005年9月30日，朗能公司采用年限平均法计提固定资产折旧费用360 000元，其中，生产车间用固定资产折旧费200 000元，公司管理部门用固定资产折旧费120 000元，销售机构固定资产

28、折旧40 000元。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：制造费用 240 000 管理费用 120 000 销售费用 40 000 贷：累计折旧 360 000第54页/共63页 例：朗能公司2005年6月20日因违规排放污水被有关部门罚款5 000元。该罚款于当日下午以银行存款支付。例：朗能公司2009年实现利润总额4 000 000元，按所得税法规定计算确定的应纳所得税额为1 000 000元。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：营业外支出 5 000 贷：银行存款 5 000借：所得税费用 1 000 000 贷：应交税

29、费 1 000 000第55页/共63页五、利润及其分配事项（一）利润的计算与结转 1.利润的形成 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 （）公允价值变动收益（损失）（）投资收益（损失）营业外收入 营业外支出 所得税费用会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录营业利润利润总额净利润第56页/共63页 2.利润形成交易会计处理要点月末汇总计算，并通过“本年利润”账户反映损益情况会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录第57页/共63页3.利润结算与转账图示会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上

30、)分录记录分录记录“损益性费用”类账户“收入”类账户本年利润“利得”类账户“损失”类账户“利润”类账户第58页/共63页4.期末损益结转的会计分录例示：借：主营业务收入 1 096 500 其他业务收入 64 400 投资收益 70 000 公允价值变动损益 20 000 营业外收入 3 600 贷：本年利润 1 254 500 借：本年利润 968 500 贷：主营业务成本 646 650 营业税金及附加 109 600 其他业务成本 54 400 销售费用 10 850 管理费用 1 020 00 财务费用 9 000 资产减值损失 20 000 营业外支出 16 000 所得税费用 71

31、 280会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录第59页/共63页（二）利润分配事项 1.（净）利润分配程序 提取法定盈余公积 向投资者（股东）分配利润（股利）提取任意盈余公积会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录第60页/共63页 2.利润分配交易的会计分录 例：某公司本年实现净利润4 000 000元。按规定计提盈余公积400 000元，任意盈余公积200 000元；公司董事会决定向股东支付股利2 000 000元。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：利润分配提取法定盈余公积 400 000 提取任意盈

32、余公积 200 000 应付现金股利 2 000 000 贷：盈余公积 600 000 应付股利 2 000 000借：本年利润 4 000 000 贷：利润分配未分配利润 4 000 000借：利润分配未分配利润 2 600 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 400 000 提取任意盈余公积 200 000 应付现金股利 2 000 000第61页/共63页3.利润分配交易处理图示会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录本年利润利润分配未分配利润转来全年利润数转来全年利润数利润分配提取法定盈余公积利润分配提取任意盈余公积利润分配应付现金股利盈余公积应付股利利润分配转增股本的股利股本提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积分派现金股利分派现金股利分派股票股利分派股票股利将将“利润分配利润分配”其他明细账其他明细账余额转入余额转入“未分配利润未分配利润”明细明细账账 将将“利润分配利润分配”其他明细账其他明细账余额转入余额转入“未分配利润未分配利润”明细明细账账 将将“利润分配利润分配”其他明细账其他明细账余额转入余额转入“未分配利润未分配利润”明细明细账账 将将“利润分配利润分配”其他明细账其他明细账余额转入余额转入“未分配利润未分配利润”明细明细账账 第62页/共63页感谢您的观看。第63页/共63页