会计记录—分录记录研究分析.pptx

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1、会计学会计学原理原理 Accounting Principles 6 会计记录会计记录(上上) 分录记录分录记录 第一节第一节 会计记录的基本程序会计记录的基本程序一、会计记录的基本程序一、会计记录的基本程序会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录经济交易经济交易分录记录分录记录账户记录账户记录 过账过账会计记录的基本程序二、二、中国企业的会计记录程序与方法中国企业的会计记录程序与方法会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录会计记录会计记录基本程序基本程序中国企业中国企业会计记录会计记录具体程序具体程序原始凭证原始凭证编制记编制记账凭

2、证账凭证登记会登记会计账簿计账簿过账过账经济交易经济交易分录记录分录记录 账户记录账户记录 第二节第二节 会计凭证会计凭证一、会计凭证的含义与种类一、会计凭证的含义与种类（一）含义（一）含义 用来记载经济交易与事项的具体内容、作为会计记录依用来记载经济交易与事项的具体内容、作为会计记录依据的书面证明文件。据的书面证明文件。 （二）种类（二）种类会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录会计凭证会计凭证 按填制程序和用途的不同按填制程序和用途的不同原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证 二、原始凭证二、原始凭证（一）原始凭证的含义与功能（一）原始凭证的含义与功能 在经济交

3、易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证在经济交易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证明经济交易与事项具体内容的证据或凭证。明经济交易与事项具体内容的证据或凭证。 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录原始凭证原始凭证按形成来源不同按形成来源不同外来原始凭证外来原始凭证 自制原始凭证自制原始凭证 按填制手续不同按填制手续不同一次原始凭证一次原始凭证 汇总原始凭证汇总原始凭证 累计原始凭证累计原始凭证 外来原始凭证外来原始凭证会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记

4、录自制原始凭证自制原始凭证会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录一次原始凭证一次原始凭证会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录累计原始凭证累计原始凭证会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录汇总原始凭证汇总原始凭证会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录（二）原始凭证的审核（二）原始凭证的审核1.审核原始凭证所记载的经济交易活动是否合法、合理审核原始凭证所记载的经济交易活动是否合法、合理 2.审核原始凭证的内容是否真实和准确审核原始凭证的内容是否真实和准确 3.审核原始凭

5、证的填制是否符合规定的要求审核原始凭证的填制是否符合规定的要求 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录三、记账凭证三、记账凭证（一）记账凭证的含义（一）记账凭证的含义 一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并作为过账（记账）依据的会计凭证。在记账凭证中，必须体作为过账（记账）依据的会计凭证。在记账凭证中，必须体现会计账户的名称、借贷方向、记账金额等会计分录的基本现会计账户的名称、借贷方向、记账金额等会计分录的基本内容。内容。 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录（二）记账凭

6、证的编制（二）记账凭证的编制1.记账凭证的种类与格式记账凭证的种类与格式会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录经济交易与事项经济交易与事项 收款业务收款业务 付款业务付款业务 转账业务转账业务 记账凭证记账凭证 收款凭证收款凭证 付款凭证付款凭证 转账凭证转账凭证 实务中，也可不区分收、付、转记账凭证，而采用通用格式的记账凭证。实务中，也可不区分收、付、转记账凭证，而采用通用格式的记账凭证。通过对记账凭证进行通过对记账凭证进行编号，主要是为了方编号，主要是为了方便查找，同时也可防便查找，同时也可防止散失、抽换。止散失、抽换。收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现

7、金或收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的增加，所以会计分录中的借方账户比银行存款的增加，所以会计分录中的借方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在收款凭证中通常将借方账户独立列示。收款凭证中通常将借方账户独立列示。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录通过签章，以明确相关通过签章，以明确相关会计人员的责任，实施会计人员的责任，实施内部牵制制度。内部牵制制度。通常打通常打“”表示已经据以表示已经据以登记入账。登记入账。据以编制记账凭证的原据以编制记账凭证的原始凭证，须附在记账凭始凭证，须附在记账凭

8、证背面，以便于核查。证背面，以便于核查。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录付款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行付款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的减少，所以会计分录中的贷方账户比较单一：存款的减少，所以会计分录中的贷方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在付款凭证中通要么是现金，要么是银行存款。所以在付款凭证中通常将贷方账户独立列示。常将贷方账户独立列示。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录通用记账凭证通用记账凭证2.记

9、账凭证的填制方法记账凭证的填制方法 根据审核无误的原始凭证根据审核无误的原始凭证( (错账更正和账项调整的除错账更正和账项调整的除外外) )所载明的经济交易与事项的内容，运用已设置的会计账所载明的经济交易与事项的内容，运用已设置的会计账户和复式记账方法，确定应借记、贷记的账户名称及其金户和复式记账方法，确定应借记、贷记的账户名称及其金额，并将据此编制的会计分录在记账凭证中予以标明或记额，并将据此编制的会计分录在记账凭证中予以标明或记录。录。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录现金与银行存款之间转换的交易，只填制付款凭证。现金与银行存款之间转换的交易，只填制付款

10、凭证。 例：晓泽公司在例：晓泽公司在2006年年3月发生以下月发生以下3项经济交易：项经济交易： 3月月11日，从星光公司收回上年度销售商品款日，从星光公司收回上年度销售商品款80000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。 3月月20日，向星光公司销售价值日，向星光公司销售价值60000元的商品一批，元的商品一批，货款暂未收到。货款暂未收到。 3月月21日，以转账支票支付所欠银河公司的货款日，以转账支票支付所欠银河公司的货款20000元。元。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录 针对经济交易针对经济交易 ，按借贷记账法编制会计分录如下：，按借贷记账法编制会

11、计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 80000 贷：应收账款贷：应收账款星光公司星光公司 80000 由于这项经济交易导致银行存款增加，所以上述会计分由于这项经济交易导致银行存款增加，所以上述会计分录需记载在收款凭证上。录需记载在收款凭证上。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录银行存款银行存款2006 3 112006 3 11收收 16162 2收回上年销货款收回上年销货款应收账款应收账款星光公司星光公司80000008000000柳峰柳峰李丹李丹梅雪梅雪王雨王雨吴芬吴芬80000008000000 针对经济交易针对经济交易 ，按借贷记账法编制会计分录如

12、下：，按借贷记账法编制会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款星光公司星光公司 60000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60000 由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化的转账交易，所以上述会计分录需记载在转账凭证上。的转账交易，所以上述会计分录需记载在转账凭证上。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录2006 3 202006 3 20转转 8 8赊销商品赊销商品应收账款应收账款星光公司星光公司主营业务收入主营业务收入2 2柳峰柳峰李丹李丹王雨王雨吴芬吴芬600000060000006000000

13、60000006000000600000060000006000000 针对经济交易针对经济交易 ，按借贷记账法编制会计分录如下：，按借贷记账法编制会计分录如下： 借：应付账款借：应付账款银河公司银河公司 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 由于这项经济交易导致银行存款减少，所以上述会计分由于这项经济交易导致银行存款减少，所以上述会计分录需记载在付款凭证上。录需记载在付款凭证上。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录归还前欠货款归还前欠货款银行存款银行存款2006 3 212006 3 21付付 7272应付账款应付账款银河公司银河公司200000

14、020000001 1柳峰柳峰李丹李丹王雨王雨吴芬吴芬20000002000000梅雪梅雪（三）记账凭证的审核（三）记账凭证的审核 1.审核记账凭证与所附原始凭证的内容是否一致。审核记账凭证与所附原始凭证的内容是否一致。 2.审核记账凭证所标明的账户名称、借贷方向及金额（即审核记账凭证所标明的账户名称、借贷方向及金额（即会计分录）是否正确。会计分录）是否正确。 3.审核记账凭证的内容是否完整、控制手续是否齐备。审核记账凭证的内容是否完整、控制手续是否齐备。 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录 第三节第三节 企业基本经济交易与事项的会计分录企业基本经济交易与事

15、项的会计分录会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录利润及其分配事项利润及其分配事项筹资交易筹资交易对外投资交易对外投资交易生产经营交易生产经营交易企业的主要经济交易与事项企业的主要经济交易与事项 购货购货 产品生产产品生产 商品销售商品销售一、一、 筹资交易筹资交易 （一）资本筹资（一）资本筹资 资本金制度资本金制度 注册资本注册资本 增资增资 减资减资 主要账户设置主要账户设置 “实收资本实收资本”（或（或“股本股本”） “资本公积资本公积”会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录 例：朗能例：朗能公司为上市公司，公司为上市公司，

16、2日发行日发行A股股票股股票800万万股，每股面值股，每股面值1元，市价元，市价5元，实际收到款项元，实际收到款项3900万元，已万元，已存入银行。存入银行。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：银行存款借：银行存款 3900万万 贷：股本贷：股本 800万万 资本公积资本公积 3100万万 例：例：企业企业A、B、C、D协商各出资协商各出资200万元（共计万元（共计800万万元）新设元）新设F公司。按协议，公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，以货币资金出资，D以以X型生产流水线出资。型生产流水线出资。6日，实际收到日，实际收到A、B、C所出资本。同所出

17、资本。同日，日，D提供的生产线验收，且其评估价值为提供的生产线验收，且其评估价值为280万元。万元。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：银行存款借：银行存款 600万万 固定资产固定资产 280万万 贷：实收资本贷：实收资本 800万万 资本公积资本公积 80万万（二）负债筹资（二）负债筹资 主要账户设置主要账户设置 “短期借款短期借款” “长期借款长期借款” “财务费用财务费用”会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录 例：例：9日从市建设银行借入日从市建设银行借入1年期贷款年期贷款150万元。万元。会计学原理会计学原理 6

18、 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：银行存款借：银行存款 150万万 贷：短期借款贷：短期借款 150万万二、投资交易二、投资交易 主要账户设置主要账户设置 “短期投资短期投资” “长期投资长期投资”（包括股权投资和债权投资）（包括股权投资和债权投资） “投资收益投资收益”会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录 例：例：2005年年6月月8日，晓泽公司购买朗能公司股票日，晓泽公司购买朗能公司股票70 000股，以银行存款支付款项股，以银行存款支付款项350 000元；元；6月月15日，该股票价格日，该股票价格上涨，公司将其全部抛出，收回款项上涨，公

19、司将其全部抛出，收回款项367 980元。元。（1）6月月8日购买股票日购买股票 （2）6月月15日出售股票日出售股票会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：短期投资借：短期投资 350000 贷：银行存款贷：银行存款 350000借：银行存款借：银行存款 367 980 贷：短期投资贷：短期投资 350 000 投资收益投资收益 17 980 例：例： 5月月8日，朗能公司决定以一项商标权投资于晓泽日，朗能公司决定以一项商标权投资于晓泽公司。该商标的实际价值为公司。该商标的实际价值为600万元。万元。5月月12日，以商标权投日，以商标权投资的相关手续已经办妥

20、。资的相关手续已经办妥。 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：长期投资借：长期投资 600万万 贷：无形资产贷：无形资产 600万万 三、企业生产经营交易与事项三、企业生产经营交易与事项 （一）购货交易的记录（一）购货交易的记录 1.材料采购材料采购 （1）材料采购成本的确定）材料采购成本的确定 基本原则基本原则实际成本计价实际成本计价 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录材料采购成本构成材料采购成本构成买价买价采购费用采购费用（2）材料采购成本计算）材料采购成本计算 例：相关资料如下：例：相关资料如下： 6日，从日，从W

21、公司购入甲种材料公司购入甲种材料5000公斤，单价公斤，单价10元；乙种元；乙种材料材料10000公斤，单价公斤，单价5元。货款付清。元。货款付清。 7日，用现金支付甲种材料运输保险费日，用现金支付甲种材料运输保险费500元。元。 8日，支付两种材料运费日，支付两种材料运费3000元。元。 10日，两种材料验收入库。日，两种材料验收入库。 计算要求：确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本计算要求：确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录 甲材料总成本甲材料总成本=105000+500+30005/15 =51500（元）（元） 甲

22、材料单位成本甲材料单位成本 = 515005000=10.3 （元）（元） 乙材料总成本乙材料总成本=510000300010/15=52000（元）（元） 乙材料单位成本乙材料单位成本=5200010000=5.2（元）（元）会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录（3）会计分录）会计分录 6日支付货款日支付货款 7日支付甲材料保险费日支付甲材料保险费会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 50 000 乙材料乙材料 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000借：材料采购借：材料采购

23、甲材料甲材料 500 贷：现金贷：现金 500 8日支付运费日支付运费 10日材料入库，结转成本日材料入库，结转成本会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 1 000 乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000借：材料借：材料甲材料甲材料 51 500 乙材料乙材料 52 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 51 500 乙材料乙材料 52 000会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录现金现金银行存款银行存款材料采购材料采购材料材料100000100000 1350

24、00135000500300030005006日日8日日7日日10日日2.固定资产购入固定资产购入固定资产的入账价值固定资产的入账价值历史成本（原始价值）历史成本（原始价值） 例：例：购入汽车一台，车价购入汽车一台，车价30万元，购置税等费用计万元，购置税等费用计4.2万元，款项用银行存款付清。万元，款项用银行存款付清。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：固定资产借：固定资产 34.2万万 贷：银行存款贷：银行存款 34.2万万（二）生产交易（二）生产交易 1.产品生产成本的构成产品生产成本的构成 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 2.

25、产品生产成本的计算产品生产成本的计算 产品总成本产品总成本 产品单位生产成本产品单位生产成本会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录3.主要账户设置主要账户设置“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录生产成本生产成本2.2.直接人工直接人工（工资及福利）（工资及福利）1.1.直接材料费用直接材料费用3.3.月末结转来月末结转来的制造费用的制造费用结转出的完工结转出的完工产品的生产成产品的生产成本本月末在产品成本月末在产品成本制造费用制造费用月内发生的各月内发生的各种制造费用种制造费用月末结转出的

26、月末结转出的全部制造费用全部制造费用4.产品生产交易的会计分录产品生产交易的会计分录 例：例：20日日A产品投产，领用甲材料产品投产，领用甲材料600公斤。（通过计公斤。（通过计算，算，600公斤甲材料的实际成本为公斤甲材料的实际成本为30 000元）元）会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借借:生产成本生产成本 A产品产品 30 000 贷贷:材料材料甲材料甲材料 30 000 例：例：10日用现金支付本月工资日用现金支付本月工资400 000元。通过计算，元。通过计算，工资费用构成如下：生产工资费用构成如下：生产A产品工人工资产品工人工资220 000元，

27、元，B产品产品工人工资工人工资100 000元，生产车间管理人员工资元，生产车间管理人员工资 20 000元，厂元，厂部管理人员工资部管理人员工资60 000元。元。 涉及涉及2 2个问题：个问题： 工资支付工资支付 工资费用分配工资费用分配 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录工资支付工资支付工资费用分配工资费用分配会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：应付工资（应付职工薪酬）借：应付工资（应付职工薪酬） 400 000 贷：现金贷：现金 400 000借：生产成本借：生产成本 A产品产品 220 000 B产品产品 10

28、0 000 制造费用制造费用 20 000 管理费用管理费用 60 000 贷：应付工资贷：应付工资（应付职工薪酬）（应付职工薪酬） 400 000 例：例：14日用现金支付车间设备修理费日用现金支付车间设备修理费600元。元。 例：例： 15日车间办公室维修领用乙材料日车间办公室维修领用乙材料30公斤。（通过计公斤。（通过计算，该材料实际成本为算，该材料实际成本为600元）元）会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借借: 制造费用制造费用 600 贷贷: 现金现金 600借借: 制造费用制造费用 600 贷贷: 材料材料乙材料乙材料 600 例：月末，汇集本月

29、全部制造费用例：月末，汇集本月全部制造费用58 000元并予以结元并予以结转。转。（按一定标准和方法在不同产品间进行分配。假设本例（按一定标准和方法在不同产品间进行分配。假设本例中，中，A、B产品分摊产品分摊40 000元、元、18000元）元） 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：生产成本借：生产成本 A产品产品 40 000 B产品产品 18 000 贷：制造费用贷：制造费用 58 000 例：月末，产品完工入库，计算完工产品生产成本。例：月末，产品完工入库，计算完工产品生产成本。（按一定方法计算确定各种产品的总成本和单位成本。假设（按一定方法计算确定

30、各种产品的总成本和单位成本。假设本例中，完工本例中，完工A产品、产品、B产品的总成本分别为产品的总成本分别为450 000元和元和320 000元）元） 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借借: 产成品产成品A产品产品 450 000 B产品产品 320 000 贷贷: 生产成本生产成本A产品产品 450 000 B产品产品 320 000会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录生产成本生产成本材料材料产成品产成品应付工资应付工资应付福利费应付福利费现金等现金等制造费用制造费用（三）销售交易（三）销售交易 1.判断收入实现的标准

31、判断收入实现的标准 已实现已实现(Realized)或可实现或可实现(Realizable) 已赚得已赚得(Earned) 我国我国企业会计准则企业会计准则14号号收入收入： 商品所有权上的风险和报酬已经转移商品所有权上的风险和报酬已经转移 不具有对商品的后续管理权或控制权不具有对商品的后续管理权或控制权 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 与收入相关的经济利益能够流入企业与收入相关的经济利益能够流入企业 与收入相关的成本能可靠地计量与收入相关的成本能可靠地计量会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录2.商品销售交易的主要会计分录商品销售交易的主要会

32、计分录 例：例：23日向日向H公司销售公司销售K商品一批，货款商品一批，货款800 000元，款项元，款项收到存入银行。该批商品的实际生产成本为收到存入银行。该批商品的实际生产成本为560 000元。元。 收入入账收入入账 计算并结转销货成本计算并结转销货成本 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：银行存款借：银行存款 800 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000借：主营业务成本借：主营业务成本 560 000 贷：产成品贷：产成品(库存商品库存商品) 560 000 例：例：26日销售给日销售给W公司公司K商品一批，货款商品一批，货款3

33、00 000元（按元（按协议下月付款）。该批商品的实际生产成本为协议下月付款）。该批商品的实际生产成本为160 000元。元。 收入入账收入入账 计算并结转销货成本计算并结转销货成本会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：应收账款借：应收账款W公司公司 300 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000借：主营业务成本借：主营业务成本 160 000 贷：产成品贷：产成品(库存商品库存商品) 160 000 例：例：30日支付市电视台产品广告费日支付市电视台产品广告费2 000 000元。元。 例：月末按销货收入的例：月末按销货收入的5%计算营业

34、税金。本月销货收入计算营业税金。本月销货收入300万元，营业税金万元，营业税金150 000元。元。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：营业费用（销售费用）借：营业费用（销售费用）2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000借：主营业务税金借：主营业务税金 150 000 贷：应交税金贷：应交税金 150 000 例：例：19日将多余丙材料日将多余丙材料300公斤出售给公斤出售给L厂，每公斤价格厂，每公斤价格20元，款项待收。同时支付该批材料运费元，款项待收。同时支付该批材料运费200元。该批材料元。该批材料的实际成本为的实际成本为48

35、00元。元。 其他收入入账其他收入入账 支付运费支付运费 计算并结转其他业务成本计算并结转其他业务成本 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：应收账款借：应收账款L厂厂 6000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6000借：其他业务支出借：其他业务支出 200 贷：现金贷：现金 200借：其他业务支出借：其他业务支出 4800 贷：材料贷：材料丙材料丙材料 4800会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本产成品产成品银行存款银行存款应收账款应收账款其他业务支出其他业务支出材料材料

36、现金现金其他业务收入其他业务收入银行存款银行存款应收账款应收账款四、其他经济交易四、其他经济交易 例：例：2005年年9月月30日，朗能公司采用年限平均法计提固定日，朗能公司采用年限平均法计提固定资产折旧费用资产折旧费用360 000元，其中，生产车间用固定资产折旧费元，其中，生产车间用固定资产折旧费240 000元，公司管理部门用固定资产折旧费元，公司管理部门用固定资产折旧费120 000元。元。 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：制造费用借：制造费用 240 000 管理费用管理费用 120 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 360 000 例：朗能

37、公司例：朗能公司2005年年6月月20日因违规排放污水被有关部门日因违规排放污水被有关部门罚款罚款5 000元。该罚款于当日下午以银行存款支付。元。该罚款于当日下午以银行存款支付。 例：朗能公司例：朗能公司2005年实现利润总额年实现利润总额4 000 000元，按所得税元，按所得税法规定计算确定的应纳所得税额为法规定计算确定的应纳所得税额为1 320 000元。元。 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：营业外支出（损失）借：营业外支出（损失） 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000借：所得税借：所得税 1 320 000 贷：应交税金贷：应交税

38、金 1 320 000五、利润及其分配事项五、利润及其分配事项（一）利润的计算与结转（一）利润的计算与结转 1.利润的形成利润的形成 主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本 主营业务税金主营业务税金 其他业务收入其他业务收入其他业务支出其他业务支出 管理费用管理费用 营业费用营业费用 财务费用财务费用 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 所得税所得税会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录主营业务利润主营业务利润营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润 2.利润形成交易会计处理要点利润形成交易会计处理要点 1212类基本交易

39、发生类基本交易发生 1212个基本账户设置个基本账户设置 月末汇总计算，并通过月末汇总计算，并通过“本年利润本年利润”账户反映损益账户反映损益 情况情况会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录3.利润结算与转账图示利润结算与转账图示会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录“费用费用”账账户户“收入收入”账账户户本年利润本年利润4.期末损益结转的会计分录例示：期末损益结转的会计分录例示： 借：主营业务收入借：主营业务收入 1096500 其他业务收入其他业务收入 64400 营业外收入营业外收入 3600 贷：本年利润贷：本年利润 11

40、64500 借：本年利润借：本年利润 948500 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 646650 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 109600 其他业务支出其他业务支出 54400 营业费用营业费用 10850 管理费用管理费用 102000 财务费用财务费用 9000 营业外支出营业外支出 16000会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录（二）利润分配事项（二）利润分配事项 1.（净）利润分配程序（净）利润分配程序 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 向投资者（股东）分配利润（股利）向投资者（股东）分配利润（股利）会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记

41、录 (上上) 分录记录分录记录 2.利润分配交易的会计分录利润分配交易的会计分录 例：某公司本年实现净利润例：某公司本年实现净利润4 000 000元。按规定计提元。按规定计提盈余公积盈余公积400 000元；公司董事会决定向股东支付股利元；公司董事会决定向股东支付股利2 000 000元。元。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：利润分配借：利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 400 000 向投资者分配利润向投资者分配利润 2 000 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 400 000 应付股利应付股利 2 000 0003.利润分配交易处理图示利润分配交易处理图示会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录本年利润本年利润利润分配利润分配 实现利润数实现利润数转来全年利润数转来全年利润数各种各种利润利润分配分配数数