审计证据和审计工作底稿课件.ppt

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1、 审计证据和审计工作底稿本节重点掌握审计证据的含义和种类掌握审计证据的含义和种类掌握审计证据的特征掌握审计证据的特征掌握获取审计证据的审计程序掌握获取审计证据的审计程序 熟悉审计工作底稿熟悉审计工作底稿审计报告第一节 审计证据一、审计证据(audit evidence)(audit evidence)的含义（一）概念：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计证据其他信息财务报表依据的会计记录中含有的信息从被审计单位内部或外部获取会计记录以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取信息自身编制或获取的可以通过合理

2、推断得出结论的信息（二）审计证据的内容（三）审计证据的分类1.按 其 外 形 特 征 分 为 实 物证 据、书 面 证 据、口 头证据和环境证据四大类。（1）实 物 证 据(physical evidence)q 指 通 过 实 际 观 察 或 有 形资 产 检 查 所 取 得 的、用以 确 定 某 些 实 物 资 产 是否确实存在的证据。q 证 明 力 较 强，但 不 能 证明 其 所 有 权 和 估 价 正 确性质量问题（22）书面证据）书面证据(evidence in the form of written document)(evidence in the form of writte

3、n document)v书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。件为形式的一类证据。v书书面面证证据据是是审审计计证证据据的的主主要要组组成成部部分分，也也可可称称之为基本证据。之为基本证据。v审审计计人人员员在在利利用用书书面面证证据据时时，应应对对其其可可靠靠性性加加以验证。以验证。书面证据本身可靠；书面证据本身可靠；来源可靠来源可靠 常见的书面证据：会计记录 被审计单位管理层声明书 其他书面证据（3）口头证据(oral evidence)u 被审单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。u 发掘线索（

4、4）环境证据(environment evidence)q 环境证据也称状况证据，是指对被审单位产生影响的各种环境事实。q 包括：有关行业和宏观经济运行情况 有关内部控制情况 管理人员的素质 各种管理条件和管理水平 q 环境证据一般不属于基本证据，2.按与审计对象的关系分类：直接证据与间接证据q 直接证据：对审计对象具有直接证明力。q 间接证据：对审计对象只起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真实性的证据。间接证据必须与其他证据结合使用。3.按审计证据的来源分(1)外 部 证 据：是 由 被 审 计 单 位 以 外 的机 构 或 人 士 编 制 的 书

5、面 证 据。它 一般具有较强的证明力。q 外部证据包括由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交注册会计师的外部证据，q 由被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据两种。郑重声明！(2)内部证据 内 部 证 据 是 由 被 审 单 位 内 部 机 构 或 职 员 编 制 和提供的书面证据。内 部 编 制 在 外 流 转 的 内 部 证 据。内 部 证 据 在 外部 流 转，并 获 得 其 他 单 位 或 个 人 的 承 认（如 销货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。自行编制并持有的内部证据。被 审 单 位 管 理 当 局 声 明 书。可 靠 性

6、较 低，不 能 代 替其他审计程序 会计记录 其它书面文件(3)亲知证据注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行进行观察4.按照证据逻辑分类（1）正面证据（2）反面证据5.按照证据的证明力分类（1）充分证明力（2）部分证明力（3）无证明力三、审计证据的特征三、审计证据的特征（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性(Sufficient Evidence)v对审计证据数量的衡量，主要对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。与注册会计师确定的样本量有关。v审计证据的数量只要足够，决审计证据的数量只要足够，决不是越多越好不是越多越好。(二二)审计证据的适当

7、性审计证据的适当性(Appropriate Evidence)v审计证据的适当性是对审计审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量。即审计证据证据质量的衡量。即审计证据在支持各类交易、账户余额、在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性相关性和可靠性1.1.审计证据的相关性审计证据的相关性v与审计目标相关与审计目标相关特定的审计程序可能只为特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关据，而与其他认定无关针对同一认定可以从不同针对同一认定可以从不同来

8、源获取审计证据或获取不来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据同性质的审计证据只与特定认定相关的审计只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定证据并不能替代与其他认定相关的审计证据相关的审计证据2.2.审计证据的可靠性 审计证据的可靠性v v 证据的可信程度 证据的可信程度v v 审计证据的可靠性受其来源和性质的 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环 影响，并取决于获取审计证据的具体环境 境v v（1 1）影响审计证据可靠性的因素：）影响审计证据可靠性的因素：疏远度 疏远度 来源 来源 客观程度 客观程度 证据提供者的素质 证据提供者的素质 相互印证 相互印证

9、 风险水平 风险水平（2 2）不同来源的审计证据可靠）不同来源的审计证据可靠程度的判断标准：程度的判断标准：从外部独立来源获取的 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源或取 审计证据比从其他来源或取得审计证据更可靠。得审计证据更可靠。内部控制有效时内部生 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄 成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更 弱时内部生成的审计证据更可靠；可靠；直接获取的审计证据比 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计 间接获取或推论得出的审计证据更可靠；证据更可靠；以文件、记录形式（无论是 以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在 纸质、电子或其他

10、介质）存在审计证据比口头形式的审计证 审计证据比口头形式的审计证据更可靠；据更可靠；从原件获取的审计证据比从 从原件获取的审计证据比从传真或复印获取的审计证据更 传真或复印获取的审计证据更可靠。可靠。v 按可靠性强弱：1、实物证据 2、由第三方直接交给注册会计师的外部书面证据 3、由被审计单位持有的外部书面证据 4、注册会计师自行编制的书面证据 5、在外部流转的内部书面证据 6、未在外流转但相关内部控制较强的内部书面证据 7、未在外流转且相关内部控制较弱的内部证据 8、环境证据 9、口头证据3.3.充分性和适当性的关系充分性和适当性的关系v审计证据的数量受审计证据质审计证据的数量受审计证据质量

11、的影响。审计证据质量越高，量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。需要的审计证据可能越少。v如果审计证据的质量存在缺陷，如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量的上的缺陷法弥补其质量的上的缺陷4.评价充分性和适当性时的特殊考虑1）对文件记录可靠性的考虑2）使用被审计单位生成信息时的考虑3）证据相互矛盾时的考虑；4）获取审计证据对成本的考虑 不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由三、General Audit Procedures 1.检查记录或凭证（Inspection of records a

12、nd documents）2.检查有形资产（Inspection of tangible assets）3.观察（Observation）4.询问（Inquiry）5.函证（Confirmation）6.重新计算（Recalculation）7.重新执行（Reperformance）8.分析程序（Analytical Procedures）分析程序(analytical procedure)v 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。还包括调查识别出的、与其他信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。p注册会计师实施分析程序的

13、目的（1）用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境（2）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序（3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核第二节 审计工作底稿一、审计工作底稿的定义、目的及作用v审计工作底稿审计工作底稿(audit audit working papers working papers)是指注是指注册会计师对制定的审计册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作以及得出的审计结论作出的记录。出的记录。二、审计工作底稿的性质v审计工

14、作底稿的存在形式审计工作底稿的存在形式v审计工作底稿通常包括的内审计工作底稿通常包括的内容容v审计工作底稿通常不包括的审计工作底稿通常不包括的内容内容v审计工作底稿的归整审计工作底稿的归整（一）审计工作底稿的存（一）审计工作底稿的存在形式在形式审计工作底稿可以以审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介纸质、电子或其他介质形式存在。质形式存在。（二）审计工作底稿通常包括（二）审计工作底稿通常包括的内容的内容审计工作底稿通常包括总体审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声概要、询证函回函、

15、管理层声明书、核对表、有关重大事项明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。摘要或复印件等。（三）审计工作底稿通常不包（三）审计工作底稿通常不包括的内容括的内容审计工作底稿通常不包括已审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等以及重复的文件记录等。（四）审计工作底稿的归整（四）

16、审计工作底稿的归整 对每项具体审计业务，对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。作底稿归整为审计档案。（二）审计档案的归档（二）审计档案的归档1.1.所有权所有权v审计工作底稿的所有权属于按要求从审计工作底稿的所有权属于按要求从事或接受委托进行审计业务的审计部门事或接受委托进行审计业务的审计部门2.2.归档期限归档期限v审计工作底稿的归档期限为审计报告审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。日后六十天内。v如果注册会计师未能完成审计业务，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的

17、六十天内。止后的六十天内。3.3.保存年限 保存年限v v 应自审计报告日期起，对审计工作底稿 应自审计报告日期起，对审计工作底稿至少保存 至少保存 10 10 年。如果注册会计师未能完 年。如果注册会计师未能完成审计业务，事务所应自审计业务终止 成审计业务，事务所应自审计业务终止日起，对工作底稿至少保存 日起，对工作底稿至少保存 10 10 年。年。v v 对于连续审计的情况，当期归整的永久 对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获得的资料 性档案虽然包括以前年度获得的资料（有可能是（有可能是10 10 年以前），但由于其作为 年以前），但由于其作为本期档案的一部分，并作为

18、支持审计结 本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础，因此，审计人员对于这些对 论的基础，因此，审计人员对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得。如 当期有效的档案，应视为当期取得。如果这些资料在某一个审计期间被替换 果这些资料在某一个审计期间被替换（例如，被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照），被更换的资料可以从被更换的年度期保存10年。4.归档后的变动-删除或废弃z 在完成最终审计档案的规整工作后，审计人员不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿5.归档后的变动-修改或增加z 在完成最终审计工作底稿后，如果发现有必要修改现有的审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的

19、性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的实践和人员 具体理由 对审计结论产生的影响z 有必要修改现有的审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形 实施必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当地审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分 审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。11、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或许这会铸就你人生的高点。12、有些压力总是得自己扛过去，说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。13、认识到我们

20、的所见所闻都是假象，认识到此生都是虚幻，我们才能真正认识到佛法的真相。钱多了会压死你，你承受得了吗?带，带不走，放，放不下。时时刻刻发悲心，饶益众生为他人。14、梦想总是跑在我的前面。努力追寻它们，为了那一瞬间的同步，这就是动人的生命奇迹。15、懒惰不会让你一下子跌倒，但会在不知不觉中减少你的收获;勤奋也不会让你一夜成功，但会在不知不觉中积累你的成果。人生需要挑战，更需要坚持和勤奋!16、人生在世：可以缺钱，但不能缺德;可以失言，但不能失信;可以倒下，但不能跪下;可以求名，但不能盗名;可以低落，但不能堕落;可以放松，但不能放纵;可以虚荣，但不能虚伪;可以平凡，但不能平庸;可以浪漫，但不能浪荡;

21、可以生气，但不能生事。17、人生没有笔直路，当你感到迷茫、失落时，找几部这种充满正能量的电影，坐下来静静欣赏，去发现生命中真正重要的东西。18、在人生的舞台上，当有人愿意在台下陪你度过无数个没有未来的夜时，你就更想展现精彩绝伦的自己。但愿每个被努力支撑的灵魂能吸引更多的人同行。19、积极的人在每一次忧患中都看到一个机会，而消极的人则在每个机会中看到了某种忧患。莫找借口失败，只找理由成功。20、每一个成就和长进，都蕴含着曾经受过的寂寞、洒过的汗水、流过的眼泪。许多时候不是看到希望才去坚持，而是坚持了才能看到希望。1、有时候，我们活得累，并非生活过于刻薄，而是我们太容易被外界的氛围所感染，被他人的

22、情绪所左右。2、身材不好就去锻炼，没钱就努力去赚。别把窘境迁怒于别人，唯一可以抱怨的，只是不够努力的自己。3、大概是没有了当初那种毫无顾虑的勇气，才变成现在所谓成熟稳重的样子。4、世界上只有想不通的人，没有走不通的路。将帅的坚强意志，就像城市主要街道汇集点上的方尖碑一样，在军事艺术中占有十分突出的地位。5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没

23、有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、失败不可怕，可怕的是从来没有努力过，还怡然自得地安慰自己，连一点点的懊悔都被麻木所掩盖下去。不能怕，没什么比自己背叛自己更可怕。12、跌倒了，一定要爬起来。不爬起来，别人会看不起你，你自己也会失去机会。在人前微笑，在人后落泪，可这是每个人都要学会的成长。13、要相信，这个世界上永远能够依靠的只有你自己。所以，管别人怎么看，坚持自己的坚持，直到坚持不下去为止。14、也许你想要的未来在别人眼

24、里不值一提，也许你已经很努力了可还是有人不满意，也许你的理想离你的距离从来没有拉近过.但请你继续向前走，因为别人看不到你的努力，你却始终看得见自己。15、所有的辉煌和伟大，一定伴随着挫折和跌倒；所有的风光背后，一定都是一串串揉和着泪水和汗水的脚印。16、成功的反义词不是失败，而是从未行动。有一天你总会明白，遗憾比失败更让你难以面对。17、没有一件事情可以一下子把你打垮，也不会有一件事情可以让你一步登天，慢慢走，慢慢看，生命是一个慢慢累积的过程。18、努力也许不等于成功，可是那段追逐梦想的努力，会让你找到一个更好的自己，一个沉默努力充实安静的自己。19、你相信梦想，梦想才会相信你。有一种落差是，你配不上自己的野心，也辜负了所受的苦难。20、生活不会按你想要的方式进行，它会给你一段时间，让你孤独、迷茫又沉默忧郁。但如果靠这段时间跟自己独处，多看一本书，去做可以做的事，放下过去的人，等你度过低潮，那些独处的时光必定能照亮你的路，也是这些不堪陪你成熟。所以，现在没那么糟，看似生活对你的亏欠，其实都是祝愿。