审计证据和审计工作底稿.ppt

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1、第四章第四章审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿v掌握审计证据的基本概念、特征、种类掌握审计证据的基本概念、特征、种类v掌握审计工作底稿的概念、作用及其种类掌握审计工作底稿的概念、作用及其种类v掌握审计工作底稿的基本内容与编制方法掌握审计工作底稿的基本内容与编制方法第一节第一节审计证据审计证据一、一、审计证据的概念审计证据的概念证据是用来支持某一论断的事实基础。证据是用来支持某一论断的事实基础。审审计计人人员员为为了了得得出出审审计计结结论论、形形成成审审计计意意见见而而使使用用的的所所有有信信息息，包包括括财财务务报报表表依依据据的的会计记录中含有的信息会计记录中含有的信息和和其他信

2、息其他信息。整个审计实施过程，就是审计证据的收集整个审计实施过程，就是审计证据的收集与评价过程，围绕审计证据而展开。与评价过程，围绕审计证据而展开。v会计记录中的信息包括：会计记录中的信息包括：v原始凭证、记账凭证、总账、明细账和未在记账凭证中反映原始凭证、记账凭证、总账、明细账和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。和披露的手工计算表和电子数据表。v其他信息如：其他信息如：v如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分

3、析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过询问、观察和检析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的的证据等；自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。v财务报表依据的财务报表依据的会计记录中包含的信息会计记录中包含的信息和和其他信息其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者审计工作将无法进行

4、；如果没有后者，可能无法者审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为审计人员发表将审计风险降至可接受的低水平，为审计人员发表审计意见提供合理基础。审计意见提供合理基础。v【例题【例题1单选题】审计证据包括会计记录和其他信息，以下理单选题】审计证据包括会计记录和其他信息，以下理解不恰当的是解不恰当的是()。vA.作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师有必要获取其他信息计师有必要获取其他信息vB.会计记录中含有

5、的信息是注册会计师对财务报表发表审计意会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息见的基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息vC.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以会计记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关注充分关注vD.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，但如果没有其他信息，则可能无法识别重大错报将无法进

6、行，但如果没有其他信息，则可能无法识别重大错报风险，只有将两者结合在一起，注册会计师才能将审计风险降风险，只有将两者结合在一起，注册会计师才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础v正确答案：正确答案：B二、审计证据的特征二、审计证据的特征充分性充分性适当性适当性相关性相关性可靠性可靠性又称足够性，是指审计又称足够性，是指审计证据的证据的数量数量能足以支持能足以支持审计人员的审计意见审计人员的审计意见,与确定的样本量有关。与确定的样本量有关。影响充分性的因素影响充分性的因素是对审计证据是对审计证据质量质量的衡量。的衡量。关关系系v1

7、审计证据的审计证据的充分性充分性v审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要受下列因素影响：受下列因素影响：v（1）样本量；）样本量；v（2）错报风险；）错报风险；v（3）审计证据质量。）审计证据质量。v【例题【例题2单选题】在确定审计证据的数量时，下列单选题】在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（）。表述中错误的是（）。vA错报风险越大，需要的审计证据可能越多错报风险越大，需要的审计证据可能越多vB审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少vC审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取审计证据的质量存在缺

8、陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补更多的审计证据予以弥补vD通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量计证据的数量v答案：答案：Dv2审计证据的审计证据的适当性适当性v审计证据的审计证据的适当性适当性是对审计证据质量的衡量，即审是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。包括审计证据的相关性和审计证据的可靠性。包括审计证据的相关性和审计证据的可靠性。v相关性和可靠性是审计证据适当

9、性的核心内容，只相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。有相关且可靠的审计证据才是高质量的。v（1）相关性v是指用作审计证据的信息与审计目标和所考虑的相是指用作审计证据的信息与审计目标和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。关认定之间的逻辑联系。（修订的定义）（修订的定义）v用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。响。v如：如：测试应付账款的计价高估，测试应付账款的计价高估，v则测试已记录的应付账款可能是相关的，则测试已记录的应付账款可能是相关的，v测试应付账款的计价低估，测试应付账款的计价低估，v则测试已记

10、录的应付账款不是相关的审计程序，则测试已记录的应付账款不是相关的审计程序，v相关的审计程序可能是测试期后支出、未支付发票、相关的审计程序可能是测试期后支出、未支付发票、供应商结算单以及发票未到的收货报告等。供应商结算单以及发票未到的收货报告等。？v确定相关性时应当考虑因素确定相关性时应当考虑因素v（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；相关的审计证据，而与其他认定无关；v（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；计证据或获取不同性质的审计证据；v（3）只与特定

11、认定相关的审计证据并不能替）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。代与其他认定相关的审计证据。v【例题【例题3单选题】在确定审计证据的相关性时，下单选题】在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）。列表述中错误的是（）。vA特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关审计证据，而与其他认定无关vB针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力矛盾，表明审计证据不存在说服力vC只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其只与特定认定相关的审计证据

12、并不能替代与其他认定相关的审计证据他认定相关的审计证据vD针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据或获取不同性质的审计证据v【答案】【答案】B（2）可靠性）可靠性是指审计证据应能如实反映客观事实。审计证据的可是指审计证据应能如实反映客观事实。审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。靠性受其来源、及时性和客观性的影响。可靠性是一个相对的概念，绝对可靠的审计证据是很可靠性是一个相对的概念，绝对可靠的审计证据是很难达到的，这主要受制于成本效益原则和客观条件。难达到的，这主要受制于成本效益原则和客观条件。例如：例如：函证回函我们一

13、般认为是可靠的，但是如果被函证回函我们一般认为是可靠的，但是如果被审计单位同客户共同作弊，事先商量好出具虚假证审计单位同客户共同作弊，事先商量好出具虚假证明，那么这种回函被认为是不可靠的。明，那么这种回函被认为是不可靠的。以书面文件为形式的书面证据比经由对有关以书面文件为形式的书面证据比经由对有关人员口头询问得来的口头证据可靠。人员口头询问得来的口头证据可靠。外部证据比内部证据可靠。外部证据比内部证据可靠。已获独立的第三者确认的内部证据比未获独已获独立的第三者确认的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证据可靠。立的第三者确认的内部证据可靠。审计人员自行获取的证据比由被审计单位提审计人员自行获取

14、的证据比由被审计单位提供的证据可靠。供的证据可靠。判断可靠性的常用方法判断可靠性的常用方法被审计单位内部控制较好时所提供的内部被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比被审计单位内部控制较差时所提供证据，比被审计单位内部控制较差时所提供的内部证据可靠。的内部证据可靠。不同来源或不同性质的审计证据相互印证不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性。时，审计证据较具可靠性。越及时的证据越可靠。越及时的证据越可靠。客观证据比主观证据可靠。客观证据比主观证据可靠。EXITv审计人员在按照上述原则评价审计证据的可靠性时，审计人员在按照上述原则评价审计证据的可靠性时，还应当注意可能出现的

15、重要例外情况。如，审计证还应当注意可能出现的重要例外情况。如，审计证据虽然是从外表获得的，但如果该证据是由不知情据虽然是从外表获得的，但如果该证据是由不知情者或者不具备资格者提供，审计证据也可能是不可者或者不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的。同样，如果审计人员不具备评价审计证据的靠的。同样，如果审计人员不具备评价审计证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。可靠。审计证据的充分性和适当性是审计证据的审计证据的充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明

16、力的。分且适当的审计证据才是有证明力的。审计证据的相关性和可靠程度越高，即审审计证据的相关性和可靠程度越高，即审计证据的质量越高，审计证据的数量可计证据的质量越高，审计证据的数量可能越少，反之，审计证据的数量应多一能越少，反之，审计证据的数量应多一点。点。（3）充分性和适当性的关系）充分性和适当性的关系v但，如果审计证据的质量存在缺陷，那么审但，如果审计证据的质量存在缺陷，那么审计人员仅靠获取更多的审计证据可能无法弥计人员仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。补其质量上的缺陷。（4）评价充分性和适当性时的特殊考虑：vA A、对文件记录可靠性的考虑、对文件记录可靠性的考虑v审计工作通

17、常不涉及鉴定文件记录的真伪。如果在审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，应伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，应当做出进一步调查。当做出进一步调查。vB B、使用被审计单位生成信息时的考虑、使用被审计单位生成信息时的考虑v如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，审计人员应当就这些信息的准确性和完整性获取审审计人员应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。计证据。vC、证据相互矛盾时的考虑、证据相互矛盾

18、时的考虑v如果不同来源的审计证据能够相互印证，则具有更强的说服如果不同来源的审计证据能够相互印证，则具有更强的说服力。如果从不同来源获取审计证据不一致，表明某项审计证力。如果从不同来源获取审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，应当追加必要的审计程序。据可能不可靠，应当追加必要的审计程序。如，审计人员提如，审计人员提供协议发现被审计单位有委托加工材料，审计人员发询函证供协议发现被审计单位有委托加工材料，审计人员发询函证后证实委托加工材料已加工完成并返回被审计单位，这后证实委托加工材料已加工完成并返回被审计单位，这v其中委托加工协议和询函证回函这两个不同来源的证据不一其中委托加工协议和询函证

19、回函这两个不同来源的证据不一致，委托加工材料是否真实存在受到质疑。就必须要确认委致，委托加工材料是否真实存在受到质疑。就必须要确认委托加工材料收回后是否未入库货被审计单位收回后予以销售托加工材料收回后是否未入库货被审计单位收回后予以销售而未入账。而未入账。vD、获取审计证据时对成本的考虑、获取审计证据时对成本的考虑v注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。减少不可替代的审计程序。v在确定审计证据的数量时，

20、下列表述中错误的是在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是()。（2009年）年）A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多错报风险越大，需要的审计证据可能越多vB.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少vC.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补证据予以弥补vD.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量量v【答案】【答案】Dv【解析】重要性是一种客观存在，注册会计师可以进行合理【解析】重要性是一种客观存在，注册会计师

21、可以进行合理估计，但不能为达到某种目的而进行人为调整。重要性水平估计，但不能为达到某种目的而进行人为调整。重要性水平与审计证据数量的关系是与审计证据数量的关系是“单向单向”成立的，即：重要性水平成立的，即：重要性水平可以影响审计证据的数量，但反之不然。可以影响审计证据的数量，但反之不然。v在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是()。（2009年）年）A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关据，而与其他认定无关B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，针对某项认定

22、从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力表明审计证据不存在说服力C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据相关的审计证据D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据不同性质的审计证据v【答案】【答案】Bv【解析】选项【解析】选项A、C、D属于教材原文；理论上讲，当两项审属于教材原文；理论上讲，当两项审计证据之间存在矛盾时，至少有一项证据与事实不符，这样计证据之间存在矛盾时，至少有一项证据与事实不符，这样的证据不存在说服力，但不能说所有证据都

23、没有说服力。的证据不存在说服力，但不能说所有证据都没有说服力。vA注册会计师在对预计负债完整性认定进行审计时，下列审注册会计师在对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是计程序中通常不能提供相关审计证据的是()。（。（2009年）年）A.分析律师费用的异常变动分析律师费用的异常变动B.检查董事会会议纪要检查董事会会议纪要C.向往来银行进行询证向往来银行进行询证D.从预计负债明细账追查至记账凭证从预计负债明细账追查至记账凭证v【答案】【答案】Dv【解析】违背完整性意味着应当入账的没有入账，这些业务【解析】违背完整性意味着应当入账的没有入账，这些业务不在账簿记录中。

24、以账簿记录为起点的追查一般是无效的。不在账簿记录中。以账簿记录为起点的追查一般是无效的。v简答题：简答题：v注册会计师在对公司注册会计师在对公司2005年度财务报表进行审计时，收年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：集到以下六组审计证据：v收料单与购货发票收料单与购货发票v销售发票副本与产品出库单销售发票副本与产品出库单v领料单与材料成本计算表领料单与材料成本计算表v工资计算单与工资发放单工资计算单与工资发放单v存货盘点表与存货监盘记录存货盘点表与存货监盘记录v银行询证函回函与银行对账单银行询证函回函与银行对账单v要求：要求：v请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明请分

25、别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。（理由。（2006年）年）v【答案】【答案】v购货发票比收料单可靠：购货发票来自于公司以外的机购货发票比收料单可靠：购货发票来自于公司以外的机构或人员，属于外部证据，而收料单是公司自行编制的，属构或人员，属于外部证据，而收料单是公司自行编制的，属于内部证据。一般情况下，外部证据比内部证据可靠；于内部证据。一般情况下，外部证据比内部证据可靠；v销售发票副本比产品出库单可靠：虽然两者均为内部证据，销售发票副本比产品出库单可靠：虽然两者均为内部证据，但销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人但销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构

26、或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。一般来说，如果的承认，而产品出库单只在公司内部流转。一般来说，如果内部证据在外部流转并得到第三方的认可，具有更高的可靠内部证据在外部流转并得到第三方的认可，具有更高的可靠性。性。v领料单比材料成本计算表可靠：这是因为领料单预先被连领料单比材料成本计算表可靠：这是因为领料单预先被连续编号，并且在生产部门、仓储部门和会计部门之间流转，续编号，并且在生产部门、仓储部门和会计部门之间流转，须经不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门须经不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。一般来说，内部证据中，在不同部门之间流转的内部流转。一般来

27、说，内部证据中，在不同部门之间流转的更为可靠。更为可靠。v工资发放单比工资计算单可靠：两者均为内部证据，但工工资发放单比工资计算单可靠：两者均为内部证据，但工资发放单需经会计部门以外的工资领取人员签字确认，而工资发放单需经会计部门以外的工资领取人员签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。一般来说，在不同部门之资计算单只在会计部门内部流转。一般来说，在不同部门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。v存货监盘记录比存货盘点表可靠：存货监盘记录是注册会存货监盘记录比存货盘点表可靠：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，属于外部证据，存货盘点表

28、是公司提供的，计师自行编制的，属于外部证据，存货盘点表是公司提供的，属于内部证据。一般来说，外部证据比内部证据可靠。属于内部证据。一般来说，外部证据比内部证据可靠。v银行询证函回函比银行对账单可靠：两者均属于外部证据，银行询证函回函比银行对账单可靠：两者均属于外部证据，但银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关但银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。外部证据中，直接交给注册会计师的更为可涂改的可能性。外部证据中，直接交给注册会计师的更为可靠。靠。三、审

29、计证据的种类三、审计证据的种类按其外性特征分按其外性特征分1.实物证据实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。某些实物资产是否确实存在的证据。2.书面证据书面证据是审计人员所获取的各种以文件记录（无论是是审计人员所获取的各种以文件记录（无论是纸质、电子或其他介质）为形式的一类证据。纸质、电子或其他介质）为形式的一类证据。按来源分：按来源分：内部证据内部证据外部证据外部证据3.口头证据：口头证据：是被审计单位职员或其他有关人员对审计人是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的一类证据。员的提问做

30、口头答复所形成的一类证据。4.环境证据：环境证据：状况证据、分析性证据，是指对被审计单位状况证据、分析性证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。产生影响的各种环境事实。具体包括：具体包括：（1）有关内部控制情况）有关内部控制情况（2）被审计单位人员素质）被审计单位人员素质（3）各种管理条件和管理水平）各种管理条件和管理水平四、获取审计证据的程序v1、监盘、监盘v2、观察、观察v3、询问、询问v4、函证、函证v5、检查、检查v6、重新计算、重新计算v7、重新执行、重新执行v8、分析程序、分析程序第二节第二节审计工作底稿审计工作底稿一、一、审计工作底稿的概念和作用审计工作底稿的概念和作用（一

31、）审计工作底稿的概念（一）审计工作底稿的概念审审计计工工作作底底稿稿是是审审计计证证据据的的载载体体，是是审审计计人人员员在在执执行行审审计计业业务务过过程程中中形形成成的的全全部部审审计计工作记录和获取的资料。工作记录和获取的资料。（二）审计工作底稿的作用（二）审计工作底稿的作用1.联结整个审计工作的纽带联结整个审计工作的纽带2.是形成审计结论、发表审计意见的直接证据。是形成审计结论、发表审计意见的直接证据。3.是是解解脱脱或或减减轻轻审审计计人人员员的的审审计计责责任任、评评价价或或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据。考核审计人员专业能力与工作业绩的依据。4.为审计质量控制和质量检查提供

32、了可能。为审计质量控制和质量检查提供了可能。5.对未来的审计业务具有参考价值。对未来的审计业务具有参考价值。二、审计工作底稿的种类二、审计工作底稿的种类1.综合类综合类是指审计人员在审计计划和审计报告阶段，为规划、是指审计人员在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。主要包括审计业务约定书、成的审计工作底稿。主要包括审计业务约定书、审计计划、审计总结及审计调整分录等。审计计划、审计总结及审计调整分录等。2.业务类业务类是审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序所编是审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序

33、所编制和取得工作底稿，主要包括审计人员在执行预制和取得工作底稿，主要包括审计人员在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等审计程序时备调查、符合性测试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底稿。所形成的工作底稿。3.备查类备查类是是指指审审计计人人员员在在审审计计过过程程中中形形成成的的，对对审审计计工工作作仅仅具具有有备备查查作作用用的的审审计计工工作作底底稿稿。主主要要包包括括与与审审计计约约定定事事项项有有关关的的重重要要法法律律性性文文件件、重重要要会会计计记记录录与与纪纪要要、重重要要经经济济合合同同与与协协议议、企企业业营营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件业执照、公司章程等原始

34、资料的副本或复印件（一）审计工作底稿的形成（一）审计工作底稿的形成1.审计工作底稿的基本要素审计工作底稿的基本要素审计工作底稿的形成方式有直接编制和取得。审计工作底稿的形成方式有直接编制和取得。三、三、审计工作底稿的形成和复核审计工作底稿的形成和复核编制业务类工作底稿包括以下编制业务类工作底稿包括以下基本要素基本要素：v（1）被审计单位名称；）被审计单位名称；v（2）审计项目名称；）审计项目名称；v（3）审计项目时点或期间；）审计项目时点或期间；v（4）审计过程记录；）审计过程记录；v（5）审计标识及其说明；）审计标识及其说明；v（6）审计结论；）审计结论；v（7）索引号；）索引号；v（8）编

35、制者姓名及编制日期；）编制者姓名及编制日期；v（9）复核者姓名及复核日期；）复核者姓名及复核日期；v（10）其他应说明事项。）其他应说明事项。（1）编制审计工作底稿的基本要求）编制审计工作底稿的基本要求应当内容完整、格式规范、标识一致、记录应当内容完整、格式规范、标识一致、记录清楚、结论明确。清楚、结论明确。（2）取得审计工作底稿的基本要求）取得审计工作底稿的基本要求注明来源、实施必要的审计程序、形成相应注明来源、实施必要的审计程序、形成相应的审计记录。的审计记录。2.形成审计工作底稿的基本要求形成审计工作底稿的基本要求（二）审计工作底稿的复核（二）审计工作底稿的复核1.复核制度复核制度就就是

36、是指指审审计计机机构构对对有有关关复复核核人人级级别别、复复核核程程序序与要点、复核人职责等做出的明文规定。与要点、复核人职责等做出的明文规定。2.复核作用复核作用减减少少或或消消除除人人为为的的审审计计误误差差，降降低低审审计计风风险险，提提高高审审计计质质量量；及及时时发发现现和和解解决决问问题题，保保证证审审计计计计划划顺顺利利执执行行，并并能能够够不不断断地地协协调调审审计计进进度度、节节约约审审计计时时间间、提提高高审审计计效效率率；便便于于上上级级管管理理人人员员对对审审计计人人员员进进行行审审计计质质量量监监控控和工作业绩考评。和工作业绩考评。3.复核的基本要求复核的基本要求做好

37、复核记录；复核人签名和签署日期；书做好复核记录；复核人签名和签署日期；书面表示复核意见；督促编制人及时修改、完面表示复核意见；督促编制人及时修改、完善审计工作底稿等。善审计工作底稿等。4.三级复核制度三级复核制度会计师事务所制定的以主任会计师、部门经会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理和项目经理为复核人，对审计工作底稿进理和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种制度。行逐级复核的一种制度。四、审计工作底稿的归档四、审计工作底稿的归档（一）归档期限（一）归档期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，天

38、内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。的六十天内。（二）审计档案的分类（二）审计档案的分类审审计计档档案案按按其其使使用用期期限限的的长长短短和和作作用用大大小小可可以以分为永久性档案和当期档案。分为永久性档案和当期档案。（三）审计档案的所有权与保管（三）审计档案的所有权与保管审审计计档档案案的的所所有有权权属属于于承承接接该该项项业业务务的的会会计计师师事事务务所所。永永久久性性档档案案应应长长期期保保存存。若若会会计计师师事事务务所所中中止止了了对对被被审审计计单单位位的的后后续续审审计计服服务务，那那么

39、么，其其永永久久性性档档案案的的保保管管年年限限与与最最近近1年年当当期期档档案案的的保保管管年年限限相相同同。对对当当期期档档案案，会会计计师师事事务务所所应应当当自自审审计计报报告告签签发发之之日日起起，至至少少保存保存10年。年。（四）审计档案的保密与调阅（四）审计档案的保密与调阅v除下列情况外，会计师事务所不得对外泄漏除下列情况外，会计师事务所不得对外泄漏审计档案中涉及的商业秘密及有关内容：审计档案中涉及的商业秘密及有关内容：v1.法院、检察院及其他部门因工作需要，在法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可依法查阅审计档案按规定办理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关

40、审计工作底稿。中的有关审计工作底稿。v2.注册会计师协会对执业情况进行检查时，注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。可查阅审计档案。3.不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人同意，在下列情况下，可查阅：需要，并经委托人同意，在下列情况下，可查阅：（1）被审计单位更换了会计师事务所，后任注册）被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计档案；会计师可以调阅前任注册会计师的审计档案；（2）是基于合并会计报表审计业务的需要，母公）是基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘的注册会计师可调阅子公司

41、所聘的注册会司所聘的注册会计师可调阅子公司所聘的注册会计师的审计档案。计师的审计档案。（3）联合审计；）联合审计；（4）会计师事务所认为合理的其他情况。）会计师事务所认为合理的其他情况。v审计工作底稿中的内容被查阅者引用后，因审计工作底稿中的内容被查阅者引用后，因为查阅者的误用而造成的后果，与拥有审计为查阅者的误用而造成的后果，与拥有审计工作底稿的会计师事务所无关。工作底稿的会计师事务所无关。注意注意讨论v存货审计失败案例存货审计失败案例v2009年年12月月31日，助理人员小李经注册会计师王玲的安排日，助理人员小李经注册会计师王玲的安排去去H客户处验证存货的账目余额。在盘点前，小李听到过道，

42、客户处验证存货的账目余额。在盘点前，小李听到过道，上几个个人在讨论，得知存货中可能存在不少无法出售的低上几个个人在讨论，得知存货中可能存在不少无法出售的低质产品。对此，小李对存货进行了抽点，并比较库存量与最质产品。对此，小李对存货进行了抽点，并比较库存量与最近销量。近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发也较为有序。抽点结果表明，存货数量合理，收发也较为有序。由于该存货技术含量较高，小李无法鉴别存货中是否有低质由于该存货技术含量较高，小李无法鉴别存货中是否有低质产品，于是，他向该客户的存货部高级主管询问。高级主管产品，于是，他向该客户的存货部高级主管询问。高级主管答复是存货绝无质量问题。小李在

43、盘点结束后，开始编制工答复是存货绝无质量问题。小李在盘点结束后，开始编制工作底稿。在备注中将听说有变质产品的事填入，并建议在下作底稿。在备注中将听说有变质产品的事填入，并建议在下阶段存货审计程序中，应特别注意是否有变质的存货。阶段存货审计程序中，应特别注意是否有变质的存货。v王玲在复核工作底稿时，再一次向小李详细了解了王玲在复核工作底稿时，再一次向小李详细了解了存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人进行了询问，但这些还特别对当时议论此事的工人进行了询问，但这些工人矢口否认此事。王玲与存货部高级主管商谈后，工人矢口否

44、认此事。王玲与存货部高级主管商谈后，得出结论，认为得出结论，认为“存货价值公允且均可出售存货价值公允且均可出售”。底。底稿复核后，王玲在备注栏填写：变质产品问题经核稿复核后，王玲在备注栏填写：变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。由于该客实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。由于该客户经理抱怨王玲前几次出具了保留意见的审计报告，户经理抱怨王玲前几次出具了保留意见的审计报告，使他们贷款时遇到了不少麻烦。审计介绍后，王玲使他们贷款时遇到了不少麻烦。审计介绍后，王玲对该年的财务报表报告。出具了无保留意见的审计对该年的财务报表报告。出具了无保留意见的审计v两个月后，该客户资金周转不灵，主要

45、是存货中大两个月后，该客户资金周转不灵，主要是存货中大量低质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿量低质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时有重大过失。债权人在法庭上出示了在审核存货时有重大过失。债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在的但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在的问题，因此应该承担银行的贷款责任。问题，因此应该承担银行的贷款责任。v问题讨论：问题讨论：v工人在过道上关于产品变质的议论是否应列入工作工人在过道上关于产品变质的议论是否应列入工作底稿？底稿？v注册会计师王玲是否尽到了责任？注册会计师王玲是否尽到了责任？v对于银行的指控，这些工作底稿能否作为支持或不对于银行的指控，这些工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师抗辩立场？利于注册会计师抗辩立场？v银行的指控是否具有充分的证据？请说明理由。银行的指控是否具有充分的证据？请说明理由。思考题思考题v1.简述审计证据的特征v2.审计证据按外型特征分为什么?v3.审计工作底稿包括哪些基本内容?