审计证据、审计工作底稿和审计抽样.ppt

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1、第七章第七章审计证据、审计工作底稿审计证据、审计工作底稿和审计抽样和审计抽样第七章第七章 审计证审计证据、据、审计审计工作底稿和工作底稿和审计审计抽抽样样第一节第一节 审计证据审计证据 第二节第二节 分析程序分析程序第三节第三节 审计工作底稿审计工作底稿第四节第四节 审计抽样审计抽样第一第一节节 审计证审计证据据 本节介绍四个重难点：本节介绍四个重难点：审计证据的涵义及作用审计证据的涵义及作用确定审计证据相关性时应当考虑确定审计证据相关性时应当考虑的的因素因素判断审计证据可靠性的原则判断审计证据可靠性的原则八种具体审计程序的含义和特点八种具体审计程序的含义和特点第一第一节节 审计证审计证据据

2、一、审计证据的涵义及作用一、审计证据的涵义及作用 审计证据的涵义审计证据的涵义 审计证据是现代审计中的一个核心概念，可以毫不审计证据是现代审计中的一个核心概念，可以毫不夸张地说，审计工作就可视为审计证据的搜集、鉴定夸张地说，审计工作就可视为审计证据的搜集、鉴定和运用工作。和运用工作。v 为了规范注册会计师获取审计证据的内容、数量和为了规范注册会计师获取审计证据的内容、数量和质量，以及为获取审计证据所需实施的审计程序，中质量，以及为获取审计证据所需实施的审计程序，中国注册会计师协会颁布实施了国注册会计师协会颁布实施了审计准则第审计准则第13011301号号审计证据审计证据，注册会计师应按该准则的

3、要求，做好审，注册会计师应按该准则的要求，做好审计证据的获取和整理分析工作。计证据的获取和整理分析工作。第一第一节节 审计证审计证据据 v那那么么，何何谓谓审审审审计计计计证证证证据据据据呢呢？根根据据审审计计准准则则第第13011301号号审审计计证证据据第第三三条条对对审审计计证证据据所所下下的的定定义：义：v“是是指指注注册册会会计计师师为为了了得得出出审审计计结结论论、形形成成审审计计意意见见而而使使用用的的所所有有信信息息，包包括括财财务务报报表表依依据据的的会计记录中含有的信息和其他信息。会计记录中含有的信息和其他信息。”第一第一节节 审计证审计证据据 审计证据的内容审计证据的内容

4、第一第一节节 审计证审计证据据 其中：其中：（1 1）会计记录中含有的信息）会计记录中含有的信息会计记录是编制财务报表的基础，是注册会计师会计记录是编制财务报表的基础，是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要组成部分，包括原始凭证、记账凭证、总重要组成部分，包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整以及支持成本分配、计对财务报表的其他调整以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子计算表。算、调节和披露的手工计算表和电子计算表。会计记录如果是电子数

5、据，注册会计师需要对内会计记录如果是电子数据，注册会计师需要对内部控制予以充分关注，以获取电子数据会计记部控制予以充分关注，以获取电子数据会计记录的真实性、准确性和完整性。录的真实性、准确性和完整性。第一第一节节 审计证审计证据据 （2 2）可用作审计证据的其他信息可用作审计证据的其他信息注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；者的比较数据等；通过询问、观察和检查等

6、审计程序获取的信息，如通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；通过检查存货获取存货存在性的证据等；自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。第一第一节节 审计证审计证据据 财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息共同构成了审计证据，息共同构成了审计证据，二者缺一不可二者缺一不可。如果。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无

7、法识别重大错报风险，者，可能无法识别重大错报风险，只有只有将二者将二者结合在一起，结合在一起，才才能将审计风险降至可接受的低能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。础。第一第一节节 审计证审计证据据 【例题【例题11单选题】审计证据包括会计记录和其他信息，以下理单选题】审计证据包括会计记录和其他信息，以下理解不恰当的是解不恰当的是()。A.A.作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师有必要获取其他信息计师有必要获取其他信息B.B.如果会计记录是电子数据，注册

8、会计师为了获取电子数据的如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予会计记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关注以充分关注C.C.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，但如果没有其他信息，则可能无法识别重大错将无法进行，但如果没有其他信息，则可能无法识别重大错报风险，只有将两者结合在一起，注册会计师才能将审计风报风险，只有将两者结合在一起，注册会计师才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础险降至可接受的低水平，为发表审计

9、意见提供合理基础D.D.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息见的基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息第一第一节节 审计证审计证据据 审计证据的作用审计证据的作用审计证据的作用，从审计工作全过程和注册会计师审计证据的作用，从审计工作全过程和注册会计师职业角度看，主要体现在以下几个方面：职业角度看，主要体现在以下几个方面：审计证据是形成审计意见的基础；审计证据是形成审计意见的基础；审计证据是降低审计风险的手段；审计证据是降低审计风险的手段；审计证据是回避审计责任的措施

10、；审计证据是回避审计责任的措施；审计证据是控制审计质量的途经。审计证据是控制审计质量的途经。第一第一节节 审计证审计证据据 二、审计证据的重要特征二、审计证据的重要特征充分性和适当性充分性和适当性充分性和适当性的涵义充分性和适当性的涵义审计证据的充分性审计证据的充分性审计证据的充分性审计证据的充分性审审计计证证据据的的充充分分性性是是对对审审计计证证据据数数量量的的衡衡量量，主主要要与与CPACPA确确定定的样本量有关。的样本量有关。例例如如，从从200200个个样样本本中中获获取取的的审审计计证证据据比比从从100100个个样样本本中中获获取取的的审计证据更充分。审计证据更充分。审审计计证证

11、据据的的充充分分性性与与重重大大错错报报风风险险成成正正向向关关系系，即即：重重大大错错报风险越大，应获取的审计证据越多。报风险越大，应获取的审计证据越多。例例如如，某某电电器器公公司司受受行行业业性性质质影影响响，存存货货陈陈旧旧的的可可能能性性较较高高，计计价价错错报报的的可可能能性性较较大大；因因而而，在在审审计计中中应应选选取取更更多多的的存存货货样样本本进进行行测测试试，以以确确定定存存货货陈陈旧旧程程度度，进进而而确确定定存存货货价价值值是是否否被被高估。高估。第一第一节节 审计证审计证据据 审计证据的适当性审计证据的适当性审计证据的适当性审计证据的适当性 审审计计证证据据的的适适

12、当当性性是是对对审审计计证证据据质质量量的的衡衡量量，即即审审计计证证据据在在支支持持各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报的的相相关关认认定定，或或发发现现其其中中存存在在错错报报方方面面具具有有相相关关性性和和可靠性可靠性。审审计计证证据据的的相相关关性性，是是指指审审计计证证据据与与审审计计目目标标相关。相关。例例如如，怀怀疑疑被被审审计计单单位位发发出出存存货货没没有有向向顾顾客客开开具具发票，需要获取完整性的审计证据，则：发票，需要获取完整性的审计证据，则：第一第一节节 审计证审计证据据 正正确确的的审审计计程程序序是是从从发发货货单单中中选选取取样样本本，追追查查每每张张发发

13、货货单单是是否否已已开开具具发发票票（副副本本），这这样样获获取取的的证据与审计目标相关；证据与审计目标相关；错错误误的的审审计计程程序序是是从从发发票票副副本本中中选选取取样样本本，追追查查每每张张发发票票是是否否附附有有发发货货单单，这这样样获获取取的的证证据据与与审审计目标不相关。计目标不相关。第一第一节节 审计证审计证据据 在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。证据，而与其他认定无关。例如，例如，检查期后应收账款收回的记录

14、和文件，可以提检查期后应收账款收回的记录和文件，可以提供有关存在和计价的审计证据，但不一定与期末截止供有关存在和计价的审计证据，但不一定与期末截止是否适当有关。是否适当有关。第一第一节节 审计证审计证据据 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。或获取不同性质的审计证据。例如，例如，分析应收账款的账龄和应收账款的期后收分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，可以获取与坏账准备有关的审计证据。款情况，可以获取与坏账准备有关的审计证据。只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审

15、计证据。他认定相关的审计证据。例如，例如，有关存货存在的审计证据并不能替代与存有关存货存在的审计证据并不能替代与存货计价相关的审计证据。货计价相关的审计证据。第一第一节节 审计证审计证据据 审计证据的审计证据的可靠性可靠性，是指审计证据的可信程度。，是指审计证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。获取审计证据的具体环境。注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的

16、审计证据更可靠。的审计证据更可靠。例如，例如，银行询证回函、应收账款询证回函、保险公司银行询证回函、应收账款询证回函、保险公司出具的证明等，比被审计单位会计记录、会议记录可出具的证明等，比被审计单位会计记录、会议记录可靠。靠。第一第一节节 审计证审计证据据 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。薄弱时内部生成的审计证据更可靠。例如，例如，如果销售业务相关内部控制有效，注册会计如果销售业务相关内部控制有效，注册会计师就能从发货单、销售发票中取得比内部控制不健师就能从发货单、销售发票中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计

17、证据。全时更加可靠的审计证据。直直接接获获取取的的审审计计证证据据比比间间接接获获取取或或推推论论得得出出的的审审计证据更可靠。计证据更可靠。例如，例如，注册会计师直接观察某项内部控制的运行注册会计师直接观察某项内部控制的运行得到的证据，比询问被审计单位某项内部控制的运得到的证据，比询问被审计单位某项内部控制的运行得到的证据更可靠。行得到的证据更可靠。第一第一节节 审计证审计证据据以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。可靠。从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取从原

18、件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。的审计证据更可靠。通常情况下，注册会计师以函证方式直接从被通常情况下，注册会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内部生询证者获取的审计证据，比被审计单位内部生成的审计证据更可靠。成的审计证据更可靠。第一第一节节 审计证审计证据据 注册会计师按照上述原则评价审计证据的可注册会计师按照上述原则评价审计证据的可注册会计师按照上述原则评价审计证据的可注册会计师按照上述原则评价审计证据的可靠性时，应当注意可能出现的重大例外情况。靠性时，应当注意可能出现的重大例外情况。靠性时，应当注意可能出现的重大例外情况。靠性时，应当注意可能出现

19、的重大例外情况。例如，例如，保险公司出具的证明是由不知情的人或保险公司出具的证明是由不知情的人或不具备资格的人提供的，审计证据也可能是不不具备资格的人提供的，审计证据也可能是不可靠的；可靠的；再如，再如，注册会计师对宝石一无所知，即便他直注册会计师对宝石一无所知，即便他直接对宝石检查，也不能提供宝石真假的审计证接对宝石检查，也不能提供宝石真假的审计证据。据。第一第一节节 审计证审计证据据 【例题【例题22简答题】简答题】A A注册会计师在对甲公司注册会计师在对甲公司20102010年年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：据：（1 1）收料单与

20、购货发票；）收料单与购货发票；（2 2）销货发票副本与产品出库单；）销货发票副本与产品出库单；（3 3）领料单与材料成本计算表；）领料单与材料成本计算表；（4 4）工资计算单与工资发放单；）工资计算单与工资发放单；（5 5）存货盘点表与存货监盘记录；）存货盘点表与存货监盘记录；（6 6）银行询证函回函与银行对账单。）银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。为可靠，并简要说明理由。第一第一节节 审计证审计证据据 答案：答案：（1 1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自）购货发票比收料单可靠

21、。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。制的。（2 2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。的承认；而产品出库单只在公司内部流转。（3 3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内

22、部流转。核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。第一第一节节 审计证审计证据据 （4 4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。而工资计算单只在会计部门内部流转。（5 5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。表是公司提供的。（6 6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为）银行询

23、证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。之手，存在伪造、涂改的可能性。第一第一节节 审计证审计证据据 充分性与适当性的关系充分性与适当性的关系审计证据审计证据质量越高质量越高，需要的审计证据可能越少，需要的审计证据可能越少注册会计师需要获取的审计证据的数量受审计证据注册会计师需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响，也就是说，审计证据质量越高，需要质量的影响，也就是说，审计证据质量越高，需要的

24、审计证据可能越少。的审计证据可能越少。【例如例如】被审计单位内部控制健全有效时生成的审被审计单位内部控制健全有效时生成的审计证据更可靠，注册会计师只要获取适量的审计证计证据更可靠，注册会计师只要获取适量的审计证据，就可以为发表审计意见提供合理的基础。据，就可以为发表审计意见提供合理的基础。第一第一节节 审计证审计证据据 更多的审计证据，可能无法弥补其更多的审计证据，可能无法弥补其质量上质量上的缺的缺陷陷尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补

25、其质量上的缺陷。的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。【例如例如】注册会计师应当获取收入完整性证据，注册会计师应当获取收入完整性证据，却获取收入真实性证据，即便收入真实性证据再多，却获取收入真实性证据，即便收入真实性证据再多，也无法证明收入完整性。也无法证明收入完整性。第一第一节节 审计证审计证据据 【例题【例题33单选题】充分性和适当性是审计证据单选题】充分性和适当性是审计证据的的两个两个重要特征，下列关于审计证据的重要特征，下列关于审计证据的两个特征两个特征表述不正表述不正确的有确的有()()。A A充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审

26、计证据才是有证明力的审计证据才是有证明力的B B审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少C C如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷计证据可能无法弥补其质量上的缺陷D D如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师必须收如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师必须收集更多数量的审计证据，否则无法形成审计意见集更多数量的审计证据，否则无法形成审计意见第一第一节节 审计证审计证据据 【例题【例题44单选题】在确定审计证据的数量时，下单选题】在确定审计证据的数量时，下列表述中错误

27、的是（）。列表述中错误的是（）。A A重大重大错报风险越大，需要的审计证据可能越多错报风险越大，需要的审计证据可能越多B B审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C C审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补更多的审计证据予以弥补D D通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量计证据的数量第一第一节节 审计证审计证据据 评价审计证据充分性与适当性的特别考虑评价审计证据充分性与适当性的特别考虑文件记录的可靠性文件记录的可靠性审计工作通常不涉及鉴

28、定文件记录的真伪，但应当审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性。考虑用作审计证据的信息的可靠性。被审计单位生成的信息被审计单位生成的信息如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。取审计证据。例如，例如，审查收入项目时，注册会计师应当考虑价格审查收入项目时，注册会计师应当考虑价格信息的准确性和销售数量的完整性。信息的准确性和销售数量的完整性。第一第一节节 审计证审计证据据 从不同来源获取的审计证据从不同来源获取的审计

29、证据如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当注册会计师应当追加追加必要的审计程序。必要的审计程序。获取审计证据时对成本的特别考虑获取审计证据时对成本的特别考虑注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序困难和成本为由减少不可替代的审计程序。第一第一节节 审计证审计证据据【例

30、题例题55单选题单选题】下列关于注册会计师评价审计证据的下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是（）。充分性和适当性的说法中，不正确的是（）。A A审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性维护相关的控制的有效性B B如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计

31、师应当就这些信息的准确性和完整性获取审注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据计证据C C如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序计师应当追加必要的审计程序D D注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序的审计程序第一第一节节 审计证审计证据据 三、获取审计证据时对

32、认定的运三、获取审计证据时对认定的运用（用（P97P97）认认定定是是指指管管理理当当局局对对财财务务报报表表组组成成要要素素的的确确认认、计计量量、列列报报作作出出的的明确或隐含的表达。明确或隐含的表达。第一第一节节 审计证审计证据据 例如，如果资产负债表中列示例如，如果资产负债表中列示“存货存货”项目金项目金额一万元，那么它意味着：额一万元，那么它意味着：第一，管理当局对第一，管理当局对“存货存货”做了两种明确的表做了两种明确的表达：达：其一是认为记录的存货是存在的；其一是认为记录的存货是存在的；其二是认为财务报表中包括存货一万元，并且其二是认为财务报表中包括存货一万元，并且与之相关的计价

33、与分摊调整已恰当记录。与之相关的计价与分摊调整已恰当记录。第二，管理当局对第二，管理当局对“存货存货”做了三种隐含的表做了三种隐含的表达：达：其一是认为所有应当记录的存货均已记录；其一是认为所有应当记录的存货均已记录；其二是认为记录的存货都归被审计单位所有。其二是认为记录的存货都归被审计单位所有。其三是与存货有关的披露是恰当的。其三是与存货有关的披露是恰当的。第一第一节节 审计证审计证据据 注注册册会会计计师师应应当当详详细细运运用用各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报认认定定，作作为为评评估估重重大大错错报报风风险险以以及及设设计计与与实实施进一步审计程序的基础。施进一步审计程序的基

34、础。与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定发发生生。记记录录的的交交易易和和事事项项已已发发生生，且且与与被被审审计单位有关。计单位有关。由由发发生生推推导导出出的的审审审审计计计计目目目目标标标标是是：已已记记录录的的交交易易是是真实的，即：没有真实的，即：没有“多计多计”！完完整整性性。所所有有应应当当记记录录的的交交易易和和事事项项均均已已记记录。录。由由完完整整性性推推导导出出的的审审计计目目标标是是：已已发发生生的的交交易易确实记录。即：没有确实记录。即：没有“少计少计”！第一第一节节 审计证审计证据据 准准确确性性。与与交交易易和和事事项项有有关关的的金金额额及及其其

35、他他数数据据已已恰当记录。恰当记录。由由准准确确性性推推导导出出的的审审计计目目标标是是：已已记记录录的的交交易易是是按正确金额反映的，即：没有按正确金额反映的，即：没有“错误错误”！截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。由截止推导出的由截止推导出的审计目标审计目标审计目标审计目标是：接近资产负债表日是：接近资产负债表日的交易记录于恰当的期间。的交易记录于恰当的期间。分类。交易和事项已记录于恰当的账户。分类。交易和事项已记录于恰当的账户。由分类推导出的由分类推导出的审计目标审计目标审计目标审计目标是：被审计单位交易和是：被审计单位交易和事项经过适当分类

36、。事项经过适当分类。第一第一节节 审计证审计证据据 与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定存在。记录的资产、负债和所有者权益是存存在。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。在的。由存在推导出的由存在推导出的审计目标审计目标审计目标审计目标是：已记录的金额确是：已记录的金额确实存在，即：没有实存在，即：没有“高估高估”也没有也没有“多计多计”！权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。还义务。由权利和义务推导出的由权利和义务推导出的审计目标审计目标审计目标审计目

37、标是：资产是被是：资产是被审计单位的权利；负债是被审计单位的义务。审计单位的权利；负债是被审计单位的义务。第一第一节节 审计证审计证据据 完整性。所有应当记录的资产、负债和所有完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。者权益均已记录。由完整性推导出的由完整性推导出的审计目标审计目标审计目标审计目标是：已存在的金额是：已存在的金额均已记录，即：没有均已记录，即：没有“低估低估”也不没有也不没有“少计少计”！计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

38、分摊调整已恰当记录。第一第一节节 审计证审计证据据 与列报相关的认定与列报相关的认定发生以及权利和义务。披露的交易、事项和发生以及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。其他情况已发生，且与被审计单位有关。完整性。所有应当包括在财务报表中的披露完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。均已包括。分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。和描述，且披露内容表述清楚。准确性和计价。财务信息和其他信息已公允准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。披露，且金额恰当。第一第一节节 审计证审计证据

39、据 四、获取审计证据的审计程序四、获取审计证据的审计程序（强调审计程序（强调审计程序性质）性质）审计程序的目的审计程序的目的风险评估程序（必须）风险评估程序（必须）控制测试（必要时或决定测试时）控制测试（必要时或决定测试时）当存在下列情况之一时，控制测试是必要的：当存在下列情况之一时，控制测试是必要的：在在评评估估认认定定层层重重大大错错报报风风险险时时，预预期期控控制制是是有有效的；效的；仅仅实实施施实实质质性性测测试试不不足足以以提提供供认认定定层层次次充充分分、适当的审计证据。适当的审计证据。实质性程序（必须）实质性程序（必须）第一第一节节 审计证审计证据据 审计程序的类型审计程序的类型

40、检查记录或文件检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。或文件进行审查。检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。和性质。第一第一节节 审计证审计证据据 检查有形资产检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证检查有形资产可为其存在性提供可靠的审

41、计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。可靠的审计证据。观察观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。动或执行的程序。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。注册会计师对真实情况的了解。第一第一节节 审计证审计证据据 询问询问是指注册会计师以书面

42、或口头方式，向被审计是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。信息，并对答复进行评价的过程。知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；注册会计师应当根据询问息存在重大差异的信息；注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，询问本

43、身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。据。第一第一节节 审计证审计证据据 函证函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。证据的过程。函证程序参见函证程序参见第第13121312号号函证函证。第一第一节节

44、审计证审计证据据一、对函证程序的理解一、对函证程序的理解 1.1.函证是一个获取和评价审计证据的过程。函证是一个获取和评价审计证据的过程。在这个过程中，注册会计师通常以被审计单位的在这个过程中，注册会计师通常以被审计单位的名义向拥有相关信息的第三方提出书面请求，要名义向拥有相关信息的第三方提出书面请求，要求提供影响财务报表认定的特定项目的信息。在求提供影响财务报表认定的特定项目的信息。在得到第三方对有关信息和现存状况的声明后，注得到第三方对有关信息和现存状况的声明后，注册会计师再进行跟进和评价。册会计师再进行跟进和评价。值得注意的是，函证强调从第三方直接获取有关值得注意的是，函证强调从第三方直

45、接获取有关信息。信息。第一第一节节 审计证审计证据据2.2.函证决策应考虑的因素函证决策应考虑的因素(1)(1)评估的认定层次的重大错报风险；评估的认定层次的重大错报风险；(2)(2)函证程序所审计的认定；函证程序所审计的认定；(3)(3)实施其他审计程序获取的审计证据如何将检实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。查风险降至可接受的水平。第一第一节节 审计证审计证据据二、函证的内容二、函证的内容 1.1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息。他重要信息。函证项目函证项目函证内容函证内容银行存款、借款及与金银行存款、借款及

46、与金融机构往来的其他重融机构往来的其他重要信息要信息了解实际存在的银行存款余额、了解实际存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及借款余额以及抵押、质押及担保情况担保情况零余额账户零余额账户隐瞒银行存款或借款隐瞒银行存款或借款在本期内注销的账户在本期内注销的账户隐瞒银行存款或借款隐瞒银行存款或借款第一第一节节 审计证审计证据据2.2.函证应收账款函证应收账款(1)(1)一般情况下注册会计师应对应收账款实施函证。一般情况下注册会计师应对应收账款实施函证。(2)(2)不函证应收账款的两种情形：不函证应收账款的两种情形：根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款根据审计重要性原则，有充分证据表明应

47、收账款对财务报表不重要；对财务报表不重要；注册会计师认为函证很可能无效。注册会计师认为函证很可能无效。(3)(3)如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序。替代审计程序。(4)(4)针对应收账款存在认定的替代程序：针对应收账款存在认定的替代程序：检查期后收款记录；检查期后收款记录；检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据；确实已经发生的证据；检查被审计单位与客户之间的函电记录。检查被审计单位与客户之间的函电记录。第一第一节节 审计证审计证据据3.3.可以实施函证的其他财务报表项

48、目可以实施函证的其他财务报表项目注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容(包括但包括但并不限于并不限于)实施函证：实施函证：(1)(1)短期投资；短期投资；(2)(2)应收票据；应收票据；(3)(3)其他应收款；其他应收款；(4)(4)预付账款；预付账款；(5)(5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货；由其他单位代为保管、加工或销售的存货；(6)(6)长期投资；长期投资；(7)(7)委托贷款；委托贷款；(8)(8)应付账款；应付账款；(9)(9)预收账款；预收账款；(10)(10)保证、抵押或质押；保证、抵押或质押；(11)(11)或有事项

49、；或有事项；(12)(12)重大或异常的交易。重大或异常的交易。第一第一节节 审计证审计证据据4.4.函证程序实施的时间函证程序实施的时间(1)(1)注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；资产负债表日后适当时间内实施函证；(2)(2)如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。日止发生的变

50、动实施实质性程序。第一第一节节 审计证审计证据据5.5.管理层要求不实施函证时的处理管理层要求不实施函证时的处理注册会计师在分析管理层要求不实施函证的注册会计师在分析管理层要求不实施函证的原因时，应当保持职业怀疑态度，并考虑：原因时，应当保持职业怀疑态度，并考虑：(1)(1)管理层是否诚信；管理层是否诚信；(2)(2)是否可能存在重大的舞弊或错误；是否可能存在重大的舞弊或错误；(3)(3)替代审计程序能否提供与这些账户余额替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。或其他信息相关的充分、适当的审计证据。第一第一节节 审计证审计证据据6.6.函证的方式函证的方式(1)