关税法讲义.ppt

《关税法讲义.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《关税法讲义.ppt（71页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、少壮不努力，老大徒悲伤少壮不努力，老大徒悲伤少壮不努力，老大徒悲伤少壮不努力，老大徒悲伤2023/5/18关税法讲义关税法讲义锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂本章学习的重点和要求n熟悉关税的征税对象和纳税义务人，进出口税则，原产地原则；掌握关税的完税价格，应纳税额的计算方法，熟悉关税的税收优惠和征收管理。n本章重点是关税完税价格关税完税价格的确认，应纳税额的计算方法和关税的征收管理；难点是关税完税价格的确认。n【注意】关税是进口增值税和进口消费税计算的基础关税是进口增值税和进口消费税计算的基础，关税计算的是否正确会直接影响后续其他税种的计算。锲而不舍，金

2、石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂本章主要内容第一节 关税基本原理第二节 征税对象与纳税义务人第三节 进出口税则第四节 原产地规定第五节 关税完税价格第六节 应纳税额的计算第七节 税收优惠第八节 行李和邮递物品进口税第九节 征税管理锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂第一节第一节 关税基本原理关税基本原理n一、关税的概念 关税是海关依法对进进出出境境货货物物（贸贸易易用用）、物物品品（非非贸易用）贸易用）征收的一种税。锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n二、关税政策和关税分类n（一）关税政策o关

3、税政策反映了一国一定时期内的贸易政策、产业政策以及国民经济发展的基本思路。o关税政策的调整一般分为两种方式：一是自主性自主性的调整；二是具有外部约束型外部约束型的调整。o加入WTO后，我国关税政策调整表现出“非自主性非自主性”。【我国【我国20012001年年1212月正式成为世贸组织成员】月正式成为世贸组织成员】第一节第一节 城市维护建设税基本原理城市维护建设税基本原理锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n（二）关税分类按征收对象划分（1）进口税；（2）出口税；（3）过境税（通过税）。【很少国家征收】按征收目的划分（1）财政关税（收入关税）；（2）保护关税

4、。按税率制定划分（1）自主关税（国定关税）；（2）协定关税。锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂按计征方式划分（1）从量关税；（2）从价关税；（3）混合关税（复合关税）；（4）选择性关税；（5）滑动关税（滑准税）。按差别待遇差别待遇和特定的实施情况划分（1）进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税）；（2）差价税；（3）特惠税（特别针对某个国家的全部或某些商品）；（4）普遍优惠制（普惠制）。【发达国家给予发展中国家的非互惠优惠】锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n三、关税的计税方法n从价定率【包括滑准税率】n从量定额n从价定

5、率与从量定额混合计征【包括选择性关税】第一节第一节 城市维护建设税基本原理城市维护建设税基本原理锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n四、关税的作用n n（一）维护国家主权和经济利益（一）维护国家主权和经济利益n n（二）保护和促进本国工农业生产的发展（二）保护和促进本国工农业生产的发展n（三）调节国民经济和对外贸易n（四）筹集国家财政收入第一节第一节 城市维护建设税基本原理城市维护建设税基本原理锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n关税的征税对象是准许进出境的货物和物品货物和物品。n关税的纳税人：第二节第二节 征税对象与

6、纳税义务人征税对象与纳税义务人 具体情况 纳税人进口货物收货人出口货物发货人进出境物品所有人和推定所有人推定所有人（持有人、收件人等）锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂第三节第三节 进出口税则进出口税则本节主要内容n一、进出口税则概况 n二、税则商品分类目录 n三、税则归类 n四、税率及运用锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n一、进出口税则概况 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进进出出口口货货物物和和物物品品应应税税的的关关税税税税率率表表。第三节第三节 进出口税则进出口税

7、则锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n二、税则商品分类目录 税号及所对应的货品名称以海关合作理事会海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（H.S编码）为基础。分21类、97章。我国现行税则的前六位编码等效于等效于HSHS编码编码。【海关合作理事会CCC（Customs Co-operation Coucil）是世界性的、为统一关税、简化海关手续统一关税、简化海关手续而建立的政府间协调组织。理事会总部设在布鲁塞尔。现有成员95个，我国于19831983年年7 7月月1818日加入该理事会日加入该理事会。】第三节第三节 进出口税则进出口税则锲而不舍，金石可镂锲

8、而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n三、税则归类【基本步骤】n1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。n2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。n3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。n4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号。进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确。第三节第三节 进出口税则进出口税则锲而不舍，金石可

9、镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n四、税率及运用 n（一）进口关税税率o税率设置：（1 1）最惠国税率（）最惠国税率（WTOWTO、税收协定、原产、税收协定、原产地在我国）；（地在我国）；（2 2）协定税率；（）协定税率；（3 3）特惠税率（上述）特惠税率（上述三种税率具体都是由我国国务院关税税则委员会确定）三种税率具体都是由我国国务院关税税则委员会确定）；（；（4 4）普通税率（原产于上述国家以外）普通税率（原产于上述国家以外）；【以上为四栏组成】（5）关税配额税率（限制进口货物）o税率计征：（1）从价税率；（2）从量税率（啤酒、胶卷）；（3）复合税率（广播级录像机）

10、；（4）滑准税率（新闻纸）第三节第三节 进出口税则进出口税则锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n（二）出口关税税率o征税对象与税率设置：对36种出口货物计征，其中23中商品实行暂定税率，16种商品暂定为零关税，因此实际仅20种商品出口征税，税率税率0%0%40%40%【如煤【如煤制焦炭】制焦炭】。o税率计征：征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税都是从价定率征税的方法。锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n（三）特别关税o报复性关税：关税附加税，目的是报复他国对本国货物的关税歧视。o反倾销与反补贴税：附加征收

11、的特别关税，目的是抵消他国补贴。o保障性关税：适用于进口量剧增进口量剧增，对我国产业造成巨大损失的货物。锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n【要点归纳】对关税税率的理解要注意以下几方面：n第一，进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，适用最惠国税率、协定税率、特惠税率最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定区的名单，由国务院税则委员会决定。进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法，从1997年7月1日起，对部分商品实行从量税、复合税【广播级录像机】和滑准税从量税、复合税

12、【广播级录像机】和滑准税。滑准税是一种特殊的从价定率征税【未梳棉花、新闻纸】特殊的从价定率征税【未梳棉花、新闻纸】。n第二，征收出口关税的货物项目很少很少，采用的都是从价定率征税的方法。n第三，特别关税的税率根据具体情况另行规定另行规定。n第四，原产地不明的货物实行普通税率原产地不明的货物实行普通税率。锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n（四）关税税率的运用o1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日申报进口或者出口之日实施的税率征税。o2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日装载此货物的运输工具申报进境之日

13、实施的税率征税。o3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率申报进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况。【教材pp.136-137：（1）（8）】锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n【小知识】什么叫“暂时进口”？暂时进口是国际组织、外国政府或外国和香港、澳门地区的企业、群众团体以及个人为开展经济、技术、科学、文化合作交流而暂时运入或运出我国关境，在规定时间内需复运出境或进境的货物。对暂时进口物品一般免征进口关税免征进口关税，有时也需缴纳一定有时也需缴纳一定数量的保证金数量的保证金。它不属于对

14、外贸易对象，各国均不列入进口统计。暂时进口货物如果发生买卖就要申请暂时进申请暂时进口转正式进口口转正式进口，按一般贸易进口缴税。锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n【小知识】进口关税征税日期征税日期是不是等于货物的进口日期？不是。进口货物应该自海关填发“税收缴款通知书”15日内缴纳。因此，它跟货物进口日期一般不是同一日期。锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂【例题单选题】下列各项中符合关税有关规定的是（）。A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口进口之日之日的税率计税 B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确

15、定补税当确定补税当天天实施的税率计税 C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关原报关进口之日进口之日的税率计税 D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税原征税原征税原征税日期日期日期日期实施的税率计税锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂第四节第四节 原产地规定原产地规定n基本采用“全部产地生产标准全部产地生产标准”、“实质性加工标准实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。n全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产完全在一个国家内生产或制造或制造，该国即为该货物的原产国。n实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的两个以上

16、国家参与生产的产品的原产国的标准原产国的标准，以最后一个具备实质性加工最后一个具备实质性加工的国家为原产国。实质性加工指：（1）加工后税则税则税则税则4 4 4 4位归类位归类位归类位归类发生改变；或，（2）加工增值占新产品总值超过增值占新产品总值超过30%30%及以上及以上的。锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂第五节第五节 关税完税价格关税完税价格本节主要内容n一、一般进口货物的完税价格n二、特殊进口货物的完税价格 n三、出口货物的完税价格n四、进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算n五、完税价格的审定锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而

17、不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n一、一般进口货物的完税价格n（一）以成交价格为基础的完税价格 完税价格是指货物的计税价格货物的计税价格。正常情况下正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运货物的货价、货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费抵我国输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。第五节第五节 关税完税价格关税完税价格锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n进口货物完税价格所包含的因素包含的因素图示：锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n下列费

18、用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：n（1）购货佣金（支付给自己的采购代理人的佣金）以购货佣金（支付给自己的采购代理人的佣金）以外外的佣金和经纪费n（2）买方负担的与货物一体的容器费n（3）买方负担的包装材料费用以及包装劳务费用n（4）由买方负担的料件费买方负担的料件费和境外开发、设计费n（5）买方支付的“特许权使用费”【不含境内复制权复制权费费】n（6）买方从国内所得当中支付给卖方的收益锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：n（1）厂房

19、、机械、设备等货物进口后进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；n（2）货物运抵境内输入地点之后运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用；n（3）进口关税及其他国内税收。锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n【归纳】进口货物的完税价格n进口货物的完税价格中的计算因素有：货价应该是完整进口货物的完税价格中的计算因素有：货价应该是完整的，包括应由的，包括应由买方负担、支付买方负担、支付买方负担、支付买方负担、支付的佣金、经纪费、包装、的佣金、经纪费、包装、容器和容器和其他经济利益其他经济利益其他经济利益其他经济利益。但不包括买方向自己采购代理

20、人。但不包括买方向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用。也不包括货物进口后发生支付的购货佣金和劳务费用。也不包括货物进口后发生的安装、运输费用。的安装、运输费用。n计算进口货物关税的完税价格，计算进口货物关税的完税价格，CIFCIF三项（三项（COSTCOST成成本【本【FOBFOB：离岸价格】、：离岸价格】、INSURANCEINSURANCE保险费、保险费、FREIGHTFREIGHT运费）缺一不可。运费）缺一不可。锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n【归纳】进口货物的完税价格构成：完税价格的构成因素构成因素不计入不计入完税价格的因素基本构成：货价+

21、至运抵口岸的运费+保险费【CIF三项】综合考虑可能调整可能调整的项目：u买方负担、支付的中介佣金、经纪费u买方负担的包装、容器的费用u买方付出的其他经济利益u与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费u向自己采购代理人自己采购代理人支付的购货佣金购货佣金和劳务费用u货物进口后发生的安装、运输费用u进口关税和进口海关代征的国内税u为在境内复制进口货物在境内复制进口货物而支付的费用u境内外技术培训及境外考察费用锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂【例题计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元

22、，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n（二）进口货物海关估价方法 完税对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：o1相同或类似货物成交价格成交价格方法o

23、2倒扣价格方法o3计算价格方法o4其他合理的方法【1-31-3具体规定详见教材具体规定详见教材PP.139-140PP.139-140】一、一般进口货物的完税价格一、一般进口货物的完税价格锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n使用其他合理方法时，应当根据完税价格办法完税价格办法规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税在境内获得的数据资料为基础估定完税价格价格。但不得使用以下价格：n（1 1）境内生产的货物在境内的销售价格；）境内生产的货物在境内的销售价格；n（2 2）可供选择的价格中较高的价格；）可供选择的价格中较高的价格；n（3 3）货物在出口

24、地市场的销售价格；）货物在出口地市场的销售价格；n（4 4）以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或）以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；费用计算的价格；n（5 5）出口到第三国或地区的货物的销售价格；）出口到第三国或地区的货物的销售价格；n（6 6）最低限价或武断虚构的价格。）最低限价或武断虚构的价格。锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n二、特殊进口货物的完税价格 特殊进口货物的完税价格涉及加工贸易进口料件及其制加工贸易进口料件及其制成品成品、保税区及出口加工区货物保税区及出口加工区货物、运往境外修理运往境外修理、加工的加工的货物货物

25、、暂时进境的货物暂时进境的货物、租赁方式进口的货物租赁方式进口的货物、留购的进留购的进口货样口货样、予以补税的进口货样予以补税的进口货样、其他特殊方式进口货物其他特殊方式进口货物等，有特别的规定。第五节第五节 关税完税价格关税完税价格锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂二、特殊进口货物的完税价格二、特殊进口货物的完税价格n（一）加工贸易进口料件及制成品v（1）进口时需征税的进料加工进口料件料件申报申报进口时进口时的价格估定 v（2）内销进料加工料加工进口料件或其制成品料件原进原进口口时的价格估定【外汇来源必须是属于进料加工专项外进料加工专项外汇汇】v（3）内

26、销来料加工来料加工进口料件或其制成品料件申报申报内销时内销时的价格估定v（4）出口加工区内加工企业内销的制成品制成品制成品申报内销时申报内销时的价格估定 锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂v（5）保税区内加工企业内销进口料件或其制成品分别以料件或制成品申报内销时的价格估定（制成品中扣扣除境内采购料件价格除境内采购料件价格）v（6）加工贸易过程中产生的边角料边角料申报内销时申报内销时的价格估定 锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂二、特殊进口货物的完税价格二、特殊进口货物的完税价格n（二）保税区或出口加工区销往区外、保税库

27、出库内销的进口货物（不含加工贸易进口料件及其制成品）海关审定的价格（含区内、库内发生的仓储、运输及其相关费用含区内、库内发生的仓储、运输及其相关费用）n（三）运往境外修理的货物，规定期限内复运进境海关审定的境外修理费、料件费估定价格n（四）运往境外加工的货物海关审定的境外加工费、料件费、复运进境运输及相关费用、保险费估定价格n（五）暂时进境的货物按一般进口货物估价办法锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂二、特殊进口货物的完税价格二、特殊进口货物的完税价格n（六）租赁方式进口货物 v（1）租金方式支付海关审定的租金 v（2）留购的租赁货物海关审定的留购价格 v

28、（3）承租人一次性缴纳税款按一般进口货物估一般进口货物估价价办法 n（七）留购进口货样海关审定的留购价格 锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂二、特殊进口货物的完税价格二、特殊进口货物的完税价格n（八）予以补税的免税货物原进口时价格原进口时价格扣除折旧完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格原进口时的价格1-申请补税时实际已使用的时间（月）（月）（监管年限12）n（九）其他方式进口货物（包括易货贸易、寄售、捐赠、寄售、捐赠、赠送赠送等）按一般进口货物估价办法【关于适用税率】一般来说，以什么时候的价格为基础审【关于适用税率】一般来说，以什么时候的价格为基础审【

29、关于适用税率】一般来说，以什么时候的价格为基础审【关于适用税率】一般来说，以什么时候的价格为基础审定计税依据的，就适用什么时候的税率；按一般进口货物定计税依据的，就适用什么时候的税率；按一般进口货物定计税依据的，就适用什么时候的税率；按一般进口货物定计税依据的，就适用什么时候的税率；按一般进口货物估价办法审定的，适用报关进口时代税率；留购的适用报估价办法审定的，适用报关进口时代税率；留购的适用报估价办法审定的，适用报关进口时代税率；留购的适用报估价办法审定的，适用报关进口时代税率；留购的适用报关纳税时税率。关纳税时税率。关纳税时税率。关纳税时税率。锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，

30、金石可镂锲而不舍，金石可镂【例题计算题】2007年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准进口了一套电子设备。使用2年后项目完工，2009年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业，并向海关办理申报补税手续。该电子设备的到岸价格为300万元，2007年进口时该设备关税税率为12%，2009年转售时该设备关税税率为7%，海关规定的监管年限为5年，按规定公司应补交的关税。【税率：以再次填写报关单办理纳税手续之日再次填写报关单办理纳税手续之日税率】锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n三、出口货物的完税价格n（一）以成交价格为基础的完税价格 以成交价成交

31、价为基础的完税价格，包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输费、保险费，不含出口关税不含出口关税不含出口关税不含出口关税和支付给境和支付给境外的佣金外的佣金。出口货物的成交价格，是指货物出口销售到我国境外时买货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价格方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交价格中含有出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。完税价格完税价格=（离岸价格（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）单独列明的支付给境外的佣金）（1+1+出口税率）出口税率）第五节第五节 关税完税价格关税完税价格锲而不舍，金石可

32、镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n（二）出口货物海关估价方法 出口货物的成交价格不能确定时出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：o1同时或大约同时向同一国家或地区出口同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；o2同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物类似货物的成交价格；o3根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；o4按照合理方法估定的价格。三、出口货物的完税价格三、出口货物的完税价格锲而不舍，金石可镂

33、锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n四、完税价格中运输及相关费用、保险费的计算 进出口运载或成交方式运费的确定保险费的确定一般方式进口海运进口运抵境内的卸货口岸卸货口岸陆运进口运抵关境的第一口岸或目的口岸空运进口进入境内的第一口岸或目的口岸无法确定实际运保费或未实际发生同期同行业运运费率费率货价加运费货价加运费货价加运费货价加运费两者两者总额的总额的33其他方式进口邮运进口邮费境外边境口岸成交境外边境口岸成交的铁路公路进口货物货价的1%1%自驾自驾进口的运输工具无运费出口货物算至离境口岸算至离境口岸锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂【例

34、题单选题】某企业海运进口海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币5000万元，运费折合人民币20万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为5%，则应纳关税（）。A250万元B251万元 C251.75万元 D260万元锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n五、完税价格的审定 【见教材【见教材【见教材【见教材p.143p.143p.143p.143】完税价格审定过程中，税法赋予了海】完税价格审定过程中，税法赋予了海】完税价格审定过程中，税法赋予了海】完税价格审定过程中，税法赋予了海关一系列调查权和质疑权。这使得进、出口关税纳税关一系列调查权和质疑权。这使得进

35、、出口关税纳税关一系列调查权和质疑权。这使得进、出口关税纳税关一系列调查权和质疑权。这使得进、出口关税纳税人通过操纵完税价格进行不法活动的风险成本加大。人通过操纵完税价格进行不法活动的风险成本加大。人通过操纵完税价格进行不法活动的风险成本加大。人通过操纵完税价格进行不法活动的风险成本加大。第五节第五节 关税完税价格关税完税价格锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算【重点掌握】【重点掌握】【重点掌握】【重点掌握】n（一）从价计税应纳税额：关税税额=进（出）口应税货物的数量单位完税价格适用税率n（二）从量计税应纳税额 关税

36、税额=应税进口货物数量单位货物税额n（三）复合计税应纳税额 关税税额=应税进口货物数量单位货物税额+应税进口货物数量单位完税价格税率n（四）滑准税滑准税应纳税额 关税税额=应税进口货物数量单位完税价格滑准税税率锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂滑准税率的适用与计算：以棉花为例滑准税率的适用与计算：以棉花为例【2011关税实施方案规定】对配额外进口配额外进口的一定数量棉花，适用滑准税形式滑准税形式暂定关税，具体方式如下：1当进口棉花完税价格高于或等于高于或等于11.39711.397元元/公斤公斤时，按0.5700.570元元/公斤公斤计征从量税；2当进口棉

37、花完税价格低于低于11.39711.397元元/公斤公斤时，暂定关税税率暂定关税税率按下式计算：Ri=8.686/Pi+2.526%Pi-1Ri=8.686/Pi+2.526%Pi-1 对上式计算结果四舍五入保留四舍五入保留3 3位小数位小数。其中RiRi为暂定关税税为暂定关税税率率，当按上式计算值高于按上式计算值高于40%40%时，时，RiRi取值取值40%40%；Pi为关税完税关税完税价格价格，单位为人民币元元/公斤公斤。锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂【假定】【假定】进口棉价分别每磅69.78美分、90.4美分，汇率6.8271。【第一步】计算基准

38、价计算基准价：是否超过判定值11.39711.397元元：公式：基准价基准价外棉价（美分）*汇率/45.3645.36（1美分=0.01美元；1磅=0.4536公斤）（1）基准价当每磅为69.78美分时：69.78*6.8271/45.36 10.502元/公斤11.397；（2）基准价当每磅为90.40美分时：90.40*6.8271/45.36 13.606元/公斤11.397。锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂【第二步】计算滑准税率计算滑准税率：当基准价低于判定值11.397时计算滑准税率；当基准价大于判定值时从量税，每吨570元：（1）当每磅为69

39、.78美分时，因其基准值大于11.397元，按如下公司计算滑准税率：Ri=8.686/Pi+2.526%Pi-1Ri=8.686/Pi+2.526%Pi-1（留3位小数）滑准税率8.686/10.50210.502+0.02526*10.50210.502-10.092（关税率【滑准税率】则为9.2）；（2）当每磅为90.4美分时，因其基准值大于11.397元，故不计算税率，而直接用从量税每吨加570元。锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂【第三步】以基准价按滑准税率滑准税率计算含税口岸价含税口岸价（注：港口费用按每吨每吨200200元计算；1为配额内关税，

40、增值税13）（1）当外棉为69.78/磅，其基准价为10503元，计算滑准税率滑准税率为：9.2（0.092）滑准税口岸价基准价*（1+1+滑准税率）滑准税率）*（1+增值税率）+20010503*10503*10503*10503*（1+0.0921+0.0921+0.0921+0.092）*1.13+20013160元；【每吨】【每吨】（2）当外棉为90.40/磅，其基准价为13606元，则按从量税570元/吨计算 滑准税口岸价（基准价+570570）*（1+增值税率）+200（13606+570）*1.13+20016219元。【每吨】【每吨】锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍

41、，金石可镂锲而不舍，金石可镂【例题计算题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。要求：请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂第七节第七节 税收优惠税收优惠本节主要内容n一、法定减免税n二、特定减免税n三、临

42、时减免税锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n一、法定减免税 法定减免是依照关税基本法规依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给予的减免。包括：n（1）关税税额在人民币人民币5050元以下元以下的一票货物。n（2）无商业价值无商业价值的广告品和货样。n（3）外国政府、国际组织无偿赠送外国政府、国际组织无偿赠送的物资。n（4）进出境运输工具装载的途中必需进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。第七节第七节 税收优惠税收优惠锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n（5）经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6个月内复

43、运出境或者复运进境的货物、展览品、施工机械、工程车辆等，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂时免税。n（6）为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件和包装物材料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税，或者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。n（7）因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n（8）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还但已征收的进口

44、关税不予退还。n（9）进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌可酌情减免进口关税情减免进口关税：o 在境外运输途中或者在起卸时运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失的；o 起卸后海关放行前起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损失或者损坏的；o 海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n（10）无代价抵偿无代价抵偿货物，即进口货物在征税放行后，发现货物残损、短少或品质不良，原进口货物退运国外，并由国外承运人、发货人或保险公司免费补偿或更换的同类货物，可以免税。n（11）我国缔结或者参加的国际条约缔结或者参加

45、的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定按照规定予以减免关税。n（12）法律规定减征、免征的其他货物。锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n二、特定减免税 法特定减免是指在关税基本法规确定的法定减免以外，国家按国际通行规则和我国实际情况，制定发布的特定或政制定发布的特定或政策性减免税策性减免税。包括：科教用品；残疾人专用品；扶贫慈善性捐赠物资；加工贸易产品；边境贸易进口物资；保税区进出口货物；出口加工区进出口货物；进口设备；特定行业或用途的减免税政策。【熟悉各种情形下的具体减免税规定】【熟悉各种情形下的具体减免税规定】第七节第七节 税收优惠税收优惠

46、锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n三、临时减免税 临时减免是指在以上两项减免税以外，由国务院运用一案一批原则，针对某个纳税人、某类商品、某个项目或某批货物的特殊情况，特别照顾，临时给予的减免。第七节第七节 税收优惠税收优惠锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂第八节第八节 行李和邮递物品进口税【了解】行李和邮递物品进口税【了解】n n非贸易性进口物品非贸易性进口物品的计税，是将关税、增值税、消费税关税、增值税、消费税合并征收，简称“行邮税”。n税率分为50%50%、20%20%、10%10%三个档次。【依据是海关总署公布

47、【依据是海关总署公布的入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税率表】的入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税率表】n行邮税是关税、增值税、消费税三个税种的混合体，从价计征，完税价格参照该物品境外正常零售平均价格参照该物品境外正常零售平均价格确定。n行邮税的纳税人应在海关放行该物品前海关放行该物品前缴清税款。锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂第九节第九节 征收管理征收管理本节主要内容n一、关税缴纳n二、关税的强制执行n三、关税退还n四、关税补征和追征n五、关税纳税争议锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n一、关税缴纳n关税的

48、申报：进口应自运输工具申报进境之日起运输工具申报进境之日起1414日内日内；出口应自货物运抵海关监管区后装货的货物运抵海关监管区后装货的2424小时以前小时以前。n关税的缴纳应自海关填发缴款书之日起海关填发缴款书之日起1515日内日内。n关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过最长不得超过6 6个月个月。n【注意】进口关税、进口环节消费税、增值税、税款滞纳金起征点均为人民币起征点均为人民币5050元元，不足50元免于征收。第九节第九节 征收管理征收管理锲而不舍，金石可镂锲

49、而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n二、关税的强制执行n征税关税滞纳金 关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳金征收比率滞纳天数 【滞纳金征收比率为万分之五/日】n强制征收 如纳税义务人自海关填发缴款书之日起海关填发缴款书之日起3 3个月仍未缴纳个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以强制扣缴、变价抵缴税款，经海关关长批准，海关可以强制扣缴、变价抵缴等强制措施等强制措施。第九节第九节 征收管理征收管理锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n【疑难解析】如何计算滞纳天数？1、在实际计算纳税期限时，应从海关填发税款缴款书之日的第二天起计算，当天不计入

50、第二天起计算，当天不计入。2、缴纳期限的最后一日是星期六、星期天或法定假日最后一日是星期六、星期天或法定假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定假日后第一个工作日顺延至周末或法定假日后第一个工作日。3、如税款缴纳期限内含有星期六、星期天或法定假日，则不予扣除。4、滞纳天数按照实际滞纳天数计算，其中的星期六、星期天或法定假日一并计算一并计算。锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂【例题单选题】海关于9月10日（周二）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于()到指定银行缴纳关税。A、9月23日 B、9月24日 C、9月25日 D、9月26日锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可