税法 六章 关税法.ppt

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1、六章关税法六章关税法l l本章考情分析本章考情分析本章考情分析本章考情分析l l关税法是历年考试中比较重要的一章，其重要性关税法是历年考试中比较重要的一章，其重要性在于关税是进口增值税和进口消费税计算的基础，在于关税是进口增值税和进口消费税计算的基础，关税计算的是否正确会直接影响后续其他税种的关税计算的是否正确会直接影响后续其他税种的计算，是主观题得分的关键章之一，又由于关税计算，是主观题得分的关键章之一，又由于关税在各税种中具特殊性的规定多，也容易命制客观在各税种中具特殊性的规定多，也容易命制客观题。最近题。最近3 3年关税法一章的平均分值为年关税法一章的平均分值为3 3分，题型分，题型题量

2、分析见下表：题量分析见下表：l l20112011年教材的主要变化年教材的主要变化l l1.删除了税则、税率水平等具体内容描述以及一些重复性的描述；l l2.删除了与注册会计师执业关系不大的“行邮税”的内容；l l3.节之间进行了合并，由原来的九节合并删减成六节。第一节关税基本原理第一节关税基本原理（了解，能力等级（了解，能力等级1 1）l l一、关税的概念一、关税的概念一、关税的概念一、关税的概念l l关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。l l我国的关境小于国境。我国的关境小于国境。l l二、关税的发展（二、关税的发展（二、关税的发展（

3、二、关税的发展（P155P155P155P155）l l三、关税分类和关税政策三、关税分类和关税政策三、关税分类和关税政策三、关税分类和关税政策l l（一）关税政策（一）关税政策l l关税政策反映了一国一定时期内的贸易政策、产业关税政策反映了一国一定时期内的贸易政策、产业政策以及国民经济发展的基本思路。政策以及国民经济发展的基本思路。l l关税政策的调整一般分为两种方式：一是自主性的关税政策的调整一般分为两种方式：一是自主性的调整；二是具有外部约束型的调整。调整；二是具有外部约束型的调整。l l加入加入WTOWTO后，我国关税政策调整明显地表现出后，我国关税政策调整明显地表现出“非非自主性自主

4、性”。分类标准分类标准具体分类具体分类按征收对象划分按征收对象划分（1 1）进口税）进口税（2 2）出口税）出口税（3 3）过境税（通过税）过境税（通过税）按征收目的划分按征收目的划分（1 1）财政关税（收入关税）财政关税（收入关税）（2 2）保护关税）保护关税按计征方式划分按计征方式划分（1 1）从量关税）从量关税（2 2）从价关税）从价关税（3 3）混合关税（复合关税）混合关税（复合关税）（4 4）选择性关税）选择性关税（5 5）滑动关税（滑准税）滑动关税（滑准税）按税率制定划分按税率制定划分（1 1）自主关税（国定关税）自主关税（国定关税）（2 2）协定关税）协定关税按差别待遇和特定按差

5、别待遇和特定的实施情况划分的实施情况划分（1 1）进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税）进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税）（2 2）差价税）差价税（3 3）特惠税（特别针对某个国家的全部或某些商品）特惠税（特别针对某个国家的全部或某些商品）（4 4）普遍优惠制（普惠制）普遍优惠制（普惠制）（二）关税分类（P156157）l l【提示】注意两个问题：l l（1）辨析混合关税与选择性关税；l l（2）注意优惠互惠与否。l l【例题例题单选题单选题】以下关于关税分类的表述正确的以下关于关税分类的表述正确的是（是（）。）。l lA.A.既妨碍国际商品流通，而且还减少港口、运输、既妨碍国际商品流通，

6、而且还减少港口、运输、仓储等方面的收入的关税种类是出口税仓储等方面的收入的关税种类是出口税l lB.B.财政关税的税率比保护关税低财政关税的税率比保护关税低l lC.C.对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在征税时选择其中征收税额较多或较少的一种的关在征税时选择其中征收税额较多或较少的一种的关税是复合关税税是复合关税l lD.D.发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性的特别是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性的和非互惠的优惠关税待遇的制度是最惠国待遇

7、和非互惠的优惠关税待遇的制度是最惠国待遇l l【答案答案】B Bl l四、世贸组织与关税谈判（四、世贸组织与关税谈判（P158P158）l l我国2001年12月正式成为世贸组织成员。第二节征税对象与纳税义务第二节征税对象与纳税义务人人（了解，能力等级（了解，能力等级1 1）l l一、关税的征税对象一、关税的征税对象l l关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。l l【提示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。二、关税的纳税人二、关税的纳税人具体情具体情况况纳税人纳税人进口货进口货物物收货人收货人出口货出口货物物发货人发货人进出境进出境物品物品所有人和推定所有人（持有所有人和推定所有人（持

8、有人、收件人等）人、收件人等）第三节进出口税则第三节进出口税则一、进出口税则概况一、进出口税则概况（了解，能力等级1）进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。税则以税率表为主体,包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。税则号列税则号列货品名称货品名称最惠最惠国税率国税率普通普通税率税率消费消费税率税率增值增值税率税率计量单位计量单位7101710110111011黑珍珠黑珍珠0 010010010101717克克7102710210001000钻石（未分级钻石（未分级未镶嵌）未镶嵌）3 314141717克拉克拉710371

9、0391009100红宝石、蓝宝红宝石、蓝宝石、绿宝石石、绿宝石（未成串未镶（未成串未镶嵌）嵌）8 8353510101717克拉克拉7113711319211921铂制镶钻铂制镶钻35351301301717克克税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（H.S编码）为基础。l l二、税则归类（能力等级二、税则归类（能力等级二、税则归类（能力等级二、税则归类（能力等级1 1 1 1）l l“对号入座对号入座”步骤如下：步骤如下：l l1.1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。成、特性、用途

10、和功能。l l2.2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。应首先考虑按其用途归类。l l3.3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。适合的税号。l l4.4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号。进口地海关无法解决的归归类的有关条款来确定其税号。进口地海关无

11、法解决的归类问题，应报海关总署明确。类问题，应报海关总署明确。l l【例题单选题】在进行税则归类时，对于制成品，应首先考虑按（）归类。l lA.用途 B.属性 l l C.主要材质 D.销售对象l l【答案】Al l【例题单选题】进口地海关无法解决的归类问题，应报（）明确。l lA.当地外经贸部门 B.海关总署 C.国务院 D.财政部l l【答案】Bl l三、税率三、税率三、税率三、税率（熟悉，能力等级（熟悉，能力等级2 2）l l（一）进口关税税率（一）进口关税税率l l设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。在一定期限内可实行暂

12、定税率、关税配额税率。在一定期限内可实行暂定税率。率。l l进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率确定的。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。l l【例题单选题】关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（）。（2009年原制度）l lA.从价税 B.从量税 C.复合税 D.滑准税l l【答案】Dl l（二）出口关税税率l l我国真正征收出口关税的商品仅有20种，税率20%40%，在一定期限内可实

13、行暂定税率。l l征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。l l（三）特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。l l【提示】对关税税率的理解要注意以下两方面：（1）不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；进口税率的选择使用与原产地有直接关系；原产地不明的货物实行普通税率。（2）征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。l l【例题例题多选题多选题】以下关于关税税率的表述错误的有（以下关于关税税率的表述错误的有（）。）。l lA.A.进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的l lB.B.

14、适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定名单，由国务院税则委员会决定l lC.C.我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法l lD.D.原产地不明的货物不予征税原产地不明的货物不予征税l l【答案答案】ADADl l【解析解析】进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，所以确定的，所以A A错误；原产地不明的货物实行普通税率，所错误；原产地不明的货物实行普通税率，所以以D D错误，错误，BCBC都符合税法规定。都符合税

15、法规定。l l（四）关税税率的运用（掌握）（P160161）l l1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。l l2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。l l3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况。l l特例情况根据关税条例规定如下具体情况具体情况适用税率适用税率减免税货物转让或改变成不减免税货物转让或改变成不免税用途的免税用途的海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率手续之日实施的税率加工贸易进口保税料

16、、件转加工贸易进口保税料、件转为内销的为内销的经批准的，为申报转内销之日的税率经批准的，为申报转内销之日的税率未经批准擅自转为内销的，为查获之日的税率未经批准擅自转为内销的，为查获之日的税率暂时进口货物转正式进口的暂时进口货物转正式进口的申报正式进口之日实施的税率申报正式进口之日实施的税率分期支付租金的租赁进口货分期支付租金的租赁进口货物分期付税时物分期付税时海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率手续之日实施的税率溢卸、误卸货物事后需补税溢卸、误卸货物事后需补税的的其运输工具申报进境之日实施的税率其运输工具申报进境之日实施的税率进口日

17、期无法查明的，按确定补税当天的税率进口日期无法查明的，按确定补税当天的税率税则归类改变、完税价格审税则归类改变、完税价格审定、其他工作差错而需补税定、其他工作差错而需补税的的原征税日期实施的税率原征税日期实施的税率缓税进口以后缴税的缓税进口以后缴税的原进口之日实施的税率原进口之日实施的税率走私补税走私补税查获之日的税率查获之日的税率l l【例题例题多选题多选题】下列关于关税税率的表述中，下列关于关税税率的表述中，正确的有（正确的有（）。（）。（20102010年）年）l lA.A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税实施的税率征税l l

18、B.B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税税日期实施的税率征税l lC.C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税进口之日实施的税率征税l lD.D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税暂时进口之日实施的税率征税l l【答案答案】ABCABCl l【例题例题单选题单选题】下列各项中符合关税有关规定下列各项中符合关税有关规定的是（的是（）。（）。（20072007年）年）l lA.A.进口货物由于完

19、税价格审定需要补税的，按照进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税原进口之日的税率计税l lB.B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税补税当天实施的税率计税l lC.C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税原报关进口之日的税率计税l lD.D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税原征税日期实施的税率计税l l【答案答案】D D第四节完税价格与应纳税第四节完税价格与应纳税额的

20、计算额的计算l l一、原产地规定一、原产地规定一、原产地规定一、原产地规定（了解，能力等级（了解，能力等级1 1）l l基本采用基本采用“全部产地生产标准全部产地生产标准”、“实质性加工标实质性加工标准准”两种国际上通用的原产地标准。两种国际上通用的原产地标准。l l全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。生产或制造，该国即为该货物的原产国。l l实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个具备实质性加工的品的原产国的标准，以最后一个具备实

21、质性加工的国家为原产国。实质性加工是指：（国家为原产国。实质性加工是指：（1 1）加工后，）加工后，税则税则4 4位归类发生改变。（位归类发生改变。（2 2）加工增值部分占新产）加工增值部分占新产品总值超过品总值超过30%30%及以上的。及以上的。l l【案例1】从南非买钻石（7102），在意大利镶嵌成铂金镶钻首饰（7113）,这铂金镶钻首饰的原产国就是意大利。l l【案例2】意大利从南非购买100万欧元钻石，简单切割后对外销售140万欧元，税号前四位7102不变，看增值部分占新产品总值40/140=28.6%，钻石原产国是南非。如果意大利简单切割后对外销售了150万欧元，50/150=33.

22、3%，钻石原产国是意大利。l l二、关税的完税价格二、关税的完税价格l l（一）一般进口货物的完税价格（掌握，能力等级3）l l1成交价格为基础的完税价格（P162）l l完税价格是指货物的计税价格。正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：2.对实付或应付价格调整的有关规定计算进口货物关税的完税价格，CIF三项缺一不可。【归纳】完税价格的构成：完税价格的构成因素完税价格的构成因素不计入完税价格的因素不计入完税价格的因素基本构成：货价基本构成：货价+至运

23、抵口岸至运抵口岸的运费的运费+保险费保险费综合考虑可能调整的项目：综合考虑可能调整的项目：买方负担、支付的中介佣金、买方负担、支付的中介佣金、经纪费经纪费买方负担的包装、容器的费买方负担的包装、容器的费用用买方付出的其他经济利益买方付出的其他经济利益与进口货物有关的且构成进与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费口条件的特许权使用费向向自己采购代理人自己采购代理人支付支付的的购货佣金购货佣金和劳务费用和劳务费用货物进口后发生的安装、货物进口后发生的安装、运输费用运输费用进口关税和进口海关代进口关税和进口海关代征的国内税征的国内税为在境内复制进口货物为在境内复制进口货物而支付的复制权费用而支

24、付的复制权费用l l【例题例题多选题多选题】下列未包含在进口货物价格中下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（的项目，应计入关税完税价格的有（）。）。（20082008年）年）l lA.A.由买方负担的购货佣金由买方负担的购货佣金l lB.B.由买方负担的包装材料和包装劳务费由买方负担的包装材料和包装劳务费l lC.C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费由买方支付的进口货物在境内的复制权费l lD.D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用由买方负担的与该货物视为一体的容器费用l l【答案答案】BDBDl l【例题例题计算题计算题】某进出口公司从美国进口一批某进出口公司从美

25、国进口一批化工原料共化工原料共500500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为单价折合人民币为2000020000元，买方承担包装费每吨元，买方承担包装费每吨500500元，另向卖方支付的佣金每吨元，另向卖方支付的佣金每吨10001000元人民币，元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金另向自己的采购代理人支付佣金50005000元人民币，元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨装、运输、保险和其他劳务费用为每吨20002000元人元人民币，进口后另发生运输和装卸费

26、用民币，进口后另发生运输和装卸费用300300元人民币，元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。计算该批化工原料的关税完税价格。l l【答案及解析答案及解析】（20000+500+1000+200020000+500+1000+2000）500=1175500=1175（万元）。（万元）。l l3 3对买卖双方之间有特殊关系的规定。对买卖双方之间有特殊关系的规定。l l4 4进口货物的海关估价方法（进口货物的海关估价方法（P163P163）l l对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：

27、由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：l l（1 1）相同或类似货物成交价格方法）相同或类似货物成交价格方法l l（2 2）倒扣价格方法）倒扣价格方法l l（3 3）计算价格方法）计算价格方法l l（4 4）其他合理的方法）其他合理的方法l l使用其他合理方法时，应当根据使用其他合理方法时，应当根据完税价格办法完税价格办法规定的估规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：不得使用以下价格：l l境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价

28、格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；出口到第三国定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；出口到第三国或地区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的价格。或地区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的价格。（二）特殊进口货物的完税价格（熟悉，能力等级2）具体情况具体情况完税价格的审定和估定完税价格的审定和估定加工贸易加工贸易进口料件进口料件及其制成及其制成品品进口时需征税的进料加工进口料件进口时需征税的进料加工进口料件料件申报进口时的价格估定料件申报进口时的价格估定内销进料加工进口料件或其制成品内

29、销进料加工进口料件或其制成品料件原进口时的价格估定料件原进口时的价格估定内销来料加工进口料件或其制成品内销来料加工进口料件或其制成品料件申报内销时的价格估定料件申报内销时的价格估定出口加工区内企业内销的制成品出口加工区内企业内销的制成品制成品申报内销时的价格估定制成品申报内销时的价格估定保税区内加工企业内销进口料件或其保税区内加工企业内销进口料件或其制成品制成品分别以料件或制成品申报内销时分别以料件或制成品申报内销时的价格估定（如果内销的制成品的价格估定（如果内销的制成品中含有从境内采购的料件，则以中含有从境内采购的料件，则以所含从境外购入的料件原进口时所含从境外购入的料件原进口时的价格估定）

30、的价格估定）加工贸易过程中产生的边角料加工贸易过程中产生的边角料申报内销时的价格估定申报内销时的价格估定保税区或出口加工区销往区外、保税库出库内销保税区或出口加工区销往区外、保税库出库内销的进口货物（不含加工贸易进口料件及其制成品）的进口货物（不含加工贸易进口料件及其制成品）海关审定的价格（含区内、库内海关审定的价格（含区内、库内发生的仓储、运输及其相关费用）发生的仓储、运输及其相关费用）运往境外修理的货物，规定期限运往境外修理的货物，规定期限内复运进境内复运进境海关审定的境外修理费、料海关审定的境外修理费、料件费估定价格件费估定价格运往境外加工的货物运往境外加工的货物海关审定的境外加工费、料

31、海关审定的境外加工费、料件费、复运进境运输及相关件费、复运进境运输及相关费用、保险费估定价格费用、保险费估定价格暂时进境的货物暂时进境的货物按一般进口货物估价办法按一般进口货物估价办法租赁方式进口租赁方式进口货物货物租金方式支付租金方式支付海关审定的租金海关审定的租金留购的租赁货物留购的租赁货物海关审定的留购价格海关审定的留购价格承租人一次性缴承租人一次性缴纳税款纳税款按一般进口货物估价办法按一般进口货物估价办法留购进口货样留购进口货样海关审定的留购价格海关审定的留购价格予以补税的免税货物予以补税的免税货物原进口时价格扣除折旧原进口时价格扣除折旧其他方式进口货物其他方式进口货物按一般进口货物估

32、价办法按一般进口货物估价办法l l予以补税的免税货物的计税依据要与税率规则相予以补税的免税货物的计税依据要与税率规则相结合进行复习。结合进行复习。l l减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：值作为完税价格，其计算公式如下：l l完税价格完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格海关审定的该货物原进口时的价格1-1-申请补税时实际已使用的时间（月）申请补税时实际已使用的时间（月）/（监（监管年限管年限12)12)l l减免税货物转让或改变

33、成不免税用途的，使用海减免税货物转让或改变成不免税用途的，使用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率。之日实施的税率。l l【例题例题计算题计算题】20082008年年9 9月月1 1日某公司由于承担国日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准进口了一套电子设备。使家重要工程项目，经批准进口了一套电子设备。使用用2 2年后项目完工，年后项目完工，20102010年年8 8月月3131日公司将该设备出日公司将该设备出售给了国内另一家企业，并向海关办理申报补税手售给了国内另一家企业，并向海关办理申报补税手续。该电子设备的到岸价格为续。该电

34、子设备的到岸价格为300300万元，万元，20082008年进年进口时该设备关税税率为口时该设备关税税率为12%12%，20102010年转售时该设备年转售时该设备关税税率为关税税率为7%7%，海关规定的监管年限为，海关规定的监管年限为5 5年，计算年，计算按规定公司应补交关税。按规定公司应补交关税。l l【答案及解析答案及解析】应补税额应补税额=3001-=3001-（212212）/（512512）7%=12.6 7%=12.6（万元）。（万元）。l l【例题例题多选题多选题】下列有关关税处理的表述中，下列有关关税处理的表述中，正确的有（正确的有（）。（）。（20092009年）年）l l

35、A.A.对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税完税价格为关税完税价格l lB.B.对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为关税完税价格间以海关审定的租金作为关税完税价格l lC.C.对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格法的规定估定关税完税价格l lD.D.以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法

36、的规定估定关税完税价格法的规定估定关税完税价格l l【答案答案】ABDABDl l【例题例题单选题单选题】某企业某企业20092009年年5 5月将一台账面余值月将一台账面余值5555万元的进口设备运往境外修理，当月在海关规定万元的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费4 4万元、万元、料件费料件费6 6万元。假定该设备的进口关税税率为万元。假定该设备的进口关税税率为3030，则该企业应缴纳的关税为则该企业应缴纳的关税为()()万元。（万元。（20092009年）年）l lA.1.8A.1.8l lB.3B.3l l

37、C.16.5C.16.5l lD.19.5D.19.5l l【答案答案】B Bl l【解析解析】该企业应缴纳关税该企业应缴纳关税=（4+64+6）3030=3=3（万（万元）。元）。l l（三）出口货物的完税价格（熟悉，能力等级（三）出口货物的完税价格（熟悉，能力等级3 3）l l以成交价为基础的完税价格，不含出口关税和单独列明的以成交价为基础的完税价格，不含出口关税和单独列明的支付给境外的佣金。支付给境外的佣金。l l完税价格完税价格=（离岸价格（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）单独列明的支付给境外的佣金）（1+1+出口税率）出口税率）l l出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关

38、依次使出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：用下列方法估定：l l1.1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；交价格；l l2.2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；交价格；l l3.3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；l l4.4.按照合理方法估定的价格。按照合理

39、方法估定的价格。l l【例题例题单选题单选题】下列各项中，应计入出口货物下列各项中，应计入出口货物完税价格的是（完税价格的是（）。（）。（20102010年）年）l lA.A.出口关税税额出口关税税额l lB.B.单独列明的支付给境外的佣金单独列明的支付给境外的佣金l lC.C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用货物在我国境内输出地点装载后的运输费用l lD.D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费货物运至我国境内输出地点装载前的保险费l l【答案答案】D D（四）完税价格中运输及相关费用、保险费的计算（掌握，能力等级3）归纳为以下图表：进出口运载或成交方式进出口运载或成交方式运费的确定

40、运费的确定保险费的确定保险费的确定一般方一般方式进口式进口海运进口海运进口运抵境内的卸货口岸运抵境内的卸货口岸陆运进口陆运进口运抵关境的第一口岸或目的口岸运抵关境的第一口岸或目的口岸空运进口空运进口进入境内的第一口岸或目的口岸进入境内的第一口岸或目的口岸无法确定实际运保费无法确定实际运保费同期同行业运费率同期同行业运费率货价加运费两者总额的货价加运费两者总额的33其他方其他方式进口式进口邮运进口邮运进口邮费邮费境外边境口岸成交的铁路境外边境口岸成交的铁路公路进口货物公路进口货物货价的货价的1%1%自驾进口的运输工具自驾进口的运输工具无运费无运费出口货物出口货物最多算至离境口岸最多算至离境口岸l

41、 l【例题例题单选题单选题】某企业海运进口一批货物，海关审定货某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币价折合人民币50005000万元，运费折合人民币万元，运费折合人民币2020万元，保险费万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为无法查明，该批货物进口关税税率为5%5%，则应纳关税（，则应纳关税（）万元。）万元。l lA.250A.250l lB.251B.251l lC.251.75C.251.75l lD.260D.260l l【答案答案】C Cl l【解析解析】按照海关有关法规规定，进口货物保险费无法确按照海关有关法规规定，进口货物保险费无法确定或未实际发生，按定或未实际发生，

42、按“货价加运费货价加运费”两者总额的两者总额的33计算计算保险费。完税价格保险费。完税价格=（5000+205000+20）（1+31+3）=5035.06=5035.06（万元）；关税（万元）；关税=5035.065%=251.75=5035.065%=251.75（万元）。（万元）。l l三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算（掌握，能力等级（掌握，能力等级3 3）l l关税应纳税额计算有如下公式：关税应纳税额计算有如下公式：l l（一）从价计税应纳税额：（一）从价计税应纳税额：l l关税税额关税税额=进（出）口应税货物的数量进（出）口应税货物的数量单位完

43、税价格单位完税价格适适用税率用税率l l（二）从量计税应纳税额（二）从量计税应纳税额l l关税税额关税税额=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位货物税额单位货物税额l l（三）复合计税应纳税额（三）复合计税应纳税额l l关税税额关税税额=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位货物税额单位货物税额+应税应税进口货物数量进口货物数量单位完税价格单位完税价格适用税率适用税率l l（四）滑准税应纳税额（四）滑准税应纳税额l l关税税额关税税额=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格滑准滑准税税率税税率l l【例题例题计算题计算题】上海某进出口公司从美

44、国进口货物一批，货物以离上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为岸价格成交，成交价折合人民币为14101410万元（包括单独计价并经海关万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金1010万元，但不包括使用万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费该货物而向境外支付的软件费5050万元、向卖方支付的佣金万元、向卖方支付的佣金1515万元），万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等3535万元。假设该货物适万元。假设该货物适用关税税率为用关税税率为20

45、%20%、增值税税率为、增值税税率为17%17%、消费税税率为、消费税税率为10%10%。l l要求：请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。（要求：请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。（19991999年）年）l l【答案及解析答案及解析】l l首先判断进口货物完税价格为离岸价首先判断进口货物完税价格为离岸价+软件费软件费+卖方佣金卖方佣金-买方佣金买方佣金+运运保费，这是此题的核心问题。保费，这是此题的核心问题。l l关税完税价格关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500=1410+50+15-10+35=1500（万元）（万元）l l进口环节关税进口环节关税=150

46、020%=300=150020%=300（万元）（万元）l l消费税计算注意组成计税价格公式：消费税计算注意组成计税价格公式：l l进口消费税组成计税价格进口消费税组成计税价格=（1500+3001500+300）/（1-10%1-10%）=2000=2000（万元）（万元）l l进口环节海关代征消费税进口环节海关代征消费税=200010%=200=200010%=200（万元）（万元）l l进口增值税组成计税价格进口增值税组成计税价格=1500+300+200=2000=1500+300+200=2000（万元）（万元）l l进口环节海关代征增值税进口环节海关代征增值税=200017%=34

47、0=200017%=340（万元）。（万元）。l l【例题例题单选题单选题】坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，税人，20092009年年8 8月进口一批香水精，出口地离岸价格月进口一批香水精，出口地离岸价格8585万万元，境外运费及保险费共计元，境外运费及保险费共计5 5万元，海关于万元，海关于8 8月月1515日开具了日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的将进口的香水精的8080用于生产高级化妆品。本月从国内用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注

48、明价款购进材料取得增值税专用发票，注明价款120120万元、增值万元、增值税税20.4020.40万元，销售高级化妆品取得不含税销售额万元，销售高级化妆品取得不含税销售额500500万元。万元。该企业本月销售应纳税金及附加（该企业本月销售应纳税金及附加（）万元。（本月取）万元。（本月取得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为5050）l lA A222.44 B222.44 B322.15 C322.15 C185.14 D185.14 D149.08149.08l l【答案答案】D Dl l【解析解析】进口关税进口关税=（85+585+5）

49、5050=9050=9050=45=45（万元）（万元）l l进口消费税（进口消费税（90+4590+45）（1-301-30）3030=57.857=57.857（万元）（万元）l l进口增值税进口增值税(90+45)(1-30(90+45)(1-30)17)17=32.786=32.786（万元）（万元）l l销售环节缴纳的增值税销售环节缴纳的增值税=50017=50017-32.786-20.40=31.814-32.786-20.40=31.814（万元）（万元）l l销售环节缴纳的消费税销售环节缴纳的消费税=50030=50030-57.85780-57.85780=103.714=

50、103.714（万元）（万元）l l缴纳城建税和教育费附加（缴纳城建税和教育费附加（31.814+103.71431.814+103.714）（7 7+3+3）=13.553=13.553（万元）（万元）l l本月销售应纳税金及附加本月销售应纳税金及附加=31.814+103.714+13.553=149.08=31.814+103.714+13.553=149.08（万元）（万元）（这里计算出来的结果是最终保留两位小数的结果）。（这里计算出来的结果是最终保留两位小数的结果）。第五节税收优惠第五节税收优惠l l关税的减免分法定减免、特定减免和临时减免。l l法定减免是依照关税基本法规的规定，对