关税法讲义.pptx

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1、第六章第六章 关税法关税法n熟悉关税的征税对象和纳税义务人，进出口税则，原产地原则；掌握关税的完税价格，应纳税额的计算方法，熟悉关税的税收优惠和征收管理。 n本章重点是的确认，应纳税额的计算方法和关税的征收管理；难点是关税完税价格的确认。n【注意】，关税计算的是否正确会直接影响后续其他税种的计算。 第一节 关税基本原理第二节 征税对象与纳税义务人第三节 进出口税则第四节 原产地规定第五节 关税完税价格第六节 应纳税额的计算第七节 税收优惠第八节 行李和邮递物品进口税第九节 征税管理第一节第一节 关税基本原理关税基本原理n一、关税的概念 关税是海关依法对征收的一种税。n二、关税政策和关税分类n（

2、一）关税政策o关税政策反映了一国一定时期内的贸易政策、产业政策以及国民经济发展的基本思路。o关税政策的调整一般分为两种方式：一是的调整；二是具有的调整。o加入WTO后，我国关税政策调整表现出。第一节第一节 城市维护建设税基本原理城市维护建设税基本原理n（二）关税分类按征收对象划分（1）进口税；（2）出口税；（3）过境税（通过税）。【很少国家征收】按征收目的划分（1）财政关税（收入关税）；（2）保护关税。按税率制定划分（1）自主关税（国定关税）；（2）协定关税。按计征方式划分（1）从量关税；（2）从价关税；（3）混合关税（复合关税）；（4）选择性关税；（5）滑动关税（滑准税）。按和特定的实施情况

3、划分（1）进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税）；（2）差价税；（3）特惠税（特别针对某个国家的全部或某些商品）；（4）普遍优惠制（普惠制）。【发达国家给予发展中国家的非互惠优惠】n三、关税的计税方法n从价定率【包括滑准税率】n从量定额n从价定率与从量定额混合计征【包括选择性关税】第一节第一节 城市维护建设税基本原理城市维护建设税基本原理n四、关税的作用n（三）调节国民经济和对外贸易n（四）筹集国家财政收入第一节第一节 城市维护建设税基本原理城市维护建设税基本原理n关税的征税对象是准许进出境的。n关税的纳税人：第二节第二节 征税对象与纳税义务人征税对象与纳税义务人 具体情况 纳税人进口货物收货

4、人出口货物发货人进出境物品所有人和（持有人、收件人等）第三节第三节 进出口税则进出口税则本节主要内容n一、进出口税则概况 n二、税则商品分类目录 n三、税则归类 n四、税率及运用n一、进出口税则概况 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的。第三节第三节 进出口税则进出口税则n二、税则商品分类目录 税号及所对应的货品名称以制定的国际通用的协调编码（H.S编码）为基础。分21类、97章。我国现行税则的前六位编码。 【海关合作理事会CCC（Customs Co-operation Coucil）是世界性的、为而建立的政府间协调组织。 理事会总部设在布鲁塞尔。现

5、有成员95个，我国于。】第三节第三节 进出口税则进出口税则n三、税则归类【基本步骤】 n1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。n2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。n3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。n4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号。进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确。第三节第三节 进出口税则进出口税则n四、税率及运用 n（一）进口关税税率o税率设置：；【以上为四栏组成】（5）关税

6、配额税率（限制进口货物）o税率计征：（1）从价税率；（2）从量税率（啤酒、胶卷）；（3）复合税率（广播级录像机）；（4）滑准税率（新闻纸）第三节第三节 进出口税则进出口税则n（二）出口关税税率o征税对象与税率设置：对36种出口货物计征，其中23中商品实行暂定税率，16种商品暂定为零关税，因此实际仅20种商品出口征税，。o税率计征：征收出口关税的货物项目很少，采用的的方法。n（三）特别关税o报复性关税：关税附加税，目的是报复他国对本国货物的关税歧视。o反倾销与反补贴税：附加征收的特别关税，目的是抵消他国补贴。o保障性关税：适用于，对我国产业造成巨大损失的货物。n【要点归纳】对关税税率的理解要注意

7、以下几方面：n第一，而确定的，适用的。进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法，从1997年7月1日起，对部分商品实行。滑准税是一种。n第二，征收出口关税的货物项目，采用的都是从价定率征税的方法。n第三，特别关税的税率根据具体情况。n第四，。n（四）关税税率的运用o1.进出口货物，应按纳税人实施的税率征税。o2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照实施的税率征税。o3.进出口货物的。但有特例情况。【教材pp.136-137：（1）（8）】n【小知识】什么叫“暂时进口”？ 暂时进口是国际组织、外国政府或外国和香港、澳门地区的企业、群众团体以及个人为开展经济、技术、科学、文化合作交流而暂

8、时运入或运出我国关境，在规定时间内需复运出境或进境的货物。 对暂时进口物品一般，。它不属于对外贸易对象，各国均不列入进口统计。暂时进口货物如果发生买卖就要，按一般贸易进口缴税。 n【小知识】进口关税是不是等于货物的进口日期？ 不是。 进口货物应该自海关填发“税收缴款通知书”15日内缴纳。 因此，它跟货物进口日期一般不是同一日期。 【例题单选题】下列各项中符合关税有关规定的是（ ）。 A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原的税率计税 B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照实施的税率计税 C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照的税率计税 D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照

9、实施的税率计税第四节第四节 原产地规定原产地规定n基本采用两种国际上通用的原产地标准。n全部产地生产标准是指进口货物，该国即为该货物的原产国。n实质性加工标准是确定，以的国家为原产国。实质性加工指：（1）加工后发生改变；或，（2）加工的。第五节第五节 关税完税价格关税完税价格本节主要内容n一、一般进口货物的完税价格n二、特殊进口货物的完税价格 n三、出口货物的完税价格n四、进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算n五、完税价格的审定n一、一般进口货物的完税价格n（一）以成交价格为基础的完税价格 完税价格是指。 ，进口货物采用的完税价格。进口货物的完税价格包括。第五节第五节 关税完税价

10、格关税完税价格n进口货物完税价格所图示：n下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：n（1）的佣金和经纪费n（2）买方负担的与货物一体的容器费n（3）买方负担的包装材料费用以及包装劳务费用n（4）由和境外开发、设计费n（5）买方支付的“特许权使用费”【不含境内】n（6）买方从国内所得当中支付给卖方的收益n下列费用，如，不得计入完税价格：n（1）厂房、机械、设备等货物的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；n（2）货物的运输费用、保险费和其他相关费用；n（3）进口关税及其他国内税收。n【归纳】进口货物的完税价格n进口货物的完税价格中的计算因素有：货价应该是完整的，

11、包括应由的佣金、经纪费、包装、容器和。但不包括买方向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用。也不包括货物进口后发生的安装、运输费用。n计算进口货物关税的完税价格，CIF三项（COST成本【FOB：离岸价格】、INSURANCE保险费、FREIGHT运费）缺一不可。n【归纳】进口货物的完税价格构成：完税价格的完税价格的因素基本构成：货价+至运抵口岸的运费+保险费【CIF三项】综合考虑的项目：u买方负担、支付的中介佣金、经纪费u买方负担的包装、容器的费用u买方付出的其他经济利益u与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费u向支付的和劳务费用u货物进口后发生的安装、运输费用u进口关税和进口海关代征

12、的国内税u为而支付的费用u境内外技术培训及境外考察费用【例题计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。 n（二）进口货物海关估价方法 完税对于的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：o1相同或类似货物方法o2倒扣价格方法o3计算价格方法o4其他合理的方法一、一般进口货物

13、的完税价格一、一般进口货物的完税价格n使用其他合理方法时，应当根据规定的估价原则，以。但不得使用以下价格：n（1）境内生产的货物在境内的销售价格；n（2）可供选择的价格中较高的价格；n（3）货物在出口地市场的销售价格；n（4）以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；n（5）出口到第三国或地区的货物的销售价格；n（6）最低限价或武断虚构的价格。n二、特殊进口货物的完税价格 特殊进口货物的完税价格涉及、等，有特别的规定。第五节第五节 关税完税价格关税完税价格二、特殊进口货物的完税价格二、特殊进口货物的完税价格n（一）加工贸易进口料件及制成品v（1）进口时需征税的进料加工进口料件料件

14、的价格估定 v（2）内销进进口料件或其制成品料件时的价格估定 【外汇来源必须是属于】v（3）内销进口料件或其制成品料件的价格估定v（4）出口加工区内加工企业内销的制成品的价格估定 v（5）保税区内加工企业内销进口料件或其制成品分别以料件或制成品申报内销时的价格估定（制成品中） v（6）加工贸易过程中产生的的价格估定 二、特殊进口货物的完税价格二、特殊进口货物的完税价格n（二）保税区或出口加工区销往区外、保税库出库内销的进口货物（不含加工贸易进口料件及其制成品）海关审定的价格（） n（三）运往境外修理的货物，规定期限内复运进境海关审定的境外修理费、料件费估定价格n（四）运往境外加工的货物海关审定

15、的境外加工费、料件费、复运进境运输及相关费用、保险费估定价格n（五）暂时进境的货物按一般进口货物估价办法二、特殊进口货物的完税价格二、特殊进口货物的完税价格n（六）租赁方式进口货物 v（1）租金方式支付海关审定的租金 v（2）留购的租赁货物海关审定的留购价格 v（3）承租人一次性缴纳税款按办法 n（七）留购进口货样海关审定的留购价格 二、特殊进口货物的完税价格二、特殊进口货物的完税价格n（八）予以补税的免税货物扣除折旧完税价格=海关审定的该货物1-申请补税时实际已使用的时间（监管年限12）n（九）其他方式进口货物（包括易货贸易、等）按一般进口货物估价办法【例题计算题】2007年9月1日某公司由

16、于承担国家重要工程项目，经批准进口了一套电子设备。使用2年后项目完工，2009年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业，并向海关办理申报补税手续。该电子设备的到岸价格为300万元，2007年进口时该设备关税税率为12%，2009年转售时该设备关税税率为7%，海关规定的监管年限为5年，按规定公司应补交的关税。 【税率：以税率 】 n三、出口货物的完税价格n（一）以成交价格为基础的完税价格 以为基础的完税价格，包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输费、保险费，。 出口货物的成交价格，是指。 第五节第五节 关税完税价格关税完税价格n（二）出口货物海关估价方法 ，完税价格由海关依次使用下列方法

17、估定：o1同时或大约同时向的相同货物的成交价格；o2同时或大约同时向同一国家或地区出口的的成交价格；o3根据计算所得的价格；o4按照合理方法估定的价格。三、出口货物的完税价格三、出口货物的完税价格n四、完税价格中运输及相关费用、保险费的计算 进出口运载或成交方式运费的确定保险费的确定一般方式进口海运进口运抵境内的陆运进口运抵关境的第一口岸或目的口岸空运进口进入境内的第一口岸或目的口岸无法确定实际运保费或未实际发生同期同行业其他方式进口邮运进口邮费的铁路公路进口货物货价的进口的运输工具无运费出口货物【例题单选题】某企业一批货物，海关审定货价折合人民币5000万元，运费折合人民币20万元，保险费无

18、法查明，该批货物进口关税税率为5%，则应纳关税（ ）。 A250万元B251万元 C251.75万元 D260万元n五、完税价格的审定第五节第五节 关税完税价格关税完税价格第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n（一）从价计税应纳税额： 关税税额=进（出）口应税货物的数量单位完税价格适用税率n（二）从量计税应纳税额 关税税额=应税进口货物数量单位货物税额n（三）复合计税应纳税额 关税税额=应税进口货物数量单位货物税额+应税进口货物数量单位完税价格税率n（四）应纳税额 关税税额=应税进口货物数量单位完税价格滑准税税率滑准税率的适用与计算：以棉花为例滑准税率的适用与计算：以棉花为例【2011关

19、税实施方案规定】对的一定数量棉花，适用暂定关税，具体方式如下： 1当进口棉花完税价格时，按计征从量税； 2当进口棉花完税价格时，按下式计算： 对上式计算结果。其中，当；Pi为，单位为人民币。进口棉价分别每磅69.78美分、90.4美分，汇率6.8271。【第一步】：是否超过判定值： 公式：外棉价（美分）*汇率/（1美分=0.01美元；1磅=0.4536公斤） （1）基准价当每磅为69.78美分时：69.78*6.8271/45.36 10.502元/公斤11.397；（2）基准价当每磅为90.40美分时：90.40*6.8271/45.36 13.606元/公斤11.397。【第二步】：当基准

20、价低于判定值11.397时计算滑准税率；当基准价大于判定值时从量税，每吨570元：（1）当每磅为69.78美分时，因其基准值大于11.397元，按如下公司计算滑准税率： （留3位小数） 滑准税率8.686/+0.02526*-10.092（关税率【滑准税率】则为9.2）；（2）当每磅为90.4美分时，因其基准值大于11.397元，故不计算税率，而直接用从量税每吨加570元。【第三步】以基准价按计算（注：港口费用按元计算；1为配额内关税，增值税13）（1）当外棉为69.78/磅，其基准价为10503元，计算为：9.2（0.092）滑准税口岸价基准价*（1+增值税率）+200*1.13+20013

21、160元； （2）当外棉为90.40/磅，其基准价为13606元，则按从量税570元/吨计算 滑准税口岸价（基准价+）*（1+增值税率）+200（13606+570）*1.13+20016219元。 【例题计算题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。 要求：请分别计算该公司应纳关

22、税、消费税和增值税。 第七节第七节 税收优惠税收优惠本节主要内容n一、法定减免税n二、特定减免税n三、临时减免税n一、法定减免税 法定减免是的规定，对列举的课税对象给予的减免。包括：n（1）关税税额在的一票货物。n（2）的广告品和货样。n（3）的物资。n（4）的燃料、物料和饮食用品。第七节第七节 税收优惠税收优惠n（5）经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6个月内复运出境或者复运进境的货物、展览品、施工机械、工程车辆等，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂时免税。n（6）为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件和包装物材料，海关按照实际加工

23、出口的成品数量免征进口关税，或者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。n（7）因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。n（8）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，。n（9）进口货物如有以下情形，经海关查明属实，：o 在境外，遭受损坏或者损失的；o ，因不可抗力遭受损失或者损坏的；o 海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。n（10）货物，即进口货物在征税放行后，发现货物残损、短少或品质不良，原进口货物退运国外，并由国外承运人、发货人或保险公司免费补偿或更换的同类货物，可以免税。n（

24、11）我国规定减征、免征关税的货物、物品，予以减免关税。n（12）法律规定减征、免征的其他货物。n二、特定减免税 法特定减免是指在关税基本法规确定的法定减免以外，国家按国际通行规则和我国实际情况，。 包括：科教用品；残疾人专用品；扶贫慈善性捐赠物资；加工贸易产品；边境贸易进口物资；保税区进出口货物；出口加工区进出口货物；进口设备；特定行业或用途的减免税政策。第七节第七节 税收优惠税收优惠n三、临时减免税 临时减免是指在以上两项减免税以外，由国务院运用一案一批原则，针对某个纳税人、某类商品、某个项目或某批货物的特殊情况，特别照顾，临时给予的减免。 第七节第七节 税收优惠税收优惠第八节第八节 行李

25、和邮递物品进口税【了解】行李和邮递物品进口税【了解】 的计税，是将合并征收，简称“行邮税”。n税率分为三个档次。n行邮税是关税、增值税、消费税三个税种的混合体，从价计征，完税价格确定。n行邮税的纳税人应在缴清税款。第九节第九节 征收管理征收管理本节主要内容n一、关税缴纳n二、关税的强制执行n三、关税退还n四、关税补征和追征n五、关税纳税争议n一、关税缴纳n关税的申报：进口应自；出口应自。n关税的缴纳应自。n关税纳税义务人，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但。n【注意】进口关税、进口环节消费税、增值税、税款滞纳金，不足50元免于征收。 第九节第九节 征收管理征收管理n二、关

26、税的强制执行n征税关税滞纳金 关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳金征收比率滞纳天数 【滞纳金征收比率为万分之五/日】n强制征收 如纳税义务人自。第九节第九节 征收管理征收管理n【疑难解析】如何计算滞纳天数？ 1、在实际计算纳税期限时，应从海关填发税款缴款书之日的。 2、缴纳期限的，则关税缴纳期限。 3、如税款缴纳期限内含有星期六、星期天或法定假日，则不予扣除。 4、滞纳天数按照实际滞纳天数计算，其中的星期六、星期天或法定假日。【例题单选题】海关于9月10日（周二）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于( )到指定银行缴纳关税。 A、9月23日 B、9月24日 C、9月25日 D、9月26日【例题单选题

27、】海关于9月6日（周五）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于( )到指定银行缴纳关税。 A、9月20日 B、9月21日 C、9月22日 D、9月23日 答案：D 解释：纳税人本应最迟于9月21日缴纳税款，由于9月21日是星期六，缴纳期限顺延至9月23日星期一缴纳税款。如果纳税人9月24日（周二）缴纳税款，即构成滞纳，滞纳天数为1天。【例题单选题】海关于9月30日（周一）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于( )到指定的银行缴纳关税。 A、10月14日 B、10月15日 C、10月21日 D、10月12日 答案：B 解释：缴纳期限中间遇到国庆节，纳税人最迟于10月15日（周二）缴纳税款。【例题单选题】海

28、关于2006年4月17日（星期一）填发海关专用缴款书。国家调整休息日，5月1日至5月7日为节假日，5月8日正常上班，为避免产生滞纳金，纳税义务人最迟应缴纳税款的日期是（ ）。 A4月30日 B5月2日 C5月8日 D5月9日 答案：C 解释：纳税人本应最迟于5月2日缴纳税款。但由于国家调整休息日，缴纳期限应顺延至假日后的第一天，即5月8日。n三、关税退还 关税退还指海关将实际征收多于应当征收（溢征关税）退还给纳税人的一种行政行为。溢征关税海关发现应立即退还，纳税人发现申请时限为缴纳税款之日起1年内。n因海关，多纳税款的。n海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有情形，经海关审查认可的。n已征出

29、口关税的货物，因故未将其运出口，经海关查验属实的。第九节第九节 征收管理征收管理n四、关税补征和追征 指海关在纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应征税额时，责令纳税义务人补缴所差税款的规定。补征和追征，责任不同、时限不同。 第九节第九节 征收管理征收管理 补征海关发现补征 追征海关发现在。按日加收的滞纳金n五、关税纳税争议 针对纳税争议，纳税人有申请复议的权利。 纳税人对海关复议决定仍然不服的，有依法向人民法院提起诉讼的权利。第九节第九节 征收管理征收管理本章小结本章小结n关税是由海关依法对进出境的货物、物品征收的一种税。是两组不同的概念。n本章要点包括：关税税率及运用规则；原产地规定；进口货物的完税价格的一般规定和特殊规定；出口货物的完税价格；完税价格中运输及相关费用、保险费的计算；关税应纳税额的计算；关税的减免；关税的征收与管理。n税收征收管理法规定，“。”因此，关税缴纳在征管方面不适用于征管法。