小企业财务会计与涉税管理知识分析准则huot.pptx

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1、 自我介绍：在培训教育行当摸爬滚打已14年 几个企业的财务总监 一个实际工作者 挂职:九江市国税局直属分局付局长 总局所得税司1 小企业会计准则内容 2012年汇算清缴政策分析 指标评估分析 项目评估分析doc2主要内容提要第一部分 树立向“会计”学习的理念第二部分 小准则的公布及特点、解读公布及适用范围主要特点和亮点内容框架和会计转换第三部分 相关项目及涉税处理u资产的会计及税务处理u收入的会计及税务处理u成本费用的会计及税务处理3第一部分 树立向“会计”学习的理念 职业技能：对企业经营情况和财务状况的客观 反映、税收征管及税款计算的基础 初任 从业人员：直接从事会计职业的人群一般 资深会

2、计多一份谦逊多一些尊重多一点学习4第二部分 小准则的公布及亮点一、公布及适用范围p公布形式：关于印发小企业会计准则的通知（财企 201117号）p适用范围：小企业的界定：关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业2011300号）适用范围的特殊规定：不执行和选择执行 我国国民经济和社会发展的重要力量，在实现就业、自主创新、增加税收等方面发挥着重要的作用。据有关资料统计，在所有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。5 小型微利企业是指：1.制造业,年度应纳税所得额不超过 30 万元,从业人数不超过 100 人

3、,资产总额不超过 3000 万元；2.非制造业,年度应纳税所得额不超过 30 万元,从业人数不超过 80 人,资产总额不超过 1000 万元。6第二部分 小准则的公布及特点二、主要特点和亮点 A、简化了核算要求 B、与税法保持高度协调 C、与企业会计准则有序衔接总体特点7第二部分 小准则的公布及亮点统一采用历史成本计量，不计提资产减值准备统一采用成本法核算长期股权投资统一采用直线法摊销债券的溢折价确定固定资产折旧年限和无形资产摊销期限时，应当考虑税法规定长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法一致借款费用资本化资产的范围扩大到存货主要亮点8第二部分 小准则的公布及亮点商品销售收入核算从以下几个方

4、面消除了税法差异：排除了“相关经济利益流入企业”条件明确了退货或折让在发生时冲减当期商品销售收入以自产产品发给职工应按售价确认为收入实现采用应付税款法核算所得税费用所得税费用即应交所得税在资产负债表中不反映递延所得税资产与负债主要存在“永久性差异”需调整，极少存在“暂时性差异”且仅在附注中披露9第二部分 小准则的公布及亮点A、准则正文：10章90条 总则 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润和利润分配 外币业务 财务报表 附则B、附录会计科目主要账务处理财务报表种类资产负债表利润表现金流量表附注财务报表格式财务报表编制说明三、内容框架和会计转换n组成内容10第二部分 小准则的公布及亮点n会

5、计转换转换时间：2013年1月1日转换内容：小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表会计制度报送管理：中华人民共和国税收征管法11规避常用的方法 会计核算的方法以“凭证账簿报表”为一条主线（“如何做会计”）；财务分析是逆向的过程，即“报表账簿凭证”（如何用会计）；将报表的财务分析与涉税评估分析方法结合在一起，具体包括：比较分析法、比率分析法、审阅法、复核法、核对法、综合分析法等。12规避风险常用的方法 看报表要 横 看 竖 看，上 看 下 看，左 看 右 看，前看 后 看，里 看 外 看，看 个 透、看 个 遍，看 到 别 人 看 不 到 的 地 方，看 出 兴 趣、看出味道来，要像对

6、待恋人那样对待数字。13 会计报表的结构及钩稽关系 资产负债表财务状况缩影 资产 权益 流动资产 负债 长期股权投资 流动负债 固定资产 长期负债 无形及其他资产所有者权益 14第三部分 相关项目及涉税处理一、资产的会计及税务处理 流动资产：货币资金、短期投资、应收及预付 款项、存货等 非流动资产：长期债券（股权）投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等 资产 指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。15 货币资金项目分析 1。与“应交税金”对比看是否有钱交税？将“货币资金”与各种需上交的、支付的款项对比，分析企业有无支付能力

7、。2。现金余额0石化行业 3。现金余额借方是红字？汽车贸易行业123 4。现金余额借方是兰字制造业 16 5.农副产品收购业 借现金 贷其他应付款小老板娘 6.“白条”抵库？7.房地产业大额现金收支doc 8.借记卡 9.货币资产损失25号公告doc17 请关注：关联方借贷业务（关注与：其他（付）应收款）有无确认损益并计征相关税款？（1）利息收入按“金融保险”税目征收营业税；（国税函发1995156号）doc1（2）向非金融部门支付利息不得超过同期同类贷款利率，否则不得扣除；（38条doc2）国家税务总局公告2011年第34号一、惯于金融企业同期同类贷款利率确定 18 江苏的规定 银行加息后取

8、消了银行贷款上浮比例，企业向非金融机构贷款（含向个人）利息支出税前扣除标准如何掌握?：从2008年度起，同期同类贷款利率包括金融企业的基准利率和浮动利率(国税函【2003】1114号)，但在税前扣除时，浮动利率最高不超过基准利率的4倍。:国税函2009777号doc319 目前部分企业向银行贷款时，银行会收取一定的手续费，费率由银行确定，实际上这是银行变相向企业收取利息，由于受银监会的限制，银行不得向企业收取超过规定的利息，所以银行采用手续费的形式变相向企业收取贷款利息，对于非金融企业向金融企业的贷款利息可以全额扣除，但是对于这种变相的手续费支出是否可以全额扣除？：企业凭金融企业出具的手续费票

9、据，可以据实扣除。20 一些企业特别是私营企业在向银行贷款时，根据银行的要求，以个人房产抵押贷款。这样，贷款变成私人贷款，相应的贷款利息的支付也变成了个人行为。在确认这部分贷款确实用于企业(直划入企业银行账户)，利息的支出由企业账户划出后，这部分利息支出允许企业在所得税前扣除吗?：企业与个人之间应签订借款合同，这部分利息可以税前扣除。21短期投资 关联交易不仅指购销，还包括提供劳务、租赁、资金占用等等。征管法第36条规定：“企业，外国企业在境内设立的生产经营机构、场所，与关联企业发生的往来，必须按照独立企业之间的业务往来，收取或者支付价款费用，如果没有按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款

10、费用，而减少应纳税收入或者应纳税所得额的，税务机关有权合理调整。（法41条doc4）调整依据：财税2008121号 doc5 国税发20092号doc62223 相关项目及涉税处理p流动资产n短期投资：是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等【案例】24第三部分 相关项目及涉税处理F税务处理 注意：原来：一定指持有收益，不包括转让收益 现在：K 免税收入的范围和确认：企业所得税法、总局公告2011年第36号财税201176号、99号、企业所得税法实施条例K 免税收入备案管理：赣国税发201062号K 转让所

11、得的计算：出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益（并入收入总额征税）。25相关项目及涉税处理n应收及预付款项：是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。业务发生时按照实际金额入账不允许计提坏账准备坏账损失确认：与税法一致26 相关项目及涉税处理F税务防范K擅自计提坏账准备：企业所得税季度申报少缴税款K应收票据如到期无法收回，直接确认为坏账损失K以前年度已确认为坏账的应收款又收回的，是否计入应纳税所得额K申报的坏账损失，会计上是否作出账务处理27应收款项 应收账款、应收票据、其他应

12、收款、预付账款 主要审核三类问题：（一）应收帐款贷方余额（结合“预收账款”一起分析）（二）审核“坏账准备”科目，注意下列问题：财税200957号、国税发200988号 28 1、企业发生的坏账必须经过税务机关批准，方可获得税前扣除；国税发200988号、57号 2、2008.1。1。起不得计提坏帐准备，金融企业贷款损失准备金除外。财税200964号 财税20125号doc 3、电信企业坏账损失税前扣除问题的通知 国税函2010196号(已取消)国家税务总局公告2011年第25号 29 狠狠计提坏帐准备：国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告 国家税务总局公告2010年第

13、19号303132（三）审核“其他应收款”，关注：财税2003158号doc11文件规定，股份制企业的个人股东向公司借款，到年末不归还，又不用于经 营 的，要 视 同 分 配，计 征 20%。财 税200883号 doc12 注意：（1）不能理解为是12月31日，而应理解为满12个月（2）股东不以个人名义，而以家人名义借款，同样适用于158号文件（3）如果满12个月未归还，到14个月已归还，不再征税33 关于印发个人所得税管理办法的通知（国税发2005120号）第三十五条（四）加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。34案例 201

14、2年8月份某投资公司用5万元买断甲企业100万元的债权(有合同)。11月份投资公司收回8万元的债权，余下债权正在追讨，但预计2012年不会再追回其余债权。2012年该投资公司是以100万元作收入，还是以8万元作收入?:投资公司应以8万元作收入，成本为5万元，其余帐款无法收回的，也不能作为坏帐损失税前列支。例中甲企业的100万债权如符合坏帐损失的列支条件，则应经审批后列支100万损失，同时5万元作收入处理。35 国家税务总局关于个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税问题的批复 国税函2005655号:doc1336 相关项目及涉税处理n存货：是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品

15、或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。存货原材料 在产品 半成品产成品商品周转材料委托加工物资消耗性生物资产37 相关项目及涉税处理!存货增加的计量：对照表!存货发出的计量：计价方法（先进先出、加权平均、个别 计价法）F税务处理K进项税金转出处理：思考：企业用于研发项目的材料是否需要进项转出？K小型商贸企业购买商品成本计量与税法差异的处理：运输、装卸、包装、保险费，运输中合理损耗直接计入当期销售费用K汇缴前购进货物未取得有效凭证的处理：（国家税务总局公告2011年第34

16、号）38 1、是否取得合法的凭据。（接受投资、接受捐赠、抵债、外购等）1）企业发生的某些成本、费用没有取得合法凭证，能否税前列支的问题。：对于主管税务机关能确认属于非主观原因和非自身原因造成的无法取得合法凭证，在不造成对方偷逃税的前提下确实无法取得合法凭证的，根据的规定，可依据提供的佐证材料来确认其支出。如对方破产、注销、关闭等，应认可其税前列支。但对于一些不规范的白条，如主管部门收取的管理费、服务费，招待费等，应区别对待，属于不得税前扣除的，不得列支；属于应取得合法凭证的，应要求其取得合法凭证。39 营业税实施细则 第十九条 合法有效凭证，是指：（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或

17、者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。40 2)问：有些费用的发生没有取得正式发票，仅能提供佐证材料证明，如征用土地中的树苗、青苗补贴、收购的农副产品等，这些情况如何处理?答：对应取得合法票据的费用支出(如收购的农副产品等)，应以合法票据做为原始凭证；对确无合法票据而又支出的费用(如青苗

18、补偿)，应按“合理、必要”的原则，依据提供的佐证材料来确认其支出，并允许计入相关成本费用。41 拆迁补偿费：（1）出具政府的拆迁补偿费标准的文件（2）出具被拆迁人的收条和身份证号码（3）出具拆迁补偿费协议（4）出具被拆迁户的门牌号42 案例：发票的几种特殊规定？Doc15 增值税发票邮寄遗失怎么办？?发票丢失怎么办？?企业支付的违约金是提供普通收据还是发票？dco16 43 车间内部职工用工作服能不能抵扣进项税？劳保用鞋呢？：均可抵扣。国税发200075号、国税发2006156号第十条规定，各地要严格控制专用发票使用范围，对商业企业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等

19、消费品不得开具专用发票；本通知自2000年1月1日起执行。44 真实性原则：合法凭证：经济合同；法院判决书、裁定书、调解书；公证书；有关部门、中介机构证明、入库单、出库单、身份证复印件、汇款单据、收款收据、会议记要、股东会、董事会决议等等，其中按照发票管理办法应当取得发票的还必须取得发票。45 下列支出不得取得发票：工资薪金；境外劳务费（如境外广告费、佣金等）、土地出让金、股权受让款（股东会决议、股权转让合同、汇款单据）、同一法人实体内部的营业税劳务、不构成价外费用的违约金、接受投资的不动产和无形资产（接受投资的存货、设备、汽车要开发票）、以合并分立方式取得的资产（财产清单、评估报告）、捐赠支

20、出、税款、行政规费、拆迁补偿费等等。小结：凡属于流转税征税范围的，无论是征免均必须取得发票，反之，不得开具发票。46 企业（非物业公司）与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，以双方的租赁合同、电力和供水公司开具给出租方的原始水电发票的复印件、经双方确认的水电分割单等凭证，可否据实进行税前扣除？：企业与其他企业、个人共用水电的，可以双方的租赁合同、电力和供水公司开具给出租方的原始水电发票的复印件以及经双方确认的水电分割单等凭证，据实进行税前扣除。47相关项目及涉税处理K存货发出的视同销售与税收防范：增值税与企业所得税视同销售对照表 税收防范【案例】48 分析1：审核：“原材料”贷方与“生产成本-原材料”借方的差额 借：生产成本-原材料 待处理财产损溢 在建工程固定资产非应税项目 以前年度损益调整 视同销售 贷；原材料 49（二）视同销售 视同销售政策依据：财税字199679号、国税发2000118号 增值税暂行条例实施细则第四条 消费税暂行条例实施细则第六条 营业税暂行条例实施细则第五条doc16 企业所得税条例第二十五条 房地产国税发200931号第七条 50