小企业财务会计与管理知识分析准则讲解.pptx

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1、1小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解 第一章：绪论第一章：绪论v 2011年年10月，财政部制定了小企业会计月，财政部制定了小企业会计准则，自准则，自2013年年1月月1日起在小企业范围内日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。施行，鼓励小企业提前执行。v财政部于财政部于2004年年4月月27日发布的小企业会日发布的小企业会计制度同时废止。计制度同时废止。第一节第一节小企业准则制定的背景与意义小企业准则制定的背景与意义v一、背景一、背景v1、原制度的滞后性和不适应性、原制度的滞后性和不适应性v2、是深化小企业财务管理体制改革的需要、是深化小企业财务管理体制改革的需要v3、国际中小企业会计

2、准则改革背景的推动、国际中小企业会计准则改革背景的推动v4、与国内企业会计准则实行有序衔接的、与国内企业会计准则实行有序衔接的需要需要v二、制定小企业会计准则的原则二、制定小企业会计准则的原则v1、遵循基本准则与简化要求相结合、遵循基本准则与简化要求相结合v2、满足税收征管信息需求与有助于银行提供、满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合信贷相结合3、减少执业过程中所需的职业判断、减少执业过程中所需的职业判断4、和企业会计准则合理分工、有序衔接、和企业会计准则合理分工、有序衔接v 三、意义三、意义v 1、加强小企业管理、促进其发展、加强小企业管理、促进其发展v2、加强税收征管、防范金融风

3、险、加强税收征管、防范金融风险v3、规范小企业会计行为、规范小企业会计行为v4、推进会计国际趋同、推进会计国际趋同第二节第二节小企业会计准则的基本概念小企业会计准则的基本概念v一、会计基本假设（同企业会计准则）一、会计基本假设（同企业会计准则）v二、会计基础：权责发生制二、会计基础：权责发生制v三、会计信息质量特征：三、会计信息质量特征：v可靠性、相关性、可理解性、可比性、可靠性、相关性、可理解性、可比性、v实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性v 四、会计要素四、会计要素v资产、负债、所有者权益、资产、负债、所有者权益、v收入、费用、利润收入、费用、利润v五

4、、小企业会计科目和账户五、小企业会计科目和账户v一）与原制度比较一）与原制度比较v1、科目名称变更但内容不变或略有调整：、科目名称变更但内容不变或略有调整：现金现金库存现金、材料库存现金、材料原材料原材料低值易耗品低值易耗品周转材料、周转材料、长期债权投资长期债权投资长期债券投资、长期债券投资、应收股息应收股息应收股利、应收利息应收股利、应收利息主营业务税金及附加主营业务税金及附加营业税金及附加营业税金及附加其他业务支出其他业务支出其他业务成本、其他业务成本、营业费用营业费用销售费用、所得税销售费用、所得税所得税费用所得税费用v 2、科目名称变更、核算内容发生变化、科目名称变更、核算内容发生变

5、化应付工资、应付福利费应付工资、应付福利费应付职工薪酬应付职工薪酬3、取消了一些会计科目、取消了一些会计科目短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、委托代销商品、待摊费用、其他应交准备、委托代销商品、待摊费用、其他应交款、预提费用等款、预提费用等4、新增设了一些会计科目、新增设了一些会计科目应收股利、应收利息、预付账款、材料采应收股利、应收利息、预付账款、材料采购、材料成本差异、累计摊销、待处理财产购、材料成本差异、累计摊销、待处理财产损溢、预收账款、递延收益、研发支出、消损溢、预收账款、递延收益、研发支出、消耗性生物资产、生产性生物资产等耗性生物资产、生

6、产性生物资产等v二）与企业会计准则比较二）与企业会计准则比较小企业会计准则：设置小企业会计准则：设置66个一级会计科目个一级会计科目分为：资产类、负债类、所有者权益类、分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五类；成本类、损益类五类；企业会计准则：设置企业会计准则：设置162个一级会计科目个一级会计科目分为：资产类、负债类、共同类、分为：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六类所有者权益类、成本类、损益类六类 第三节第三节小企业会计准则的框架与总则小企业会计准则的框架与总则13v总则总则4条（条（14），附则），附则2条（条（8990）第第1条：本准则制定的法律依据条

7、：本准则制定的法律依据 1、会计法、会计法2、企业所得税法及其实施条例（本准则主要服务税务部门）、企业所得税法及其实施条例（本准则主要服务税务部门）3、公司法（主要按公司制小企业设计准则）、公司法（主要按公司制小企业设计准则）4、企业会计准则、企业会计准则基本准则基本准则14第第2条：本准则适用范围条：本准则适用范围v适用于中华人民共和国境内依法设立、符合中小企业划型适用于中华人民共和国境内依法设立、符合中小企业划型标准规定（标准规定（2011年年6月月18日发布）所规定的小型企业标准日发布）所规定的小型企业标准的企业。的企业。v下列三类小企业除外（执行企业会计准则）：下列三类小企业除外（执行

8、企业会计准则）：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。包括：已经或预期在境内外上市或发行债券的小企业。包括：已经或预期在境内外上市或发行债券的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。（三）企业集团内的母公司和子公司。注：母、子公司均为境内设立的企业，不含境外企业在我国设注：母、子公司均为境内设立的企业，不含境外企业在我国设立的小企业。立的小企业。v微型企业参照执行本准则。（第微型企业参照执行本准则。（第89条）条）15第第3条：小企业执行本准则和企业会计准则的关系

9、条：小企业执行本准则和企业会计准则的关系企业会计准则小企业会计准则大中型企业小型企业基本准则基本准则16原则：自由选择、单项标准、一以贯之原则：自由选择、单项标准、一以贯之自由选择：允许小企业自行确定执行本准则还是企业会计准则。自由选择：允许小企业自行确定执行本准则还是企业会计准则。（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则。如规范的，可以参照企业会计准则。如“套期保值套期保值”业务。业务。（二）执行企业会计准则的小企业不得选择执行本准则的（二）执行企业会计准则的小企业不得选择执行本准则的相关规定。（

10、单项标准）相关规定。（单项标准）1、本准则和企业会计准则对同一项交易规定了不同的会计政、本准则和企业会计准则对同一项交易规定了不同的会计政策，小企业不得在其中进行选择。如策，小企业不得在其中进行选择。如“长期股权投资（成本长期股权投资（成本法和权益法）法和权益法）”2、本准则和企业会计准则均对同一项交易作出了规定，小企、本准则和企业会计准则均对同一项交易作出了规定，小企业也不得在其中进行选择。如业也不得在其中进行选择。如“存货存货”。17（三）转为执行企业会计准则情形（三）转为执行企业会计准则情形1、小企业公开发行股票或债券的。、小企业公开发行股票或债券的。2、因经营规模或企业性质变化导致不符

11、合第、因经营规模或企业性质变化导致不符合第2条规定条规定而成为大中型企业或金融企业的，应从次年而成为大中型企业或金融企业的，应从次年1月月1日起日起转为执行。转为执行。（四）已执行企业会计准则的上市公司、大中型（四）已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。企业和小企业，不得转为执行本准则。（从高不就低原则）（从高不就低原则）18第第4条：由本准则转换为企业会计准则的衔接规定条：由本准则转换为企业会计准则的衔接规定v转为执行企业会计准则时，应当按照企业会转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第计准则第38号号首次执行企业会计准则等相关首次执行企业会计准则等相关

12、规定进行会计处理。规定进行会计处理。v同时，按照企业会计准则解释第同时，按照企业会计准则解释第1号（财会号（财会200714号）号）19第第90条：本准则实施时间条：本准则实施时间v本准则自本准则自2013年年1月月1日起施行。财政部日起施行。财政部2004年发布的小企业会计制度年发布的小企业会计制度（财会（财会20042号）同时废止。号）同时废止。v新旧转换方式：新旧转换方式：1、所有执行本准则的小企业从、所有执行本准则的小企业从2013年年1月月1日起，按照本准则规定，对照日起，按照本准则规定，对照小企业会计制度与小企业会计准则会计科目对照表，将企业各会计小企业会计制度与小企业会计准则会计

13、科目对照表，将企业各会计科目的余额直接结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可。编科目的余额直接结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可。编制制2013年报表时，对其中的年报表时，对其中的“年初余额年初余额”或或“上年金额上年金额”栏，直接根据栏，直接根据2012年年12月月31日各项目余额或日各项目余额或2012年度各项目的发生额，在本准则所附报表年度各项目的发生额，在本准则所附报表格式的相对应的项目中填列反映即可，不需进行调整。格式的相对应的项目中填列反映即可，不需进行调整。2、如果小企业执行工业企业会计制度等其他会计制度的，也按上述原、如果小企业执行工业企业会计制度等其他会计制度

14、的，也按上述原则做好新旧转换工作。则做好新旧转换工作。3、2013年年1月月1日之前，提前执行本准则的小企业，也按上述原则做好新旧日之前，提前执行本准则的小企业，也按上述原则做好新旧转换工作。转换工作。20第二章第二章资产资产v共共40条（第条（第5条条44条）。包括：条）。包括：v流动资产流动资产v长期投资长期投资v固定资产和生产性生物资产固定资产和生产性生物资产v无形资产无形资产v长期待摊费用长期待摊费用一、小企业会计准则与小企业会计制度一、小企业会计准则与小企业会计制度对资产确认与计量的比较如下：对资产确认与计量的比较如下：v1、新准则对小企业的资产要求按成本计量，不要求计提资、新准则对

15、小企业的资产要求按成本计量，不要求计提资产减值准备；产减值准备；v2、金融资产核算简化，短期投资持有期间所收到的股利、金融资产核算简化，短期投资持有期间所收到的股利、利息等均在约定付息日确认投资收益，不再冲减投资成本；利息等均在约定付息日确认投资收益，不再冲减投资成本；v3、取消发出存货的后进先出法；、取消发出存货的后进先出法；v4、规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限、规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限及后续支出的会计处理方法；同时对无形资产摊销期限的确及后续支出的会计处理方法；同时对无形资产摊销期限的确定也应考虑税法的规定；定也应考虑税法的规定；v5、新准则统一采

16、用直线法摊销债券的折价或、新准则统一采用直线法摊销债券的折价或溢价；溢价；v6、新准则规定对长期股权投资统一采用成本、新准则规定对长期股权投资统一采用成本法，取消原制度中的权益法核算；法，取消原制度中的权益法核算；v7、新准则对盘亏盘盈资产均要通过、新准则对盘亏盘盈资产均要通过“待处理待处理财产损溢财产损溢”科目核算科目核算23二、资产的定义与分类（第二、资产的定义与分类（第5条）条）v资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。v将资源确

17、认为资产将资源确认为资产,需符合资产定义需符合资产定义,还同时满足两个条件还同时满足两个条件:1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业。、与该资源有关的经济利益很可能流入企业。2、该资源的成本或者价值能够可靠计量。、该资源的成本或者价值能够可靠计量。v小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。三、资产的计量属性（第三、资产的计量属性（第6条）条）v小企业的资产应当按照成本计量，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。不计提资产减值准备。（注：协调税法规定，缩小税会差异！）（注：协调税法规定，缩小税会差异！）1、取得资产时，

18、按照实际发生的支出作为历史成本。、取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本。2、在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进行调整，、在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进行调整，仍维持取得时的历史成本金额。仍维持取得时的历史成本金额。3、在资产实际发生损失时，根据本准则第、在资产实际发生损失时，根据本准则第10（坏账）、（坏账）、15（存货）、（存货）、21（长期债券投资）、（长期债券投资）、26（长期股权投资）、（长期股权投资）、34（固定资产）、（固定资产）、42（无形资产）条的规定确认资产损失，（无形资产）条的规定确认资产损失，并进行会计处理。并进行会计处理。2425第一节第一

19、节 流动资产流动资产一、流动资产的定义和构成（第一、流动资产的定义和构成（第7条条）v小企业的流动资产，是指预计在小企业的流动资产，是指预计在1年内（含年内（含1年，下同）或年，下同）或超过超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。正常营业周期正常营业周期：指小企业从购买用于加工的资产起至最终实：指小企业从购买用于加工的资产起至最终实现现金止的期间，通常短于现现金止的期间，通常短于1年。年。变现变现：将资产变为现金，如应收及预付款、短期投资。：将资产变为现金，如应收及预付款、短期投资。出售出售：产品存货（如产成品）对外销售。：产品存货（如

20、产成品）对外销售。耗用耗用：将存货由一种形态（如原材料）转变为另一种形态：将存货由一种形态（如原材料）转变为另一种形态（如产成品）过程。（如产成品）过程。v小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。款项、存货等。二、货币资金二、货币资金（一）库存现金新旧制度的变化（一）库存现金新旧制度的变化v1、原科目、原科目“现金现金”改为：改为：“库存现金库存现金”调整分录：调整分录：借：库存现金借：库存现金贷：现金贷：现金2、对现金短缺或溢余的核算增加科目：、对现金短缺或溢余的核算增加科目：“待处理财产损溢待处理财产损溢”（二）

21、银行存款新旧制度的变化（二）银行存款新旧制度的变化v新准则增加了新准则增加了“银行存款日记账银行存款日记账”与与“银行对账单银行对账单”应至少应至少每月核对一次的规定。每月核对一次的规定。（三）其他货币资金新旧制度的变化（三）其他货币资金新旧制度的变化v1、将备用金纳入其他货币资金核算范围：、将备用金纳入其他货币资金核算范围：原制度在：原制度在：“其他应收款其他应收款备用金备用金”科目核算科目核算新准则在：新准则在：“其他货币资金其他货币资金备用金备用金”科目核算科目核算调整分录：调整分录：借：其他货币资金借：其他货币资金备用金备用金贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金三、短期投资的会计处

22、理（第三、短期投资的会计处理（第8条）条）（一）短期投资的定义（一）短期投资的定义v短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过备超过1年（含年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。v短期投资相对于长期债券投资和长期股权投资，通常具有三短期投资相对于长期债券投资和长期股权投资，通常具有三个特征：个特征：1、投资目的明确；、投资目的明确；2、投资时间比较短；、投资时间比较短；3、投资品种易变现。、投资品种易变

23、现。2930（二）短期投资的会计处理（二）短期投资的会计处理1、取得短期投资、取得短期投资v以支付现金取得的短期投资，应当按照以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，息，不计入短期投资的成本。不计入短期投资的成本。注：注：本准则中，本准则中，相关税费相关税费统一指小企业交易过程中按照规定应负担的各种统一指小企

24、业交易过程中按照规定应负担的各种税款、行政事业性收费以及手续费、佣金等。税款、行政事业性收费以及手续费、佣金等。小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的：小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的：借：短期投资借：短期投资应收股利（股票，已宣告但尚未发放的现金股利应收股利（股票，已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（债券，已到付息期但尚未领取的债券利息应收利息（债券，已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（实际支付的购买价款和相关税费贷：银行存款（实际支付的购买价款和相关税费）2、短期投资持有期间取得现金股利或利息、短期投资持有期间取得现金股利或利息v在短期投资持有期间，被投资

25、单位宣告分派的现金股利或在在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人债务人应付利息日应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的按照分期付息、一次还本债券投资的票面票面利率利率计算的利息收入，应当计入计算的利息收入，应当计入投资收益。投资收益。（1）短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利：）短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利：借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益（2）在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率）在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入：计算的利息收入：借：应收利息借：应收利息贷：投

26、资收益贷：投资收益v注：会计上要求计入投资收益但税法上允许免税的，需要进注：会计上要求计入投资收益但税法上允许免税的，需要进行所得税纳税调整，如国债利息收入、直接投资于其他居民行所得税纳税调整，如国债利息收入、直接投资于其他居民企业取得的符合条件的股息或红利等权益性收益。两者构成企业取得的符合条件的股息或红利等权益性收益。两者构成永久性差异。永久性差异。31323、出售短期投资、出售短期投资v出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入额，应当计入投资收益投资收益。借：银行存款（实际收到价款）借：银行存款（实际收到价款）贷

27、：短期投资（账面余额）贷：短期投资（账面余额）应收股利（尚未收到的现金股利）应收股利（尚未收到的现金股利）应收利息（尚未收到的债券利息）应收利息（尚未收到的债券利息）投资收益（差额，亏损则在借方）投资收益（差额，亏损则在借方）4 4、短期投资的新旧制度变化、短期投资的新旧制度变化v 1 1）持有期间取得现金股利或利息的核算不同：）持有期间取得现金股利或利息的核算不同：新准则新准则：（计入投资收益）：（计入投资收益）借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益贷：投资收益 原制度原制度：（不确认投资收益，而是冲减投资成本）：（不确认投资收益，而是冲减投资成本）借：银行存款借：

28、银行存款 贷：短期投资贷：短期投资 2 2）新准则取消了期末对短期投资按成本与市价孰低计量，）新准则取消了期末对短期投资按成本与市价孰低计量，不再计提短期投资跌价准备。不再计提短期投资跌价准备。34例例1：v3月月1日，某小企业以银行存款购入某上市公司股票日，某小企业以银行存款购入某上市公司股票100000股，每股成交股，每股成交价价9.8元，其中包括元，其中包括0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付手续元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付手续费费4000元。元。5月月9日，收到上市公司发放的现金股利。日，收到上市公司发放的现金股利。10月月15日，出售上日，出售上述股票，售价述股票，

29、售价1100000元，支付手续费元，支付手续费6000元。元。（1）购入短期投资：）购入短期投资：借：短期投资借：短期投资964000应收股利应收股利20000贷：银行存款贷：银行存款984000（2）收到现金股利时：）收到现金股利时：借：银行存款借：银行存款20000贷：应收股利贷：应收股利20000（3）出售短期投资时：）出售短期投资时：借：银行存款借：银行存款1094000贷：短期投资贷：短期投资964000投资收益投资收益13000035四、应收及预付账款的会计处理（第四、应收及预付账款的会计处理（第9条）条）v（一）应收及预付款项，是指小企业（一）应收及预付款项，是指小企业在日常生产

30、经营活动中在日常生产经营活动中发生的各项发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照应收及预付款项应当按照发生额发生额入账。入账。注：注：1、预付账款是指小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付、预付账款是指小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金、外包工程的工程款（在本准则下，预付工程款被列报的购货款、租金、外包工程的工程款（在本准则下，预付工程款被列报为流动资产）等。为流动资产）等。2、小企业出口产品或

31、商品按照税法规定应予退回的增值税款，通过、小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，通过“其他其他应收款应收款”科目核算。科目核算。借：其他应收款借：其他应收款贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）36（二）应收及预付账款坏账损失的会计处理（第（二）应收及预付账款坏账损失的会计处理（第10条）条）v小企业应收及预付款项小企业应收及预付款项符合下列条件之一符合下列条件之一的，减除可收回的的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：坏账损失：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被

32、依法注销、吊销（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。的。（三）债务人逾期（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（

33、五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。v应收及预付款项的坏账应收及预付款项的坏账损失应当于损失应当于实际发生时实际发生时计入计入营业外支出，营业外支出，同时冲减应收及预付款项。同时冲减应收及预付款项。37说明：说明：1、为减少小企业所得税纳税调整，本条采取了与税法完全一、为减少小企业所得税纳税调整，本条采取了与税法完全一致的坏账损失认定条件和处理方法，即直接转销法。致的坏账损失认定条件和处理方法，即直接转销法。2、坏账损失确认时点：实际发生时，非预计或预期发生时。、坏账损失确认时点：实际发生时，

34、非预计或预期发生时。3、注意处理好与税收征管关系，按照要求做好相关申报工作：、注意处理好与税收征管关系，按照要求做好相关申报工作：国家税务总局国家税务总局2011年年3月月31日发布的企业资产损失所得税日发布的企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第年第25号）号）第第22、23、24条的规定。条的规定。4、会计处理：、会计处理：借：营业外支出借：营业外支出贷：应收账款贷：应收账款例例2：v5月月20日，甲公司采用托收承付结算方式对外销售商品一批，日，甲公司采用托收承付结算方式对外销售商品一批，货款货款300万元，增值税税额万元，增值税

35、税额51万元，以银行存款代垫运杂费万元，以银行存款代垫运杂费6万元，已办理托收手续。商品已发出，该批商品成本万元，已办理托收手续。商品已发出，该批商品成本200万万元。编制以下分录：元。编制以下分录：借：应收账款借：应收账款357万万贷：主营业务收入贷：主营业务收入300万万应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51万万银行存款银行存款6万万借：主营业务成本借：主营业务成本200万万贷：库存商品贷：库存商品200万万（三）应收及预付账款新旧制度的变化（三）应收及预付账款新旧制度的变化v1、取消了对应收账款计提坏账准备的规定、取消了对应收账款计提坏账准备的规定调整分录：调整

36、分录：借：坏账准备借：坏账准备贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整2、增设了、增设了“预付账款预付账款”科目科目3、原制度中、原制度中“应收股息应收股息”科目分设为科目分设为“应收股利应收股利”和和“应收利息应收利息”两个科目两个科目调整分录：调整分录：借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息）贷：应收股息贷：应收股息40五、存货的会计处理（第五、存货的会计处理（第1115条）条）（一）存货的定义（第（一）存货的定义（第11条）条）v存货，是指小企业在存货，是指小企业在日常生产经营过程中日常生产经营过程中持有以备持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、出售的产成品或商

37、品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产消耗性生物资产。v小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。物资产等。41v1、原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或、原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质

38、并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。料、燃料等。（主要为工业类小企业）（主要为工业类小企业）v2、在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：、在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。或已检验但尚未办理入库手续的产品。v3、半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验

39、合格交、半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。步加工的中间产品。42v4、产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入、产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。（主要为（主要为农、林、牧、渔，工业、房地产开发等小企业）农、林、牧、渔，工业、房地产开发等小企业）v5

40、、商品，是指小企业、商品，是指小企业（批发业、零售业）（批发业、零售业）外购或委托加工外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。完成并已验收入库用于销售的各种商品。v6、周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值、周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业物、低值易耗品、小企业（建筑业）（建筑业）的钢模板、木模板、脚的钢模板、木模板、脚手架等。手架等。（为辅助性材料，但要排除固定资产）（为辅助性材料，但要排除固定资产）v7、委托加工物资，是指小企业委

41、托外单位加工的各种材料、委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。商品等物资。v8、消耗性生物资产，、消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。43（二）取得存货的会计处理（第（二）取得存货的会计处理（第12条）条）v小企业取得的存货，应当按照小企业取得的存货，应当按照成本进行计量成本进行计量。注：成本的确定与企业所得税法实施条例规定基本一致。注：成本的确定与企业所得税法实施条例规定基本一致。1、外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运

42、输费、装卸费、保险费、外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。扣的增值税进项税额。v其他直接费用：主要指采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中合其他直接费用：主要指采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费等。这些费用能分清负担对象的，直接计理损耗、入库前的挑选整理费等。这些费用能分清负担对象的，直接计入存货采购成本；不能分清的，应选择合理分配方法，分配计入。入存货采购成本；不能分清的，应选择合理分配方

43、法，分配计入。v采购过程中的物资毁损、短缺，除合理损耗可归入存货采购成本，其他采购过程中的物资毁损、短缺，除合理损耗可归入存货采购成本，其他的分情况处理：的分情况处理：（1）从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应充）从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应充减采购成本；减采购成本；（2）因遭受自然灾害等发生的损失或尚待查明原因的途中损耗，暂作）因遭受自然灾害等发生的损失或尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算。为待处理财产损溢进行核算。2、通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人、通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照

44、一定方法分配的制造费用工以及按照一定方法分配的制造费用经过经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，借款费用，也计入存货的成本。也计入存货的成本。v借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。额等。3、投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。、投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。4、提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材、提供劳务

45、的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。料费和应分摊的间接费用。455、自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，、自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：应当按照下列规定确定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：收获前收获前耗用的种子、肥料、耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前郁闭前发生的造林发生的造林费、抚育费、营林设施费、

46、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。用。（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前出售前发生的饲料费、人工费和应发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。分摊的间接费用。（4）水产养殖的动物和植物的成本包括：）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前在出售或入库前耗用的苗种、耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。6、盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或、盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。

47、评估价值确定。注：下列费用不计入存货成本，发生时计入当期损益注：下列费用不计入存货成本，发生时计入当期损益1、非正常消耗（如自然灾害）的直接材料、直接人工和制造、非正常消耗（如自然灾害）的直接材料、直接人工和制造费用。费用。2、仓储费用，指小企业在存货采购入库后发生的仓储费用。、仓储费用，指小企业在存货采购入库后发生的仓储费用。3、小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输、小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中合理损耗和入库前费、装卸费、包装费、保险费、运输途中合理损耗和入库前的挑选整理费等，在发生时直接计入当期销售费用。的挑选整理费等

48、，在发生时直接计入当期销售费用。例例3：v3月月10日，公司采购原材料一批，款项已支出，发票及账单日，公司采购原材料一批，款项已支出，发票及账单已收到，增值税专用发票记载货款为已收到，增值税专用发票记载货款为20000元，增值税额为元，增值税额为3400元，另支付元，另支付1000元保险费，材料尚未到达。元保险费，材料尚未到达。4月月5日材日材料收到并验收入库。料收到并验收入库。（1）3月月10日分录：日分录：借：在途物资借：在途物资21000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款贷：银行存款24400（2）4月月5日分录：日分录：借：原材料借：原材料

49、21000贷：在途物资贷：在途物资2100048（三）发出存货的会计处理（第（三）发出存货的会计处理（第13条）条）v小企业应当采用小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货确定发出存货的的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。v对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。货的成本。v对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供

50、的劳务，采用的劳务，采用个别计价法个别计价法确定发出存货的成本。确定发出存货的成本。v对于对于周转材料，采用一次转销法周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法分次摊销法进进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。查登记。v对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。注：实务中，允许小企业采用计划成本法核算