小企业财务会计与管理知识分析准则培训.pptx

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1、小企业会计准则培训小企业会计准则培训20122012年年1111月月小企业会计准则小企业会计准则 So easy So easy！11/7/20221小企业会计准则实务讲解 小企业会计准则制定的背景和意义小企业会计准则制定的背景和意义 背景一：小企业是国民经济重要组成部分背景一：小企业是国民经济重要组成部分具资料统计，在我国具资料统计，在我国477477万企业中，小企业万企业中，小企业数量数量97.21%从业人员从业人员52.95%资产总额资产总额41.97%小企业小企业扩大扩大就业就业促进经促进经济发展济发展提高国提高国民收入民收入生力军生力军助推器助推器试验田试验田 为此，中央高度重视支持

2、小企业发展，先后于为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于20032003年出台中小企业促进法、年出台中小企业促进法、20052005年出台鼓励支持和年出台鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见（国发引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见（国发2005320053号），特别是号），特别是20092009年年9 9月，国务院印发国务院月，国务院印发国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发200936200936号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国

3、发性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发3636号文件等精神，小企业会计准则是落实国发号文件等精神，小企业会计准则是落实国发3636号文件精号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。小企业会计准则概述11/7/20222小企业会计准则实务讲解 小企业会计准则制定的背景和意义小企业会计准则制定的背景和意义 背景二：国际共识背景二：国际共识 国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论公司，很少会考虑到中

4、小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。告方面的负担，已成为国际社会的共识。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISARISAR）于）于20002000年年7 7月提出了中小企业会计讨论稿，并最终制定了一套适用于普月提出了中小企业会计讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报

5、告模型。遍意义的经济业务的报告模型。国际会计准则理事会国际会计准则理事会（IASB）20092009年年7 7月制定发布了中小主体月制定发布了中小主体国际财务报告准则国际财务报告准则我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色本国特色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨接轨”。小企业会计准则概述11/7/20223小企业会计准则实务讲解 小企业会计准则制定的背景和意义小企业会计准则制定的背景和意义 背景三：国内需要背景三：国内需要 2004 2004年制定的小企业会计制度在

6、实践过程中年制定的小企业会计制度在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。小企业划型标准改变小企业划型标准改变帮助小企业轻松上阵帮助小企业轻松上阵 充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间与空间 。小企业会计准则概述

7、11/7/20224小企业会计准则实务讲解 小企业会计准则制定的背景和意义小企业会计准则制定的背景和意义 意义一：有利于健全企业会计准则体系意义一：有利于健全企业会计准则体系 意义二：有利于加强税收征管、促进小企业税负公平意义二：有利于加强税收征管、促进小企业税负公平意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险意义四：为小企业的发展提供了制度空间意义四：为小企业的发展提供了制度空间小企业会计准则概述11/7/20225小企业会计准则实务讲解 1 1、简化会计核算要求、简化会计核算要求 2 2、采用历史成本计量、采用历史成本计量 3

8、 3、采用成本法核算长期股权投资、采用成本法核算长期股权投资 4 4、资产盈亏需、资产盈亏需“待处理财产损溢待处理财产损溢”5 5、更多使用、更多使用“营业外收支营业外收支”6 6、减少税会差异与税法高度一致、减少税会差异与税法高度一致 小企业会计准则的主要亮点小企业会计准则的主要亮点11/7/20226小企业会计准则实务讲解财会201117号关于印发小企业会计准则的通知关于印发小企业会计准则的通知 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小小企企业业会会计计准准则则，现予

9、印发，自自20132013年年1 1月月1 1日日起起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则 财政部 二一一年十月十八日11/7/20227小企业会计准则实务讲解 第一条第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，

10、制定本准则。法律和法规，制定本准则。小企业会计准则的法律依据：小企业会计准则的法律依据：1 1、中华人民共和国会计法、中华人民共和国会计法2 2、中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法3 3、中华人民共和国公司法、中华人民共和国公司法4 4、企业会计准则、企业会计准则-基本准则基本准则制定依据制定依据11/7/20228小企业会计准则实务讲解适用范围适用范围项项目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则适用范围本制度适用于在中华人民共和国本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。营规模较小的企业。中小

11、企业标准暂行规定（国中小企业标准暂行规定（国经贸中小企经贸中小企20032003143143号）中号）中界定的小企业。界定的小企业。本准则适用于在中华人民共和国境本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标型标准规定所规定的小型企业标准的企业。准的企业。工信部联企业工信部联企业20112011300300号号第二条第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。业。11/7/20

12、229小企业会计准则实务讲解小、微企业的划分标准2012.511/7/202210小企业会计准则实务讲解说明：说明：1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。指标中的一项即可。2.附表中各行业的范围以国民经济行业分类附表中各行业的范围以国民经济行业分类（GB/T4754-2011）为准。带）为准。带*的项为行业组合的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括热力

13、、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，作，文化、体育

14、和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。11/7/202211小企业会计准则实务讲解3.企业划分指标以现行统计制度为准。企业划分指标以现行统计制度为准。（1）从业人员，是指）从业人员，是指期末从业人员数期末从业人员数，没有期，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。（2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收置主营业务收入

15、指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。用营业收入指标。（3）资产总额，采用资产总计代替。）资产总额，采用资产总计代替。11/7/202212小企业会计准则实务讲解注意注意小企业、小型微利企业、小规模纳税人的小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较比较划分依据划分依据分类分类划

16、分意义划分意义小企业小企业工信部联企业工信部联企业20112011300300号号按行业：划分十六按行业：划分十六大类大类是否享受国家中小是否享受国家中小企业扶持政策、是企业扶持政策、是否执行小企业会计否执行小企业会计制度制度小型微利企业小型微利企业企业所得税法第企业所得税法第2828条条第一款第一款企业所得税法实施条企业所得税法实施条例第例第9292条条从事国家非限制和从事国家非限制和禁止行业禁止行业分工业、其他企业分工业、其他企业两类两类减按减按2020的税率征的税率征收企业所得税收企业所得税小规模纳税人小规模纳税人增值税暂行条例实施增值税暂行条例实施细则第细则第2828条条一般纳税人、小

17、规一般纳税人、小规模纳税人模纳税人实行按照销售额和实行按照销售额和征收率计算应纳税征收率计算应纳税额的简易办法，并额的简易办法，并不得抵扣进项税额。不得抵扣进项税额。11/7/202213小企业会计准则实务讲解企业所得税法企业所得税法小型微利企业小型微利企业 对符合条件的小型微利企业，减按对符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税的税率征收企业所得税。率征收企业所得税。符符合合条条件件的的小小型型微微利利企企业业，是是指指从从事事国国家家非非限限制制和禁止行业，并符合下列条件的企业：和禁止行业，并符合下列条件的企业：1.1.工工业业企企业业，年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过30

18、30万万元元，从从业业人人数数不不超超过过100100人人，资资产产总总额额不不超超过过30003000万元万元 2.2.其其他他企企业业，年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过3030万万元元，从从业业人人数数不不超超过过8080人人，资资产产总总额额不不超超过过10001000万元。万元。税法第税法第2828条，条例第条，条例第9292条条 11/7/202214小企业会计准则实务讲解3.3.20112011年年1 1月月1 1日日至至20112011年年1212月月3131日日，对对年年应应纳纳税税所所得得额额低低于于3 3万万元元（含含3 3万万元元）的的小小型型微微利利企企业业

19、，其其所所得得减减按按50%50%计计入入应应纳纳税税所所得得额额，按按20%20%的的税税率率缴缴纳纳企企业业所所得得税税。财税财税2011420114号号4.4.20122012年年1 1月月1 1日日至至20152015年年1212月月3131日日，对对年年应应纳纳税税所所得得额额低低于于6 6万万元元（含含6 6万万元元）的的小小型型微微利利企企业业，其其所所得得减减按按50%50%计计入入应应纳纳税税所所得得额额，按按20%20%的的税税率率缴缴纳纳企企业业所所得得税税。财税财税20111172011117号号11/7/202215小企业会计准则实务讲解小企业会计准则适用范围特殊规定

20、小企业会计准则适用范围特殊规定下列三类小企业除外：下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。（三）企业集团内的母公司和子公司。11/7/202216小企业会计准则实务讲解小企业会计准则具体执行过程中，应注意小企业会计准则具体执行过程中，应注意的问题：的问题：第三条：符合本准则规定的小企业，可以第三条：符合本准则规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则执行本准则，也可以执行企业会计准则（自由选择、单项标准、

21、一以贯之）（自由选择、单项标准、一以贯之）小企业会计准则具体执行过程中，应注意小企业会计准则具体执行过程中，应注意的问题：的问题：1.执行本准则的小企业，发生的交易或者事项执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。则中的相关规定进行处理。2.执行企业会计准则的小企业，不得在执执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。则的相关规定。11/7/202217小企业会计准则实务讲解3.执行本准则的小企业公开发行股票或债执行本准则的小企业公

22、开发行股票或债券的。应当转为执行企业会计准则；券的。应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化而成为大中因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年型企业或金融企业的，应当从次年1月月1日起转为执行企业会计准则。日起转为执行企业会计准则。4.已执行企业会计准则的上市公司、已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。准则。11/7/202218小企业会计准则实务讲解准则转换准则转换 第四条第四条 执行本准则的小企业转为执行执行本准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计企业会计准则时，应当按照企业会

23、计准则第准则第3838号号首次执行企业会计准则等首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。相关规定进行会计处理。11/7/202219小企业会计准则实务讲解小企业会计准则与企业会计准则对比分析企业会计准则小企业会计准则（一）框架体系对比分析（一）框架体系对比分析基本准则基本准则38项具体准则项具体准则准则指南准则指南会计准则解会计准则解释释会计科目和会计科目和主要帐务处主要帐务处理理小企业会计准小企业会计准则则应用指南应用指南会计科目设置会计科目设置主要帐务处理主要帐务处理财务报表格式财务报表格式11/7/202220小企业会计准则实务讲解（二）会计科目设置对比分析企业会计准则企业会计准则资

24、产类资产类负债类负债类共同类：共同类：所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类共有共有160多个会计多个会计科目科目小企业会计准则小企业会计准则资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类共有共有60多个会计科多个会计科目（准则目（准则P29）必读必读P711/7/202221小企业会计准则实务讲解（三）财务报表对比分析企业会计准则企业会计准则资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表附注附注小企业会计准则小企业会计准则资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表附注附注11/7/202222小企业会计准则实

25、务讲解（四）主要会计处理对比分析项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则1.存存货货存货跌价准存货跌价准备的处理备的处理计提存货跌价准备计提存货跌价准备不计提不计提投资者投入投资者投入存货成本的存货成本的初始计量初始计量按合同或协议约定的价值，不按合同或协议约定的价值，不公允的除外；公允的除外；应当按照评估价值应当按照评估价值确定；确定；2.金金融资融资产产分类分类交易性金融资产交易性金融资产/可供出售金融可供出售金融资产资产/持有到期的投资持有到期的投资/贷款和贷款和应收款项应收款项短期投资短期投资/长期债券长期债券投资和长期股权投投资和长期股权投资资计量属性选计

26、量属性选择择采用公允价值进行后续计量，采用公允价值进行后续计量，历史成本（摊余成本）与未来历史成本（摊余成本）与未来现金流量限制孰低计量，现金流量限制孰低计量，历史成本历史成本减值处理减值处理需计提可转回需计提可转回不计提减值准备不计提减值准备投资收益投资收益按具体准则确定按具体准则确定等于应收利息加减等于应收利息加减折溢价摊销折溢价摊销11/7/202223小企业会计准则实务讲解（四）主要会计处理对比分析项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则3.固定资固定资产产投资者投入的固投资者投入的固定资产定资产合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值评估价值和相关税评估价

27、值和相关税费费减值处理减值处理需计提，不得转回需计提，不得转回不计提不计提4.生物资生物资产产分类分类消耗性生物资产消耗性生物资产/生产性生生产性生物资产物资产/公益性生物资产公益性生物资产消耗性生物资产消耗性生物资产/生产性生物资产生产性生物资产减值处理减值处理需计提需计提不计提不计提5.无形资无形资产产减值处理减值处理需计提，不得转回需计提，不得转回不计提不计提摊销方法摊销方法应根据资产经济利益的实现应根据资产经济利益的实现方式确定方式确定直线法摊销直线法摊销不能可靠估计使不能可靠估计使用寿命的无形资用寿命的无形资产产可以不摊销，但要做减值测可以不摊销，但要做减值测试试不短于不短于10年摊

28、销年摊销11/7/202224小企业会计准则实务讲解（四）主要会计处理对比分析项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计小企业会计准则准则6.借款借款利息计算利息计算根据实际利率和根据实际利率和摊余成本确定摊余成本确定按合同利率按合同利率和借款本金和借款本金计算计算7.收入收入确认条件不确认条件不同同更关注风险和报更关注风险和报酬是否转移酬是否转移更关注收到更关注收到货款或取得货款或取得收款权利收款权利8.所得税所得税费用费用确认方法确认方法资产负债表债务资产负债表债务法，需确认递延法，需确认递延所得税费用所得税费用应付税款法，应付税款法，不需要确认不需要确认递延所得税递延所得税费用。

29、费用。11/7/202225小企业会计准则实务讲解框架比较框架比较项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则框架框架比较比较一、总说明一、总说明第一章第一章 总则总则二、会计科目名称和编号第二章第二章 资产资产三、会计科目使用说明第三章第三章 负债负债四、会计报表格式第四章第四章 所有者权益所有者权益五、会计报表编制说明第五章第五章 收入收入第六章第六章 费用费用第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配第八章第八章 外币业务外币业务第九章第九章 财务报表财务报表第十章第十章 附则附则附录一：主要会计事项分录举例附录：小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表11/7

30、/202226小企业会计准则实务讲解小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目会计科目小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度短期投资短期投资持有期间所收到的股利持有期间所收到的股利/利息利息等，确认投资收益等，确认投资收益持有期间所收到的股利持有期间所收到的股利/利息利息等，不确认投资收益，作为冲等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。减投资成本处理。不计提短期投资减值准备不计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备应收票据应收票据应收票据不得计提坏账准备，应收票据不得计提坏账准备，实际发生损失时直接冲减应收实际发生损失时直接冲减应收票据即可票据即可应收

31、票据不得计提坏账准备，应收票据不得计提坏账准备，待到不能收回转入应收账款后，待到不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。再按规定计提坏账准备。应收账款应收账款未规定应收债权融资或出售应未规定应收债权融资或出售应收债权的会计处理收债权的会计处理规范应收债权融资或出售应收规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理债权的会计处理不计提坏账准备，发生损失时不计提坏账准备，发生损失时直接转销即可直接转销即可计提坏账准备计提坏账准备盘盈的存货盘盈的存货计入营业外收入计入营业外收入冲减管理费用冲减管理费用长期股权投长期股权投资资成本法核算成本法核算成本法或权益法核算成本法或权益法核算11/7/20222

32、7小企业会计准则实务讲解小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目会计科目小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度固定资产固定资产以竣工决算前发生之初确认以竣工决算前发生之初确认入账价值入账价值以达到预定可使用状态前所发以达到预定可使用状态前所发生的必要支出确认入账价值生的必要支出确认入账价值无形资产无形资产无形资产的摊销期自其可供无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠分期摊销

33、。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于摊销期不得低于 10年。年。合同规定了受益年限，法律也合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不规定有效年限的，摊销年限不应超过应超过10年。年。长期待摊费用长期待摊费用不含开办费不含开办费含开办费含开办费应付职工薪酬应付职工薪酬进行了详细的规范进行了详细的规范通过应付工资通过应付工资/应付福利费等应付

34、福利费等核算，未规范非货币性薪酬及核算，未规范非货币性薪酬及其他职工薪酬的核算其他职工薪酬的核算11/7/202228小企业会计准则实务讲解小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目会计科目小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度长期借款长期借款小企业为构建固定资产在小企业为构建固定资产在竣工决算前发生的借款费竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的用，应当计入固定资产的成本成本为构建固定资产而发生的专门借款，为构建固定资产而发生的专门借款，自满足借款费用开始资本化的条件自满足借款费用开始资本化的条件时至构建的固定资产达到预定可使时至构建的固定资产达到预定可使用状态前发生

35、的借款费用，应计入用状态前发生的借款费用，应计入固定资产的成本。固定资产的成本。资本公积资本公积仅核算资本溢价仅核算资本溢价包括四个明细科目：资本溢价包括四个明细科目：资本溢价/接接受捐赠非现金资产准备受捐赠非现金资产准备/外币资本外币资本折算差额折算差额/其他资本公积其他资本公积盈余公积盈余公积法定公积金和任意公积金法定公积金和任意公积金法定盈余公积法定盈余公积/任意盈余公积任意盈余公积/法定法定公益金公益金以前年度损益以前年度损益调整调整未规范未规范规范规范债务重组债务重组未规范未规范规范规范非货币交易非货币交易未规范未规范规范规范11/7/202229小企业会计准则实务讲解 资资 产产1

36、1/7/202230小企业会计准则实务讲解 第五条第五条 资产，是指小企业过去的交易或资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。预期会给小企业带来经济利益的资源。小企小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。流动资产。第六条第六条 小企业的资产应当按照成本计量，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。不计提资产减值准备。11/7/202231小企业会计准则实务讲解 第一节：流动资产第一节：流动资产第七条第七条 小企业的流动资产，是指预计在小企

37、业的流动资产，是指预计在1 1年内年内（含（含1 1年，下同）或超过年，下同）或超过1 1年的一个正常营业周期年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。内变现、出售或耗用的资产。货币资金货币资金短期投资短期投资应收及预付款项应收及预付款项存货等。存货等。11/7/202232小企业会计准则实务讲解一、货币资金一、货币资金小企业的货币资金主要分为库存现金、银行小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金，其核算基本要求如下：存款和其他货币资金，其核算基本要求如下：（一）库存现金（一）库存现金本科目核算小企业的库存现金。小企业有内本科目核算小企业的库存现金。小企业有内部周转使用备用

38、金的，可以单独设置部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金备用金”科目。科目。小企业增加库存现金，借记本科目，贷记小企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；减少库存现金，做相反的会等科目；减少库存现金，做相反的会计分录。计分录。小企业应当设置小企业应当设置“库存现金日记账库存现金日记账”，由出，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。

39、库存额核对，做到账款相符。11/7/202233小企业会计准则实务讲解 有外币现金的小企业，还应当分别按照有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。人民币和外币进行明细核算。每日终了结算现金收支、财产清查等每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算：属科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，科目，贷记本科目；属于现金溢

40、余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢”科目。科目。11/7/202234小企业会计准则实务讲解（二）银行存款（二）银行存款本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。各种款项。小企业增加银行存款，借记本科目，贷记小企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库库存现金存现金”、“应收账款应收账款”等科目；减少银行存款，等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。做相反的会计分录。小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存小企业应当按照开户银行和其他金融机构、

41、存款种类等设置款种类等设置“银行存款日记账银行存款日记账”，由出纳人员根，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。日终了，应结出余额。“银行存款日记账银行存款日记账”应定期应定期与与“银行对账单银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制额，应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节相符。调节相符。有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币

42、进行明细核算。民币和外币进行明细核算。11/7/202235小企业会计准则实务讲解（三）其他货币资金（三）其他货币资金 本科目核算小企业的本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。备用金等其他货币资金。本科目应按照银行汇票或本科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别存款的开户银行，分别“银行汇票银行汇票”、“银行本票银行本票、“信用卡信用卡”、“信用证保证金信用证保证金”、“

43、外埠存款外埠存款”等进行明细核算。等进行明细核算。小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目；减少其他货币资金，做相反的科目；减少其他货币资金，做相反的会计分录。会计分录。注意：除了增加或者减少拨入的备用金外，使用或注意：除了增加或者减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过报销有关备用金支出时不再通过“其他货币资金其他货币资金”或或“备用金备用金”科目核算科目核算11/7/202236小企业会计准则实务讲解 第八条第八条 短期投资，是指小企业购入的短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过能随时变现并且

44、持有时间不准备超过1 1年年（含（含1 1年，下同）的投资，如小企业以赚取年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。基金等。11/7/202237小企业会计准则实务讲解短期投资应当按照以下规定进行会计处理：短期投资应当按照以下规定进行会计处理：（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当金股利

45、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。的成本。借：短期投资借：短期投资-股票股票 应收股利应收股利 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款11/7/202238小企业会计准则实务讲解 （二）在短期投资持有期间，被投资单位（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。率计算的利息收入，应当计入投资收益。借：应收股利借：应收

46、股利 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益11/7/202239小企业会计准则实务讲解 （三）出售短期投资，出售价款扣除其（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。收益。借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益 贷：短期投资贷：短期投资 投资收益投资收益 应收利息应收利息【提示】小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值准【提示】小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值准备。因此不再设置备。因此不再设置“短期投资跌价准备短期投资跌

47、价准备”科目。科目。11/7/202240小企业会计准则实务讲解 第九条第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。应收及预付款项应当按照发生额入账。借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款 贷：应收

48、账款贷：应收账款 应收票据应收票据11/7/202241小企业会计准则实务讲解（一）应收票据（一）应收票据本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业下同）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。本科目应按汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。本科目应按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。（1）小企业因销售商品、提供劳务等而收到开）小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借出、承兑的商业汇票，

49、按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的营业收入，贷记记本科目，按照确认的营业收入，贷记“主营业务收主营业务收入入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应当贷记等科目。涉及增值税销项税额的，还应当贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。科目。（2）持未到期的商业汇票向银行贴现持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照，应按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款银行存款”科目，按照贴现息，借记科目，按照贴现息，借记“财务费用财务费用”科科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目（银行无目，按照商业汇票的票面

50、金额，贷记本科目（银行无追索权情况下）或追索权情况下）或“短期借款短期借款”科目（银行有追索权科目（银行有追索权情况下情况下 11/7/202242小企业会计准则实务讲解银行无银行无追索追索权权银行附有银行附有追索权追索权借：银借：银行存行存款款（实（实际收际收到的到的价款）价款）借：银行借：银行存款存款（实际（实际收到的收到的价款）价款）财财务费务费用用（倒（倒挤差挤差额）额）财务财务费用费用（倒挤（倒挤差额）差额）贷：贷：应收应收票据票据（原（原票面票面金额）金额）贷：贷：短期借短期借款（应款（应收票据收票据票面金票面金额）额）11/7/202243小企业会计准则实务讲解票据贴现的有关计算