中级实务第十九章财务报告.pdf

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1、第十九章财务报告考情分析本章是教材的重点利难点。主要介绍资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及合并报表的编制,在单项选择、多项选择、判断、计算分析及综合题中都有可能出现，而且每年基本上都会有主观题（综合性较强）。特别是合并报表的编制，更应高度关注。最近三年本章考试题型、分值分布年 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2 0 0 8 年2分4分1 分12 分19 分2 0 0 7 年3分4分2分18 分2 7 分2 0 0 6 年3分4分1 分8分本章主要考点1.资产负债表中主要项目的确定2 .利润表的编制3 .每股收益的计算方法4 .所有者权益变动表的编制5 .现金流量

2、的具体分类6 .现金流量表具体项目的计算7 .合并资产负债表的编制方法8 .合并利润表的编制方法9 .合并所有者权益变动表的编制方法10 .合并现金流量表的编制方法11.报告分部的确定12 .关联方关系的判断13 .收入与利润表的结合第一节财务报告概述一、财务报表的概念财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。二、财务报告列报

3、要求第二节资产负债表一、资产负债表的内容及结构（-）资产负债表的概念及结构资产负债表是反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表属于静态报表，是特定日期反映企业财务状况的报表。在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。(-)资产负债表项目的列示资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。二、资产负债表的填列方法(-)“年初余额

4、”的填列方法“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。(二)“期末余额”的填列方法(分五种情况)1.直接根据总账科目的余额填列。例如，交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目，应当根据相关总账科目的余额直接填列。2.根据几个总账科目的余额计算填列。例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。3.根据有关明细科目的余额计算填列。注意与销

5、售、采购亚务相关的四个项目。恢收账款债应付雅款我付账款科目余额T在借才、如果出现贷方余族,则编表时应将其列示在对方科目对应科目余族T t在贷方，如果出现借方余族，知1编表时应将其列示在对方科目对应、的报表项目人一(1)“应收账款”项目金额=应收账款”所属明细账借方余额合计+“预收账款”所属明细账借方余额合计一坏账准备“应收账款”科目如果没有特殊情况，一般余额在借方。注意：资产负债表中反映的是应收账款的账面价值，应该将坏账准备扣除。(2)“预付款项”项目金额=预付账款”所属明细账借方余额合计+“应付账款”所属明细账借方余额合计一坏账准备(3)“预收款项”项目金额=预收账款”所属明细账贷方余额合计

6、+“应收账款”所属明细账贷方余额合计“预收账款”科目一般为贷方余额。如果预收账款出现了借方余额，这意味借方余额具有了应收性质。（4）“应付账款”项目金额=应付账款”明细科目贷方余额合计+“预付账款”明细科目贷方余额合计【例题1 单选题】某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额5 0 0 0 0 元,贷方余额2 0 0 0 0 元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额1 3 0 0 0 元，贷方余额5 0 0 0 元;“应付账款”科目所属明细科目中有借方5 0 0 0 0 元，贷方余额1 2 0 0 0 0 元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3 0 0 0 元，贷方

7、余额1 0 0 0 0 元；“坏账准备”科目余额为0。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（）。A.3 0 0 0 0 元和 7 0 0 0 0 元B.5 3 0 0 0 元和 1 2 5 0 0 0 元C.6 3 0 0 0 元和 5 3 0 0 0 元D.4 7 0 0 0 元和 1 1 5 0 0 0 元 答疑编号9 1 3 1 9 0 1 0 1【答案】B【解析】“应收账款”项目的期末数=5 0 0 0 0+3 0 0 0=5 3 0 0 0 （元），“应付账款”项目的期末数=5 0 0 0 +1 2 0 0 0 0 =1 2 5 0 0 0 （元）。【例

8、题2 多选题】下列各项中，应计入资产负债表“应收账款”项目的有（）。A.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额B.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额C.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额1）.“预收账款”科目所属明细科目的贷方余额 答疑编号9 1 3 1 9 0 1 0 2【答案】A C4 .根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。（1）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减 去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；（2）“长期借款”项目，应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的

9、部分填列；（3）“应付债券”项目，应当根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；（4）“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减 去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。5 .根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。（1）“存货”项目，应当根据“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“周转材料”等科目期末余额，减 去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列：（2）“持有至到期投资”项目，应当根据“持有至到期投资”科目期末余额，减 去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列；（3

10、）“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目期末余额，减 去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。【例题3 多选题】（2 0 0 7 年考题）下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（）。A.委托加工物资B.受托代销商品C.融资租入固定资产D.经营租入固定资产 答疑编号9 1 3 1 9 0 1 0 3【答案】A C【解析】经营租入固定资产由于没有所有权，所以不应作为资产负债表中的资产。三、资产负债表编制示例略。第 三 节 利 润 表一、利润表的内容及结构在利润表中，费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。常见的利润表结构主要

11、有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，主要包括以下五个方面的内容：（）营业收入营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。（-）营业利润营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益（损 失 以“一”号填列）+投 资 收 益（损失以“一”号填列）【提示】投资收益包括在营业利润之内。（三）利润总额利润总额=营业利润（亏 损 以“一”号填列）+营业外收入一营业外支出（四）净利润净利润=利润总额（亏损总额以“一”号填列）一所得税费用注意：“所得税费用”项目金额并不一定等于企业当期产生的应交所得税。（五）每股收益每股

12、收益包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。二、利润表的填列方法1 .“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。2 .报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。三、利润表编制示例收入确认和利润表的填列2 0 0 8 年考了 1 5 分综合题。四、每股收益普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业应当在利润表中分别列示基本每股收益和稀释每股收益，并在附注中披露下列相关信息：1 .基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程；2 .列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股；3 .在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外

13、普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况。（-）基本每股收益基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润+发行在外普通股的加权平均数【提示】每股收益是一个相对数指标。发行在外 期初发行 当期普 通 股=在外+新发行加权平均数 普通股股数 普通股股数已发行时间X-报告期时间当期回购普通股股数己回购时间X-报告期时间已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算：在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。【例1 9一3】某公司2 0 0 6年期初发行在外的普通股为1 0 0 0 0万股，3月2日新发行普通股4 5 0 0万股，1 2月1日回购普通 股1 5 0 0万股，以备将来奖

14、励职工之用。该公司当年度实现净利润为2 6 0 0力兀。答疑编号9 1 3 1 9 0 1 0 4 计算该公司基本每股益时，发行在外普通股加权平均数为：1 0 0 0 0 X 1 2 4-1 2+4 5 0 0 X 1 0 4-1 2-1 5 0 0 X 1 4-1 2 =1 3 6 2 5 （万股）或者 1 0 0 0 0 X 2 4-1 2 +1 4 5 0 0 X 9+1 2 +1 3 0 0 0 X 1 +1 2 =1 3 6 2 5 （万股）基本每股收益=2 6 0 0 4-1 3 6 2 5=0.1 9 1 （元）2/12 9/12 1/121月1日 3月汨 12月1日_ A_ A

15、 _1OOOO 14500 130001OOOO X 登 +14500 X 台 +13000 X 吉【例 题4 单选题】（2 0 0 7年考题）甲公司2 0 0 7年实现的归属于普通股股东的净利润为5 60 0万元。该公司2 0 0 7年1月1日发行在外的普通股为1 0 0 0 0万股，6月3 0日定向增发1 2 0 0万股普通股，9月3 0日自公开市场回购2 4 0万股拟用于高层管理人员股权激励。该公司2 0 0 7年基本每股收 益 为（）元。A.0.5 0 B.0.5 1 C.0.5 3 D.0.5 6答疑编号9 1 3 1 9 0 1 0 5【答案】C【解析】发行在外普通股加权平均数=1

16、 0 0 0 0 +1 2 0 0 X 6/1 2-2 4 0 X 3/1 2 =1 0 0 0 0 +60 0-60=1 0 5 4 0 （元）2 0 0 7年基本每股收益=5 60 0/1 0 5 4 0 =0.5 3 （元）。（二）稀释每股收益1.潜在普通股潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。准则中列示的这三种潜在普通股均具有如下特点：第一，它不是普通股，只是有可能在未来转换为普通股（正是由于这个原因，所以成为潜在普通股）；第二，未来能否转换为普通股，具有不确定性。因为潜在普通股对其持有者来说

17、，是一种选择权，持有者在未来可以转换，也可能不转换，至于是否转换，取决于转换对其持有者是否有利。如果有利，持有者就转换，否则持有者就不转换。比如：某公司发行认股权证，确定的行权价格为10元/股，假定目前的市场价格为20元/股，那持有方会去行权；假定目前的市场价格为5元/股，那持有方不会行权。2.稀释性潜在普通股稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。我们以认股权证为例进行说明。假如，某公司发行认股权证1 000股，行权价格为10元/股，目前股票的市场价格为20元/股。在这种情况下，由于行使转换权对于持有者是有利的。（因为在市场上购买股票，20元/股，而行使认股权只

18、需10元/股。）持有者行使认股权，则公司普通股可以增加1 000股。持有者行使转换权后，公司可以获得收入1 000X 10=10 000（元）。公司取得这笔收入后，到市场上购买本公司股票，只能购回10 000+20=500（股）。这样，就相当于转换后，公司股票增加了 500股。随着股数的增加，公司每股收益必然会下降。在准则中，把这种通过转换会导致每股收益减少的潜在普通股，就称为稀释性潜在普通股。注意：只有具有稀释作用的潜在普通股，才是稀释性潜在普通股。假如，股票目前的市场价格为8元，持有者不会转换，在这种情况下，认股权证就不是稀释性潜在普通股，计算稀释每股收益不需要考虑。3.稀释每股收益稀释性

19、潜在普通股，这个概念出现之后，就随之出现了“稀释每股收益”这个概念。稀释每股收益，就是在考虑稀释性潜在普通股对每股收益稀释作用之后，所计算出的每股收益。计算前提：假设稀释性潜在普通股在发行日就全部转换为普通股。（注意发行日，这涉及到加权平均股数的计算，不过教材举例回避了这个问题）稀释每股收益的计算公式如下：稀释每股收益=考虑稀释性潜在普通股影响后确定的归属于普通股股东的当期净利润+（计算基本每股收益时普通股的加权平均数+假设转换所增加普通股的加权平均数）1.分子的调整。计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：（1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；（2

20、）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。上 一 述 调整应当考虑相关的所得税影响。2.分母的调整。计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。【例19一4】某公司2005年归属于普通股股东的净利润为4 500万元，期初发行在外普通股股数4 000万股，年内普通股股数未发生变化。2005年1月2日公司按面值发行800万元的可转换公司债券，票面利率为4%,每100元债券可转换为90股面值为1元的普通股。所得税税率为33%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份之间的分拆

21、。答疑编号913190201那么，2005年度每股收益计算如下：基本每股收益=4 500+4 000=1.125（元）增加的净利润=800X4%X（1-33%）=21.44（万元）增加的普通股股数=8 0 0+100X90=720（万股）稀释的每股收益=（4 500+21.44）+（4 000+720）=0.96（元）【提示】由于是年初发行，所以调整分母时，不再需要计算加权平均股数。如果是7月1日发行,则增加的加权平均股数为720X6/12=360（万股）。3.对于稀释性认股权证、股份期权，计算稀释每股收益时，一般无需调整作为分子的净利润金额，只需按照下列步骤对作为分母的普通股加权平均数进行调

22、整：增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数一行权价格X拟行权时转换的普通股股数+当期普通股平均市场价格【例 1 9-5 1 某公司2 0 0 5 年度归属于普通股股东的净利润为2 0 0 万元，发行在外普通股加权平均数为5 0 0 万股，该普通股平均市场价格为4元。年初，该公司对外发行1 0 0 万份认股权证，行权日为2 0 0 6 年 3月 1日，每份认股权证可以在行权H以 3.5 元的价格认购本公司1 股新发的股份。答疑编号9 1 3 1 9 0 2 0 2 那么，2 0 0 5 年度每股收益计算如下：基本每股收益=2 0 0 +5 0 0=0.4 （元）增加的普通股股数=1 0 0

23、1 0 0 X 3.5 +4=1 2.5 （万股）稀释的每股收益=2 0 0+（5 0 0 +1 2.5）=0.3 9 （元）【总结】考虑可转换公司债券计算稀释性每股收益时.，需要调整基本每股收益计算公式的分子（即不支付债券利息增加的净利润）和 分 母（假定债券转换增加的普通股的加权平均数）。考虑认股权证和股份期权计算稀释性每股收益时.，通常不调整分子净利润，只需要调整分母（假定行权增加的普通股加权平均数）。稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。（三）重新计算企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜

24、在普通股的数量，但并不影响所有者权益金额。为了保持会计指标的前后期可比性，应当按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。比如：某企业本期进行拆股，将 1 股拆为2 股。假定本期计算得到的每股收益为0.2 元，上期的每股收益为0.3 元。根据这个资料是不能判断企业的能力降低的。（注意：本期是按照拆股后计算的，这样的话，得出本期收益降低是不合理的。应将以前期间的每股收益进行调整，调整为现在拆股后的口径，这样才有可比性。）调整方法：将以前期间的股数按照相同比例增加或减少。某一年股数增加，但所有者权

25、益没有变化，相当于拿一个放大镜去看该年的股数，为了保持可比性，对于以前年度的每股收益重新计算时，也要拿着这个放大镜去看股数。【例 1 9-6）某企业2 0 0 4 年和2 0 0 5年归属于普通股股东的净利润分别为1 90 万元和2 2 0 万元,2 0 0 4 年 1 月 1日发行在外的普通股1 0 0 万股，2 0 0 4 年 4月 1日按市价新发行普通股2 0 万股，2 0 0 5年 7月 1日分派股票股利，以2 0 0 4 年 1 2 月 3 1 日总股本1 2 0 万股为基数每1 0 股送3 股，假设不存在其他股数变动因素。答疑编号91 3 1 90 2 0 3 那么，2 0 0 5

26、年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：2 0 0 5年度发行在外普通股加权平均数=（1 0 0+2 0+3 6）X 1 2 4-1 2 =1 56 （万股）2 0 0 4 年度发行在外普通股加权平均数=1 0 0 X 1,3 X 1 2 4-1 2+2 0 X 1.3 X 94-1 2=1 4 9.5（万股）2 0 0 5年度基本每股收益=2 2 0 +1 56=1.4 1 （元）2 0 0 4 年度基本每股收益=1 90 +1 4 9.5=1.2 7 （元）【例题5 单选题】（2 0 0 8 年考题）甲公司2 0 0 7 年度归属于普通股股东的净利润为4 0 0 0 万元。2 0 0 7

27、年 1 月 1日，甲公司发行在外普通股股数为8 0 0 0 万股；2 0 0 7 年 4月 1日，新发行普通股股数2 0 0 0 万股。甲公司于2 0 0 8 年 7月 1日宣告分派股票股利，以2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日总股本为基数每1 0 股送5 股。假定不考虑其他因素，甲公司2 0 0 8 年比较利润表中列示的2 0 0 7 年基本每股收益为（）OA.0.2 6 7 B.0.2 8 1C.0.3 1 4 D.0.3 3 3 答疑编号91 3 1 90 2 0 4【答案】B【解析】2 0 0 7 年发行在外普通股加权平均数=8 0 0 0 X 1.5+2 0 0 0 X 1.

28、5X 9/1 2=1 4 2 50 （万股）；基本每股收益=4 0 0 0 /1 4 2 50=0.2 8 1 （元）。第四节现金流量表一、现金流量表的内容及结构（-）现金流量表的概念及结构现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。1 .现金现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金，如定期存款等。2 .现金等价物现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。权益性投资（股票）变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。因此这里所说的“投资”一般是指债券投资，同时还应注意定义中所提

29、到的“期限短”这个限定性条件：期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。【注意】作为现金等价物的债券，三个月的期限是从购买日算起。（1）2 0 0 8 年 1 月 1日发行债券，2年期；2 0 0 9年 1 2 月 1日购入。该债券对于购买方来说属于现金等价物。（2）企业3 年前购入的债券，还有一个月到期。该债券对持有方而言不属于现金等价物。（-）现金流量的分类现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金（含现金等价物，下同）形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量

30、。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如，企业用现金购买3个月内到期的国库券。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。1 .经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。2 .投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建（对内投资）和不包括在现金等价物范围内的投资（对外投资）及其处置活动。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。【注意】（1）投资活动包括两个内容，即既包括“对内

31、投资”（购建固定资产、无形资产和其他长期资产），也包括“对外投资”（购买股票、购买债券、投资办企业等）；（2）投资活动产生的现金流量包括两个方面，既包括购置时的现金流出，也包括处置时（或持有期间）的现金流入。比如，持有长期股权投资取得现金股利、处置长期股投资产生的现金流入；购建固定资产支付的现金与处置固定资产收回的现金净额等。3.筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。【注意】（1）筹资活动包括两个内容，既包括“资本”（接受现金投资），也包括“债务”。这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债,包括向银

32、行借款、发行债券等。通常情况下，应付账款、应付票据的产生等属于经营活动，不属于筹资活动。（2）筹资活动产生的现金流量包括两个方面，既包括现金流入，也包括现金流出。比如发行债券（现金流入）与支付利息（现金流出）；对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔款等，应当归并到相关类别中，并单独反映。比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指，属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。会计准则讲解。【提示】经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。不属于

33、投资活动和筹资活动的，就一定属于经营活动。【例题6 单选题】（2 0 0 8 年考题）下列各项中，属于投资活动产生的现金流量的是（）。A.分派现金股利支付的现金B.购置固定资产支付的现金C.接受投资收到的现金D.偿还公司债券利息支付的现金 答疑编号9 1 3 1 9 0 3 0 1【答案】B【解析】选项A C D 都是筹资活动的现金流量。【例题7 判断题】（2 0 0 8 考题）子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项上单独反映。（）答疑编号9 1 3 1 9 0 3 0 2【答案】X【解析】对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流

34、量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之 下 的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项 目 下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。二、现金流量表的填列方法（一）经营活动产生的现金流量在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。【现金流入】三个项目1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期退回本期销售的商品和前期销售

35、本期退回的商品支付的现金。根据账户记录分析计算该项目的金额，通常可以采用以下公式：【提示】销售商品提供劳务收到的现金，包括当期收到的全部与销售商品、提供劳务有关的现金，不管是什么时间的销售，也不管产品是否已实现销售。销售商品提供劳务收到的现金=当期销售商品提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据+当期预收款项一当期销售退回支付的现金+当期收回的前期核销的坏账损失【思考】为什么要考虑“当期收回的前期核销的坏账损失”？1 .核销坏账的会计分录借：坏账准备贷：应收账款2 .收回前期核销应收账款的会计分录借:应收账款贷：坏账准备借:银行存款贷：应收账款因此，当期收回前期核销的坏账不会出现在

36、当期收回前期的应收账款之中。以上是关于计算该项目的基本原理。在具体应用时，可以以“当期销售商品、提供劳务产生的营业收入和增值税销项税额”为基础,结 合”应收账款、应收票据、预收账款”科目的变化情况，以及题目中给出的某些特殊事项进行调整。销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的收入和增值税额+应收账款、应收票据科目的减少额+预收账款科目增加额土特殊事项调整【例题8 单选题】(2 0 0 6 年试题)甲公司为增值税一般纳税企业。2 0 0 5 年度，甲公司主营业务收入为1 0 0 0 万元，增值税销项税额为1 7 0 万元；应收账款期初余额为1 0 0 万元，期末余额为1 5 0万元

37、；预收账款期初余额为5 0 万元，期末余额为1 0 万元。假定不考虑其他因素，甲公司2 0 0 5 年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为()万元。A.1 0 8 0 B.1 1 6 0C.1 1 8 0 D.1 2 6 0 答疑编号9 1 3 1 9 0 3 0 3【答案】A【解析】销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入1 0 0 0+增值税销项税额1 7 0+应收账款 减 少(1 0 0-1 5 0)+预收账款增加(1 0 5 0)=1 0 8 0 (万 元)。【例题9 计算题】某企业2 0 0 8 年度有关资料如下：(1)“应收账款”账户：年初数1 0 0 万元

38、，年末数1 2 7 万元；(2)“应收票据”账户：年初数4 0 万元，年末数2 0 万元；(3)“预收账款”账户：年初数8 0 万元，年末数9 0 万元；(4)主营业务收入6 0 0 0 万元；(5)应交税费应交增值税(销项税额)1 0 3 7 万元；(6)其他有关资料如下：本期计提坏账准备5 万元，本期收回前期核销的坏账损失2万元，工程项目领用的本企业产品1 0 0 万元产生增值税销项税额1 7 万元。要求：根据匕述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。答疑编号9 1 3 1 9 0 3 0 4【答案】销售商品、提供劳务收到的现金=(6 000+1 037-17)+(100-127)+(4

39、0-20)+(90-8 0)+2=7 025(万元)【提示】本期计提坏账准备时，分录为：借：资产减值损失贷：坏账准备该分录不影响“应收账款”科目余额，也不影响现金，因此不予考虑。本期收回前期核销的坏账损失应当考虑。核销坏账收回有两笔分录：(1)借：应收账款贷：坏账准备(2)借：银行存款贷：应收账款“应收账款”科 目一增一减，等于是没有发生变化。尽 管“应收账款”科目没有发生变化，但企业现金增加了。因此，收回前期核销的坏账，这个事项将使企业现金增加。【例 题 10 计算题】上例中，如果在其他资料中增加：收到客户用11.7 万元商品(货款10万元，增值税L 7 万元)抵偿前欠账款12万元。答疑编号

40、913190305销售商品、提供劳务收到的现金=7 025-12=7 013(万元)【提示】非现金资产抵债，减少应收账款，但不增加现金流入。【例 题 11 计算题】上例中，如果在其他资料中再增加：应收票据贴现使“财务费用”科目产生借方发生额3 万元。答疑编号913190306应收票据贴现一一应收票据减少但由于存在贴现息，所以实际收到的现金少于“应收票据”科目的减少额。销售商品、提供劳务收到的现金=7 013-3=7 010(万元)在前面的分析中，我们是根据应收账款、应收票据和预收账款这三个科目的余额的变化情况来进行调整的。除此之外，也可能要求根据企业资产负债表中的应收账款、应收票据和预收账款这

41、三个项目进行调整。如果采用后一种方法的话，需要注意会计科目与报表项目的区别。主要区别表现在应收账款和应收票据等上，作为报表项目的应收账款和应收票据等，它是净额，即扣除坏账准备后的金额。【例 题 12 计算题】某企业2008年度有关资料如下：(1)应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；(2)应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元：(3)预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元：(4)营业收入6 000万元；(5)应交税费应交增值税(销项税额)1 020万元；(6)其他有关资料如下：本期计提坏账准备5 万元，本期发生坏账回收2 万元，收到客户用11.7 万元商品(货款10万元

42、，增值税1.7 万元)抵偿前欠账款12万元。答疑编号913190307【答案】销售商品、提供劳务收到的现金=(6 000+1 020)+(100-120)+(40-20)+(90-80)一512 7 013(万元)【提示】L计提坏账准备5万元，减少应收账款项目金额5万元，但没有产生现金流入，因此，应该减去。2.坏账回收不改变“应收账款”科目余额，但增加了坏账准备，从而导致“应收账款”项目金额 的 减 少(“应收账款”项目金额减少导致的现金增加已经在“应收账款”项目调整中体现出来)。故不需再作调整。3.非现金资产抵债，减少应收账款，但不增加现金流入，所以应该减去。2.“收到的税费返还”项目该项目

43、反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。(注意这里对于各项税费返还的款项必须是已经实际收到)。【例 题13 计算题】甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8 500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款18 000元、收到的教育费附加返还款33 000元，款项已存入银行。答疑编号913190308本期收到的税费返还计算如下：本期收到的出口退增值税额 8 500力 口：收到的退营业税额 18 000收到的退教育费附加返还额 33 000本期收到的税费返还 59 5003.“收到其他与经营活动有关的现金”项目该

44、项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款、流动资产损失中由个人赔偿的现金、经营租赁租金等。【现金流出】四个项目4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目该项目反映企 业购买商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额)，包括本期购买材料、商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项以及本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。根据账户记录分析计算该项目的金额，可以通过以下公式：购买商品接受劳务支付的现金=当期购买商品接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款+当期支付前期的应付票据+当期的预付账款一当期因购货退回收到的现金以上是关

45、于计算该项目的基本原理。具体的调整方法是：先在销售成本和增值税进项税额的基础上，考虑存货期初、期末余额的变动额，以及赊购及预购的情况，即分析应付账款、应付票据、预付账款的变动额进行调整，得出支付的现金数额。调整公式如下：购买商品接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的营业成本和增值税进项税额+应付账款、应付票据本期的减少额+预付账款本期的增加额+存货的本期增加额士特殊调整事项【注意】购买商品、接受劳务支付的现金，不包括列入生产成本、制造费用的职工薪酬和折旧费等。【例 题14 计算题】某企业2008年度有关资料如下：(1)应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；(2)应付票据项目：

46、年初数40万元，年末数20万元；(3)预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；(4)存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；(5)主营业务成本4 000万元；(6)应交税费应交增值税(进项税额)600万元；(7)其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用1 0 0 万元，本期制造费用发生额为6 0 万元(其中消耗的物料为5万元)。答疑编号9 1 31 9 0 30 9【答案】购买商品、接受劳务支付的现金=(4 0 0 0+6 0 0)+(1 0 0-1 2 0)+(4 0-2 0)+(9 0-8 0)+(8 0-1 0

47、0)-(1 0 +1 0 0 +5 5)=4 4 2 5 (万元)5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目本项目不包括：(1)支付给离退休人员的各项费用；(2)支付给在建工程人员的工资及其他费用。企业支付给离退休人员的各项费用(包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用)，在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映：支付给在建工程人员的工资及其他费用，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。【例 题 1 5 多选题】现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目应反映的内容有()。A.企业为离退休人员支付的统筹退休金B .企也为经营管理人员支付的困难补助C.

48、企业为在建工程人员支付的养老保险D.企业付给生产部门人员的住房公积金 答疑编号9 1 31 9 0 31 0【答案】B D【解析】A项，企业为离退休人员支付的统筹退休金，应在表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映；而 C项，为在建工程人员支付的养老保险，应作为投资活动产生的现金流出，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。6 .“支付的各项税费”项目本项目反映企业按规定支付的各项税费。【注意】(1)不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税(投资活动)；(2)不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。【例 题 1

49、 6 计算题】甲企业本期向税务机关交纳增值税34 0 0 0 元；本期发生的所得税3 1 0 0 0 0 0元已全部交纳；企业期初未交所得税2 8 0 0 0 0 元；期末未交所得税1 2 0 0 0 0 元。答疑编号9 1 31 9 0 31 1 本期支付的各项税费计算如下：本期支付的增值税额加：本期发生并交纳的所得税额前期发生本期交纳的所得税额本期支付的各项税费34 0 0 03 1 0 0 0 0 01 6 0 0 0 0 (2 8 0 0 0 0-1 2 0 0 0 0)3 2 9 4 0 0 07.“支付其他与经营活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动

50、有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等(管理费用和销售费用的有关现金支出)。()投资活动产生的现金流量【现金流入】五项1.收回投资收到的现金本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。【注意】(1)如果是股权投资，包括交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资。这种情况下企业只需要按照实际收到款项填列。(2)如果债权投资，包括持有至到期投资等。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不